REVALUACION DE ACTIVOS FIJOS 1. DEFINICION Es una práctica contable que permite incrementar el valor en libros de los activos fijos a valores de mercado, a través de un informe técnico realizado por tasadores independientes. El mayor valor de mercado atribuido al activo fijo, tiene como límite el valor de recuperación y el monto obtenido debe ser considerado como un excedente de revaluación, incrementando el patrimonio de la Empresa; pero, realmente no se le considera disponible para ser distribuido entre los accionistas. ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------REVALUACION DE ACTIVOS FIJOS Página 1 de 5 2. MARCO LEGAL SOCIETARIO, TRIBUTARIO Y NORMATIVIDAD CONTABLE SOCIETARIO En el Perú, la Ley General de Sociedades permite la revaluación de activos fijos, en sus siguientes artículos: Artículo 228º - Los bienes pueden ser objeto de revaluación, previa comprobación pericial. Artículo 202º - El aumento de capital puede originarse con la capitalización de excedentes de revaluación. TRIBUTARIO Para la Ley del Impuesto a la Renta, aprobada mediante Decreto Legislativo No. 774 y el Artículo 14º de su Reglamento aprobado por Decreto Supremo No. 122-94-EF, se establece que “el mayor valor resultante de dicha revaluación, no dará lugar a modificaciones en el costo computable, ni en la vida útil de los bienes, ni tampoco será considerado para el cálculo de la depreciación, ni para la determinación de la base del Impuesto Extraordinario a los Activos Netos”. NORMATIVIDAD CONTABLE A fin de compatibilizar la correcta aplicación de la Norma Internacional de Contabilidad No. 16 – Inmuebles, Maquinarias y Equipo, con la Ley General de Sociedades, con fecha 15 de abril de 1998, el Consejo Normativo de Contabilidad, emitió la Resolución No. 012-98-EF/93.01; en la cual, dictó normas relativas al tratamiento contable, terminología y otros aspectos de la valorización adicional de los bienes del activo fijo. ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------REVALUACION DE ACTIVOS FIJOS Página 2 de 5 3. EFECTO DE LA REVALUACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS El efecto que produce la revaluación de activos fijos en los estados financieros lo mostramos en el siguiente diagrama: VALOR ADICIONAL POR REVALUACION DE ACTIVO FIJO S/. 100 Al contabilizar un mayor valor en el activo fijo, producto de la revaluación,, la empresa genera un excedente de revaluación que puede ser capitalizado o aplicado a cubrir pérdidas acumuladas. BALANCE GENERAL ACTIVO PASIVO Y PAT. NETO S/. S/. Excedente de Activo fijo 100 Revaluación 100 Total 100 ACTIVO Al formar parte del costo del activo fijo, este mayor valor debe también depreciarse, lo cual genera que se contabilicen mayores gastos por depreciación durante los períodos siguientes. Por esta razón, la decisión de revaluar debe tomarse tomando en cuenta el riesgo futuro en los resultados. Es decir, que las utilidades futuras deben ser lo suficientes para absorber este mayor cargo por depreciación Activo fijo Deprec. acumul. Total Total 100 BALANCE GENERAL PASIVO Y PAT. NETO S/. S/. 100 ( 10) 90 Excedente de Revaluación Pérdidas acumul. Total 100 ( 10) 90 ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------REVALUACION DE ACTIVOS FIJOS Página 3 de 5 ESTADO DE RESULTADOS S/. Depreciación del período Total ( 10) ( 10) 4. COMENTARIOS 4.1 La revaluación de activos fijos es una práctica contable que permite a las empresas que lo hacen, presentar un mayor valor de sus activos fijos y de su patrimonio neto, lo cual ayudará sin duda a mejorar la situación patrimonial de una empresa al valorizar a valores de mercado los activos fijos pagados o por pagar. Sin embargo, hay que tener cuidado, pues este mayor valor deberá también ser extinguido a través de la vida útil originalmente estimada, es decir, que al no variarse la vida útil, la empresa deberá afrontar con sus utilidades el mayor cargo por depreciación en los períodos futuros, con el riesgo que un exceso de revalúo de activos podría mostrar severas pérdidas por no poder enfrentar las utilidades futuras el mayor cargo por depreciación. El efecto en los estados financieros es el siguiente: Al inicio de la revaluación de activos fijos Durante el tiempo que dure la depreciación 4.2 BALANCE GENERAL Mayor activo fijo Mayor patrimonio neto Ninguno ESTADO DE RESULTADOS Ninguno Mayor pérdida El cargo a los resultados por la depreciación de un activo fijo, cuyo origen es un costo pagado, se basa en la cuenta que debe extinguir el activo durante los años de su vida útil. Sin embargo, la depreciación de la revaluación no tiene un origen basado en un costo pagado, sino en un valor adicional por revaluación; por lo cual, el cargo a los resultados no es por la cuota que debe extinguir el pago de un activo, sino por la amortización del valor adicional de una revaluación. Así mismo, al no ser una inversión real, la revaluación de activos no produce un ingreso y/o beneficio económico para la empresa; por que se tiene un gasto por depreciación de un activo fijo que no ha producido ingresos mayores. ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------REVALUACION DE ACTIVOS FIJOS Página 4 de 5 MIDE INVERSION EN ACTIVO FIJO (costo pagado) VALOR ADICIONAL POR REVALUACION 4.3 SU UTILIZACION PRODUCE GENERA DEPRECIACION DE REVALUACION EN LA MISMA VIDA UTIL INGRESOS GASTO POR DEPRECIACION DEPRECIACION ADICIONAL DE REVALUACION Muchas empresas revalúan sus activos fijos, con la única finalidad de cubrir sus pérdidas acumuladas con el excedente de revaluación; sin embargo, debemos advertir que bajo este esquema contable se estarían activando pérdidas de años anteriores que deberán ser absorbidos obligatoriamente por los Ingresos futuros. Cabe señalar al respecto, que la Resolución No. 012 del Consejo Normativo de Contabilidad, en su Articulo No. 9. Establece restricciones en la distribución de dividendos futuros, toda vez que reglamenta que en caso que el excedente de revaluación sea aplicado a cubrir pérdidas acumuladas, éstas deberán ser restituidas con utilidades futuras, hasta su total recuperación, previamente a la distribución de dividendos. ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------REVALUACION DE ACTIVOS FIJOS Página 5 de 5