Estudio 1862 – Secretaría de Hacienda y Crédito Público Antecedentes Con fecha 21 de septiembre de 2005, el entonces solicitante presentó petición de información ante la Unidad de Enlace de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP) por medio del Sistema de Solicitudes de Información (SISI), a la cual correspondió el folio 0000600161705 y en la que mediante archivo adjunto requirió lo siguiente: …solicitamos la lista de las obras que comprende la colección del “Programa Pago en Especie”, que comenzó Hugo B. Margáin cuando era Director de Impuestos sobre la Renta de la SHCP, en 1957. Además de la descripción de cada pieza del acervo plástico, requerimos fecha exacta en que fue entregada y monto por el que se tomó a cambio de impuestos. Asimismo, pedimos transparentar el listado de obras en poder de funcionarios mexicanos (nombre y cargo), ubicación física de las mismas y periodo que comprenderá el préstamo (¿cuándo deben entregarlas?)...[sic] El 3 de octubre de 2005, la Unidad de Enlace de la SHCP, con fundamento en los artículos 42 y 24 de la Ley Federal de Transparencia y Acceso a la Información Pública Gubernamental (LFTAIPG), respondió mediante archivo adjunto lo siguiente: Lista de las obras que comprende la colección del Programa Nacional Pago en Especie que comenzó Hugo B. Margáin, cuando era director de impuestos sobre la renta en 1957. Si bien en 1957, Hugo B. Margáin, planeó la creación del Programa Pago en Especie, este no tuvo continuidad hasta 1974, año en que aparece publicado el Primer Decreto en la Materia. Por tanto, en forma sistemática se viene recibiendo obra plástica por este concepto a partir de 1975 a la fecha. La Dirección General de Promoción Cultural, Obra Pública y Acervo Patrimonial (DGPCOPAP) de la SHCP ha llevado un control administrativo de Registro de Consulta Pública, de todas las obras aceptadas como Pago en Especie, conservadas y protegidas como patrimonio cultural de la Nación. Dicho Registro, puede consultarse en el portal de internet de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, bajo la siguiente liga: http://www.shcp.gob.mx/servs/dgpcap/pago_especie/index.html Requerimos la fecha exacta en la que fue entregada y monto por el que se tomó a cambio de impuestos. La fecha exacta en que fue entregada, corresponde al año de su recaudación y aparece en la información del Registro de Consulta Pública en la dirección de internet proporcionada. Esta Dirección General, no tiene la información referente a las cantidades monetarias de las obras entregadas por los artistas plásticos como Pago en Especie, AHV/BICA/DGEI-289-05 Estudio -1862- SHCP 1 ya que al ser de carácter fiscal, compete al Servicio de Administración Tributaria, proporcionarla. La información sobre el valor por el que se reciben las obras de Pago en Especie, por ser de orden fiscal, no está en poder de esta Dirección General, sino del SAT, en apego a lo establecido en las fracciones XIII y XIV del Artículo 14, del Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria, vigente, que a la letra dice: “CAPÍTULO IV DE LA ADMINISTRACION GENERAL DE ASISTENCIA AL CONTRIBUYENTE ARTICULO 14. Compete a la Administración General de Asistencia al Contribuyente: (…) XIII.- Aplicar, en las materias de su competencia, las disposiciones legales, reglamentarias, reglas generales y los criterios establecidos en materia de impuestos, derechos, contribuciones de mejoras, aprovechamientos y sus accesorios de carácter federal. XIV.- Recibir, tramitar y, en su caso, aceptar el pago en especie conforme a las disposiciones de la materia.” Pedimos transparentar el listado de obras en poder de funcionarios mexicanos (nombre y cargo), ubicación física de las mismas y período que comprenderá el préstamo (¿Cuándo deben entregarlas?) Conforme a lo establecido en el Artículo Quinto del Decreto en la Materia (DOF 31 de octubre de 1994), la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, a través del Registro de Consulta Pública difundido en la página de internet citada, da razón de la ubicación de cada una de las obras plásticas, información que se actualiza en forma mensual. Por lo que para conocer la ubicación actual de alguna obra, basta con hacer la consulta respectiva. Al ser bienes culturales de la Nación, las obras plásticas que integran la colección Pago en Especie, en custodia de la DGPCOPAP, se ubican en dependencias y entidades del gobierno Federal, en instituciones culturales o museos oficiales o privados, en éstos últimos para fines exclusivos de exhibición museológica. No se tienen asignadas obras plásticas a nombre de funcionarios públicos en particular, ya que para asignar estos bienes, por Ley, se celebra la firma de un resguardo o convenio (Bases de Colaboración o Contrato de Comodato) de Dependencia a Dependencia, cuya vigencia es de un año. Las obras plásticas asignadas de esta forma, deberán regresarse al término del convenio, o en su caso, solicitar la renovación del mismo. [sic] El día 26 de septiembre del 2005, el entonces solicitante interpuso ante este Instituto recurso de revisión en contra de la respuesta otorgada por la SHCP a su solicitud de acceso a la información. Como acto recurrido y puntos petitorios señaló “Respuesta en medio electrónica, incompleta.” [sic]. Asimismo, sometió a juicio del IFAI lo siguiente: “Nos mandaron a preguntarle al SAT, pero lo que la SHCP puede contestar, no respondió” [sic]. AHV/BICA/DGEI-289-05 Estudio -1862- SHCP 2 Línea de investigación En atención al recurso de revisión en comento, la Ponencia del Comisionado Alonso Lujambio Irazábal, encomendó a la DGEI “buscar en la normatividad de quién es competencia conocer los montos de la obra entregada como pago en especie” y revisar la “regulación de cómo se asigna a los servidores públicos y si existe normatividad para asignar el resguardo a un servidor público en particular”. Estudio Programa pago en especie En el año de 1957 surgió el Programa Pago en Especie como resultado del apoyo que Hugo B. Margáin, entonces Director de Impuestos sobre la Renta de la SHCP, brindó a la petición presentada por un grupo de artistas encabezado por el muralista David Alfaro Siqueiros.1 El objetivo era conformar un acervo plástico que enriqueciera los bienes culturales de la nación mediante el establecimiento de una opción fiscal que permitiera a los creadores plásticos el pago de sus impuestos con obras de su autoría.2 En el año 1994 se expidió un decreto mediante el cual, a las personas que estuvieran dedicadas a las artes plásticas, se les brindó la opción de pagar los impuestos sobre la renta (ISR) y al valor agregado (IVA), mediante la entrega de obras artísticas producidas por ellos mismos.3 El decreto en cuestión establece lo siguiente: ARTICULO PRIMERO.- Las personas físicas residentes en el país, dedicadas a las artes plásticas en forma independiente, podrán optar por pagar los impuesto sobre la renta y al valor agregado a que estén obligadas por los ingresos que obtengan por el valor de la enajenación de sus pinturas, grabados y esculturas, mediante la entrega de obras producidas por el propio artista en el año a que corresponda el pago, siempre que cumplan con los requisitos que para tales efectos establece este Decreto. También podrán ejercer esta opción las personas físicas residentes en el extranjero que elaboren total o parcialmente obras de artes plásticas en el país por las que estén obligadas al pago de impuestos federales relacionados con la enajenación de dichas obras en México. No obstante, fue hasta el 3 de junio de 1975 cuando se publicó en el Diario Oficial de la Federación (DOF) el “Decreto que autoriza el pago en especie del impuesto al ingreso de las personas físicas que causen quienes produzcan obras de artes plásticas”. 2 Información obtenida de la sección “Colección pago en especie” del portal de la Dirección General de Promoción Cultural, Obra Pública y Acervo Patrimonial, en la siguiente dirección electrónica: http://www.shcp.gob.mx/servs/dgpcap/pago_especie/index.html 3 “Decreto que otorga facilidades para el pago de los impuestos sobre la renta y al valor agregado y condona parcialmente el primero de ellos, que causen las personas dedicadas a las artes plásticas, con obras de su producción, y que facilita el pago de los impuestos por la enajenación de obras artísticas y antigüedades propiedad de particulares”, publicado en el DOF el 31 de octubre de 1994. 1 AHV/BICA/DGEI-289-05 Estudio -1862- SHCP 3 Para los efectos de este Decreto se considera obra gráfica la que está firmada, numerada, su tiraje no exceda de 100 grabados, y siempre que la matriz se destruya o cancele antes de que sea presentada. ARTICULO SEGUNDO.- El pago de los impuestos a que se refiere este Decreto, deberá efectuarse con obras de artes plásticas que sean representativas de la producción del artista, correspondiente al año de calendario por el cual efectúa el pago o a cualquiera de los dos anteriores… Con relación a la aceptación y registro de las obras artísticas recibidas en pago, este decreto señala lo siguiente: ARTICULO QUINTO.- La Secretaría de Hacienda y Crédito Público, en consulta con un Comité integrado por un representante del Instituto Nacional de Bellas Artes y por especialistas en la materia, aceptará las obras de los artistas que opten por efectuar el pago de los impuestos federales conforme a lo dispuesto en este Decreto, cuando las mismas sean representativas de la producción del artista correspondiente al trienio por el que se efectúe dicho pago Las autoridades fiscales quedan obligadas a mantener un registro de consulta pública de todas las obras recibidas por concepto de pago en especie que sean conservadas como patrimonio cultural de la Nación, señalando su ubicación así como las exposiciones en las que participen. A partir del contenido del decreto antes citado, se deriva que la SHCP podrá recibir obras plásticas como pago de impuestos, dichas obras serán evaluadas por un Comité de especialistas y las autoridades fiscales deberán llevar un registro de consulta pública que incluya todas las obras recibidas por este concepto y su ubicación. Sin embargo, aún cuando el decreto establece la obligación de registrar las obras plásticas por parte de las autoridades fiscales, en él no se especifica quien es la autoridad fiscal (SHCP o el SAT) encargada de tener dicho registro. En virtud de lo anterior, se llevó a cabo la revisión de las atribuciones de la SHCP, sus unidades administrativas y órganos desconcentrados, a fin de ubicar a quien le corresponde contar con la información relativa a los montos de las obras plásticas entregadas como pago en especie por concepto de pago del ISR e IVA. Atribuciones de la SHCP De conformidad con el artículo 8 fracción I del Reglamento Interior de la SHCP, 4 corresponde al Oficial Mayor “custodiar, controlar, preservar, difundir y administrar el destino de los acervos de la Colección Acervo Patrimonial y la Colección Pago en Especie” Reglamento publicado en el DOF el 22 de febrero de 1992, última reforma del 17 de junio de 2003. Disponible en: http://www.shcp.gob.mx/servs/normativ/reglamentos/rishcp_06062005%20.pdf 4 AHV/BICA/DGEI-289-05 Estudio -1862- SHCP 4 El artículo 69-A del Reglamento Interior de la SHCP, señala que son atribuciones de la Dirección General de Promoción Cultural, Obra Pública y Acervo Patrimonial (DGPCOPAP), entre otras las siguientes: IV. Llevar un adecuado control administrativo del registro de consulta pública de todas las obras recibidas por concepto de pago en especie que sean conservadas como patrimonio cultural de la nación, así como dirigir y coordinar la edición y publicación del catálogo de la Colección Pago en Especie; V. Proponer, para aprobación superior, un sistema de control de ubicación de las obras de arte patrimonio cultural de la nación, así como un historial de cada una de ellas y las exposiciones en las que participen, atendiendo a lo que en materia de tecnologías de comunicación e información indique la Coordinación General de Tecnologías de Información y Comunicaciones; VI. Proponer, para aprobación superior, los métodos y sistemas de elaboración y actualización de los registros, catálogos e inventarios de los bienes muebles de carácter histórico-artístico propiedad de la nación que tenga bajo su responsabilidad la Secretaría, de conformidad con lo dispuesto por la Ley General de Bienes Nacionales, atendiendo a lo que en materia de tecnologías de comunicación e información indique la Coordinación General de Tecnologías de Información y Comunicaciones; […] XII. Proponer, para aprobación superior, los calendarios anuales de exposiciones de las obras de arte que se encuentren bajo la responsabilidad de la Secretaría y del Servicio de Administración Tributaria; así como para el mantenimiento de las obras de arte bajo su custodia; […] XIV. Representar, en el ámbito de su competencia, a la Secretaría y al Servicio de Administración Tributaria ante instituciones y organismos culturales del país y del extranjero; XV. Llevar a cabo las exposiciones a que se refiere la fracción XII de este artículo… En virtud de lo señalado anteriormente, la SHCP a través de la DGPCOPAP es competente de llevar el registro de consulta pública de las obras plásticas recibidas por concepto de pago en especie. No obstante, dentro de las facultades de ésta unidad administrativa, no se encontró algún precepto que instruya elaborar la valuación de las obras plásticas. Adicionalmente, la DGEI consultó el portal de internet de la SHCP con el propósito de ubicar el registro de consulta pública de las obras de la colección pago en especie, dicho registro se encontró disponible en el vínculo: http://www.shcp.gob.mx/servs/dgpcap/pago_especie/index_a.html . Atribuciones del SAT AHV/BICA/DGEI-289-05 Estudio -1862- SHCP 5 De acuerdo al Artículo 1 de la Ley del Servicio de Administración Tributaria, el SAT es un órgano desconcentrado de la SHCP con carácter de autoridad fiscal,5 y tiene la “responsabilidad de aplicar la legislación fiscal y aduanera con el fin de que las personas físicas y morales contribuyan proporcional y equitativamente al gasto público, de fiscalizar a los contribuyentes para que cumplan con las disposiciones tributarias y aduaneras, de facilitar e incentivar el cumplimiento voluntario de dichas disposiciones, y de generar y proporcionar la información necesaria para el diseño y la evaluación de la política tributaria”. 6 Entre las atribuciones que esta Ley le confiere al SAT, destacan las siguientes: ARTÍCULO 7o.- El Servicio de Administración Tributaria tendrá las atribuciones siguientes: I. Recaudar los impuestos, contribuciones de mejoras, derechos, productos, aprovechamientos federales y sus accesorios de acuerdo a la legislación aplicable; […] Artículo 7o.-A. El Servicio de Administración Tributaria en materia de recaudación del pago de contribuciones mediante la entrega de obras plásticas que realicen sus autores, deberá recibir las obras de conformidad con el procedimiento de selección que se establece en el artículo 7o.-B, debiendo llevar el registro de las mismas y distribuirlas entre la Federación y las Entidades Federativas, así como los Municipios. El registro de las obras plásticas que formen parte del patrimonio artístico de la Nación se dará a conocer en la página de Internet del Servicio de Administración Tributaria, señalando el lugar de destino de la obra. Artículo 7o.-B. La recepción en pago de las obras se realizará, previa selección que de ellas haga un Comité integrado por personas expertas en artes plásticas, considerando para su selección que las obras ofrecidas en pago sean representativas de la obra del autor, realizada en los últimos tres años. Aquellas obras que se consideren no representativas, se devolverán al autor para que en un plazo de tres meses ofrezca otras obras que sí lo sean o para que realice el pago en efectivo. Una vez transcurrido el plazo, de no haber un nuevo ofrecimiento, se entenderá que el autor opta por realizar el pago en efectivo. Las Entidades Federativas y los Municipios participarán en una tercera parte cada uno del total de las obras aceptadas. Una vez aceptadas como pago las obras ofrecidas por su autor, el Comité determinará cuáles de ellas deberán formar parte del patrimonio artístico de la Nación. Las obras que formen parte de dicho patrimonio y que correspondan a las Entidades Federativas y Municipios serán entregadas a éstos cuando acrediten contar, al menos, con una pinacoteca abierta al público en general, a la cual enviarán las obras recibidas, pudiendo las mismas ser prestadas para participar en exposiciones temporales. Las Entidades Federativas y los Municipios deberán de informar al Servicio de Administración Tributaria del cambio de ubicación de las obras que formen parte del patrimonio artístico de la Nación, incluso cuando dicho cambio sea temporal. Ley publicada en el DOF el 15 de diciembre de 1995, última reforma del 12 de junio de 2003. Disponible en: ftp://ftp2.sat.gob.mx/asistencia_servicio_ftp/publicaciones/legislacion04/LSAT.pdf 6 En virtud de lo señalado en el artículo 2 de la “Ley del Servicio de Administración Tributaria”. 5 AHV/BICA/DGEI-289-05 Estudio -1862- SHCP 6 Artículo 7o.-D. El Comité a que se refiere el artículo 7o.-B se integrará por ocho personas expertas en artes plásticas, que serán nombrados por la Junta de Gobierno, un representante del Servicio de Administración Tributaria y un representante del Consejo Nacional para la Cultura y las Artes. Los dos representantes mencionados en último término tendrán voz pero no voto. De la interpretación del contenido de los preceptos legales anteriores, al SAT le corresponde la recaudación de los impuestos y contribuciones. En este sentido, tiene la obligación de recibir en pago las obras plásticas por concepto de impuestos y de llevar un registro de ellas.7 Adicionalmente, la Junta de Gobierno del SAT es quien designa a ocho expertos en artes pláticas como integrantes del Comité encargado de seleccionar y determinar las obras que podrán formar parte del patrimonio de la Nación y a un representante del SAT. De lo anterior, se desprende que la autoridad competente para conocer acerca del monto por el que son recibidas las obras plásticas por concepto de pago de impuestos es el SAT, ya que ésta entidad es quien recibe dichas obras considerando la previa selección que realiza el Comité, instancia en la que además participa un representante de esta autoridad fiscal. Adicionalmente, de acuerdo al artículo 14 del Reglamento Interior del SAT,8 le corresponde a la Administración General de Asistencia al Contribuyente: XIII. XIV. XV. Aplicar, en el ámbito de su competencia, las disposiciones legales, reglamentarias, reglas generales y los criterios establecidos en materia de impuestos, derechos, contribuciones de mejoras, aprovechamientos y sus accesorios de carácter federal. Recibir, tramitar y, en su caso, aceptar el pago en especie conforme a las disposiciones de la materia. Custodiar y preservar las obras aceptadas como pago en especie, así como llevar el control administrativo de los registros de consulta pública de dichas obras. Asignación de obras plásticas. Con relación a la distribución y préstamo de las obras plásticas, el decreto de octubre de 1994,9 señala lo siguiente: ARTICULO OCTAVO.- Con el propósito de que las entidades federativas tengan o establezcan una pinacoteca abierta al público, la Secretaría de Hacienda y La DGEI verificó que el SAT tiene un registro de las obras plásticas recibidas en pago. En el portal del SAT, sección de “Transparencia” apartado “Pago en especie” se encontró disponible el Registro general de consulta pública 8 “Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria”, publicado en el DOF el 22 de marzo de 2001, última reforma del 17 de junio de 2003. Para consulta de este Reglamento puede visitar el sitio: http://www.shcp.gob.mx/servs/normativ/reglamentos/risat.html 9 “Decreto que otorga facilidades para el pago de los impuestos sobre la renta y al valor agregado y condona parcialmente el primero de ellos, que causen las personas dedicadas a las artes plásticas, con obras de su producción, y que facilita el pago de los impuestos por la enajenación de obras artísticas y antigüedades propiedad de particulares. 7 AHV/BICA/DGEI-289-05 Estudio -1862- SHCP 7 Crédito Público les transferirá en propiedad la tercera parte de las obras de arte que recaude en los términos de este Decreto, coordinándose con las entidades que estén adheridas al Sistema Nacional de Coordinación Fiscal, mediante el anexo respectivo. Las pinacotecas a que se refiere el párrafo anterior, deberán reunir los requisitos que mediante reglas de carácter general establezca la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, relativas a la conservación y seguro de las obras citadas. En diciembre de cada año, la autoridad encargada de recibir las obras por pago en especie efectuará un sorteo, en presencia de representantes de la Comisión Permanente de Funcionarios Fiscales, de las obras que se destinen al patrimonio cultural de la Nación para distribuir al azar, y por partes iguales, las obras que correspondan a las entidades federativas. Cada año, 16 entidades determinadas en orden alfabético, recibirán las obras que les correspondan. […] ARTICULO DECIMO PRIMERO.- La Secretaría de Hacienda y Crédito Público, mediante disposiciones de carácter general, dará a conocer las reglas para la aplicación de este Decreto. El Comité a que se refiere el artículo quinto de este Decreto, determinará las obras que aconseje pasen a formar parte del patrimonio cultural de la Nación. Aquellas que no integren dicho patrimonio podrán ser enajenadas por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público y su producto deberá ser destinado a los gastos que representen el envío de las obras a las entidades federativas, la celebración de exposiciones y el mantenimiento de las obras. El Comité formulará las bases de la subasta y podrá invitar a determinados artistas a participar en una subasta con obras de su propiedad, a condición de que el 10% del precio de la enajenación se destine a los fines antes señalados. A partir del contenido del decreto antes señalado, se deriva que la tercera parte de las obras que se recauden podrán ser transferidas en propiedad a las entidades federativas que tengan o establezcan una pinacoteca abierta al público, para tal fin deberán coordinarse con la SHCP en el marco del Sistema Nacional de Coordinación Fiscal. También dicho decreto establece que aquellas obras que no sean consideradas por el Comité de selección como patrimonio cultural de la Nación, podrán ser enajenadas por la SHCP y lo que se recaude de ellas se destinará a cubrir los gastos relacionados con el envío de dichas obras plásticas a las entidades federativas, así como a su mantenimiento y el montaje de exposiciones. Cabe aclarar, que ninguno de los preceptos legales aludidos permite la asignación (en préstamo o propiedad) de obras plásticas a una persona en particular o a algún servidor público. Adicionalmente, la DGEI revisó el portal de las muestras itinerantes de la SHCP, que se integran con obras representativas de las colecciones Pago en Especie y Acervo Patrimonial de la SHCP y se ponen a disposición temporal de las instituciones y espacios culturales a través de la DGPCOPAP, para presentarse en exposiciones.10 Información obtenida del portal “Muestras Itinerantes” disponible en la siguiente dirección electrónica: http://www.hacienda.gob.mx/itinerante/ 10 AHV/BICA/DGEI-289-05 Estudio -1862- SHCP 8 Conclusión La DGEI consultó el marco normativo aplicable al programa pago en especie. A partir de ésta consulta, se encontró un decreto presidencial que permite a las personas que se dedican a las artes plásticas, pagar los impuestos sobre la renta (ISR) y al valor agregado (IVA), mediante la entrega de obras artísticas producidas por ellos mismos. Las autoridades fiscales están obligadas a mantener un registro de consulta de las obras recibidas por este concepto y sus ubicaciones, dichos registros están disponibles en los portales de internet tanto de la SHCP y del SAT. Las obras que serán tomadas como pago en especie son valuadas previamente por un Comité de especialistas designados por el SAT, entre los integrantes de dicho Comité figura un representante de esta entidad. El SAT es la autoridad fiscal que tiene a su cargo la recaudación de los impuestos y contribuciones; así como recibir, tramitar y aceptar el pago en especie. Por lo tanto, tiene la responsabilidad de recibir en pago las obras plásticas por este concepto, es decir el SAT es la instancia que debe conocer sobre el monto por el cual fueron tomadas dichas obras en pago. Con respecto a la distribución y préstamo de las obras plásticas, se encontró que de aquéllas recaudadas, una tercera parte es transferida en propiedad a las entidades federativas que tengan o establezcan una pinacoteca abierta al público. Finalmente, en los preceptos legales consultados no se menciona la posibilidad de asignar obras plásticas a una persona en particular o bien a algún servidor público. AHV/BICA/DGEI-289-05 Estudio -1862- SHCP 9