LA ASAMBLEA NACIONAL DE LA REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA DECRETA LA SIGUIENTE: LEY DE IMPUESTO A LOS ACTIVOS EMPRESARIALES Capítulo I De la Creación del Impuesto, Sujeto y el Hecho Imponible Artículo 1. Se crea un Impuesto Mínimo a la Renta sobre el valor de los activos propiedad del contribuyente, situados dentro o fuera del país, que durante el ejercicio anual tributario estén incorporados a la producción de enriquecimientos provenientes de actividades empresariales. Se considerarán actividades empresariales, a las industriales y comerciales (de servicios o no), de explotación de minas e hidrocarburos y actividades conexas. Los arrendamientos y cesiones de uso de bienes muebles e inmuebles, cualquiera sea la forma que se adopte, siempre y cuando el arrendador o cesionario ejerza actividades empresariales y dichos bienes sean destinados al ejercicio de esas mismas actividades, se considerarán actividades empresariales a los fines de esta Ley. El impuesto establecido en esta Ley no será deducible a los fines de la determinación de los enriquecimientos netos gravables por la Ley de Impuesto sobre la Renta. Parágrafo Primero: Los contribuyentes declarados judicialmente en estado de atraso o de quiebra, no estarán obligados al pago del impuesto establecido en esta Ley, mientras dure esta situación. Parágrafo Segundo: Los contribuyentes que se encuentren en suspensión de actividades, no estarán obligados al pago del impuesto mientras se mantenga dicha situación, debiendo notificar a la Administración Tributaria en el momento en que ocurra la suspensión y al presentar la declaración definitiva del tributo. Artículo 2. Son contribuyentes del impuesto establecido en esta Ley las personas naturales, las personas jurídicas y cualquier ente sin personalidad jurídica, residentes en el país y sujetos al impuesto sobre la renta, así como las personas naturales, las personas jurídicas y cualquier ente sin personalidad jurídica, residentes o domiciliadas en el extranjero, que tengan un establecimiento permanente o base fija en el país, según lo señalado en la Ley de Impuesto sobre la Renta. En el caso de los contratos de fideicomiso, en los cuales el beneficiario del mismo sea directa o indirectamente el fideicomitente, el contribuyente será el beneficiario. En los contratos de cuentas en participación, el asociante, será el contribuyente de este impuesto, salvo que el asociado aporte a la cuenta activos de su propiedad, en cuyo caso este ultimo deberá incluirlos en la base imponible para la determinación de este impuesto Para los casos de arrendamientos y cesiones de uso de bienes muebles e inmuebles con empresas que no estén regidas por la Ley de Bancos y otras instituciones financieras el arrendador y el cedente será el contribuyente del impuesto, salvo que se estipule en el contrato que el arrendador contrae la obligación de transmitir al arrendatario en cualquier tiempo la propiedad de las cosas arrendadas, caso en el cual el arrendatario se considerará propietario del bien y contribuyente del impuesto. Cuando se trate de bienes objeto de contratos de arrendamiento financiero celebrados con empresas regidas por la Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras, el arrendatario será el contribuyente del impuesto si se expresa en el contrato que se transfiere la propiedad del bien o que el arrendatario se compromete a ejercer la opción de compra del bien. Si no se contrae dicha obligación, la arrendadora financiera será sujeto pasivo del impuesto, por mantener la titularidad de dominio del bien. Parágrafo Único: Para los casos de establecimientos permanentes o bases fijas, el impuesto se determinará sobre la base de los activos atribuibles a los mismos. Artículo 3. Salvo disposición en contrario de esta Ley, los contribuyentes exentos o exonerados del impuesto sobre la renta por la totalidad de sus enriquecimientos, no estarán sujetos al pago de este impuesto mientras dure el beneficio. Los contribuyentes que gocen del beneficio de exención o exoneración del impuesto sobre la renta por algunos de sus enriquecimientos, pagarán el impuesto establecido en esta Ley por los activos destinados total o parcialmente a la producción de los enriquecimientos gravados con el impuesto sobre la renta. En este último supuesto se hará el prorrateo correspondiente sobre el valor del activo. Artículo 4. No se causará el impuesto establecido en esta Ley durante el período preoperativo, ni en los tres (3) ejercicios posteriores a su culminación. Se entenderá por período preoperativo el transcurrido para la inversión, instalación, arranque y puesta en marcha de la empresa, el cual culminará con la primera facturación por ventas propias de la actividad del contribuyente. Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo anterior, en los casos de ejecución de proyectos industriales para la exploración y explotación de hidrocarburos, o que estén destinados al incremento de la producción, o a la refinación, mejoramiento, emulsificación y otras formas de procesamiento de hidrocarburos las enajenaciones de productos que se efectúen antes del inicio de las actividades comerciales establecidas en el convenio o contrato respectivo, tales como la venta de hidrocarburos o productos obtenidos durante la realización de estudios de factibilidad, exploración, evaluación, ajuste de equipos, inicio de producción, desincorporación de bienes o cualquier otra enajenación que se efectúe durante la etapa preoperativa del contribuyente, no se entenderá como ventas propias de la actividad del contribuyente. Las empresas urbanizadoras o que vendan edificaciones a terceros; las empresas de corta duración previstas para lograr su objeto en un período menor de tres (3) años y los contribuyentes cuya actividad preponderante consista en el otorgamiento del uso o goce temporal de los bienes a que se refiere segundo aparte del artículo 1 de esta Ley, estarán sujetos al impuesto una vez culminado el período preoperativo. Capítulo II De la Base Imponible Artículo 5. La Base Imponible estará constituida por el monto neto promedio anual de los valores de los activos gravables, determinados de la siguiente manera: 1. En el caso de Activos Fijos e Inventarios de Materias Primas, Mercancías, Productos en Proceso y Productos Terminados, que el contribuyente utilice en la actividad empresarial, el valor de los activos será el promedio simple de los valores al inicio y cierre del ejercicio. 2. En el caso de las partidas del Activo, distintas a las mencionadas en el numeral 1 de este artículo, el valor de los activos se determinará sumando los promedios mensuales de los activos correspondientes a los meses del ejercicio y el resultado se dividirá entre el número de meses. El promedio mensual de los activos será el que resulte de dividir entre dos (2) la suma del activo al inicio y al final del mes. Tratándose de acciones, distintas a las señaladas en el literal e del artículo 10 de esta Ley, el promedio se calculará considerando el costo comprobado de las mismas, actualizado conforme a la normativa de los ajustes por inflación establecida en la Ley de impuesto sobre la renta. En el caso que el activo sea incorporado o desincorporado durante el ejercicio gravable, el valor promedio del mismo se determinará dividiendo entre doce (12) los resultados obtenidos de acuerdo con los procedimientos antes señalados, y el cociente se multiplicará por el número de meses en que el bien haya sido utilizado en dicho ejercicio. A los valores determinados conforme a lo señalado en este artículo, menos la desvalorización por efectos de la inflación de los activos monetarios, se le añadirán los valores actualizados por inflación, conforme a las disposiciones establecidas en la Ley de Impuesto sobre la renta, para las fechas de inicio y cierre del ejercicio gravable, menos la suma de las depreciaciones y amortizaciones acumuladas que les corresponda a los fines del impuesto sobre la renta, si las hubiere. Parágrafo Único: En caso que la inflación supere el cien por ciento (100%), la desvalorización de los activos monetarios quedará limitada al valor histórico del activo. Artículo 6. En los casos de bienes cedidos o dados en arrendamiento por personas naturales o jurídicas, los valores de tales bienes serán los correspondientes a sus costos históricos y mejoras, menos las depreciaciones acumuladas procedentes, conforme a la Ley de Impuesto sobre la Renta. Artículo 7. Cuando no se pueda determinar el costo histórico de un inmueble situado en el país, se considerará como dicho monto el que resulte conforme a lo siguiente: a) En el caso de las construcciones, mejoras o ampliaciones del inmueble, se considerará como monto el valor contenido en el aviso de terminación de la obra. Si no se efectuó el aviso o si el mismo no contiene el valor, se considerará como valor el señalado por el Municipio. b) Tratándose de bienes adquiridos en rifas o sorteos, se considerará el valor que haya servido para efectos de la determinación del impuesto sobre la renta. c) Tratándose de bienes adquiridos por herencia, donación o legado, se considerará el valor de mercado al momento de la apertura de la sucesión o de la donación. d) Tratándose de bienes adquiridos por prescripción, se determinará el monto original de la inversión conforme al valor que haya servido como base para la determinación de los derechos de registro. Artículo 8. En los casos de arrendamiento financiero la materia imponible se determinará sobre la base del monto en bolívares del contrato celebrado entre el arrendador y el arrendatario. Artículo 9. Para la determinación de los activos situados en el extranjero, se utilizará el valor calculado de acuerdo a lo dispuesto en esta materia en la Ley de impuesto Sobre la Renta. En el caso de títulos valores de empresas extranjeras que se coticen o enajenen a través de Bolsa de Valores, se utilizará la cotización en la respectiva Bolsa. Artículo 10. Se excluirán de la base imponible de este impuesto: a) Las partidas del balance general representativas de activos monetarios, cuando el contribuyente sea una entidad bancaria, de ahorro y préstamo o financiera regida por la Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras o por leyes especiales, domiciliada en el país, hasta la concurrencia del monto en dinero depositado o captado por o de los clientes del contribuyente a las respectivas fechas de inicio y cierre del ejercicio. En consecuencia, sólo el excedente formará parte de la materia gravable. A estos efectos, se consideran como activos monetarios aquellos que representan valores líquidos en moneda nacional o que al momento de liquidarse, generalmente lo hacen con el mismo valor histórico con los cuales fueron registrados. b) Las nuevas inversiones en maquinarias, equipos y plantas productoras, durante el período de diseño, construcción, montaje e instalación en empresas que estén en funcionamiento. Los valores de los activos antes señalados formarán parte de la base imponible en el ejercicio gravable en el cual tales activos se incorporen al proceso de producción, entendiéndose por tal aquel en que se realiza la industrialización, transformación o elaboración de materias primas, de insumos o de productos en proceso de elaboración, para obtener bienes terminados, o proveer servicios en condiciones de ser utilizados. c) Las partidas del balance general representativas de activos monetarios, cuando el contribuyente sea una empresa de seguros o reaseguros, domiciliada en el país, hasta la concurrencia del monto en dinero entregado por concepto de primas por los clientes del contribuyente a las respectivas fechas de inicio y cierre del ejercicio. En consecuencia, sólo el excedente formará parte de la materia gravable. A estos efectos, se considerarán como activos monetarios aquéllos que se definen en el literal a) de este artículo. d) Los activos invertidos en su totalidad en la producción de rentas exentas y exoneradas del impuesto sobre la renta. e) Las inversiones en acciones o cuotas de capital en otras empresas. Los activos representados en bienes cedidos o arrendados destinados a vivienda. f) Artículo 11. Los Contribuyentes podrán deducir, del valor total promedio de los Activos, el valor promedio del total de los Pasivos generados por la adquisición de aquellos Activos incorporados en la producción de la renta, siempre y cuando el acreedor sea contribuyente de este impuesto. En el caso de los activos fijos, esta deducción en ningún caso podrá exceder al setenta por ciento (70%) del valor del activo adquirido a crédito. Sin perjuicio de lo dispuesto en el encabezamiento de este artículo, en el caso de deudas cuyos acreedores no sean residentes en el país, las mismas podrán ser deducidas, siempre y cuando dichos pagos estén sujetos a Impuesto sobre la renta en Venezuela. A los efectos de este artículo, el promedio de los pasivos se calculará sumando los promedios mensuales de los pasivos y dividiendo el resultado entre el número de meses que comprende el ejercicio. Los promedios mensuales se determinarán sumando los saldos al inicio y al final del mes y dividiendo el resultado entre dos. No se admitirá la deducción de los pasivos entre partes vinculadas. A los efectos de esta Ley, se entenderá por partes vinculadas las definidas como tales en la Ley de Impuesto sobre la Renta. Artículo 12. Los contribuyentes que durante el ejercicio gravable exporten bienes y servicios, gozarán de un desgravamen de la base imponible, igual a la cantidad representativa de la proporción existente entre el ingreso por venta de bienes o servicios exportados y el total obtenido por los bienes y servicios producidos en el ejercicio gravable. Capítulo III De la Alícuota y la Determinación del Impuesto Artículo 13. La alícuota del impuesto aplicable a la base imponible será del 1% (uno por ciento) anual. El impuesto determinado de acuerdo con esta ley será el que resulte de aplicar la alícuota a la base imponible. Artículo 14. Al monto del impuesto determinado conforme a esta Ley, se le acreditará el impuesto sobre la renta del contribuyente causado en el ejercicio tributario, con excepción del tributo establecido en el artículo 121 de la Ley de Impuesto sobre la Renta. El monto del Impuesto resultante, se denominará a los efectos de esta Ley, Impuesto a los Activos Empresariales Causado. Igualmente, los contribuyentes podrán acreditar contra el Impuesto a los Activos Empresariales Causados del ejercicio la diferencia que resulte de restar el Impuesto a los Activos Empresariales Causado al Impuesto sobre la Renta Causado, en cada uno de los tres ejercicios inmediatos anteriores, siempre y cuando concurran las circunstancias siguientes: que el Impuesto a los Activos Empresariales Causado sea menor al Impuesto sobre la Renta Causado y ambos sean del mismo ejercicio; dicho monto no haya sido acreditado con anterioridad y el monto por acreditar haya sido efectivamente pagado. Los contribuyentes podrán acreditar al Impuesto a los Activos Empresariales Causado, el Impuesto pagado en el ejercicio anterior, cuando en dicho ejercicio fiscal no se hayan obtenido enriquecimientos por presentar pérdidas distintas a las derivadas del ajuste por inflación, previa notificación efectuada a la Administración Tributaria El impuesto a pagar, el cual se denominará a efectos de esta Ley Impuesto del Ejercicio, será la cantidad que resulte de disminuir los acreditamientos señalados en los dos párrafos anteriores, al Impuesto a los Activos Empresariales Causado. Parágrafo Primero: A los efectos de esta Ley, el impuesto sobre la renta causado es el equivalente al monto que resulta de aplicar la tarifa respectiva a la cantidad obtenida de restar de los ingresos brutos, los costos y las deducciones permitidas por la Ley de Impuesto sobre la Renta y los efectos de los ajustes por inflación establecidos en esa Ley, antes de la sustracción de las rebajas por inversiones, impuesto retenido, impuesto pagado en declaración estimada, impuesto pagado en declaración sustituida, impuestos pagados exceso en ejercicios anteriores no compensados ni reintegrados y pérdidas de ejercicios anteriores no compensadas. Parágrafo Segundo: A los efectos de esta Ley, debe entenderse por impuesto a los activos empresariales causado en el ejercicio anterior, el monto del impuesto que corresponde a la diferencia entre el impuesto determinado del ejercicio anterior y el impuesto sobre la renta causado en el mismo ejercicio anterior. Artículo 15. Cuando el ejercicio tenga una duración inferior a un año, el impuesto se determinará de igual forma que la que corresponde al ejercicio completo, pero el impuesto por pagar se proporcionará al tiempo de duración de dicho ejercicio. El mismo procedimiento se aplicará en el caso de suspensión de actividades a que hace referencia el parágrafo segundo del artículo 1 de esta Ley, si la duración de dicha suspensión comprende sólo una parte del ejercicio fiscal. Artículo 16. Cuando se trate de sociedades de personas, comunidades o consorcios no sujetas al pago de impuesto sobre la renta, sino que éste recae en cabeza de sus integrantes, el monto del impuesto a los activos empresariales causado, se determinará de la siguiente forma: 1. Para el cálculo del impuesto a los activos empresariales determinado, se atribuirá a cada uno de los miembros, la parte proporcional del Impuesto previsto en esta ley, considerando para ello la misma proporción que le pertenece en el enriquecimiento o distribución de utilidades. 2. Para el cálculo del impuesto a los activos empresariales causado correspondiente a cada miembro, se deberá atribuir el impuesto sobre la renta, previa relación proporcional entre el total del enriquecimiento o utilidad que le corresponda a cada integrante de la sociedad, comunidad o consorcio, entre el total de enriquecimiento que haya obtenido en el mismo ejercicio. Esta proporción deberá aplicarse al total de impuesto sobre la renta causado de dicho ejercicio y la cantidad resultante constituirá el monto del impuesto sobre la renta causado que el integrante de la sociedad, comunidad o consorcio podrá acreditar de su parte del impuesto a los activos empresariales determinado. Para el cálculo del impuesto a los activos empresariales del ejercicio se deberá efectuar el mismo procedimiento contemplado en el artículo 14 de esta Ley, considerando para ello la misma proporción que le pertenece en el enriquecimiento o distribución de utilidades. El impuesto del ejercicio calculado conforme a este artículo deberá ser pagado por los integrantes de las sociedades, comunidades o consorcios. Capítulo IV De la Declaración y pago del Impuesto Sección I De la Declaración Estimada y de su Pago Artículo 17. Los contribuyentes obligados a presentar declaración estimada a los fines del impuesto sobre la renta, igualmente deberán presentar declaración estimada a los efectos de esta Ley, por los valores de sus activos y pasivos totales, así como de los activos y pasivos sujetos al impuesto de esta Ley, correspondientes al ejercicio tributario en curso, a objeto de la autodeterminación del impuesto establecido en esta Ley y su consiguiente pago, en una oficina receptora de fondos nacionales, todo de conformidad con las normas, condiciones, plazos y formas establecidas para el impuesto sobre la renta. No obstante, el Ejecutivo Nacional podrá sustituir la declaración estimada en referencia, por pagos anticipados de igual monto, a cuenta del Impuesto del Ejercicio, calculados en base del impuesto de esta naturaleza causado en el ejercicio anual inmediatamente anterior. La declaración que sirva de base para la presentación de la Estimada o para los pagos anticipados a que se contrae este artículo, deberá elaborarse en los formularios que al efecto edite o autorice el Ministerio de Finanzas y presentarse en la misma forma, condiciones y lapsos en que deba presentarse la declaración que se utiliza para la presentación de la Estimada o los pagos anticipados de impuesto sobre la renta, por ante la Oficina de la Administración Tributaria de la jurisdicción del domicilio fiscal del contribuyente o ante la institución que señale la Administración Tributaria, pudiendo establecerse la utilización de un formulario único para la determinación de ambos tributos. El Ejecutivo Nacional en ningún caso, podrá establecer formas, condiciones y plazos distintos para la declaración o el pago anticipado de ambos tributos. Artículo 18. Los Contribuyentes del impuesto establecido en esta ley, deberán efectuar los pagos de la declaración estimada o anticipos de este impuesto y del impuesto sobre la renta de acuerdo al siguiente procedimiento: 1. Se comparará el monto a pagar, de acuerdo a la Declaración Estimada o al Pago Anticipado de Impuesto a los Activos Empresariales, con el monto de la Declaración Estimada o al Pago Anticipado del Impuesto sobre la Renta según corresponda. 2. El pago a efectuar, de acuerdo a la comparación de las Declaraciones Estimadas o de los Pagos Anticipados de ambos impuestos, se hará por el monto que resulte mayor. En caso de que el monto a anticipar por impuesto a los activos empresariales sea igual al impuesto sobre la renta a anticipar por concepto de declaración estimada o pago anticipado, el contribuyente deberá efectuar únicamente los pagos por el monto determinado de impuesto sobre la renta. Parágrafo Único: Cuando la suspensión de actividades a que hace referencia el Parágrafo Segundo del artículo 1 de esta Ley comprenda sólo una parte del período por el cual se debe efectuar pagos provisionales del impuesto, dicho pago se calculará dividiendo el importe del pago provisional que hubiera correspondido en caso de no haber suspendido actividades, entre el número de días comprendidos en el ejercicio; el resultado se multiplicará por el número de días del período en que si tuvo actividades el contribuyente. Artículo 19. En caso de que el Ejecutivo estableciera la obligatoriedad de efectuar pagos anticipados equivalentes a un dozavo (1/12) del impuesto causado en el ejercicio anual inmediatamente anterior, el Contribuyente deberá continuar efectuando los pagos anticipados del ejercicio fiscal correspondiente por el mismo monto, hasta el mes anterior a la presentación de la declaración anual del mismo ejercicio. Artículo 20. Los Contribuyentes podrán efectuar una rebaja al Impuesto a del ejercicio, equivalente a una cantidad de Impuesto sobre la Renta a reintegrar o compensar en el mismo ejercicio. Artículo 21. En los casos en que los pagos efectuados correspondientes a Declaración Estimada, Declaración Sustituida o Pagos Anticipados excedan al impuesto a los activos empresariales del ejercicio; este excedente se podrá utilizar en el ejercicio siguiente para la cancelación de los Pagos Anticipados, Declaración Estimada o Declaración Definitiva de este mismo impuesto. Sección II De la Declaración Definitiva Artículo 22. Los contribuyentes, y en su caso, los responsables del impuesto, deberán presentar una declaración definitiva en la cual dejarán constancia del monto del valor de los activos y pasivos totales, así como de los activos y pasivos sujetos al impuesto de esta Ley, la cual será elaborada en los formularios que al efecto edite o autorice el Ministerio de Finanzas. Las informaciones suministradas en tales formularios deberán ser tomadas por el contribuyente de los asientos y demás anotaciones que consten en sus libros y registros contables. La declaración a que se contrae este artículo deberá ser presentada en la misma forma, condiciones y plazos en que deba presentarse la declaración definitiva de impuesto sobre la renta, ante un funcionario u oficina dependiente de la Administración Tributaria con jurisdicción en el domicilio fiscal del contribuyente, o ante la institución que señale la Administración Tributaria. La fiduciaria y el asociante cumplirán por cuenta de los beneficiarios del fideicomiso, o por cuenta propia y de los asociados, según corresponda, con la obligación de determinar y pagar el impuesto establecido en esta ley. Sección III Del pago del Impuesto Artículo 23. El impuesto que resulta de la aplicación de esta Ley deberá ser pagado en una oficina receptora de fondos nacionales, antes de la presentación de la declaración, todo de acuerdo a la oportunidad, forma y modalidades que se determine en el Impuesto sobre la Renta. Artículo 24. El Ejecutivo Nacional podrá designar a las instituciones financieras regidas por la Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras, como agentes de percepción del impuesto creado por esta Ley. Capítulo V De las Infracciones y Sanciones Artículo 25. Las acciones u omisiones violatorias de las normas establecidas en la presente Ley, serán sancionadas de conformidad con lo previsto en el Código Orgánico Tributario. Capítulo VI Disposiciones Transitorias Artículo 26. Los contribuyentes que hubieren adquirido derecho a trasladar el pago de impuesto a los activos empresariales como crédito contra el impuesto sobre la renta que se cause en los tres ejercicios anuales subsiguientes, prevista en el artículo 11 de la ley de impuesto a los activos empresariales, del 23 de Noviembre de 1993, continuarán disfrutando del beneficio hasta la culminación de los lapsos establecidos en dicha ley. El acreditamiento previsto en el segundo párrafo del artículo 14 de esta Ley sólo se aplicará para los ejercicios regulados por esta Ley de reforma, no pudiendo acreditarse la diferencia que resulte de restar el impuesto a los activos empresariales causado al impuesto sobre la renta causado de ejercicios anteriores que hayan estado regidos por la ley de impuesto a los activos empresariales del 23 de Noviembre de 1993. Capítulo VII Disposiciones Finales Artículo 27. Esta Ley empezará a regir a partir del día siguiente de su publicación en Gaceta Oficial, y sólo se aplicará a los ejercicios que se inicien dentro de su vigencia. Artículo 28. A partir de la vigencia de esta Ley, se deroga el Decreto Ley Nº 3.266 del 26 de noviembre de 1993, mediante el cual se dicta la Ley de Impuesto a los Activos Empresariales, publicada en la Gaceta Oficial Nº 4.654 Extraordinario del 1º de diciembre de 1993. Dada, firmada y sellada en el Palacio Federal Legislativo, sede de la Asamblea Nacional, en Caracas a los días del mes de de Dos Mil Dos. Año 192° de la Independencia y 143° de la Federación.