Por la difusión del Derecho
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Por la difusión del Derecho – El valor del “comentario OCDE” en la solución de problemas jurídicos tributarios ANDRÉS BLANCO 5 – ¿La cláusula antielusiva general vulnera la Constitución Peruana? FERNANDO ZUZUNAGA DEL PINO 23 – Algunos comentarios con relación a la Norma XVI del Título Preliminar del Código Tributario JORGE BRAVO CUCCI 67 – Implicancias tributarias en el exterior de los nuevos gravámenes mineros: Análisis comparativo MARCIAL GARCÍA SCHRECK 81 – La deducción del Impuesto a la Renta de los denominados “Gastos de Responsabilidad Social” efectuados en etapas preproductivas GISELA ARROYO LANGSCHWAGER 107 3 – Indice N° 53 Fe b re ro d e 2 0 1 3 Te rc e r a E p o c a Directora: Rossana Rodríguez Ruiz CONSEJO DIRECTIVO DEL INSTITUTO PERUANO DE DERECHO TRIBUTARIO mayo 2011 - abril 2013 FERNANDO ZUZUNAGA DEL PINO MILAGROS BUSTILLOS PINTO JULIO A. FERNÁNDEZ CARTAGENA CECILIA DELGADO RATTO ROSSANA RODRÍGUEZ RUIZ MARIO MADAU MARTÍNEZ ROBERTO CORES FERRADAS Presidente Vicepresidenta Secretario Tesorera Vocal Vocal Vocal COMITE EDITORIAL ROSSANA RODRÍGUEZ RUIZ WALKER VILLANUEVA GUTIÉRREZ JUAN JOSÉ ASSERETO BOSSIO Gerente Administrativa: Alicia Vergara Blasco Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario Directora: Rossana Rodríguez Ruiz Edita: Instituto Peruano de Derecho Tributario Andrés Reyes 165-F, Lima 27-Perú Telf.: (511) 422-9965 / Fax: (511) 442-1793 [email protected] / www.ipdt.org Impresión: Impresores Comerciales S.A.C. Hecho el Depósito Legal en la Biblioteca Nacional del Perú N° 2008 - 11463 © Instituto Peruano de Derecho Tributario Prohibida la reproducción total o parcial de esta obra sin la autorización escrita previa del editor PRESENTACIÓN En el marco de las actividades realizadas por el Consejo Directivo, nos complace alcanzarles la edición Nº 53 de la Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario en la que incluimos los aportes de nuestros asociados Jorge Bravo, Marcial García, Gisela Arroyo y Fernando Zuzunaga, así como el trabajo del profesor uruguayo Andrés Blanco, quienes abordan distintos temas de actualidad. En efecto, el profesor Andrés Blanco en su trabajo “El valor del «Comentario OCDE» en la solución de problemas jurídico tributarios” incide en un tema que va cobrando relevancia en la aplicación de los Convenios para evitar la doble imposición (CDIs) suscritos bajo el modelo OCDE, como ocurre con los CDIs que viene suscribiendo y negociando últimamente el Estado Peruano. ¿Cuál es el valor jurídico de los Comentarios del Modelo OCDE?, ¿Pueden considerarse fuente del derecho tributario? Estas son precisamente algunas de las ideas que el profesor Blanco plantea en su trabajo. De otro lado, Jorge Bravo y Fernando Zuzunaga, bajo distintas perspectivas analizan en sus respectivos trabajos los alcances de la Norma XVI del Título Preliminar del Código Tributario, disposición que fuese incorporada a raíz de las recientes modificaciones al sistema tributario peruano. En el trabajo de Jorge Bravo, titulado “Algunos comentarios con relación a la Norma XVI del Título Preliminar del Código Tributario”, el autor plantea la tesis de la calificación jurídica de esta norma, como una de naturaleza procedimental, cuya aplicación, en relación a situaciones acaecidas con anterioridad a su vigencia, podría generar cuestionamientos en base al Principio de la Protección de la Confianza Legítima en los Revista 53 - febrero 2013 1 Presentación actos del Estado, el mismo que se encuentra vinculado al Principio de Seguridad Jurídica. Por su parte Fernando Zuzunaga, en su artículo “¿La cláusula antielusiva general vulnera la Constitución Peruana?”, analiza los principios constitucionales bajo los cuales se pretendería sustentar la incorporación de la Norma XVI bajo comentario al Código Tributario, entre los cuales destaca el denominado Principio de Solidaridad que ha venido invocando el Tribunal Constitucional a efecto de justificar el deber de contribuir, en contraposición al Principio de Capacidad Contributiva que debería ser precisamente el que sustente la aplicación de una norma esta naturaleza. Por su parte Marcial García y Gisela Arroyo en sus trabajos inciden sobre algunos aspectos derivados del desarrollo de actividades vinculadas a la explotación de recursos naturales. El primero en su artículo “Implicancias tributarias en el exterior de los nuevos gravámenes mineros: análisis comparativo” evalúa el tratamiento de las nuevas obligaciones exigibles al sector minero (Gravamen Especial a la Minería, Impuesto Especial a la Minería y Regalía Minera), que se calculan en función de la denominada “utilidad operativa” y la posibilidad de considerar estos pagos como un crédito indirecto contra los tributos que graven la renta en los países en donde reside el beneficiario indirecto, atendiendo a su calificación jurídica como impuesto que grava la generación de renta. Mientras que Gisela Arroyo, en su trabajo “La deducción del Impuesto a la Renta de los denominados «Gastos de Responsabilidad Social» efectuados en etapas preproductivas”, a la vista de distintas resoluciones emitidas por el Tribunal Fiscal y el Poder Judicial evalúa el tratamiento aplicable a dichos desembolsos en el marco de la Ley General de Minería y la Ley Orgánica de Hidrocarburos, deslindando su posible calificación como liberalidades no deducibles o como gastos de exploración y/o desarrollo que se imputarían a la etapa preproductiva, desembolsos que cada vez cobran mayor relevancia para el desarrollo de cualquier actividad productiva. EL CONSEJO DIRECTIVO 2 Revista 53 - febrero 2013 Tercera Epoca Febrero, 2013 Nº 53 INDICE • Presentación 1 • El valor del “comentario OCDE” en la solución de problemas jurídicos tributarios ANDRÉS BLANCO 5 • ¿La cláusula antielusiva general vulnera la Constitución Peruana? FERNANDO ZUZUNAGA DEL PINO 23 • Algunos comentarios con relación a la Norma XVI del Título Preliminar del Código Tributario JORGE BRAVO CUCCI 67 • Implicancias tributarias en el exterior de los nuevos gravámenes mineros: Análisis comparativo MARCIAL GARCÍA SCHRECK 81 Revista 53 - febrero 2013 3 • La deducción del Impuesto a la Renta de los denominados “Gastos de Responsabilidad Social” efectuados en etapas preproductivas GISELA ARROYO LANGSCHWAGER 4 Revista 53 - febrero 2013 107 PRESIDENTE HONORARIO FUNDADOR ENRIQUE VIDAL CÁRDENAS ASOCIADOS HONORARIOS FUNDADORES MANUEL BELAÚNDE GUINASSI JORGE DEL BUSTO VARGAS JUAN LINO CASTILLO VARGAS CARLOS LLONTOP AMORÓS JUAN RAMÍREZ VALDEAVELLANO LUIS CARLOS RODRIGO MAZURÉ ALFONSO RUBIO ARENA ASOCIADOS HONORARIOS RUBÉN OSCAR ASOREY (ARGENTINA) GERALDO ATALIBA (BRASIL) JUAN CHÁVEZ MOLINA (PERÚ) JULIO FLÓREZ VELANDIA (COLOMBIA) FERNANDO DE LA ROSA VILLEGAS (PERÚ) JAIME GARCÍA AÑOVEROS (ESPAÑA) HORACIO GARCÍA BELSUNCE (ARGENTINA) JOSÉ LUIS LAMPREAVE PÉREZ (ESPAÑA) JOSÉ PEDRO MONTERO TRAIBEL (URUGUAY) TEODORO NICHTAWITZ DEUTSCH ITALO PAOLINELLI MONTI (CHILE) RAMÓN VALDÉS COSTA (URUGUAY) HÉCTOR B. VILLEGAS (ARGENTINA) ENRIQUE VIDAL HENDERSON (PERÚ) Revista 53 - febrero 2013 137 138 Revista 53 - febrero 2013 EX PRESIDENTES ENRIQUE VIDAL CÁRDENAS JUAN LINO CASTILLO VARGAS MANUEL BELAÚNDE GUINASSI ALFONSO RUBIO ARENA JUAN RAMÍREZ VALDEAVELLANO MANUEL ANTONIO ZARATE POLO JORGE DEL BUSTO VARGAS TEODORO NICHTAWITZ DEUTSCH HUMBERTO MEDRANO CORNEJO GUILLERMO GRELLAUD GUZMÁN CÉSAR TALLEDO MAZÚ ENRIQUE VIDAL HENDERSON LUIS HERNÁNDEZ BERENGUEL HUMBERTO ALLEMANT SALAZAR JULIO DE ALMEIDA FAGGRI JAVIER LUQUE BUSTAMANTE ALBERTO ARAOZ VILLENA JORGE MANINI CHUNG MIGUEL MUR VALDIVIA ANDRÉS VALLE BILLINGHURST LUIS CARLOS RODRIGO MAZURÉ ALEX MORRIS GUERINONI Revista 53 - febrero 2013 139 140 Revista 53 - febrero 2013 El Instituto Peruano de Derecho Tributario fué creado en setiembre de 1961 como una asociación privada de carácter científico. Agrupa a los abogados especializados en Derecho Tributario y persigue el estudio de esa disciplina y el mejoramiento de la legislación tributaria nacional. Su activa vida institucional se plasma en conversatorios y conferencias realizados periódicamente, en la celebración bianual de Jornadas Nacionales de Derecho Tributario, y en su participación en eventos internacionales, especialmente en las Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario que tienen lugar cada dos años. La Revista del Instituto recoge los trabajos de investigación y crítica de sus asociados, así como de otros profesionales, en asuntos de Política Fiscal y Derecho Tributario. Puede ser asociado todo abogado colegiado, con versación e interés en el Derecho Tributario, que sea presentado por cuatro asociados activos del Instituto, previo cumplimiento de los requisitos de admisión vigentes.
