mantenimiento, venta y permuta AF

MANTENIMIENTO, VENTA Y PERMUTA DE ACTIVOS FIJOS E INTANGIBLES
REPARACION, MANTENIMIENTO, MEJORAS Y ADICIONES
Representan un conjunto de erogaciones de fondos, con el propósito de efectuar operaciones que
permitan a los activos fijos apoyar las tareas desarrolladas por el ente económico de manera mas
adecuada.
A) REPARACIONES Y MANTENIMIENTO
Son considerados como gastos de operación, que se efectúan por el mantenimiento normal de los
activos fijos, y que representan erogaciones de fondos que no significan incremento en su vida útil.
Aplicación Práctica:
Ejemplo No. 1
En fecha 26 de abril de 2005 se efectúa el mantenimiento del edificio consistente en un repintado total
de los ambientes por un valor de Bs. 6,600.- que ha sido cancelado con cheque. El valor contabilizado
del edificio es de Bs. 95,800.El registro contable en el libro diario, consiste en debitar a la cuenta de resultados “Mantenimiento y
Reparaciones” ya que el importe erogado por este concepto no justifica legalmente su registro como
activo fijo
26/04/2005
AD – X
Mantenimiento y Reparaciones
IVA – Crédito Fiscal
-a- Banco Ganadero
DEBE
HABER
5,742.858.6,600.-
Pago con cheque del mantenimiento de los edificios.
El esquema del mayor de la cuenta de resultados mantenimiento y reparaciones, se muestra a
continuación:
Debe
AD X
MANTENIMIENTO Y REPARACIONES Haber
5,742.5,742.-
Como se puede observar la erogación efectuada se registro en una cuenta de gasto, ya que dicho gasto
no supera al 20% del valor del edificio tampoco incrementa la vida útil del mismo.
Ejemplo No. 2
En fecha 12 de agosto de 2005 se realiza el mantenimiento de un equipo de computación, a esa fecha el
valor contabilizado del activo fijo es de Bs. 12,820.- y su depreciación acumulada es de Bs. 11,632.- El
importe pagado en efectivo por el mantenimiento del activo fijo realizado en esa fecha es de 40 $us. al
t/c. 8.05.
12/08/2005
AD – X
Mantenimiento y Reparaciones
IVA – Crédito Fiscal
-a- Caja Moneda Extranjera
DEBE
HABER
280.14
41.86
322.-
Pago del mantenimiento del Equipo de computación.
El esquema del mayor de la cuenta de resultados mantenimiento y reparaciones, se muestra a
continuación
Debe MANTENIMIENTO Y REPARACIONES Haber
AD X
280.14.280.14.-
MBA. Ruben Choque Mamani
Página 1
MANTENIMIENTO, VENTA Y PERMUTA DE ACTIVOS FIJOS E INTANGIBLES
B) Mejoras de Activos Fijos
Son desembolsos efectuados por el ente económico en el arreglo de los activos fijos, que tienen el
objeto de incrementar el valor de un activo fijo existente, porque:
 Incrementa su capacidad de servicio
 Incrementa su eficiencia en las operaciones
 Prolonga su vida útil
 Ayuda a reducir los costos de operación
Es decir que los gastos efectuados en los activos fijos implican un aumento en la calidad del activo,
los importes erogados deben ser incrementados al valor del activo fijo mejorado.
Al respecto el Art. 22 del D.S. 24051 establece que se consideran importes capitalizables, es decir que
aumentan el valor del activo, aquellos gastos que superen el 20% del valor del bien.
Aplicación Práctica:
Ejemplo No. 1
La empresa “Estrella Dorada” S.A. en fecha 06 de marzo de 2005, envía a reparación una maquinaria el
costo del trabajo es de Bs. 22,500.- que fue cancelado con cheque No. 4501del Banco Industrial.
Información adicional:
 El valor contabilizado de la maquinaria es de Bs. 70,000.El registro contable por dicha transacción es el siguiente:
06/03/2005
AD – X
DEBE
HABER
19,575.2,925.-
Maquinaria
IVA – Crédito Fiscal
-a- Banco Industrial
22,500.-
Registro de gastos de mantenimiento de la maquinaria
cheque Nº 4501.
Como se puede observar la erogación efectuada en la reparación de la maquinaria ha sido capitalizada,
es decir incrementada al valor del activo fijo. Por otra parte se puede observar que el gasto efectuado
supera al 20% del valor del activo, lo cual cumple con lo establecido en el Art. 22 del D.S. 24051.
El esquema de mayor de la cuenta maquinaria, después del incremento en su valor se muestra a
continuación:
Debe
Saldo
AD-X
MAQUINARIA
70,000.19,575.89,575.-
Haber
Ejemplo No. 2
Por recomendación del profesional que realizó el mantenimiento del equipo de computación se decide
aumentar la Memoria RAM de 128 MB a 256 MB, lo que incrementará las prestaciones del equipo. La
compra de la memoria y su respectiva instalación tuvo un costo de 80 $us. que fue cancelado con
cheque del Banco Ganadero en fecha 12/08/05 al t/c 8.06 el valor contabilizado de la cuenta contable
equipo de computación a esa fecha es de Bs. 2.540.12/08/2005
AD – X
Equipo de Computación
IVA – Crédito Fiscal
-a- Banco Ganadero
DEBE
HABER
560.98
83.82
644.80
Registro pago mejora Computador cheque Nº 4502.
MBA. Ruben Choque Mamani
Página 2
MANTENIMIENTO, VENTA Y PERMUTA DE ACTIVOS FIJOS E INTANGIBLES
El esquema de mayor de la cuenta maquinaria, después del incremento en su valor se muestra a
continuación
Debe
EQUIPO DE COMPUTACION
Saldo anterior
2,540.AD-X
560.98
3,100.98
Haber
C) Adiciones de Activos Fijos
Son desembolsos que se efectúan para aumentar activos y también representan incrementos en la
cantidad de los activos fijos.
Aplicación Práctica:
Ejemplo No. 1
La empresa “Estrella Dorada” S.A cuenta con un edificio de dos plantas cuyo valor contabilizado es de
Bs. 148,000.- con el propósito de ampliar sus operaciones, en fecha 20 de abril de 2005 decide
construir una tercera planta que tiene un costo total Bs. 60,000.- que es cancelado con cheque del
Banco Ganadero.
20/04/2005
AD – 1
DEBE
HABER
52,200.7,800.-
Edificios
IVA – Crédito Fiscal
-a- Bancos Ganadero
60,000.-
Por el pago de la mejora al edificio con cheque.
El esquema del mayor de la cuenta edificios, después del incremento en su valor se muestra a
continuación:
Debe
Saldo Anterior
AD- 1
EDIFICIOS
148,000.52,200.200,200.-
Haber
Ejemplo No. 2
En fecha 29 de Julio de 2005 la empresa industrial “Estrella Dorada” S.A. adquiere una maquina
adicional que le permita incrementar su capacidad de producción el valor de compra de este activo fijo
incluye el montaje y la puesta en funcionamiento es de Bs. 79.650.- que fue cancelado el 50 % con
cheque del Banco ganadero y por el saldo nos conceden un crédito con garantía de una letra de cambio
a 45 días.
29/07/2005
AD – X
DEBE
HABER
69,295.50
10,354.50
Maquinarias
IVA – Crédito Fiscal
-a- Bancos Ganadero
Documentos por Pagar
39,825.39,825.-
Por el pago de la mejora al edificio con cheque.
El esquema del mayor de la cuenta edificios, después del incremento en su valor se muestra a
continuación:
Debe
Saldo Anterior
AD-X
MAQUINARIAS
188,000.69,295.50
257,295.50
MBA. Ruben Choque Mamani
Haber
Página 3
MANTENIMIENTO, VENTA Y PERMUTA DE ACTIVOS FIJOS E INTANGIBLES
BAJAS, VENTAS Y PERMUTAS DE ACTIVOS FIJOS
Los activos fijos en determinadas circunstancias deben ser retiradas de las operaciones por encontrarse
en mal estado de funcionamiento o por estar averiadas, en este caso se procede a la baja. Del mismo
modo la empresa puede decidir vender o permutar algunos de esos activos fijos, normalmente con la
intención de obtener bienes de mejor calidad en funcionamiento.
A) Baja de Activos Fijos
Representa la salida o el retiro de un activo fijo de las operaciones habituales normalmente por razones
tecnicas es decir que los bienes activos fijos se encuentran deteriorados danados u obsoletos en este
caso se presentan dos situaciones: baja con pérdida o baja con ganancia.
“Las partidas de propiedad planta y equipo que se hayan retirado de su uso activo y se tengan para
renta deben presentarse a su valor neto de realización el que sea menor y deben mostrarse por
separado en los estados financieros, cualquier perdida que se prevea debe reconocerse inmediatamente
en el estado de resultados” Norma Internacional de Contabilidad NIC – 16
Aplicación Práctica:
a) Cuando se obtiene una utilidad
En fecha 05 de abril de 2005 la empresa “Estrella Dorada” S.A., efectúa la baja de una maquinaria
por encontrarse con varios desperfectos mecánicos, el valor contabilizado de la maquinaria es de Bs.
99,500.-, la depreciación acumulada es de Bs. 89,300.- y se estableció un valor residual de Bs.
11,480.05/04/2005
AD – X
DEBE
HABER
Activo Fijo Retirado
Depreciación Acumulada
-a- Maquinaria
Ganancia en Baja de Activos Fijos
11,480.89,300.99,500.1.280.-
Por el registro del retiro de una maquinaria
Los esquemas de mayor de las cuentas afectadas son las siguientes:
Debe
Saldo
MAQUINARIA
Haber
99,500.99,500.- AD-X
99,500.99,500.-
Debe GANANCIA BAJA ACTIVO FIJO Haber
1,280.AD- X
1,280.-
Debe DEPRECIACIÓN ACUM. MAQUINARIA
Haber
AD-X
89,300.89,300.- Saldo
89,300.89,300.-
Debe
AD -X
ACTIVO FIJO RETIRADO
11,480.11,480.-
Haber
b) Cuando se produce una pérdida
En fecha 15 de mayo de 2005 la empresa “Estrella Dorada” S.A. efectúa la baja de un vehículo por
encontrarse en mal estado.
El valor contabilizado del vehículo es de Bs. 36,000.-, la depreciación acumulada es de Bs. 32,000.y se estableció un valor de retiro de Bs. 2,650.15/05/2005
AD – 1
DEBE
HABER
Activo Fijo Retirado
Depreciación Acumulada
Pérdida en Baja de Activos Fijos
-aVehículos
2,650.32,000.1,350.36,000.-
Por el registro de la baja de un vehículo
Los esquemas de mayor de las cuentas afectadas son las siguientes:
MBA. Ruben Choque Mamani
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MANTENIMIENTO, VENTA Y PERMUTA DE ACTIVOS FIJOS E INTANGIBLES
Debe
15/05/05
VEHÍCULOS
Haber
36,000.36,000.- AD-1
36,000.36,000.-
Debe PÉRDIDA BAJA ACTIVO FIJO Haber
AD-1
1,350.1,350.-
Debe DEPRECIACIÓN ACUM. VEHICULOS
Haber
AD-1
32,000.32,000.- 15/05/05
32,000.32,000.-
Debe
AD-1
ACTIVO FIJO RETIRADO
2,650.2,650.-
Haber
B)
Venta de Activos Fijos
Con el propósito de contar con activos fijos de mayor calidad la empresa enajena bienes activos de su
propiedad, este hecho puede generar dos situaciones: venta de activos fijos con ganancia o con pérdida.
Aplicación Práctica:
a) Venta de un Activo Fijo con ganancia
En fecha 01 de febrero se procede a la venta de un vehículo en Bs. 23,500.-el valor contabilizado del
vehículo al 01 de febrero de 2005 es de Bs. 76,500.- y la depreciación acumulada es de Bs. 57,870.01/02/2005
AD – X
DEBE
HABER
Caja en Moneda Nacional
Depreciación Acumulada Vehículos
Impuesto a las Transacciones
-a- Vehículos
IVA – Débito Fiscal
IT – por Pagar
Ganancia en Venta de Activos Fijos
Registro de la venta de un vehículo con
ganancia
23,500.57,870.705.76,500.3,055.705.1,815.-
Los esquemas de mayor de las cuentas afectadas se muestran a continuación:
Debe
01/02/05
VEHÍCULOS
Haber
Debe
DEPRECIACIÓN ACUMULADA
Haber
76,500.- 76,500.AD-X
AD-X
57,870.57,870.- 01/02/05
76,500.- 76,500.57,870.57,870.Debe GANANCIA EN VENTA DE ACTIVOS FIJOS Haber
1,815.AD-X
1,815.-
b) Venta de un Activo Fijo con pérdida
En fecha 08 de mayo de 2005 se vende un equipo de computación en Bs. 1,250.-. El valor
contabilizado del equipo de computación a esa fecha, es de Bs. 6,900.- y la depreciación acumulada
es de Bs. 5,380.08/05/2005
AD – X
DEBE
HABER
Caja en Moneda Nacional
Deprec. Acum. Equipo Computación
Impuesto a las Transacciones
Pérdida en Venta de Activos Fijos
-a- Equipo de Computación
IVA – Débito Fiscal
IT – por Pagar
1,250.5,380.37,50
432.50
6,900.162.50
37.50
Registro de la venta de un computador con perdida
MBA. Ruben Choque Mamani
Página 5
MANTENIMIENTO, VENTA Y PERMUTA DE ACTIVOS FIJOS E INTANGIBLES
Los esquemas de mayor de las cuentas con movimiento contable son:
Debe EQUIPO DE COMPUTACIÓN Haber
08/05/05
6,900.6,900.- AD- X
6,900.6,900.-
Debe
AD- X
DEPRECIACIÓN ACUMULADA
Haber
5,380.5,380.- 08/05/05
5,380.5,380.-
Debe PÉRDIDA EN VENTA DE ACTIVOS FIJOS Haber
AD -X
432.50
432.50
C) Permuta de Activos Fijos
Es una operación que consiste en entregar un activo fijo a cambio de otro, normalmente nuevo o en
mejores condiciones de funcionamiento, por el cual naturalmente se debe entregar un importe adicional
de efectivo que compense la diferencia de la calidad del activo fijo recibido.
La transacción de permuta para los efectos tributarios, se considera una doble operación es decir de
compra y venta.
a) Permuta de Activo Fijo con Ganancia
La empresa “Estrella Dorada” S.A. al 15 de junio de 2005 posee un vehículo marca Toyota con un
valor contabilizado a esa fecha es de Bs. 85,700.- y su depreciación acumulada es de Bs. 78,300.-, y
en esa fecha decide permutar por otro nuevo marca Nissan por lo cual efectúa un pago adicional de
Bs. 78,350.-con cheque del Banco Ganadero, el valor de factura del vehículo Nissan es de Bs.
94,000.15/06/2005
AD – X
Vehículo Nissan
IVA – Crédito Fiscal
Depreciación Acumulada Vehículos
Impuesto a las Transacciones
-a- Vehículo Toyota
IVA – Débito Fiscal
IT – por Pagar
Banco Ganadero
Ganancia en Permuta Activos Fijos
DEBE
HABER
81,780.12,220.78,300.469.50
85,700.2,034.50
469.50
78.350.6,215.50
Registro permuta de vehículo Toyota por otro Nissan.
Debemos comentar que el tratamiento impositivo en las operaciones de permuta, que se aplica mediante
los cálculos aritméticos efectuados de la siguiente manera:
 Para determinar el IVA – Crédito Fiscal
Valor de factura del vehículo recibido
94,000.13% de impuesto al valor agregado
12,220.Importe a contabilizar
81,780. Para determinar el IVA – Débito Fiscal
Valor de factura del vehículo recibido
94,000.(-) Importe entregado en cheque
78,350.Valor Presunto de la Venta del Vehículo
15,650.13% impuesto al valor agregado
2,034.50
3% impuesto a la transacciones
469.50
 Para determinar la utilidad
En el ejemplo planteado se observa que la empresa obtiene una utilidad en la permuta del activo fijo
vehículos, con el propósito de aclarar la determinación del mismo a continuación se presenta el siguiente
cuadro explicativo:
MBA. Ruben Choque Mamani
Página 6
MANTENIMIENTO, VENTA Y PERMUTA DE ACTIVOS FIJOS E INTANGIBLES
Sabemos que:
Valor Neto = valor contabilizado – depreciación acumulada
VN = 85,700 - 78,300 
7,400.Entonces:
valor del vehículo recibido
94,000.(-) importe entregado en cheque
(78,350).Valor de venta presunto del vehículo
15,650.(-) 13% IVA – débito fiscal
2,034.50
(-) Valor neto vehículo Toyota
7,400.Ganancia en Permuta de Vehículo
6,215.50
Los saldos de las cuentas, según esquemas de mayor se detallan a continuación:
Debe
Debe
AD-X
VEHÍCULO TOYOTA
Haber
85,700.85,700.AD-X
85,700.85,700.VEHÍCULO NISSAN
81,780.81,780.-
Haber
Debe DEP. ACUM. VEHÍCULO TOY.
AD-X
78,300.78,300.78,300.78,300.-
Haber
Debe GANAN. PERMUTA ACTIVOS FIJOS Haber
6,215.50 AD-X
6,215.50
b) Permuta de Activo Fijo con Pérdida
La empresa “Estrella Dorada” S.A. en fecha 30 de Septiembre de 2005 permuta un computador
marca Samsung que tiene un valor contabilizado de Bs. 8,500.- y una depreciación acumulada de
Bs. 4,580.- por otro nuevo marca Apple que tiene un valor de factura de Bs. 11,300.-, por dicha
operación la empresa entrega un cheque del Banco Ganadero por Bs. 7,500.- en calidad de
reintegro.
AD – X
DEBE
Equipo de Computación Apple
IVA – Crédito Fiscal
Depreciación Acum. Equipo Computación
Impuesto a las Transacciones
Pérdida en Permuta de Activo Fijo
-a- Equipo de Computación Samsung
IVA – Débito Fiscal
IT – por Pagar
Bancos Ganadero
9,831.1,469.4,580.114.614.-
30/09/2005
HABER
8,500.494.114.7,500.-
Permuta de computador Samsung por otro Apple.
Debemos comentar que en el tratamiento impositivo de las operaciones de permuta se aplica el
siguiente criterio:
 Para determinar el IVA – Crédito Fiscal
Valor de Factura del Computador Recibido
11,300.13% de Impuesto al Valor Agregado
1,469.Importe a Contabilizar
9,831. Para determinar el IVA – Débito Fiscal
Valor de Factura del Computador Recibido
11,300.(-) Importe Entregado en Efectivo
7,500.Valor Presunto de Venta del Computador
3,800.13% Impuesto al Valor Agregado
494. Para determinar el Impuesto a las Transacciones
Valor Presunto de Venta del Computador
3,800.3% Impuesto a las transacciones
114.-
MBA. Ruben Choque Mamani
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MANTENIMIENTO, VENTA Y PERMUTA DE ACTIVOS FIJOS E INTANGIBLES
 Para determinar la pérdida
En el ejemplo planteado se observa que la empresa soporta una pérdida en la permuta del activo fijo
equipo de computación, con el propósito de aclarar la determinación del mismo a continuación se
presenta la siguiente explicación:
Sabemos que:
Valor Neto Equipo Computación = Valor Contabilizado - Depreciación Acumulada
VN = 8,500 - 4,580
 
3,920.Entonces:
Valor del Vehículo Recibido
11,300.(-) Importe Entregado en Efectivo
7,500.Valor de Venta Presunto del Computador
3,800.(-) 13% IVA – Débito Fiscal
494.(-) Valor Neto del Computador
3,920.Pérdida en Permuta del Computador
614.Los saldos de las cuentas en las que se han efectuado transacciones, mediante los esquemas de
mayor se detallan a continuación:
Debe EQUIPO COMP. SAMSUNG
8,500.8,500.Debe
AD-X
8,500.8,500.-
Haber
AD-X
EQUIPO COMP. APPLE. Haber
9,831.9,831.-
Debe
AD-X
DEP. ACUM. EQUIPO COMP.
4,580.4,580.-
Haber
4,580.4,580.-
Debe PÉRD. PERMUTA ACTIVOS FIJOS
AD-X
614.614.-
Haber
La Norma de Contabilidad NIC – 16 establece que: “Una partida de propiedad, planta y equipo, se
elimina de los estados financieros cuando es dada de baja o cuando no se espera un beneficio adicional
para la empresa derivado de su uso y de su disposición.”
REGLAS DE VALUACIÓN
Los Activos fijos serán valuados al valor de compra deducidos los impuestos, mas todos los gastos
incurridos en el traslado, los tramites, la puesta en marcha y los costos por los tramites de la
documentación de propiedad a nombre del ente económico, en los casos de adiciones o
revalorizaciones técnicas, estos valores deben ser incorporados al valor del activo, con una aclaración
especifica en las notas a los estados financieros. En el caso de los activos fijos donados, a la empresa se
debe registrar en el activo fijo a su valor de mercado en esa fecha, con abono a una cuenta de
patrimonio.
REGLAS DE PRESENTACIÓN
Los Activos Fijos, se exponen en el estado de situación financiera o balance general, inmediatamente
después del activo circulante, deduciendo al importe total el valor de la depreciación acumulada hasta
esa fecha a cada una de las partidas del activo fijo, sobre la base del Principio de Contabilidad de la
“Exposición”.
La diferencia entre el valor contabilizado del Activo Fijo y su depreciación acumulada, se denomina Valor
Neto.
Valor de las Depreciaciones Acumuladas
Por la aplicación de uno u otro método, los importes de las depreciaciones varían, en este caso es
necesario la aplicación del principio de contabilidad de la “uniformidad “ a objeto de aplicar los mismos
procedimientos de distribución de los gastos por depreciación de manera uniforme de un periodo a otro
de la vida util del activo. Los métodos de depreciación lineales tienden a asignar un valor uniforme al
gasto por depreciación, los métodos de depreciación acelerados reconocen valores más altos para los
primeros años de los gastos por depreciación y sumas menores para los últimos años.
MBA. Ruben Choque Mamani
Página 8
MANTENIMIENTO, VENTA Y PERMUTA DE ACTIVOS FIJOS E INTANGIBLES
Activo Fijo
Terrenos
Vehículos
xxxx
(-) Deprec. Acumulada
( xx )
Equipo de Computación xxxx
(-) Deprec. Acumulada
( xx )
xxxx
xxxx
xxxx
MEDIDAS DE CONTROL INTERNO
Los controles internos de la empresa deben ser establecidos de acuerdo a las reglas generales y a los
requerimientos particulares de la entidad, a continuación se detallan los aspectos más importantes a ser
considerados para este efecto:









Asignar responsabilidad especifica por la custodia de los activos fijos de propiedad del ente
económico.
Separar las funciones incompatibles, es decir la custodia y su contabilización deben estar a cargo
de diferentes funcionarios.
Establecer medidas de seguridad, que eviten robos y sustracciones.
Proteger a los activos de los elementos naturales.
Contratar pólizas de seguro contra siniestros.
Capacitar al personal para el uso apropiado de los activos fijos.
Implantar un programa de mantenimiento preventivo periódico.
Los documentos de propiedad deben estar debidamente custodiados.
Las adquisiciones de activos fijos deben estar debidamente presupuestadas y autorizadas.
ACTIVOS FIJOS INTANGIBLES
“Son bienes que no tienen existencia física, su valor reside solamente en los derechos de posesión, es
decir que están representados por privilegios obtenidos del estado o de particulares. Estos bienes se
constituyen en medios necesarios o de apoyo a las operaciones normales de un ente económico”
(Contabilidad Intermedia; Mendizábal V. Víctor Hugo, Gonzáles Edmundo; Ed. Serrano 1996)
El boletín C – 8 del IMCP establece que: “El concepto de activos intangibles, se refiere a los activos no
circulantes que sin ser materiales o corpóreos son aprovechables en el negocio” (Instituto Mexicano de
Contadores Públicos México 1994)
Activo Intangible según el glosario financiero de IAS PLUS es: “El activo que no tiene existencia física,
cuyo valor radica en los derechos conferidos como resultado de la titularidad y propiedad de los mismos”
Glosario Financiero IAS PLUS Deloitte & Touche.
“Los activos intangibles, representan recursos de larga duración que no tienen una naturaleza o
existencia física; es decir, representan derechos a recibir beneficios económicos futuros, fundadamente
esperados o ciertas relaciones económicas que beneficiaran a la entidad. Este tipo de activos, se
registra a su precio de costo y deberán amortizarse durante su vida legal o la utilización de servicios, la
mas corta de las dos.” (Romero L. Javier Contabilidad Intermedia Pág. 383 ed. Mac Graw Hill)
Las características más importantes de los Activos Intangibles son:
 No tienen naturaleza corpórea
 Sus costos se aplican al periodo fiscal mediante un procedimiento denominado “ amortización “
 Tienen una vida limitada, excepto la marca de fábrica que no esta sujeta a amortización.
Sin embargo no todos los activos que no tienen naturaleza física se consideran intangibles, por ejemplo
una cuenta por cobrar o un anticipo de un proveedor son también activos sin naturaleza física sin
embargo no son considerados activos intangibles. En resumen, los activos intangibles son aquellos que
MBA. Ruben Choque Mamani
Página 9
MANTENIMIENTO, VENTA Y PERMUTA DE ACTIVOS FIJOS E INTANGIBLES
se utilizan en las operaciones de un negocio, pero que no tienen naturaleza física, tampoco son activos
corrientes es decir que tienen una vida mayor a una gestión.
Los activos intangibles Implican un derecho o privilegio concedido por el estado o una institución
autorizada, que signifique una evidencia razonable de beneficios futuros. La mayor parte de los activos
intangibles tienen vida limitada y sus costos se aplican a un periodo fiscal denominado “Amortización”,
que es la cancelación contable sistemática a gastos de un activo intangible durante el periodo de su
utilidad económica.
El tema de la valoración de intangibles, Archel Domench (1995), sostiene que se ha conver tido en una
de las áreas más controvertidas con las que se enfrenta la teoría de la contabilidad, principalmente
debido a que, hasta el momento, no ha conseguido dar una respuesta satisfactoria a los distintos
usuarios de la información contable, ni a los diferentes organismos encargados de la emisión de
normas contables.
Los activos intangibles considerando la pérdida gradual de su valor, se clasifican en sujetos a
amortización y no sujetos a amortización, los que se detallan en la grafica VII – 6 que se muestra a
continuación:
CLASIFICACIÓN DE ACTIVOS INTANGIBLES
Activos
Fijos
Sujetos a Amortización
Intangibles
No Sujetos a Amortización
Cuadro VII - 6
Patentes
Derecho de Autor
Franquicias
Licencias o Permisos
Crédito Mercantil
Gastos de Investigación y Desarrollo

Marca de Fábrica
ACTIVOS FIJOS INTANGIBLES SUJETOS A AMORTIZACIÓN
Son aquellos activos que tienen una vida útil limitada, por consiguiente deben disminuirse
periódicamente en su valor, mediante un procedimiento contable denominado amortización, en esta
clase de activos están clasificados los siguientes:
Patentes
Son derechos exclusivos concedidos por el gobierno, que amparan toda invención nueva, susceptible de
aplicación industrial mediante la Oficina de Propiedad Industrial con el propósito de la producción uso o
venta de bienes o productos específicos, la erogación por la adquisición de una patente por parte de la
empresa, su inventor o poseedor debe registrarse contablemente con un “débito” a la cuenta patentes.
Derecho de Autor
Representan los derechos exclusivos para reproducir y vender una obra técnica, científica, cultural,
como un libro, una obra musical, una película o una obra de arte, estos privilegios concedidos por el
gobierno, cuyo objetivo es proteger de posibles copias o plagios, representan costos pagados por la
compra de ciertos derechos de autor; que son registrados a esta cuenta contable.
Franquicias
Las franquicias son derechos y privilegios que otorgan las empresas de gran prestigio a otras de la
misma actividad, para realizar la venta de su producto, la fabricación de un producto exclusivo o la
prestación de sus servicios en un lugar donde no existe dicho producto o servicio.
El tratamiento contable es similar a los demás activos intangibles, y se debe amortizar sobre la base de
la vida útil establecida o estimada de cada activo.
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MANTENIMIENTO, VENTA Y PERMUTA DE ACTIVOS FIJOS E INTANGIBLES
Crédito Mercantil
Se denomina Crédito Mercantil cuando una empresa, “realiza sus operaciones en tal forma que sus
clientes están convencidos que sus negocios futuros con ella, habrán de ser tan buenos como en el
pasado, cuando los clientes continúan realizando con ella el mismo tipo de operaciones o cuando su
buena reputación atrae nueva clientela.” (Pyle, William; White, Jhon Principios Fundamentales de
Contabilidad ed. CECSA México)
En otros términos se dice que una empresa tiene Crédito Mercantil, cuando la tasa de rendimiento
esperado del ente económico en el futuro, es mayor a la tasa de rendimiento promedio de la
competencia.
Actualmente existen varias maneras de calcular el valor adicional que tienen algunas empresas
respecto a otras de su misma actividad (del sector) a continuación en el cuadro VII – 7 se plantea un
ejemplo práctico de aplicación, que nos permita ilustrar el tratamiento contable del Crédito Mercantil,
denominado también por otros autores extranjeros como Goodwill.
EJEMPLO COMPARATIVO DEL CREDITO MERCANTIL
Concepto
Activos Totales
Tasa de rendimiento medio del sector
Utilidades normales sobre activos totales
Utilidad neta realmente obtenida
Utilidad superior a la media del sector
Cuadro VII - 7
Manantial
S.A.
Estrella Dorada
S.A.
570,500.18 %
102,690.102,690.00.00
570,500.18 %
102,690.176,855.74,165.-
En el ejemplo propuesto se observa que la empresa Estrella Dorada S.A. presenta una utilidad mayor en
un 13 % respecto a las empresas de la competencia.
Empresas
Utilidades
Porcentajes
Estrella Dorada S.A.
Manantial S.A.
Diferencia en Utilidad
176,855.102,690.-
31 %
18 %
74,165.-
13 %
El crédito mercantil generalmente se adquiere cuando se compra una empresa por encima del valor
comercial del total de sus activos. El importe pagado por un valor adicional debe registrarse en la
contabilidad del comprador y exponerlo en el Balance General dentro del rubro del activo intangible.
Gastos de Investigación y Desarrollo
El boletín C – 8 del Instituto Mexicano de Contadores Públicos IMCP indica que: “Los gastos de
investigación y desarrollo comprenden el estudio y experimentación sistemáticos orientados hacia la
adquisición de nuevos conocimientos, con la expectativa de que estos podrán aprovecharse en la
creación de nuevos tipos de productos, de procesos de elaboración o de servicios............”
La Norma Internacional de Contabilidad NIC 9 indica que:
La asignación de Costos de Investigación y Desarrollo a diferentes periodos es determinada por la relación
entre los costos y los beneficios económicos que la empresa espera derivar de las actividades de
investigación y desarrollo cuando es probable que los costos den origen a beneficios económicos futuros
y los costos puedan ser cuantificados confiablemente, los costos califican para su reconocimiento como
un activo.
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MANTENIMIENTO, VENTA Y PERMUTA DE ACTIVOS FIJOS E INTANGIBLES
Los costos de investigación y desarrollo deben comprender todos los costos que sean directamente
atribuibles a actividades de investigación y desarrollo o que puedan ser asignados a dichas actividades
sobre una base razonable.
ACTIVOS FIJOS INTANGIBLES NO SUJETOS A AMORTIZACIÓN
Son aquellos activos intangibles que no disminuyen su valor, es decir que no se amortizan, en esta
clase de activos se considera a la marca de fábrica.
Marca de Fábrica
Son registro de fábrica o de servicio, caracterizados por signos novedosos visibles y suficientemente
distintivos que representan nombres comerciales de empresas prestigiosas como ser: Toyota, Nissan,
Coca-Cola, Mc Donalds, IBM, y otras. Su razón de ser, radica en la necesidad que tienen las empresas
en diferenciar sus productos de otros similares y de obtener una ventaja comercial por la calidad y el
prestigio de sus productos.
Movimiento Contable
DEBE



ACTIVOS FIJOS INTANGIBLES
HABER
SE CARGA
SE ABONA
Por el saldo al inicio de periodo.
 Por la amortización de activos fijos
Por el costo de adquisición de los
intangibles.
activos fijos intangibles.
 Por el registro contable de cierre de
Por el costo incurrido en las demandas
los libros.
legales realizadas.
AMORTIZACIÓN DE ACTIVOS INTANGIBLES
Antes de estudiar específicamente la amortización de activos intangibles, analizaremos previamente
algunos conceptos del termino genérico denominado “amortización”
“La amortización es una eliminación sistemática a gastos, del costo de un activo intangible durante su
vida útil “ (Contabilidad Meigs & Meigs, Ed. Mc. Graw Hill Colombia 1998)
La amortización de los intangibles, deberá efectuarse mediante un método racional, sistemático,
consistente y uniforme durante la vida útil estimada de los activos, cuando los intangibles tienen una
vida útil determinada se amortizara de acuerdo a los años considerados.
En el caso de que el activo intangible no tuviera determinada su vida útil debera hacerse una estimación
de este periodo para posteriormente ser amortizado durante ese mismo periodo.
El registro contable de la amortización de activos intangibles se efectúa con cargo a la cuenta gastos
por amortización y un abono a la cuenta del activo intangible correspondiente.
Aplicación Práctica:
Ejemplo No. 1
Consideremos el activo intangible “Patentes” cuyo valor de contabilización es de
Bs. 12,600.- y
una vida útil estimada es de 6 años.
La determinación de la amortización es la siguiente:
Amortización anual = Valor de Costo
= 12,600.- 
2,100.Vida Útil
6
El ajuste contable por esta operación es el siguiente:
AA – X
Amortización de Activos Intangibles
-a- Amortización Acum. de Patentes
Por el registro de la amortización de patentes
DEBE
HABER
2,100.2,100.-
Los esquemas del mayor de las cuentas involucradas en as transacciones registradas se detalla a
continuación:
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MANTENIMIENTO, VENTA Y PERMUTA DE ACTIVOS FIJOS E INTANGIBLES
Debe
PATENTES
Saldo Contab.
12,600.-
Haber
Debe AMORTIZACIÓN ACTIVOS INTANGIBLES Haber
AA- X
2,100.-
12,600.2,100.Debe AMORTIZACION ACUMULADA PATENTES Haber
2,100 AA -X
2,100
Ejemplo No. 2
El activo intangible “Franquicias” tiene un valor de contabilización es de Bs. 46,500.- que es producto
de la fabricación de una línea de productos extranjera y se ha estimado una vida útil de 8 años.
La determinación de la amortización es la siguiente:
Amortización anual = Valor de Costo
= 46,500.- 
5,812.50
Vida Útil
8
El ajuste contable por esta operación se registra de la siguiente manera:
AA – X
DEBE
HABER
5,812.50
Amortización de Activos Intangibles
5,812.50
-a- Amortización Acum. de Franquicias
Por el registro de la amortización de
franquicias
Los esquemas del mayor de las cuentas involucradas en as transacciones registradas se detalla a
continuación:
Debe
Saldo Contab.
FRANQUICIAS
46,500.46,500.-
Haber
.-
Debe AMORTIZACIÓN ACTIVOS INTANGIBLES Haber
AA- X
5,812.50.
5,812.50.
Debe AMORTIZACION ACUMULADA FRANQUICIAS
5,812.50 AA- X
Haber
REGLAS DE VALUACIÓN
Los activos intangibles deberán valuarse a precio de costo de adquisición, o la estimación razonable que
de ellos se haga al momento en que se registren contablemente.
El concepto de estimación razonable, se refiere a los activos adquiridos mediante donaciones o
adjudicaciones de cualquier naturaleza que consiste en incluir al costo de los activos fijos intangibles
todos los costos incidentales necesarios para contar con la documentación que acredite el derecho
propietario de los mismos.
Este concepto es concordante con el Art. 21 del D.S. 24051 reglamento al impuesto a las utilidades de
empresas I U E. Son componentes del costo todos los gastos incurridos en su adquisición, explotación
o desarrollo del intangible, tales como honorarios profesionales, costos de desarrollo y experimentación,
costos asignados y cualquier otro desembolso identificable con su adquisición.
REGLAS DE PRESENTACIÓN
Los activos fijos intangibles deben presentarse coma parte integrante del activo fijo, inmediatamente
después de los activos fijos tangibles, cuando los valores sean importantes deberán distinguirse los
conceptos de activos intangibles, ya sea en el mismo Balance General o en una nota explicativa a los
Estados Financieros, especificando el método y el plazo de amortización empleado para cada uno.
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MANTENIMIENTO, VENTA Y PERMUTA DE ACTIVOS FIJOS E INTANGIBLES
Los activos intangibles sujetos a amortización deberán ser presentados o expuestos, en el Balance
General deduciendo el importe de su amortización acumulada, inmediatamente después del activo fijo
tangible.
Activo Fijo
Terrenos
xxxx
Vehículos
xxxx
xxxx
(-) Deprec. Acumulada
( xx )
Equipo de Computación
xxxx
xxxx
(-) Deprec. Acumulada
( xx )
Bosques Madereros
xxxx
(-) Agotamiento Acumulado
( xx )
Activos Intangibles
xxxx
(-) Amortiz. Acumulada
( xx )
MEDIDAS DE CONTROL INTERNO
 La adquisición de activos intangibles debe estar autorizada por el personal facultado para esta
operación.
 La adquisición de activos intangibles debe estar respaldada con documentación sustentatoria.
 El personal que autoriza la adquisición de intangibles no debe tener acceso a los registros contables.
 La documentación sustentatoria de propiedad de los intangibles debe estar resguardada en un sitio
seguro.
 Se deberán establecer políticas respecto a la vida útil de los activos intangibles y la amortización
respectiva.
 Deberán establecerse políticas contables que faciliten la identificación de partidas del activo
intangible respecto a las cuentas de resultados.
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