Estudio 1862 – Secretaría de Hacienda y Crédito Público
Antecedentes
Con fecha 21 de septiembre de 2005, el entonces solicitante presentó petición de
información ante la Unidad de Enlace de la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público (SHCP) por medio del Sistema de Solicitudes de Información (SISI), a la
cual correspondió el folio 0000600161705 y en la que mediante archivo adjunto
requirió lo siguiente:
…solicitamos la lista de las obras que comprende la colección del “Programa
Pago en Especie”, que comenzó Hugo B. Margáin cuando era Director de
Impuestos sobre la Renta de la SHCP, en 1957.
Además de la descripción de cada pieza del acervo plástico, requerimos fecha
exacta en que fue entregada y monto por el que se tomó a cambio de impuestos.
Asimismo, pedimos transparentar el listado de obras en poder de funcionarios
mexicanos (nombre y cargo), ubicación física de las mismas y periodo que
comprenderá el préstamo (¿cuándo deben entregarlas?)...[sic]
El 3 de octubre de 2005, la Unidad de Enlace de la SHCP, con fundamento en los
artículos 42 y 24 de la Ley Federal de Transparencia y Acceso a la Información
Pública Gubernamental (LFTAIPG), respondió mediante archivo adjunto lo siguiente:
 Lista de las obras que comprende la colección del Programa Nacional Pago en
Especie que comenzó Hugo B. Margáin, cuando era director de impuestos sobre la
renta en 1957.
Si bien en 1957, Hugo B. Margáin, planeó la creación del Programa Pago en
Especie, este no tuvo continuidad hasta 1974, año en que aparece publicado el
Primer Decreto en la Materia. Por tanto, en forma sistemática se viene recibiendo
obra plástica por este concepto a partir de 1975 a la fecha.
La Dirección General de Promoción Cultural, Obra Pública y Acervo Patrimonial
(DGPCOPAP) de la SHCP ha llevado un control administrativo de Registro de
Consulta Pública, de todas las obras aceptadas como Pago en Especie,
conservadas y protegidas como patrimonio cultural de la Nación. Dicho Registro,
puede consultarse en el portal de internet de la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público, bajo la siguiente liga:
http://www.shcp.gob.mx/servs/dgpcap/pago_especie/index.html
 Requerimos la fecha exacta en la que fue entregada y monto por el que se tomó a
cambio de impuestos.
La fecha exacta en que fue entregada, corresponde al año de su recaudación y
aparece en la información del Registro de Consulta Pública en la dirección de
internet proporcionada.
Esta Dirección General, no tiene la información referente a las cantidades
monetarias de las obras entregadas por los artistas plásticos como Pago en Especie,
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ya que al ser de carácter fiscal, compete al Servicio de Administración Tributaria,
proporcionarla.
La información sobre el valor por el que se reciben las obras de Pago en Especie,
por ser de orden fiscal, no está en poder de esta Dirección General, sino del SAT, en
apego a lo establecido en las fracciones XIII y XIV del Artículo 14, del Reglamento
Interior del Servicio de Administración Tributaria, vigente, que a la letra dice:
“CAPÍTULO IV
DE LA ADMINISTRACION GENERAL DE ASISTENCIA
AL CONTRIBUYENTE
ARTICULO 14. Compete a la Administración General de Asistencia al
Contribuyente:
(…)
XIII.- Aplicar, en las materias de su competencia, las disposiciones
legales, reglamentarias, reglas generales y los criterios establecidos en
materia de impuestos, derechos, contribuciones de mejoras,
aprovechamientos y sus accesorios de carácter federal.
XIV.- Recibir, tramitar y, en su caso, aceptar el pago en especie conforme
a las disposiciones de la materia.”
 Pedimos transparentar el listado de obras en poder de funcionarios mexicanos
(nombre y cargo), ubicación física de las mismas y período que comprenderá el
préstamo (¿Cuándo deben entregarlas?)
Conforme a lo establecido en el Artículo Quinto del Decreto en la Materia (DOF 31 de
octubre de 1994), la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, a través del Registro
de Consulta Pública difundido en la página de internet citada, da razón de la
ubicación de cada una de las obras plásticas, información que se actualiza en forma
mensual. Por lo que para conocer la ubicación actual de alguna obra, basta con
hacer la consulta respectiva.
Al ser bienes culturales de la Nación, las obras plásticas que integran la colección
Pago en Especie, en custodia de la DGPCOPAP, se ubican en dependencias y
entidades del gobierno Federal, en instituciones culturales o museos oficiales o
privados, en éstos últimos para fines exclusivos de exhibición museológica. No se
tienen asignadas obras plásticas a nombre de funcionarios públicos en particular, ya
que para asignar estos bienes, por Ley, se celebra la firma de un resguardo o
convenio (Bases de Colaboración o Contrato de Comodato) de Dependencia a
Dependencia, cuya vigencia es de un año. Las obras plásticas asignadas de esta
forma, deberán regresarse al término del convenio, o en su caso, solicitar la
renovación del mismo. [sic]
El día 26 de septiembre del 2005, el entonces solicitante interpuso ante este
Instituto recurso de revisión en contra de la respuesta otorgada por la SHCP a su
solicitud de acceso a la información. Como acto recurrido y puntos petitorios señaló
“Respuesta en medio electrónica, incompleta.” [sic].
Asimismo, sometió a juicio del IFAI lo siguiente: “Nos mandaron a preguntarle al
SAT, pero lo que la SHCP puede contestar, no respondió” [sic].
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Línea de investigación
En atención al recurso de revisión en comento, la Ponencia del Comisionado Alonso
Lujambio Irazábal, encomendó a la DGEI “buscar en la normatividad de quién es
competencia conocer los montos de la obra entregada como pago en especie” y
revisar la “regulación de cómo se asigna a los servidores públicos y si existe
normatividad para asignar el resguardo a un servidor público en particular”.
Estudio
Programa pago en especie
En el año de 1957 surgió el Programa Pago en Especie como resultado del apoyo
que Hugo B. Margáin, entonces Director de Impuestos sobre la Renta de la SHCP,
brindó a la petición presentada por un grupo de artistas encabezado por el muralista
David Alfaro Siqueiros.1 El objetivo era conformar un acervo plástico que
enriqueciera los bienes culturales de la nación mediante el establecimiento de una
opción fiscal que permitiera a los creadores plásticos el pago de sus impuestos con
obras de su autoría.2
En el año 1994 se expidió un decreto mediante el cual, a las personas que
estuvieran dedicadas a las artes plásticas, se les brindó la opción de pagar los
impuestos sobre la renta (ISR) y al valor agregado (IVA), mediante la entrega de
obras artísticas producidas por ellos mismos.3 El decreto en cuestión establece lo
siguiente:
ARTICULO PRIMERO.- Las personas físicas residentes en el país, dedicadas a las
artes plásticas en forma independiente, podrán optar por pagar los impuesto sobre la
renta y al valor agregado a que estén obligadas por los ingresos que obtengan por el
valor de la enajenación de sus pinturas, grabados y esculturas, mediante la entrega
de obras producidas por el propio artista en el año a que corresponda el pago,
siempre que cumplan con los requisitos que para tales efectos establece este
Decreto. También podrán ejercer esta opción las personas físicas residentes en el
extranjero que elaboren total o parcialmente obras de artes plásticas en el país por
las que estén obligadas al pago de impuestos federales relacionados con la
enajenación de dichas obras en México.
No obstante, fue hasta el 3 de junio de 1975 cuando se publicó en el Diario Oficial de la Federación (DOF) el “Decreto
que autoriza el pago en especie del impuesto al ingreso de las personas físicas que causen quienes produzcan obras de
artes plásticas”.
2 Información obtenida de la sección “Colección pago en especie” del portal de la Dirección General de Promoción
Cultural, Obra Pública y Acervo Patrimonial, en la siguiente dirección electrónica:
http://www.shcp.gob.mx/servs/dgpcap/pago_especie/index.html
3 “Decreto que otorga facilidades para el pago de los impuestos sobre la renta y al valor agregado y condona parcialmente
el primero de ellos, que causen las personas dedicadas a las artes plásticas, con obras de su producción, y que facilita el
pago de los impuestos por la enajenación de obras artísticas y antigüedades propiedad de particulares”, publicado en el
DOF el 31 de octubre de 1994.
1
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3
Para los efectos de este Decreto se considera obra gráfica la que está firmada,
numerada, su tiraje no exceda de 100 grabados, y siempre que la matriz se destruya
o cancele antes de que sea presentada.
ARTICULO SEGUNDO.- El pago de los impuestos a que se refiere este Decreto,
deberá efectuarse con obras de artes plásticas que sean representativas de la
producción del artista, correspondiente al año de calendario por el cual efectúa el
pago o a cualquiera de los dos anteriores…
Con relación a la aceptación y registro de las obras artísticas recibidas en pago,
este decreto señala lo siguiente:
ARTICULO QUINTO.- La Secretaría de Hacienda y Crédito Público, en consulta
con un Comité integrado por un representante del Instituto Nacional de Bellas Artes
y por especialistas en la materia, aceptará las obras de los artistas que opten por
efectuar el pago de los impuestos federales conforme a lo dispuesto en este
Decreto, cuando las mismas sean representativas de la producción del artista
correspondiente al trienio por el que se efectúe dicho pago
Las autoridades fiscales quedan obligadas a mantener un registro de consulta
pública de todas las obras recibidas por concepto de pago en especie que
sean conservadas como patrimonio cultural de la Nación, señalando su
ubicación así como las exposiciones en las que participen.
A partir del contenido del decreto antes citado, se deriva que la SHCP podrá recibir
obras plásticas como pago de impuestos, dichas obras serán evaluadas por un
Comité de especialistas y las autoridades fiscales deberán llevar un registro de
consulta pública que incluya todas las obras recibidas por este concepto y su
ubicación.
Sin embargo, aún cuando el decreto establece la obligación de registrar las obras
plásticas por parte de las autoridades fiscales, en él no se especifica quien es la
autoridad fiscal (SHCP o el SAT) encargada de tener dicho registro.
En virtud de lo anterior, se llevó a cabo la revisión de las atribuciones de la SHCP,
sus unidades administrativas y órganos desconcentrados, a fin de ubicar a quien le
corresponde contar con la información relativa a los montos de las obras plásticas
entregadas como pago en especie por concepto de pago del ISR e IVA.
Atribuciones de la SHCP
De conformidad con el artículo 8 fracción I del Reglamento Interior de la SHCP, 4
corresponde al Oficial Mayor “custodiar, controlar, preservar, difundir y administrar el
destino de los acervos de la Colección Acervo Patrimonial y la Colección Pago en
Especie”
Reglamento publicado en el DOF el 22 de febrero de 1992, última reforma del 17 de junio de 2003. Disponible en:
http://www.shcp.gob.mx/servs/normativ/reglamentos/rishcp_06062005%20.pdf
4
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El artículo 69-A del Reglamento Interior de la SHCP, señala que son atribuciones de
la Dirección General de Promoción Cultural, Obra Pública y Acervo Patrimonial
(DGPCOPAP), entre otras las siguientes:
IV. Llevar un adecuado control administrativo del registro de consulta pública
de todas las obras recibidas por concepto de pago en especie que sean
conservadas como patrimonio cultural de la nación, así como dirigir y
coordinar la edición y publicación del catálogo de la Colección Pago en
Especie;
V. Proponer, para aprobación superior, un sistema de control de ubicación de las
obras de arte patrimonio cultural de la nación, así como un historial de cada una de
ellas y las exposiciones en las que participen, atendiendo a lo que en materia de
tecnologías de comunicación e información indique la Coordinación General de
Tecnologías de Información y Comunicaciones;
VI. Proponer, para aprobación superior, los métodos y sistemas de elaboración y
actualización de los registros, catálogos e inventarios de los bienes muebles de
carácter histórico-artístico propiedad de la nación que tenga bajo su responsabilidad
la Secretaría, de conformidad con lo dispuesto por la Ley General de Bienes
Nacionales, atendiendo a lo que en materia de tecnologías de comunicación e
información indique la Coordinación General de Tecnologías de Información y
Comunicaciones;
[…]
XII. Proponer, para aprobación superior, los calendarios anuales de
exposiciones de las obras de arte que se encuentren bajo la responsabilidad
de la Secretaría y del Servicio de Administración Tributaria; así como para el
mantenimiento de las obras de arte bajo su custodia;
[…]
XIV. Representar, en el ámbito de su competencia, a la Secretaría y al Servicio de
Administración Tributaria ante instituciones y organismos culturales del país y del
extranjero;
XV. Llevar a cabo las exposiciones a que se refiere la fracción XII de este artículo…
En virtud de lo señalado anteriormente, la SHCP a través de la DGPCOPAP es
competente de llevar el registro de consulta pública de las obras plásticas recibidas
por concepto de pago en especie. No obstante, dentro de las facultades de ésta
unidad administrativa, no se encontró algún precepto que instruya elaborar la
valuación de las obras plásticas.
Adicionalmente, la DGEI consultó el portal de internet de la SHCP con el propósito
de ubicar el registro de consulta pública de las obras de la colección pago en
especie, dicho registro se encontró disponible en el vínculo:
http://www.shcp.gob.mx/servs/dgpcap/pago_especie/index_a.html .
Atribuciones del SAT
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5
De acuerdo al Artículo 1 de la Ley del Servicio de Administración Tributaria, el SAT
es un órgano desconcentrado de la SHCP con carácter de autoridad fiscal,5 y tiene
la “responsabilidad de aplicar la legislación fiscal y aduanera con el fin de que las
personas físicas y morales contribuyan proporcional y equitativamente al gasto
público, de fiscalizar a los contribuyentes para que cumplan con las disposiciones
tributarias y aduaneras, de facilitar e incentivar el cumplimiento voluntario de dichas
disposiciones, y de generar y proporcionar la información necesaria para el diseño y
la evaluación de la política tributaria”. 6
Entre las atribuciones que esta Ley le confiere al SAT, destacan las siguientes:
ARTÍCULO 7o.- El Servicio de Administración Tributaria tendrá las atribuciones
siguientes:
I. Recaudar los impuestos, contribuciones de mejoras, derechos, productos,
aprovechamientos federales y sus accesorios de acuerdo a la legislación aplicable;
[…]
Artículo 7o.-A. El Servicio de Administración Tributaria en materia de
recaudación del pago de contribuciones mediante la entrega de obras plásticas
que realicen sus autores, deberá recibir las obras de conformidad con el
procedimiento de selección que se establece en el artículo 7o.-B, debiendo
llevar el registro de las mismas y distribuirlas entre la Federación y las
Entidades Federativas, así como los Municipios.
El registro de las obras plásticas que formen parte del patrimonio artístico de
la Nación se dará a conocer en la página de Internet del Servicio de
Administración Tributaria, señalando el lugar de destino de la obra.
Artículo 7o.-B. La recepción en pago de las obras se realizará, previa selección
que de ellas haga un Comité integrado por personas expertas en artes
plásticas, considerando para su selección que las obras ofrecidas en pago sean
representativas de la obra del autor, realizada en los últimos tres años. Aquellas
obras que se consideren no representativas, se devolverán al autor para que en un
plazo de tres meses ofrezca otras obras que sí lo sean o para que realice el pago en
efectivo. Una vez transcurrido el plazo, de no haber un nuevo ofrecimiento, se
entenderá que el autor opta por realizar el pago en efectivo.
Las Entidades Federativas y los Municipios participarán en una tercera parte cada
uno del total de las obras aceptadas. Una vez aceptadas como pago las obras
ofrecidas por su autor, el Comité determinará cuáles de ellas deberán formar
parte del patrimonio artístico de la Nación. Las obras que formen parte de
dicho patrimonio y que correspondan a las Entidades Federativas y Municipios
serán entregadas a éstos cuando acrediten contar, al menos, con una
pinacoteca abierta al público en general, a la cual enviarán las obras recibidas,
pudiendo las mismas ser prestadas para participar en exposiciones
temporales. Las Entidades Federativas y los Municipios deberán de informar al
Servicio de Administración Tributaria del cambio de ubicación de las obras que
formen parte del patrimonio artístico de la Nación, incluso cuando dicho
cambio sea temporal.
Ley publicada en el DOF el 15 de diciembre de 1995, última reforma del 12 de junio de 2003. Disponible en:
ftp://ftp2.sat.gob.mx/asistencia_servicio_ftp/publicaciones/legislacion04/LSAT.pdf
6 En virtud de lo señalado en el artículo 2 de la “Ley del Servicio de Administración Tributaria”.
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6
Artículo 7o.-D. El Comité a que se refiere el artículo 7o.-B se integrará por ocho
personas expertas en artes plásticas, que serán nombrados por la Junta de
Gobierno, un representante del Servicio de Administración Tributaria y un
representante del Consejo Nacional para la Cultura y las Artes. Los dos
representantes mencionados en último término tendrán voz pero no voto.
De la interpretación del contenido de los preceptos legales anteriores, al SAT le
corresponde la recaudación de los impuestos y contribuciones. En este sentido,
tiene la obligación de recibir en pago las obras plásticas por concepto de impuestos
y de llevar un registro de ellas.7
Adicionalmente, la Junta de Gobierno del SAT es quien designa a ocho expertos en
artes pláticas como integrantes del Comité encargado de seleccionar y determinar
las obras que podrán formar parte del patrimonio de la Nación y a un representante
del SAT.
De lo anterior, se desprende que la autoridad competente para conocer acerca del
monto por el que son recibidas las obras plásticas por concepto de pago de
impuestos es el SAT, ya que ésta entidad es quien recibe dichas obras
considerando la previa selección que realiza el Comité, instancia en la que además
participa un representante de esta autoridad fiscal.
Adicionalmente, de acuerdo al artículo 14 del Reglamento Interior del SAT,8 le
corresponde a la Administración General de Asistencia al Contribuyente:
XIII.
XIV.
XV.
Aplicar, en el ámbito de su competencia, las disposiciones legales,
reglamentarias, reglas generales y los criterios establecidos en materia de
impuestos, derechos, contribuciones de mejoras, aprovechamientos y sus
accesorios de carácter federal.
Recibir, tramitar y, en su caso, aceptar el pago en especie conforme a
las disposiciones de la materia.
Custodiar y preservar las obras aceptadas como pago en especie, así como
llevar el control administrativo de los registros de consulta pública de
dichas obras.
Asignación de obras plásticas.
Con relación a la distribución y préstamo de las obras plásticas, el decreto de
octubre de 1994,9 señala lo siguiente:
ARTICULO OCTAVO.- Con el propósito de que las entidades federativas tengan
o establezcan una pinacoteca abierta al público, la Secretaría de Hacienda y
La DGEI verificó que el SAT tiene un registro de las obras plásticas recibidas en pago. En el portal del SAT, sección de
“Transparencia” apartado “Pago en especie” se encontró disponible el Registro general de consulta pública
8 “Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria”, publicado en el DOF el 22 de marzo de 2001, última
reforma del 17 de junio de 2003. Para consulta de este Reglamento puede visitar el sitio:
http://www.shcp.gob.mx/servs/normativ/reglamentos/risat.html
9
“Decreto que otorga facilidades para el pago de los impuestos sobre la renta y al valor agregado y condona
parcialmente el primero de ellos, que causen las personas dedicadas a las artes plásticas, con obras de su producción, y
que facilita el pago de los impuestos por la enajenación de obras artísticas y antigüedades propiedad de particulares.
7
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7
Crédito Público les transferirá en propiedad la tercera parte de las obras de
arte que recaude en los términos de este Decreto, coordinándose con las
entidades que estén adheridas al Sistema Nacional de Coordinación Fiscal,
mediante el anexo respectivo.
Las pinacotecas a que se refiere el párrafo anterior, deberán reunir los requisitos que
mediante reglas de carácter general establezca la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público, relativas a la conservación y seguro de las obras citadas.
En diciembre de cada año, la autoridad encargada de recibir las obras por pago en
especie efectuará un sorteo, en presencia de representantes de la Comisión
Permanente de Funcionarios Fiscales, de las obras que se destinen al patrimonio
cultural de la Nación para distribuir al azar, y por partes iguales, las obras que
correspondan a las entidades federativas. Cada año, 16 entidades determinadas en
orden alfabético, recibirán las obras que les correspondan.
[…]
ARTICULO DECIMO PRIMERO.- La Secretaría de Hacienda y Crédito Público,
mediante disposiciones de carácter general, dará a conocer las reglas para la
aplicación de este Decreto.
El Comité a que se refiere el artículo quinto de este Decreto, determinará las obras
que aconseje pasen a formar parte del patrimonio cultural de la Nación.
Aquellas que no integren dicho patrimonio podrán ser enajenadas por la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público y su producto deberá ser destinado a
los gastos que representen el envío de las obras a las entidades federativas, la
celebración de exposiciones y el mantenimiento de las obras. El Comité
formulará las bases de la subasta y podrá invitar a determinados artistas a participar
en una subasta con obras de su propiedad, a condición de que el 10% del precio de
la enajenación se destine a los fines antes señalados.
A partir del contenido del decreto antes señalado, se deriva que la tercera parte de
las obras que se recauden podrán ser transferidas en propiedad a las entidades
federativas que tengan o establezcan una pinacoteca abierta al público, para tal fin
deberán coordinarse con la SHCP en el marco del Sistema Nacional de
Coordinación Fiscal.
También dicho decreto establece que aquellas obras que no sean consideradas por
el Comité de selección como patrimonio cultural de la Nación, podrán ser
enajenadas por la SHCP y lo que se recaude de ellas se destinará a cubrir los
gastos relacionados con el envío de dichas obras plásticas a las entidades
federativas, así como a su mantenimiento y el montaje de exposiciones.
Cabe aclarar, que ninguno de los preceptos legales aludidos permite la asignación
(en préstamo o propiedad) de obras plásticas a una persona en particular o a algún
servidor público.
Adicionalmente, la DGEI revisó el portal de las muestras itinerantes de la SHCP,
que se integran con obras representativas de las colecciones Pago en Especie y
Acervo Patrimonial de la SHCP y se ponen a disposición temporal de las
instituciones y espacios culturales a través de la DGPCOPAP, para presentarse en
exposiciones.10
Información obtenida del portal “Muestras Itinerantes” disponible en la siguiente dirección electrónica:
http://www.hacienda.gob.mx/itinerante/
10
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Conclusión
La DGEI consultó el marco normativo aplicable al programa pago en especie. A
partir de ésta consulta, se encontró un decreto presidencial que permite a las
personas que se dedican a las artes plásticas, pagar los impuestos sobre la renta
(ISR) y al valor agregado (IVA), mediante la entrega de obras artísticas producidas
por ellos mismos.
Las autoridades fiscales están obligadas a mantener un registro de consulta de las
obras recibidas por este concepto y sus ubicaciones, dichos registros están
disponibles en los portales de internet tanto de la SHCP y del SAT.
Las obras que serán tomadas como pago en especie son valuadas previamente por
un Comité de especialistas designados por el SAT, entre los integrantes de dicho
Comité figura un representante de esta entidad.
El SAT es la autoridad fiscal que tiene a su cargo la recaudación de los impuestos y
contribuciones; así como recibir, tramitar y aceptar el pago en especie. Por lo tanto,
tiene la responsabilidad de recibir en pago las obras plásticas por este concepto, es
decir el SAT es la instancia que debe conocer sobre el monto por el cual fueron
tomadas dichas obras en pago.
Con respecto a la distribución y préstamo de las obras plásticas, se encontró que de
aquéllas recaudadas, una tercera parte es transferida en propiedad a las entidades
federativas que tengan o establezcan una pinacoteca abierta al público.
Finalmente, en los preceptos legales consultados no se menciona la posibilidad de
asignar obras plásticas a una persona en particular o bien a algún servidor público.
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