Costos indirectos de fabricación
Son todos los costos que no están clasificados como mano de obra
directa ni como materiales directos. Aunque los gastos de venta,
generales y de administración también se consideran frecuentemente
como costos indirectos, no forman parte de los costos indirectos de
fabricación, ni son costos del producto.
Ejemplos de costos indirectos:
·
Mano de obra indirecta y materiales indirectos.
·
Calefacción, luz y energía de fábrica.
·
Arrendamiento del edificio de fábrica.
·
Depreciación del edificio y del equipo de fábrica.
·
Impuesto sobre el edificio de fábrica.
Al contabilizar los CIF se presentan dos problemas:
- Una parte importante de los CIF es de naturaleza fija. Como
consecuencia, el CIF por unidad aumenta a medida que disminuye la
producción, y disminuye cuando ésta se incrementa.
- A diferencia de los costos de materiales y de mano de obra, el
conjunto de los CIF es de naturaleza indirecta y no puede identificarse
fácilmente con departamentos o productos específicos.
Es el más complejo de los tres elementos. En general, incluye todos
los costos indirectos necesarios para el funcionamiento de una
estructura fabril, y que no pueden asignarse directamente a la
producción.
Naturaleza y clasificación de los CIF.
Se denomina objeto de gasto al artículo u objeto en el cual se ha
gastado o se van a gastar fondos. Los CIF pueden subdividirse según
el objeto del gasto en tres categorías: materiales indirectos, mano de
obra indirecta y costos indirectos generales de fabricación.
Costos generales directos e indirectos de fabricación.
Un costo directo es aquel que puede asignarse específicamente a un
segmento del negocio, tal como la planta, departamento o producto.
Un costo indirecto no puede identificarse de manera específica con
tales segmentos y debe asignarse sobre alguna base elegida para tal
propósito.
Comúnmente, la expresión de que un costo es "directo" significa que
es directo con respecto al producto.
Generalmente, los costos de materias primas y mano de obra directa
son directos con respecto a los departamentos y los productos. Los
CIF normalmente son indirectos con respecto a los productos que se
están fabricando. Sin embargo, ciertos CIF pueden ser directos con
respecto a determinados departamentos (capataz de un determinado
departamento, materiales indirectos).
Todos los CIF son directos con respecto a la planta o fábrica. Sin
embargo, algunos de éstos pueden ser indirectos con respecto a los
departamentos individuales dentro de la planta (depreciación de la
planta, sueldo del gerente).
La relación directa o indirecta entre un costo y un producto es el
aspecto más importante para propósitos de costeo de productos. Los
costos directos de los productos se asignan directamente a los
productos; los costos indirectos de los productos deben asignarse a
los productos sobre alguna base.
La mayoría de los costos directos de departamentos son controlables
por el supervisor del departamento. Los costos indirectos generales
del departamento generalmente no son controlables por el jefe del
departamento, porque la persona que los autoriza se encuentra a un
nivel administrativo superior.
La distinción entre costos directos e indirectos es especialmente
importante para propósitos de costeo de productos siempre que se
fabrique más de un producto y para propósitos de control siempre que
se utilice más de un departamento en la fabricación de los productos.
Costos indirectos de fabricación de planta y departamento.
Los CIF pueden relacionarse directamente con la planta en su
integridad, con los departamentos de servicios, o con los
departamentos de producción.
Los costos indirectos de planta incluyen todos los costos relacionados
con la fábrica en su integridad, sin distinción de sus departamentos
componentes.
La función de estos costos es la de ofrecer y mantener espacio y
facilidades para los departamentos de producción y servicios. Por lo
tanto, los costos indirectos de planta deben asignarse a estos
departamentos.
Los costos de los departamentos de servicio son aquellos costos
que pueden atribuirse a la operación de los departamentos de servicio,
costos tales como ingeniería industrial, departamento de
mantenimiento y departamento de compras. Puesto que la función de
los departamentos de servicios es la de prestar servicio a los
departamentos de producción, los costos de estos departamentos de
servicios deben cargarse a los departamentos de producción sobre
alguna base determinada. Después de haber asignado estos costos a
los departamentos de servicios para propósitos de costeo de
productos, se les describe como "costos asignados a los
departamentos de servicio".
Clasificación.
Según su variabilidad.
- Fijos
- Variables
·
Mixtos
Según los departamentos.
- Productivos: operan sobre el producto durante todas las etapas de
elaboración. Ej. : Departamento de corte, ensamblado y pinturas.
- Servicios: sirven de apoyo logístico a los departamentos de
producción. Ejemplo: departamentos de mantenimiento, seguridad,
usinas propias.
Según su aplicación.
- Sobreaplicados
- Subaplicados
Según el tiempo.
- Reales (históricos): se determinan una vez transcurrido el ejercicio y
sobre la base de los costos incurridos.
- Predeterminados: se calculan antes del ejercicio y en función de los
presupuestados.
Según el prorrateo.
- Primario
- Secundario
- Terciario
La acumulación de los Costos Indirectos.
Los CI pueden acumularse según el objeto del gasto (materiales
indirectos, depreciación de planta) en un solo mayor auxiliar que
respalda a una sola cuenta de control para toda la fábrica. Sin
embargo, generalmente la organización de la fábrica se divide en
departamentos, o centros de costos, sobre una base funcional. En
tales circunstancias, es útil mantener una cuenta de control de CI y un
mayor auxiliar para cada departamento de producción y servicios
dentro de la fábrica.
El tamaño de la empresa, la naturaleza del proceso de fabricación y
los niveles de responsabilidad de la gerencia son algunos de los
factores que determinan la estructura de las cuentas de costos.
Es muy característico que cada departamento tenga cuentas
auxiliares, en las que se clasifican los CI según el objeto del gasto.
La clasificación de los CI por departamento facilita el objeto
administrativo de control de la contabilidad de costos.
Las personas a cargo de cada departamento son responsables por
muchos de los costos en que directamente se ha incurrido dentro de
cada departamento.
Para propósitos de control, los CI imputables a cada departamento se
comparan con una cantidad presupuestada estándar.
Las variaciones entre los costos reales y los costos estándar se
analizan, y se toman medidas correctivas cuando es posible.
La diferencia aritmética entre la cantidad incurrida y la presupuestada
se conoce con el nombre de variación.
Determinación de las tasas de
aplicación de los costos indirectos de
fabricación
Una vez que el nivel de producción y el total de costos indirectos de
fabricación se hayan estimado para el período siguiente, se podrá
calcular la tasa predeterminada de aplicación de costos indirectos de
fabricación correspondientes a ese período. Las tasas de aplicación
de costos indirectos se fijan (por lo general) en términos de dólares
por unidad de la actividad estimada de alguna base (denominada
actividad denominador). No hay reglas fijas para determinar cual de
las bases se deberá usar como denominador. Sin embargo tiene que
haber una relación directa entre la base y los costos indirectos de
fabricación. Además el método utilizado para determinar la tasa de
aplicación de los costos indirectos de fabricación debería ser lo más
sencillo y menos costoso de calcular y aplicar. Una vez estimados los
costos indirectos de fabricación totales y escogida la base, se debe
estimar el nivel de capacidad normal con el fin de calcular la tasa de
aplicación de los costos indirectos de fabricación. La fórmula para
calcular la tasa, la cual es la misma independientemente de la base
escogida, es la siguiente:
Las siguientes cinco bases se usan por lo general en el cálculo de la
tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación:
1.
Unidades de producción
2.
Costo de materiales directos
3.
Costo de mano de obra directa
4.
Horas de mano de obra directa
5.
Horas máquina
Unidades de producción:
Este método es muy sencillo, puesto que la información sobre las
unidades producidas es fácilmente disponible para aplicar los costos
indirectos de fabricación. La fórmula es así:
Los datos para las siguientes ilustraciones se basan en el presupuesto
estático de costos indirectos de fabricación de la Compañía Stone –
(caso 4-2 pag. 128 ) a su nivel de capacidad productiva normal. Los
costos indirectos de fabricación estimados para el período son $1 000
000.00 y la capacidad productiva normal es de 250 000 unidades para
la Compañía Santa.
La tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación se basa
en el método de las unidades de producción y se calcula como sigue:
$1 000 000.00/ 250 000 unidades = $4.00 por unidad de producción
Este método aplica los costos indirectos de fabricación uniformemente
a cada unidad producida y es adecuado cuando una empresa o
departamento fabrica un solo producto.
Costo de materiales directos:
Este método es adecuado cuando se puede determinar la existencia
de una relación directa entre los costos indirectos de fabricación y el
costo de los materiales directos. Cuando los materiales directos
constituyen una parte muy considerable del costo total, se puede
inferir que los costos indirectos de fabricación están directamente
relacionados con los materiales directos. La fórmula es como sigue:
Los costos indirectos de fabricación estimados de la Compañía Santa
para el período son de
$1 000 000.00 y se asume que el costo de los materiales directos
estimados es de $500 000.00. Utilizando el costo de los materiales
directos como base, la tasa de aplicación de los costos indirectos de
fabricación se calcula como sigue:
$1 000 000.00/ $500 000.00* 100 = 200% del costo de materiales
directos
Al utilizar el costo de los materiales directos como base cuando se
fabrica más de un producto, surge un problema ya que los diferentes
productos requieren cantidades variables y tipos de materiales
directos con costos de adquisición diferentes. Por lo tanto deberían
determinarse tasas diferentes de aplicación de los costos indirectos de
fabricación para cada producto. Como se puede ver, estamos
comenzando a distanciarnos de uno de nuestros objetivos la
simplicidad con el uso de tasas múltiples. Esto debería indicar a la
gerencia que quizás otra base sería más indicada.
Costo de mano de obra directa:
Esta es la base más comúnmente usada, ya que los costos de mano
de obra directa están por lo general estrechamente relacionados con
los costos indirectos de fabricación y la información sobre nómina se
encuentra fácilmente disponible. Lo anterior satisface nuestros
objetivos de disponer de una relación directa con los costos indirectos
de fabricación, fácil de calcular y aplicar, y que requiere pocos costos
adicionales por calcular. Por lo tanto, este método es apropiado
cuando existe una relación directa entre el costo de la mano de obra
directa y los costos indirectos de fabricación. (Existen, sin embargo,
situaciones en las cuales hay poca relación entre el costo de la mano
de obra directa y los costos indirectos de fabricación y, entonces, este
método no sería el apropiado; por ejemplo, los costos indirectos de
fabricación pueden estar compuestos en su gran mayoría por
depreciación y costos relacionados con el equipo). La fórmula es la
siguiente:
Si los costos indirectos de fabricación estimados son de $1 000 000.00
y los costos de mano de obra estimados son $2 000 000.00 (500 000
horas de mano de obra directa a un valor supuesto de $4.00 por hora
de mano de obra directa), la tasa de aplicación de los costos indirectos
de fabricación de la Compañía Santa se calcularía como sigue:
$1 000 000.00/ $2 000 000.00* 100 = 50% del costo de la mano de
obra directa
Si existe una relación directa entre los costos indirectos de fabricación
y el costo de la mano de obra directa, pero las tasas salariales varían
considerablemente entre los departamentos, la siguiente base puede
ser más recomendable.
Horas de mano de obra directa:
Este método es adecuado cuando existe una relación directa entre los
costos indirectos de fabricación y las horas de mano de obra directa, y
cuando se presenta una significativa disparidad entre las tasas
salariales por hora. Para proveer la información necesaria para aplicar
esta tasa se tendrá que acumular registros de tiempo. La fórmula es la
siguiente:
Supóngase que los costos indirectos de fabricación estimados de la
Compañía Santa para el período son de $1 000 000.00 y las horas de
obra estimadas son 500 000 (250 000 de 2 horas de mano de obra
directa por unidad). La tasa de aplicación de los costos indirectos de
fabricación, basada en horas de mano de obra directa, se calcularía
como sigue:
$1 000 000.00/ 500 000 horas de obra directa = $2.00 por hora de
obra directa.
Este método, como el método de costo de mano de obra directa, sería
inadecuado si los costos indirectos de fabricación constaran de costos
no relacionados con la actividad de la mano de obra.
Horas máquina:
Este método utiliza el tiempo requerido por las máquinas para ejecutar
operaciones similares, como una base para calcular la tasa de
aplicación de los costos indirectos de fabricación. Este método es
apropiado cuando existe una relación directa entre los costos
indirectos de fabricación y las horas máquina. Esto ocurre
generalmente en compañías o departamentos cuyos procesos están
considerablemente automatizados y por lo tanto gran parte de sus
costos indirectos de fabricación constan de depreciación del equipo de
fábrica y de otros costos relacionados con el equipo. La fórmula es
como sigue:
Supóngase que los costos indirectos de fabricación de la Compañía
Santa para el período son $1 000 000.00 y las horas máquinas
estimadas son 15 000. La tasa de aplicación de los costos indirectos
de fabricación, se calcularía como sigue:
$1 000 000.00/ 15 000 horas máquina = $66.67 por hora máquina
Las desventajas de este método son el costo adicional y el tiempo
implicado para compendiar el total de horas máquina por unidad.
Como cada empresa es diferente, la decisión sobre qué base es
apropiada para una determinada operación de manufactura la debe
tomar la gerencia después de un cuidadoso análisis.
. Bibliografía.
·
Ralph S. Polimeni, Frank J Fabozzi, Arthur H. Adelberg.
Contabilidad de Costos, conceptos para la aplicación para la toma de
decisiones gerenciales. Editorial MC. Graw-Hill. Segunda Edición.
1989. 869 Páginas.
·
Charles Homgrem. Contabilidad de Costos. Un Enfoque
Gerencial. Editorial Prentice/ Hall International, cuarta edición.
1977.982 Páginas
Costos indirectos de fabricación
""Los costos indirectos de fabricación como lo indica su nombre son todos aquellos
costos que no se relacionan directamente con la manufactura, pero contribuyen y
forman parte del costos de producción:
Mano de obra indirecta y materiales indirectos, calefacción, luz y energía para la
fábrica, arrendamiento del edificio de fábrica, depreciación del edificio y de equipo de
fábrica, mantenimiento del edificio y equipo de fábrica, seguro, prestaciones sociales,
incentivos, tiempo ocioso son ejemplos de costos indirectos de fabricación.
Los costos indirectos de fabricación en base a su comportamiento respecto a la
producción pueden ser: variables, fijos o mixtos.
LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN VARIABLES cambian en
proporción directa al nivel de producción, cuando mayor sea el total de unidades
producidas, mayor será el total de costos indirectos de fabricación variables. La mano
de obra indirecta, materiales indirectos y la depreciación acelerada son ejemplos de
costos variables.
LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN FIJOS permanecen
constantes durante un período relevante, independientemente de los cambios en los
niveles de producción dentro de ese período. La depreciación lineal y el arrendamiento
del edificio de fábrica son ejemplo de costos indirectos de fabricación fijos.
LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN MIXTOS no son totalmente
fijos ni totalmente variables en su naturaleza. Estos deben separarse de componentes
fijos y variables para propósitos de planeación y control. Los arrendamientos de
camionetas para la fábrica y el servicio telefónico de fábrica y los salarios de los
supervisores y de los inspectores de fábrica son ejemplos de costos indirectos de
fabricación mixtos.
COSTEO REAL VERSUS COSTEO NORMAL DE COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACIÓN
En el sistema de costos reales, los costos del producto solo se registran
cuando estos se incurren. Por lo general, esta técnica es aceptada para el registro de
materiales directos y de mano de obra directa por que se les puede asociar fácilmente
a las órdenes de trabajo. Los costos indirectos de fabricación debido a su naturaleza
en el costo del producto, no pueden asociarse en forma fácil o conveniente a una
medida que éstos se incurren con una excepción: los costos indirectos de fabricación
se aplican a la producción con base en los insumos reales multiplicados por una tasa
predeterminada de aplicación de costos indirectos de fabricación, este procedimiento
es necesario porque los costos indirectos de fabricación no se incurren
uniformemente en un período, necesitando de estimados y de una tasa para aplicarlos
a las órdenes a medida que se producen las unidades.
Los dos factores claves para determinar la tasa de aplicación de los
costos indirectos de fabricación para un período son: nivel estimado de
producción y los costos indirectos de fabricación estimados.
El nivel estimado de producción para el cálculo de la tasa de aplicación de los
costos indirectos de fabricación para un período, es dividido entre el denominador de
la tasa predeterminada correspondiente a los costos indirectos de fabricación totales.
El nivel estimado de producción no puede exceder en el corto plazo la
capacidad de producción de la Compañía, la capacidad productiva de la Compañía
depende de muchos factores como el tamaño físico y condiciones del edificio o del
equipo de fábrica, disponibilidad de los recursos tales como fuerza laboral entrenada y
diversidad de la materia prima, etc. Por lo general, la gerencia fija la capacidad
productiva a partir de la demanda proyectada del mercado del producto. A los
ingenieros se les asignan la tarea de diseño del producto y las especificaciones de la
producción, sin embargo, uno de los mayores problemas es que la demanda
proyectada para el producto en algunos casos es desconocida o varía anualmente.
Para ayudar a la gerencia en la toma de decisiones relacionada con la capacidad
óptima de la planta, se han desarrollado muchas técnicas innovadoras que hacen uso
de herramientas sofisticadas. Para nuestros propósitos asumimos que se dispone de
instalaciones de producción adecuadas en el lugar apropiado.
El problema es estimar el número de unidades que se va a producir en el
período, sujeto a las restricciones de los recursos productivos existentes durante el
próximo período. Para proyectar el nivel de producción correspondiente a períodos
futuros, se puede hacer uso de niveles de capacidad productiva.
CAPACIDAD PRODUCTIVA TEÓRICA O IDEAL, es el rendimiento máximo
que un departamento o fábrica es capaz de producir, sin considerar carencias de
pedidos de ventas o interrupciones en la producción debido a paros en el trabajo,
tiempo ocioso en las máquinas por reparaciones o mantenimiento, días festivos, etc.
En este nivel de capacidad se asume que la planta funciona las 24 horas del día, 7
días de la semana y 52 semanas al año, sin tener en cuenta interrupciones que
impiden alcanzar la mas alta producción física posible, es decir el 100% de la
capacidad de la planta.
CAPACIDAD PRODUCTIVA PRÁCTICA O REALISTA, es la máxima
producción alcanzable, considerando interrupciones previsibles o inevitables en la
producción sin tener en cuenta carencias de pedidos de ventas, la capacidad práctica
es la máxima capacidad esperada cuando la planta opera a un nivel planeado de
eficiencia.
CAPACIDAD NORMAL O DE LARGO PLAZO, es la capacidad que se basa
en la capacidad productiva práctica y que consulta la demanda de los clientes por el
producto a largo plazo, la capacidad normal debe ser igual o menor que la capacidad
productiva práctica.
CAPACIDAD PRODUCTIVA ESPERADA O DE CORTO PLAZO, es la
capacidad que se basa en la producción estimada del período siguiente, la capacidad
productiva esperada puede ser mayor, igual o menor que la capacidad productiva
normal. En el largo plazo la capacidad productiva esperada total debe ser igual a la
capacidad productiva normal.
Los dos primeros niveles de capacidad productiva solo tienen en cuenta la
capacidad física de la fábrica. Así, si una empresa pudiese vender todo lo que
produce, estos niveles de capacidad podrían utilizarse para calcular la tasa de
aplicación de los costos indirectos de fabricación, sin embargo, esto raramente sucede
porque la mayoría de empresas producen solo lo que esperan vender, por
consiguiente las proyecciones de ventas son un factor vital en el proceso de
planeación y deben tenerse en cuenta cuando se estiman los niveles de producción.
La capacidad productiva normal o la capacidad productiva esperada es utilizada para
calcular los costos indirectos de fabricación porque estas bases incluyen la demanda
proyectada de los clientes en sus estimaciones. La capacidad productiva esperada
debe usarse solo en teoría cuando es difícil estimar la actividad productiva normal. La
capacidad productiva normal es utilizada por las empresas que consideran que el
costo del producto debe basarse en un costo promedio que tenga en cuenta las
interrupciones relacionadas con la producción y las fluctuaciones en la demanda,
suponiendo que todos los otros factores permanecen constantes, la capacidad
productiva normal da por resultado costos del producto uniformes por unidad a través
de diferentes períodos de tiempo.
El uso de la capacidad productiva esperada como una base provee una
estrecha aproximación de la actividad del período siguiente, puesto que la capacidad
productiva esperada se basa en una proyección de la producción de ese período, el
monto de los CIF fijos no absorbidos por la producción deben mantenerse a un
mínimo. El principal inconveniente al usar la capacidad productiva esperada es que
resulta un costo unitario variable a través de los diferentes períodos de tiempo si la
producción varía en forma considerable.
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN ESTIMADOS
Cuando se determina el nivel de producción estimado, se deben desarrollar
algunos procedimientos para obtener un cálculo satisfactorio de los costos indirectos
de fabricación. Generalmente se prepara un presupuesto de los costos indirectos de
fabricación estimado para el período siguiente.
Las tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación se fijan en
córdobas por unidad de actividad estimada en alguna base. No hay bases absolutas
para determinar que base usar como la actividad del denominador. Sin embargo, debe
haber una relación directa entre la base y los costos indirectos de fabricación. El
método empleado para fijar la tasa de aplicación de los costos indirectos de
fabricación debe ser sencillo y fácil de calcular y aplicar. Una vez escogida la base
para estimar los costos indirectos de fabricación totales, debe estimarse el nivel de
capacidad normal con el fin de calcular la tasa de aplicación de los costos indirectos
de fabricación, cuya fórmula es la misma sin importar la base escogida.
La base es expresada en unidades monetarias , la tasa resulta en porcentaje y debe
multiplicarse por 100.
Las bases más usuales para la aplicación de los CIF son:
Unidades de producción
% del costo de materiales directos
% del costo de la mano de obra directa
Horas de mano de obra directa
Horas máquinas
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