Dictamen Asesoria Tecnica 80/2005

Dictamen Asesoria Tecnica 80/2005
Impuestos Internos. Servicio de telefonía celular. Tasa efectiva. Alícuota...
AFIP-DGI
Dictamen N° 80/2005
DIRECCION DE ASESORIA TÉCNICA (DAT)
27 de Diciembre de 2005
Asunto:
IMPUESTOS INTERNOS - SERVICIO DE TELEFONIA CELULAR Y SATELITAL.
FACTURACION
DEL
IMPUESTO.
COMISION
NACIONAL
DE
COMUNICACIONES
Voces:
Impuestos Internos. Servicio de telefonía celular. Alícuota
Sumario:
Respecto a la consulta efectuada por la Comisión Nacional de Comunicaciones se
expresó que para determinar el impuesto a trasladar se debe aplicar la “tasa efectiva”
que surge de la fórmula del artículo 20 del Decreto Reglamentario u otra que permita
calcular la parte del impuesto interno que va a integrar el precio neto de venta, la cual
para el impuesto interno a los “Servicios de Telefonía Celular y Satelital” es de
4,1666%.
En cuanto a la discriminación de dicho gravamen en la respectiva factura se señaló
que la misma no es obligatoria conforme la normativa del impuesto, no obstante que
resulta necesaria a efectos de que el monto de dicho gravamen sea deducible de la base
imponible del impuesto al valor agregado conforme lo previsto por el artículo 44 del
decreto reglamentario de la ley del gravamen.
Texto:
I- Las presentes actuaciones se originan en la Nota CNC N°... mediante la cual la
Comisión Nacional de Comunicaciones solicita a este organismo aclaraciones acerca de
la normativa aplicable respecto del impuesto interno del rubro.
Al respecto, consulta si la alícuota que corresponde aplicar para la determinación del
impuesto interno es del 4,1666% y si la discriminación del tributo a sujetos inscriptos en
IVA y consumidores finales es obligatoria.
II- El artículo 30 de la Ley de Impuestos Internos N° 24.674 y sus modificaciones
que regula el impuesto sobre el “Servicio de telefonía celular y satelital” dispone que
por la provisión de telefonía celular y satelital se deberá ingresar un impuesto del 4%.
Por su parte, el artículo 32 dispone que resultan sujetos pasivos del impuesto los
prestadores del servicio gravado.
Asimismo cabe mencionar que el artículo 4° de la ley prevé que los impuestos
internos -excepto cigarrillos- se liquidarán aplicando las respectivas alícuotas sobre el
precio neto de venta que resulte de la factura o documento equivalente extendido por las
personas obligadas a ingresar el impuesto, no pudiéndose descontar valor alguno en
concepto del impuesto de la propia ley o de otros tributos que incidan en la operación,
salvo el débito fiscal del impuesto al valor agregado.
Como se desprende de lo expuesto el impuesto interno integra su propia base
imponible por lo que para determinar el impuesto a ingresar se debe aplicar la tasa
nominal sobre la base imponible (precio neto más impuesto interno), lo cual implica que
se debe calcular la tasa efectiva (tasa nominal incrementada).
Al respecto, cabe citar la obra Impuestos Internos, de Lilian N. Gurfinkel de Wendy,
Editorial La Ley, 2001, páginas 134/135, en la cual la autora expresa que para que la
traslación del impuesto se pueda efectuar válidamente en la práctica es necesario que el
gravamen que el contribuyente debe ingresar sea exactamente el mismo que
oportunamente se incluye en el precio de venta o, dicho de otro modo, el precio final
debe contener el impuesto interno que corresponde tributar a ese producto.
Agrega que “...dada la estructura del impuesto interno al consumo, a fin de que la
premisa de traslación se cumpla es conveniente que el contribuyente o responsable
proceda a determinar la tasa efectiva que va por dentro, es decir, contenida en el precio,
aplicando la fórmula del artículo 20 del reglamento de impuestos internos...”, la cual es
igual a lo que se llama “tasa efectiva” y permite calcular la parte del impuesto interno
que va a integrar el precio neto de venta, aclarando que es posible utilizar otras fórmulas
que lleven al mismo resultado, de manera tal que el impuesto interno a ingresar por el
contribuyente sea exactamente el mismo que aquél incluyó en el precio de venta.
Por ello teniendo en cuenta que la tasa nominal o legal del impuesto de que se trata es
del 4%, la tasa efectiva a aplicar en la factura a efectos de su traslación al adquirente es
de 4,1666%.
Respecto a la obligatoriedad de discriminar el impuesto interno, cabe mencionar que
de la propia ley del impuesto ni de su normativa reglamentaria surge expresamente
dicha obligación, no obstante lo cual se advierte que la misma resulta necesaria a
efectos de que el impuesto interno pueda deducirse de la base imponible de IVA.
Ello por cuanto el artículo 44 del Decreto Reglamentario de la Ley de Impuesto al
Valor Agregado dispone que no integran el precio neto gravado, los tributos que,
teniendo como hecho imponible la misma operación gravada, se consignen por separado
en la respectiva factura y en la medida en que sus importes coincidan con los ingresos
que en tal concepto se efectúen a los respectivos fiscos.