Boletín No. 378
4 de Agosto del 2010
CONTENIDO:
1.-SERVICIO
DE RENTAS INTERNAS.- R. O No. 250 del Miércoles 4 de Agosto del 2010
Circular No. NAC-DGECCGC10-00015 A las personas naturales y sucesiones indivisas, obligadas a
llevar contabilidad, y a las sociedades, que les corresponde pagar anticipo de impuesto a la renta.
2.-SERVICIO
DE RENTAS INTERNAS.- R. O No. 250 del Miércoles 4 de Agosto del 2010
Extractos de las absoluciones firmadas por el Director General del SRI correspondientes al mes de
febrero del 2010.
1.-
SERVICIO
INTERNAS
DE
RENTAS
R. O No. 250
del Miércoles 4 de Agosto del 2010
Circular
No. NAC-DGECCGC10-00015
- El cero punto dos por ciento (0.2%) del total de
costos y gastos deducibles a efecto del impuesto a
la renta.
- El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del activo
total.
- El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del total de
ingresos gravables a efecto del impuesto a la renta.
A las personas naturales y sucesiones
indivisas, obligadas a llevar contabilidad, y a
las sociedades, que les corresponde pagar
Anticipo de Impuesto a la Renta.
1. El literal b) del numeral 2 del artículo 41 de
la ley de Régimen Tributario Interno ordena a
las personas naturales y sucesiones indivisas
obligadas a llevar contabilidad y a las
sociedades a establecer en su declaración de
impuesto a la renta correspondiente al
ejercicio económico anterior, el anticipo a
pagarse con cargo
al
ejercicio fiscal
corriente.
2. Conforme lo prevé la norma anteriormente
citada, a efectos de calcular el valor
equivalente al anticipo de impuesto a la renta
tales sujetos pasivos deberán efectuar una
suma matemática de los siguientes rubros:
- El cero punto dos por ciento (0.2%) del
patrimonio total.
3. En atención a lo señalado, la Administración
Tributaria informa, que para efectos del
cálculo del anticipo de impuesto a la renta se
debe considerar los siguientes casilleros de
la respectiva declaración:
Activos:
• (+) Total del activo.
• (+) Avalúo de bienes inmuebles (Para el caso
de personas naturales y sucesiones indivisas).
• (+) Avalúo de otros activos (Para el caso de
personas naturales y sucesiones indivisas).
• (-) Cuentas y documentos por cobrar clientes
corriente no relacionados locales.
• (-) Cuentas y documentos por cobrar clientes
corriente no relacionados del exterior.
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• (-) Otras cuentas y documentos por cobrar
corriente no relacionados locales.
• (-) Otras cuentas y documentos por cobrar
corriente no relacionados del exterior.
Patrimonio
• (+) Total Patrimonio Neto.
Ingresos:
• (-) Crédito tributario a favor del sujeto pasivo
(IVA).
• (+) Total ingresos.
• (-) Crédito tributario a favor del sujeto pasivo
(RENTA).
• (+) Ingresos en libre ejercicio profesional
(Para el caso de personas naturales).
• (+) Provisión cuentas incobrables corriente
(No relacionadas locales y del exterior).
• (+) Ingresos por ocupación liberal (Para el
caso de personas naturales).
• (-) Cuentas y documentos por cobrar clientes
largo plazo no relacionados locales.
• (+) Ingresos en relación de dependencia (Para
el caso de personas naturales).
• (-) Cuentas y documentos por cobrar clientes
largo plazo no relacionados del exterior.
• (+) Ingresos por arriendo de bienes inmuebles
(Para el caso de personas naturales y
sucesiones indivisas).
• (-) Otras cuentas y documentos por cobrar
largo plazo no relacionados locales.
• (-) Otras cuentas y documentos por cobrar
largo plazo no relacionados del exterior.
• (+) Provisión cuentas incobrables largo plazo
(No relacionadas locales y del exterior).
• (-) Avalúo de los terrenos que generen
ingresos por actividades agropecuarias.
Notas:
1. Para efectos del cálculo del valor de activos
de las instituciones sujetas al control de la
Superintendencia de Bancos y Seguros y las
cooperativas de ahorro y crédito, serán
excluidos los activos monetarios. Para el caso
de estas instituciones, se entenderá como
activos monetarios a todas aquellas cuentas del
activo, en moneda de curso legal, que
representan bienes o derechos líquidos o que
por su naturaleza habrán de liquidarse por un
valor igual al nominal.
2. Para el cálculo del valor del activo, las
personas naturales obligadas a llevar
contabilidad no deberán considerar los activos
que sean de uso personal del contribuyente.
• (+) Ingresos por arriendo de otros activos
(Para el caso de personas naturales y
sucesiones indivisas).
• (+) Ingresos por regalías (Para el caso de
personas naturales y sucesiones indivisas).
• (+) Ingresos provenientes del exterior (Para el
caso de personas naturales y sucesiones
indivisas).
• (+) Ingresos por rendimientos financieros
(Para el caso de personas naturales y
sucesiones indivisas).
• (-) Otras rentas exentas.
• (-) Dividendos percibidos exentos.
• (-) Rebaja por tercera edad (Para el caso de
personas naturales: ingresos exentos).
• (-) Rebaja por discapacidad (Para el caso de
personas naturales: ingresos exentos).
• (-) 50% Utilidad atribuible a la sociedad
conyugal por las rentas que le corresponda
(Para el caso de personas naturales).
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Costos y gastos deducibles de impuesto a la
renta:
• (+) Total costos y gastos.
• (+) Gastos deducibles por libre ejercicio
profesional (Para el caso de personas
naturales).
• (+) Gastos deducibles por ocupación liberal
(Para el caso de personas naturales).
• (+) Gastos deducibles en relación de
dependencia (Para el caso de personas
naturales).
• (+) Gastos deducibles por arriendo de bienes
inmuebles (Para el caso de personas naturales y
sucesiones indivisas).
• (+) Gastos deducibles por arriendo de otros
activos (Para el caso de personas naturales y
sucesiones indivisas).
• (+) 15% Participación a trabajadores.
• (+) Gastos personales-educación (Para el caso
de personas naturales).
• (+) Gastos personales-salud (Para el caso de
personas naturales).
• (+) Gastos personales-alimentación (Para el
caso de personas naturales).
• (+) Gastos personales-vivienda (Para el caso
de personas naturales).
• (+) Gastos personales-vestimenta (Para el
caso de personas naturales).
4. Para el registro en los formularios de
declaración de impuesto a la renta de
sociedades y de personas naturales y
sucesiones indivisas obligadas a llevar
contabilidad (formularios 101 y 102), el sujeto
pasivo registrará el valor de anticipo de
impuesto a la renta con cargo al ejercicio fiscal
corriente, de conformidad con la fórmula
establecida en el literal b) del numeral 2 del
artículo 41 de la Ley de Régimen Tributario
Interno, dentro del casillero 879 (anticipo
próximo año).
5. Para el pago del valor de anticipo de
impuesto a la renta con cargo al ejercicio fiscal
corriente, se deberá considerar lo establecido
en el literal c) del numeral 2 del artículo 41 de
la Ley de Régimen Tributario Interno y en el
artículo 77 del Reglamento para la Aplicación
de la Ley de Régimen Tributario Interno, esto
es:
- En dos cuotas iguales, en los meses de julio y
septiembre, el resultado de restar del valor
registrado en la declaración de impuesto a la
renta como anticipo próximo año el valor de las
retenciones en la fuente que le han sido
efectuadas.
- La diferencia se liquidará en conjunto con la
declaración de impuesto a la renta
correspondiente al ejercicio fiscal en curso.
6. De no cumplir el declarante con su
obligación de calcular y registrar el valor
correcto del anticipo al presentar su declaración
de impuesto a la renta, el Servicio de Rentas
Internas procederá a notificar al contribuyente
con el cálculo del anticipo y emitir el
respectivo auto de pago para su cobro
inmediato.
• (-) Gastos no deducibles locales.
Comuníquese y publíquese.
• (-) Gastos no deducibles del exterior.
• (-) Gastos incurridos para generar ingresos
exentos.
Dado en la ciudad de San Francisco de Quito,
Distrito Metropolitano, a 26 de julio del 2010.
• (-) Participación trabajadores atribuibles a
ingresos exentos.
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2.-
SERVICIO
INTERNAS
DE
RENTAS
IVA
EN
LAS
DE
DERIVADOS
Consultante:
FLOTA
ECUATORIANA, FLOPEC.
R. O No. 250
del Miércoles 4 de Agosto del 2010
Extractos de las absoluciones firmadas por
el
Director
General
del
SRI
correspondientes al mes de febrero del 2010.
- 18-II-2010 (R.O. 250, 4-VIII-2010)
Oficio: 917012010OCON000095.
- IVA EN QUESOS Y YOGURES
Consultante:
ALPINA
PRODUCTOS
ALIMENTICIOS -ALPIECUADOR S. A.-.
Referencia: IVA en quesos y yogures.
Consulta: ¿La reforma establecida en el
artículo 16 del Mandato Constituyente No. 16,
reformó definitivamente el numeral 2 del
artículo 55 de la Ley Orgánica de Régimen
Tributario Interno, referente a la incorporación
con tarifa 0% de IVA a las transferencias e
importaciones de quesos y yogures?.
Base Jurídica: Mandato Constituyente No. 16:
artículo 1, artículo 13, artículo 16.
Ley de Régimen Tributario Interno: artículo 55.
Absolución: La reforma establecida en el
artículo 16 del Mandato Constituyente No. 16
al numeral 2 del artículo 55 de la Ley Orgánica
de Régimen Tributario Interno, referente a la
incorporación con tarifa 0% de IVA a las
transferencias e importaciones de quesos y
yogures, es una reforma definitiva, que no tiene
ninguna limitación en el tiempo.
La exoneración establecida para las utilidades
provenientes del sector agrícola, la cual se
aplicará exclusivamente para los ejercicios
económicos 2008 y 2009, es solamente para el
impuesto a la renta.
- 18-II-2010 (R.O. 250, 4-VIII-2010)
Oficio: 917012010OCON000186.
TARIFA
DE
IMPORTACIONES
COMBUSTIBLES
PETROLERA
Referencia: Tarifa de IVA en las importaciones
de derivados combustibles.
Consulta: ¿Con la vigencia de la Disposición
de la Disposición Final SEGUNDA a la Ley
Orgánica de Empresas Públicas, en los
numerales 1.1.2.4 y 1.1.2.2.5 por la cual se
eliminaron los numerales 10 del artículo 55 de
la Ley Orgánica de Régimen Tributario
Interno, se mantiene el criterio de la
Administración Tributaria de que las
importaciones de GLP que realice FLOPEC y
transferencias locales que se realice a
PETROECUADOR están gravadas con tarifa
cero por ciento?.
Base Jurídica: Ley de Régimen Tributario
Interno: artículo 9, artículo 55.
Absolución: Con la entrada en vigencia de la
Ley Orgánica de Empresas Públicas, a partir
del 1 de noviembre del 2009, las importaciones
de gas licuado de petróleo (GLP) que realice
FLOPEC, así como las transferencias locales
de dicho producto que esta última realice a
PETROECUADOR, se encuentran gravadas
con tarifa 12% de IVA.
- 18-II-2010 (R.O. 250, 4-VIII-2010)
Oficio: 917012010OCON000110.
- EL AUTOCONSUMO NO ES INGRESO
PARA EFECTOS DEL IMPUESTO A LA
RENTA
Consultante: Daniel Fernández Salvador.
Referencia: El autoconsumo no es ingreso para
efectos del impuesto a la renta.
Consulta: ¿El autoconsumo de los ponchos que
comercializo, como vestimenta y además como
medio publicitario de mi negocio debería
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considerarse como un ingreso en especie
gravable del impuesto a la renta?.
De ser afirmativa la respuesta. ¿El valor del
beneficio debe ser cuantificado de acuerdo al
costo o al precio de mercado de dicho
producto?.
Ante una negativa de la pregunta inicial ¿El
autoconsumo de los ponchos con fines de
vestimenta
y
publicidad
podrán
ser
considerados como gastos y por ende ser
deducibles del impuesto a la renta?.
De ser afirmativa la respuesta ¿Puedo registrar
como gasto deducible la depreciación del
inmueble que se utiliza como bodega de los
ponchos?.
¿Puede deducirse por gasto de depreciación el
vehículo descrito en el numeral iv) del punto
primero?.
¿Los bienes de producción propia que uso
como vestimenta, o más específicamente el
costo de la producción de dichos bienes puede
aplicar como gasto personal?.
Base Jurídica: Ley de Régimen Tributario
Interno: artículo 2, artículo 10, artículo 53,
artículo 60.
Reglamento para la Aplicación de la Ley de
Régimen Tributario Interno: artículo 25,
artículo 31, artículo 131 numeral 3, artículo
153.
Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No.
11.
Absolución: El autoconsumo de los bienes que
el sujeto pasivo destine a su comercio habitual,
no se reputa ingreso para fines de la
determinación del impuesto a la renta en el
Ecuador, en vista que en el Ecuador, para
efectos del citado impuesto, se considera renta
únicamente a los ingresos de fuente ecuatoriana
u obtenidos en el exterior por personas
naturales domiciliadas en el país o por
sociedades nacionales, obtenidos gratuita u
onerosamente, provenientes de una fuente
productiva (trabajo, capital o de ambas fuentes)
consistentes en dinero, especies o servicios,
características que no se presentan en el
autoconsumo de mercaderías o bienes que sean
objeto de su producción o venta habitual.
El autoconsumo que efectúe el sujeto pasivo de
los ponchos confeccionados para su comercio
habitual, siempre que dicho uso esté
directamente vinculado con la realización de
cualquier actividad económica y que fuere
efectuado con el propósito de obtener,
mantener y mejorar rentas gravadas con
impuesto a la renta y, además se cumplan con
todos los demás requisitos exigidos
jurídicamente para efectos de su deducibilidad,
dicho autoconsumo realizado es un gasto
deducible para efectos de determinar el
impuesto a la renta de la consultante. Por tanto,
una vez que se excluyen del stock de bienes
vendibles o transferibles, deberá reputarse a su
costo de producción como un gasto deducible
que afectará a los resultados del ejercicio.
El sujeto pasivo consultante podrá deducir de
su base imponible del impuesto a la renta, el
porcentaje de depreciación que se señala en el
Reglamento para la Aplicación de la Ley
Orgánica de Régimen Tributario Interno, el
inmueble y el vehículo afectados al giro de su
negocio, siempre y cuando dichos activos estén
directamente vinculados con la realización de
la actividad económica y con el propósito de
obtener, mantener y mejorar rentas gravadas
con impuesto a la renta y, además se cumplan
con todos los demás requisitos exigidos
jurídicamente para efectos de su deducibilidad.
El sujeto pasivo consultante no podrá deducir
de su base imponible del impuesto a la renta
como gasto personal, el costo de la producción
de los bienes destinados a su comercio habitual
que use como vestimenta, sino únicamente en
el evento en que no haya deducido previamente
este valor como gasto del ciclo productivo, por
el hecho de haber consumido tales bienes.
- 18-II-2010 (R.O. 250, 4-VIII-2010)
Oficio: 917012010OCON000109.
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- EL AUTOCONSUMO NO ES INGRESO
PARA EFECTOS DEL IMPUESTO A LA
RENTA
Consultante: Lucía Eloísa Dousdebés Tibau.
Referencia: El autoconsumo no es ingreso para
efectos del Impuesto a la Renta.
Consulta: ¿Qué pasaría si utilizo los elementos
en los que gasté, es decir, en los ingredientes
que debo comprar para la elaboración de la
comida para preparar-me un platillo que yo
consumiré?.
¿Debe el consumo que yo realizo en mi calidad
de contribuyente ser gravado con impuesto a la
renta?.
¿Estoy produciendo una renta al momento de
consumir mi propia comida y debo tributar
sobre la misma?.
Si la respuesta es positiva, ¿En qué clase de
comprobante sustento dicho consumo?.
únicamente a los ingresos de fuente ecuatoriana
u obtenidos en el exterior por personas
naturales domiciliadas en el país o por
sociedades nacionales, obtenidos gratuita u
onerosamente, provenientes de una fuente
productiva (trabajo, capital o de ambas fuentes)
consistentes en dinero, especies o servicios,
características que no se presentan en el
autoconsumo de mercaderías o bienes que sean
objeto de su producción o venta habitual.
No obstante, el sujeto pasivo deberá emitir el
correspondiente comprobante de venta por este
concepto, conforme lo señalan las normas
tributarias citadas.
- 18-II-2010 (R.O. 250, 4-VIII-2010)
Oficio: 917012010OCON000104.
DOMICILIO
MINERAS
TRIBUTARIO
EN
Consultante:
LOWELL
MINERAL
EXPLORATION ECUADOR S. A.
Referencia: Domicilio Tributario en Mineras.
Si consumo los servicios y bienes de mi propio
negocio, ¿Deben estos ser considerados como
ingresos gravados y debo registrarlos como
tales en mi declaración de impuesto a la renta?,
es decir, ¿El autoconsumo de bienes y servicios
de carácter personal deben ser considerados
como ingresos gravados a efectos de liquidar y
pagar el impuesto a la renta?.
Base Jurídica: Ley de Régimen Tributario
Interno: artículo 2, artículo 53, artículo 60.
Reglamento para la aplicación de la Ley de
Régimen Tributario Interno: artículo 131
numeral 3, artículo 153.
Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No.
11.
Absolución: El consumo por parte del propio
sujeto pasivo, de los bienes y servicios que
mantiene disponible para la venta o utilización
de terceros, no se reputa ingreso para fines de
la determinación del impuesto a la renta en el
Ecuador, en vista que en el Ecuador, para
efectos del citado impuesto, se considera renta
Consulta: ¿Si para cumplir con el mandato
legal LOWELL, cuyo domicilio societario y
oficinas administrativas se encuentran en la
ciudad de Quito, debe únicamente obtener un
RUC de establecimiento en el lugar o región
donde se encuentre la concesión minera, sin
modificar su actual domicilio tributario ubicado
en la ciudad de Quito?.
Si se considera que lo anterior no es factible,
consulto a usted. ¿Puede LOWELL realizar el
cambio de su domicilio tributario al lugar o
región en el que se encuentra la concesión
minera, a la vez, solicitar también la concesión
de un domicilio tributario especial en la ciudad
de Quito, al amparo de lo previsto en el Art. 62
del Código Tributario, domicilio en el que
cumplirá todas sus obligaciones tributarias?.
¿Cuál es el lugar o región en el que la
compañía minera tendrá que establecer su
domicilio tributario, es el sitio de la concesión
minera o la cabecera cantonal o provincial más
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cercada donde el
administrativas?”.
SRI
posea
oficinas
Base Jurídica: Constitución de la República del
Ecuador: artículo 425.
Código Tributario: artículo 61, artículo 62.
Ley Orgánica de Garantías Jurisdiccionales y
Control Constitucional: artículo 3.
Consultante: COSMICA CIA. LTDA.
Referencia: Consumo de materia prima de
productos alcohólicos no gravadas con ICE
Consulta: ¿Debe Cósmica Cía. Ltda. pagar ICE
al momento de la desaduanización de los bulk´s
de distintos licores espirituosos en proceso que
serán utilizados como materia prima para la
elaboración
del
producto
final
que
comercializa?.
Ley de Compañías: artículo 4.
Ley de Minería: artículo 30.
Base Jurídica: Código Tributario: artículo 13,
artículo 18.
Ley de Registro Único de Contribuyentes:
artículo 1, artículo 6, artículo 14.
Ley de Régimen Tributario Interno: artículo 75,
artículo 77, artículo 78, artículo 82.
Absolución:
La
Compañía
LOWELL
MINERAL EXPLORATION ECUADOR S.
A. debe proceder a actualizar su información
en el Registro Único de Contribuyentes
señalando como su domicilio tributario el lugar
donde efectiva y objetivamente se encuentre la
concesión minera sin referencia a la
proximidad o lejanía de la localización de las
oficinas del Servicio de Rentas Internas, en los
términos del Art. 30 de la Ley de Minería.
Absolución: Para efectos del Impuesto a los
Consumos Especiales -ICE-, de conformidad
con el artículo 77 de la Ley Orgánica de
Régimen Tributario Interno, la importación de
bulk´s, siempre y cuando se la utilice como
mosto, jarabe, esencia o concentrado para la
fabricación de vinos, licores espirituosos u otra
bebida alcohólica, se encuentra exenta del pago
de este impuesto.
De omitir esta obligación, la Administración
Tributaria podrá actualizar de oficio dicho
domicilio de conformidad con la Ley del
Registro Único de Contribuyentes y su
reglamento de aplicación. La Compañía
LOWELL
MINERAL
EXPLORATION
ECUA-DOR S. A., puede establecer asimismo
un domicilio especial para efectos tributarios
de conformidad con lo dispuesto en el Código
Tributario; sin embargo de ello, la
Administración Tributaria podrá conformarse o
no con dicho señalamiento, es decir, no será
vinculante para efectos de control y gestión de
los tributos sin la previa aquiescencia del sujeto
activo.
- 18-II-2010 (R.O. 250, 4-VIII-2010)
Oficio: 917012010OCON000160.
- CONSUMO DE MATERIA PRIMA DE
PRODUCTOS
ALCOHÓLICOS
NO
GRAVADAS CON ICE
- 18-II-2010 (R.O. 250, 4-VIII-2010)
Oficio: 917012010OCON000102.
- RÉGIMEN TRIBUTARIO EN IVA EN EL
SECTOR PÚBLICO
Consultante: Pablo Edgar Becerra Enríquez.
Referencia: Régimen Tributario en IVA en el
sector público.
Consulta: ¿Es procedente el pago por parte del
Gobierno Municipal de Tulcán del IVA por mi
contrato celebrado en el año 2007?.
¿La respuesta que me entregue la
Administración Tributaria sobre esta consulta
se convierte en un documento vinculante para
el Gobierno Municipal de Tulcán y puede ser
habilitante para que se le permita legalmente
pagar el IVA por el contrato suscrito en el año
2007?.
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¿Cuál es el mecanismo legal que se debe
aplicar, en cuanto a la entrega de comprobantes
de venta, para que el Gobierno Municipal de
Tulcán cancele el valor del IVA del contrato
suscrito en el año 2007?.
Base Jurídica: Constitución de la República del
Ecuador: artículo 225.
Ley de Régimen Tributario Interno: artículo 9,
artículo 55, artículo 56, artículo 61.
Circular NAC-DGEC2008-0007.
Circular NAC-DGECCGC09-00011.
Absolución: El acto que debe considerarse
como hecho generador, para el ejercicio fiscal
2007, es la fecha de celebración del contrato
que tenga por objeto transferir el dominio de
los bienes o la prestación de los servicios,
momento en el que se debe emitir
obligatoriamente la factura, nota o boleta de
venta el comprobante de venta; mientras que,
en aquellos contratos en que se realice la
transferencia de bienes o la prestación de
servicios por etapas, avance de obras o trabajos
y en general aquellos que adopten la forma de
tracto sucesivo, el hecho generador se produce
al cumplirse las condiciones de cada periodo,
momento en el cual debe emitirse el
correspondiente comprobante de venta.
En el caso objeto de la presente absolución y
refiriéndose exclusivamente a la materia
tributaria, siempre y cuando se haya verificado
que el contrato suscrito por el consultante con
el Municipio de Tulcán, no hayan sido por
etapas, avance de obra o tracto sucesivo y,
además, se hayan realizado antes de las
reformas introducidas por la Ley para la
Equidad Tributaria en el Ecuador (es decir
antes de enero del 2008), la tarifa aplicable del
IVA es la establecida en la legislación vigente
a la época que se haya producido el hecho
generador
del
citado
impuesto,
independientemente de la forma de pago que se
haya pactado, es decir deberá ser cancelado con
la tarifa del 12% de IVA.
- 18-II-2010 (R.O. 250, 4-VIII-2010)
Oficio: 917012010OCON000101.
GASTOS
DEDUCIBLES
EN
TRANSPORTE DE HIDROCARBUROS
Consultante:
PETROLCENTRO,
PETRÓLEOS DEL CENTRO C. A.
Referencia: Gastos deducibles en transporte de
hidrocarburos.
Consulta: ¿Considera la Dirección General del
Servicio de Rentas Internas, ES CORRECTO
que contabilicemos la EVAPORACIÓN,
(descuento
que
nos
hace
PETROCOMERCIAL) sin entregarnos ningún
soporte contable legal y tan solamente nos
proporcionan la información en el comprobante
de pago bajo el rubro DESCUENTO POR
DIFERENCIA, como gastos deducibles?.
Base Jurídica: Ley de Régimen Tributario
Interno: artículo 10.
Reglamento para la aplicación de la Ley de
Régimen Tributario Interno: artículo 25.
Reglamento de Comprobantes de Venta y de
Retención: artículo 2, artículo 14, artículo 18,
artículo 22.
Absolución: La Compañía PETROLCENTRO
PETRÓLEOS DEL CENTRO C. A debe
incluir en la factura que emita y entregue a
PETROCOMERCIAL por el transporte de
combustible, el valor del descuento que por
cualquier motivo se conceda, acreditándose de
esa manera para su registro contable posterior,
el valor real del ingreso por concepto de dicha
operación.
- 18-II-2010 (R.O. 250, 4-VIII-2010)
Oficio: 917012010OCON000099.
- EMISIÓN DE FACTURAS
ADMINISTRACIÓN DE LA ECOVÍA
POR
Consultante: TROLEBUS QUITO S. A.
Referencia: Emisión de
administración de la Ecovía.
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facturas
por
Consulta: Para la administración del Corredor
Nororiental Ecovía encargada desde julio 2005
hasta la presente fecha la entonces Unidad
Operadora del Sistema Trolebús y actual
Compañía Trolebús dotó de muebles, espacio
físico, repuestos y personal de apoyo que
consta en nómina del Trolebús, se consulta a la
Administración Tributaria lo siguiente:
¿Podemos facturar bajo el mismo RUC los de
administración a la Ecovía?.
¿Cuál sería el sustento tributario para cobrar
dichos valores al Corredor Nororiental siendo
que la personería jurídica consta en el Servicio
de Rentas Internas como una sucursal de la
Compañía Trolebús Quito S. A.?.
Consulta: ¿Los bancos con los cuales la
Cooperativa mantiene convenios para la
recaudación de los créditos contratados por los
socios de la Cooperativa NO DEBEN
RETENER el 2% del impuesto a la renta que se
genera al debitar de las cuentas de estos el
valor correspondiente a los pagos por los
créditos que mantienen con mi representada:
Por cuanto la cooperativa no está inmersa
dentro de las empresas señaladas en el referido
artículo ni constituyen ingresos gravados para
la cooperativa; ya que simplemente se está
haciendo la recuperación de los créditos que la
cooperativa hizo a favor de sus socios; siendo
la Cooperativa de carácter gremial que solo
realiza intermediación financiera con sus socios
y en ningún momento con clientes ni con el
público en general?.
Base Jurídica: Código Civil: artículo 564.
Código Tributario: artículo 24, artículo 25,
artículo 26, artículo 96.
Base Jurídica: Ley de Régimen Tributario
Interno: artículo 44.
Reglamento para la aplicación de la Ley de
Régimen Tributario Interno: artículo 102,
artículo 103, artículo 123.
Ley de Compañías: artículo 1, artículo 2.
Ley de Registro Único de Contribuyentes:
artículo 3.
Absolución: La Compañía TROLEBÚS
QUITO S. A. debe inscribirse en el Registro
Único de Contribuyentes y solicitar la
autorización correspondiente para emitir los
comprobantes de venta por las transacciones
que realice, sin que pueda utilizar para el
efecto, la razón social de la Unidad
Descentralizada para la Operación y Gestión
del Trolebús.
- 18-II-2010 (R.O. 250, 4-VIII-2010)
Oficio: 917012010OCON000097.
Absolución: Las instituciones financieras con
las cuales la COOPERATIVA DE AHORRO
Y CRÉDITO “POLICÍA NACIONAL” LTDA.
mantiene convenios para la recaudación de los
créditos contratados por sus socios, están
obligadas a retener el 2% en la fuente por
cuenta del impuesto a la renta con ocasión del
pago de los valores sobredichos, siempre y
cuando la referida cooperativa no se encuentre
sometida a la vigilancia y control de la
Superintendencia de Bancos y Seguros; en
cuyo caso, no procederá la retención.
- 18-II-2010 (R.O. 250, 4-VIII-2010)
Oficio: 917012010OCON000096.
- RETENCIONES IMPUESTO A LA
RENTA POR INSTITUCIONES DEL
SISTEMA FINANCIERO
Consultante: COOPERATIVA DE AHORRO
Y CRÉDITO “POLICÍA NACIONAL” LTDA.
- INGRESOS EXENTOS DE IMPUESTO A
LA
RENTA
POR
ENAJENACIÓN
OCASIONAL DE PARTICIPACIONES
Consultante: CORPORACIÓN ÁLVAREZ S.
A. CORPASA.
Referencia: Retenciones impuesto a la renta
por Instituciones del Sistema Financiero.
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Referencia: Ingresos exentos de impuesto a la
renta
por
enajenación
ocasional
de
participaciones.
Consulta: ¿Generará CORPASA un ingreso
exento de impuesto a la renta (en adelante IR)
cuando enajene una parte o la totalidad del
50% de participación que mantiene sobre el
CONSORCIO TRESESENTA?.
Base Jurídica: Código Tributario: artículo 13.
Ley de Régimen Tributario Interno: artículo 9,
artículo 98.
Absolución: La disposición contenida en el
numeral 14 del artículo 9 de la Ley Orgánica de
Régimen Tributario Interno se aplica a la
enajenación ocasional de acciones o
participaciones de cualquier sociedad definida
en los términos del artículo 98 de la referida
ley; por tanto, en el caso consultado, la utilidad
que reporte la Compañía CORPORACIÓN
ÁLVAREZ S. A., CORPASA por concepto de
la enajenación de sus derechos en el Consorcio
TRESESENTA, estará exenta del pago del
impuesto a la renta siempre y cuando revista el
carácter de ocasional.
tributaria, serían para efectos tributarios
consideradas importaciones y las respectivas
ventas exportaciones?. ¿Están exentas de
retención en la fuente?, ¿se deben someter a la
certificación de auditores independientes que
tengan sucursales, filiales o representación en
el país?.
Las facturas de compra de las mercaderías que
no ingresan al territorio nacional, porque se las
comercializa fuera del país, y los comprobantes
de cancelación de las mismas, sustentan
adecuadamente el costo de ventas realizadas
bajo esta modalidad?.
Base Jurídica: Ley Orgánica de Aduanas:
artículo 55.
Ley de Régimen Tributario Interno: artículo 2,
artículo 8, artículo 13, artículo 49.
Reglamento para la aplicación de la Ley de
Régimen Tributario Interno: artículo 13,
artículo 27, artículo 28.
Reglamento de Comprobantes de Venta y de
Retención: artículo 8.
Referencia: Ingresos gravados con impuesto a
la renta no provenientes de importaciones y
exportaciones.
Absolución: Los pagos al exterior que realice
ERCO, originados en la compra de mercaderías
fuera del territorio ecuatoriano, con el único
propósito de venderlas también fuera del país,
en el evento que dichas mercaderías no
ingresen al territorio aduanero ecuatoriano,
para efectos del impuesto a la renta, no pueden
ser consideradas importaciones, puesto que no
se cumple el presupuesto fáctico establecido en
la ley para ser considerado como una
importación; por lo que dichos pagos
efectuados al exterior, no se encuentran exentos
de retención en la fuente, lo cual conlleva a que
el impuesto a la renta sea retenido en la fuente
conforme la normativa citada para el efecto.
Consulta: ¿Los pagos al exterior originados en
compras de mercaderías fuera del territorio
ecuatoriano, con el único propósito de
venderlas también fuera del país, con un
margen de rentabilidad que sería gravable en
Ecuador, al no estar tipificadas expresamente
esta figura comercial en nuestra legislación
Así mismo, las ventas que ERCO realice al
exterior, en el evento que las mercaderías que
comercializa no ingresen o no consten
físicamente en el Ecuador, para efectos del
impuesto a la renta, tampoco pueden ser
consideradas exportaciones, lo cual significa
que dichos ingresos, aunque no son de fuente
- 18-II-2010 (R.O. 250, 4-VIII-2010)
Oficio: 917012010OCON000064.
INGRESOS
GRAVADOS
CON
IMPUESTO
A
LA
RENTA
NO
PROVENIENTES DE IMPORTACIONES
Y EXPORTACIONES
Consultante: COMPAÑÍA ECUATORIANA
DEL CAUCHO S. A., ERCO.
Página 10
ecuatoriana, son ingresos obtenidos en el
exterior por una sociedad nacional, conforme el
numeral 2 del artículo 2 de la Ley Orgánica de
Régimen Tributario Interno.
Finalmente,
sin
que
esto
signifique
pronunciarse sobre la deduciblidad o no de los
gastos efectuados por concepto de los pagos
materia de la presente absolución, las facturas
de compra de las mercaderías que no ingresan
al territorio nacional, porque se las
comercializa fuera del país, sustentan el costo
de ventas realizadas bajo esta modalidad.
- 18-II-2010 (R.O. 250, 4-VIII-2010)
Oficio: 917012010OCON000063.
- REINVERSIÓN DE UTILIDADES PARA
EFECTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA
Consultante:
FALCONFARMS
ECUADOR S. A.
DE
Referencia: Reinversión de utilidades para
efectos del impuesto a la renta.
Consulta: ¿El beneficio tributario previsto en el
segundo inciso del Art. 37 de la Ley de
Régimen Tributario Interno es aplicable para
las adquisiciones de los bienes que planea
realizar FALCONFARMS DE ECUADOR S.
A., a través de la reinversión de utilidades del
año 2008 y que constan en el listado anterior?.
¿El beneficio tributario que consta en el
segundo inciso del Art. 37 de la Ley de
Régimen Tributario Interno es aplicable para
las adquisiciones de activos tales como:
invernaderos,
reservorios,
instalaciones
eléctricas, equipos de comunicación, bombas
de fumigación, bombas eléctricas sumergibles,
plantas de rosas, plantas de Gypso que
implican la suma de varios insumos y materias
primas, tales como: Materia vegetal,
agroquímicos, costos de mano de obra directa e
indirecta?.
Base Jurídica: Ley de Régimen Tributario
Interno: artículo 37.
Reglamento para la aplicación de la Ley de
Régimen Tributario Interno: artículo 47.
Absolución:
FALCONFARMS
DE
ECUADOR S. A. podrá acogerse al beneficio
tributario de obtener una reducción de 10
puntos porcentuales de la tarifa del impuesto a
la renta, siempre y cuando dicha reinversión se
destine a la adquisición de maquinaria nueva o
equipos nuevos, inclusive aquellos que la ley
señala para el sector agrícola, que serán
utilizados para su actividad económica y
efectúen el correspondiente aumento de capital,
el cual se perfeccionará con la inscripción en el
respectivo Registro Mercantil hasta el 31 de
diciembre del ejercicio impositivo posterior a
aquel en que se generaron las utilidades materia
de la reinversión.
Sin embargo de ello, la Administración
Tributaria enfatiza, que de ningún modo a
través de la absolución a la consulta formal
presentada por la consultante, se está
reconociendo el derecho a la reducción de 10
puntos porcentuales del impuesto a la renta,
recalcando que dicha situación debe ser
verificada por los órganos de control dentro de
la propia Administración Tributaria.
En todo caso debe advertirse que no es
pertinente que a través de una consulta formal
tributaria, la Administración se pronuncie en
relación con la naturaleza jurídica de los bienes
materia de la consulta, para efectos de dilucidar
el régimen jurídico aplicable en relación con la
reinversión de utilidades y la posibilidad de
aplicar la reducción de 10 puntos porcentuales
del impuesto a la renta.
- 18-II-2010 (R.O. 250, 4-VIII-2010)
Oficio: 917012010OCON000151.
- RÉGIMEN TRIBUTARIO EN IVA EN EL
SECTOR PÚBLICO
Consultante: ILUSTRE MUNICIPALIDAD
DE IBARRA.
Referencia: Régimen Tributario en IVA en el
sector público.
Página 11
Consulta: ¿Para el pago de planillas de avance
de obra de la V Etapa de Adoquinados de las
calles y avenidas ubicadas en la ciudad de
Ibarra, proyecto financiado con el Banco del
Estado, a partir del mes de noviembre del 2009,
la facturación deberá realizarse con tarifa 0% o
12% de IVA?.
Base Jurídica: Constitución de la República del
Ecuador: artículo 225.
2009 y las condiciones de cada período, fase o
etapa se produzcan igualmente en este mismo
período, la tarifa aplicable del IVA es del 0%;
mientras que si dichas condiciones de cada
período, fase o etapa se produzcan a partir de la
promulgación de la Ley Orgánica de Empresas
Públicas, aunque el contrato se haya celebrado
entre enero del 2008 y octubre del 2009, la
tarifa aplicable de IVA será de 12% en cada
período, fase o etapa.
Ley de Régimen Tributario Interno: artículo 9,
artículo 55, artículo 56, artículo 61.
- 18-II-2010 (R.O. 250, 4-VIII-2010)
Oficio: 917012010OCON000103.
Circular NAC-DGEC2008-0007.
- PORCENTAJES DE DEPRECIACIÓN
DE MAQUINARIA DE CASINOS
Circular NAC-DGECCGC09-00011.
Absolución: El acto que debe considerarse
como hecho generador, para los ejercicios
fiscales 2008 y 2009, es la fecha de celebración
del contrato que tiene por objeto transferir el
dominio de los bienes o la prestación de los
servicios, momento en el que se debe emitir
obligatoriamente la factura, nota o boleta de
venta el comprobante de venta; mientras que,
en aquellos contratos en que se realice la
transferencia de bienes o la prestación de
servicios por etapas, avance de obras o trabajos
y en general aquellos que adopten la forma de
tracto sucesivo, el hecho generador se produce
al cumplirse las condiciones de cada periodo,
momento en el cual debe emitirse el
correspondiente comprobante de venta.
En el caso objeto de la presente absolución,
siempre y cuando se haya verificado que el
contrato suscrito entre el contratista con la
consultante no haya sido por etapas, avance de
obra o tracto sucesivo y se haya celebrado
durante la vigencia de las reformas
introducidas por la Ley para la Equidad
Tributaria en el Ecuador y antes de la vigencia
de la Ley Orgánica de Empresas Públicas (es
decir entre enero del 2008 y octubre del 2009),
la tarifa aplicable del IVA es del 0%.
Por su parte, en caso que el contrato entre el
contratista con la consultante haya sido
celebrado por etapas, avance de obra o tracto
sucesivo entre enero del 2008 y octubre del
Consultante:
MULTICASINO
ECUADOR S. A.
DEL
Referencia: Porcentajes de depreciación de
maquinaria de casinos.
Consulta: ¿Cuál sería el porcentaje legal de
depreciación que debería aplicarse para el
activo fijo MÁQUINAS TRAGAMONEDAS?.
Base Jurídica: Ley de Régimen Tributario
Interno: artículo 10, artículo 19, artículo 20.
Reglamento para la aplicación de la Ley de
Régimen Tributario Interno: artículo 25.
Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No.
12.
Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No.
16.
Absolución: El porcentaje de depreciación que
debe aplicarse para los activos fijos
consistentes en máquinas tragamonedas, es de
máximo del 10% anual, por encontrarse
comprendidas en la segunda categoría de
activos del literal a) numeral 6 del Art. 25 del
Reglamento para la Aplicación de la Ley
Orgánica de Régimen Tributario Interno
transcrito ut supra, toda vez que en la
normativa tributaria no se ha establecido un
porcentaje específico para esta clase de bienes.
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