CAPITULO II - Superintendencia de Banca y Seguros

MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO
NO AUTORIZADAS A OPERAR CON RECURSOS DEL PUBLICO
CAPITULO II
ESTADOS FINANCIEROS, PERIODICIDAD
Y PLAZOS DE PRESENTACIÓN
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO
NO AUTORIZADAS A OPERAR CON RECURSOS DEL PUBLICO
1. FORMAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SALDOS
Las cooperativas deberán presentar sus estados financieros a la Federación, conforme se
establece en las Formas incluidas en el presente Manual y normas adicionales de esta
Superintendencia.
Descripción
Formas
Balance General
A
Estado de Ganancias y Pérdidas
B
Estado de Flujo de Efectivo
C
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
D
Balance de Comprobación de Saldos
F
1.1.
El Balance de Comprobación de Saldos, comprende los importes de los saldos en moneda
nacional, moneda extranjera, capital reajustable y el integrador, los mismos que deberán
incluir el saldo inicial, movimientos del mes (Debe y Haber) y el saldo final de las cuentas,
con información de los diferentes niveles de las cuentas establecidas en el Catálogo de
Cuentas del presente Manual.1
1.2.
Las Formas de los estados financieros se formularán a partir del Balance de
Comprobación de Saldos, los que conjuntamente con las notas e información
complementaria, deben proporcionar la transparencia necesaria sobre la situación
económica y financiera de las cooperativas, permitiendo visualizar los rendimientos y costos
de las mismas.
2. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Las notas forman parte de los estados financieros, por consiguiente, al menos los estados
financieros trimestrales deberán incluir las correspondientes notas explicativas que revelen las
políticas contables y hechos o eventos que incidan directa o indirectamente en la marcha de la
cooperativa. Los cambios en dichas políticas y prácticas ocurridas durante el ejercicio deberán
ser informados a la Federación en la oportunidad que se produzcan.
Asimismo, dentro de la información financiera mensual presentada a la Federación se deberá
incluir aquellas notas específicas, que permitan analizar objetivamente determinadas situaciones
o hechos que requieran ser ampliados o explicados, en su real magnitud.
A continuación se presenta una relación de la información mínima que las cooperativas deben
incluir en las notas a sus estados financieros:
2.1.
1
Datos generales sobre la cooperativa
Modificado por la Resol. SBS N° 760-2005 del 19.05.2005
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO
NO AUTORIZADAS A OPERAR CON RECURSOS DEL PUBLICO
En esta nota se debe indicar el tipo de cooperativa que se trata, fecha de constitución y
principal actividad que desarrolla, así como la nómina de los miembros del consejo de
administración y principales funcionarios de la cooperativa y otra información relevante que
ayude a comprender el contenido de los estados financieros.
2.2.
Políticas contables
Las notas a los estados financieros deben revelar las políticas contables significativas que
se han aplicado para la preparación de las mismos y si ha habido cambios importantes en
las políticas, con respecto al ejercicio anterior, fundamentando las razones de dichos
cambios y cuantificando los efectos que produjeron.
Asimismo, de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 3.1 del Capítulo I, la cooperativa deberá
indicar el tratamiento adoptado y explicar en forma resumida los principales métodos y
criterios aplicados en la preparación de los estados financieros en los siguientes aspectos:
a. Valuación de activos y pasivos en moneda extranjera, oro y plata 2
Debe señalarse los valores de cotización aplicados en la valuación de los activos y
pasivos en moneda extranjera, oro y plata. Igualmente deberán revelarse los índices de
reajuste para activos y pasivos en moneda nacional, que tengan dicha condición
establecida contractualmente.
También se debe mencionar en qué oportunidad se reconocen las ganancias o
pérdidas por fluctuaciones en los precios de mercado.
b. Inversiones en valores3
Se informará sobre las políticas adoptadas por cada clase de inversiones que se trate,
el método de registro y valuación de las mismas y el tratamiento contable de
reconocimiento de sus rendimientos y del goodwill cuando se trate de inversiones
permanentes.
c. Determinación de las provisiones para desvalorización de inversiones
Se deberán especificar los criterios utilizados para determinar la provisión para cubrir
las posibles pérdidas o disminución de valor de las inversiones en valores y títulos; así
como de ser el caso, para el castigo respectivo.
d. Determinación de las provisiones para riesgos de incobrabilidad 4
Se deben especificar las políticas adoptadas para determinar la provisión para cubrir
riesgos de incobrabilidad y los castigos respectivos de los créditos, así como, de las
cuentas por cobrar.
e. Valuación de propiedades y el método de depreciación utilizado
Deberá indicarse el valor al que están registrados los bienes muebles e inmuebles, sea
al valor de adquisición o de construcción. En el caso de los inmuebles deberá señalarse
el procedimiento de valuación.
También se debe informar sobre el método de registro de las reparaciones,
ampliaciones y modificaciones que aumentan el valor del bien o que prolonguen su vida
2
Modificado por la Resol. SBS N° 760-2005 del 19.05.2005
Modificado por la Resolución SBS N° 518-2004 del 14.04.2004
4
Modificado por la Resolución SBS N° 518-2004 del 14.04.2004
3
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO
NO AUTORIZADAS A OPERAR CON RECURSOS DEL PUBLICO
útil, el método de depreciación utilizado, indicando los valores sobre los cuales se
calcula.
f.
Contabilización de gastos amortizables y el método de amortización utilizado
Se debe especificar las políticas adoptadas para el registro de los gastos amortizables,
el método y plazo de amortización.
g. Reconocimiento de gastos e ingresos
Se deben describir los criterios adoptados para el reconocimiento de los gastos e
ingresos.
h. Bienes realizables y adjudicados
Se deben especificar las políticas contables y criterios para la determinación de los
bienes que conforman este rubro, y la venta de los mismos, así como la suficiencia de
su provisión.
i.
Impuesto a la Renta y participación de los trabajadores
Se debe indicar el método contable para el tratamiento del Impuesto a la Renta, los
ajustes que para tal fin se hayan efectuado y el criterio adoptado para el cálculo de la
participación de los trabajadores, de ser el caso. Se incluirá una breve explicación de
los efectos producidos en la entidad, por la aplicación de la NIC 12: Impuesto a la
Renta.
j.
Compensación por tiempo de servicios
Se debe señalar la política adoptada para la correspondiente afectación a resultados.
2.3.
Activos sujetos a restricciones
La cooperativa debe señalar aquellos activos cuyo derecho de propiedad se encuentre
restringido, identificando claramente el activo de que se trate, el valor contable del mismo y
la causa de la restricción.
Las restricciones pueden ser, las acciones judiciales seguidas a la cooperativa, los bienes
gravados en garantía de obligaciones de la cooperativa o que hayan sido embargados,
entre otras.
2.4.
Composición de los rubros de los estados financieros
En los casos que las cuentas contengan saldos por operaciones individualmente
significativas, deben identificarse las mismas, indicando las condiciones pactadas, moneda,
tasas de interés, plan de pago, etc.
En las subcuentas y cuentas analíticas denominadas como Otras, cuyos saldos superen el
5% del patrimonio contable, deben identificarse los conceptos de las partidas más
significativas.
2.5.
Vencimiento de activos y pasivos
Deberá revelarse el calce de activos y pasivos de la cooperativa, según plazos de
vencimiento, desagregados a nivel de rubros del Balance General.
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO
NO AUTORIZADAS A OPERAR CON RECURSOS DEL PUBLICO
2.6.
Participación en otras instituciones
Para las participaciones en otras instituciones, en las cuales la cooperativa tiene el control o
influencia en su administración, deberá revelarse lo siguiente:
a. Monto y porcentaje de participación en el capital, y de ser el caso, la cantidad y clase
de acciones.
b. Porcentaje de votos que posee.
c. Monto de las utilidades no distribuidas por la institución a la cooperativa, o de pérdidas
no cubiertas.
d. Monto de las utilidades o pérdidas del ejercicio que están afectando el estado de
ganancias y pérdidas del ejercicio de la cooperativa.
e. El importe de los dividendos recibidos durante el ejercicio.
f. Para aquellas instituciones en las cuales la cooperativa tiene el control total, debe
incluirse un resumen de la situación y de los resultados de las mismas, que contenga
como mínimo lo siguiente:
i) El total de activos y pasivos.
ii) El total del patrimonio neto.
iii) El resultado bruto, operativo, de gestiones anteriores y neto.
2.7.
Patrimonio
Se debe indicar el monto del capital social, de existir capital suscrito no pagado, debe
mencionarse las fechas para las cuales se ha comprometido su pago, así como todo
incremento o decremento significativo del capital social.
En el caso de que existan restricciones para la distribución de remanentes, provenientes de
disposiciones legales o estatutarias, acuerdos de asociados, normas de la
Superintendencia, se deben describir y cuantificar las restricciones existentes.
2.8.
Resultados extraordinarios y de ejercicios anteriores
Deben de explicarse las causas de los montos significativos de los resultados
extraordinarios y de ejercicios anteriores que hayan sido reconocidos contablemente en el
ejercicio actual.
2.9.
Contingentes
Se deben explicar las situaciones contingentes de las cuales puedan resultar obligaciones
y/o pérdidas de activo para la cooperativa. En los casos de contingencias que puedan
resultar en una ganancia, sólo se mencionarán cuando sea muy probable su ocurrencia.
2.10. Revelación de tasas de interés cobradas y pagadas
Deben revelarse las políticas y criterios adoptados para determinar las tasas de interés y
comisiones cobradas y pagadas, así como las variaciones existentes.
2.11. Posición en moneda extranjera
Se debe informar a nivel de rubros, los saldos por cada una de las monedas extranjeras
con las cuales opera; estableciéndose, por diferencia, la posición neta en cada una de
ellas; procediéndose a efectuar el saldo contable con la indicación de la posición respectiva
(sobrecomprado o sobrevendido).
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO
NO AUTORIZADAS A OPERAR CON RECURSOS DEL PUBLICO
2.12. Límites legales
Se debe informar sobre el cumplimiento de los límites legales establecidos por las normas
legales vigentes.
3. FRECUENCIA Y PLAZOS DE PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros que las cooperativas presenten a la Federación deberán ceñirse a la
frecuencia y plazos determinados por esta Superintendencia:
ESTADOS FINANCIEROS
FORMA
FRECUENCIA
PLAZO DE
PRESENTACIÓN
Balance General (1)
A
Trimestral (2)
20 días
Ganancias y Pérdidas (1)
B
Trimestral (2)
20 días
Flujos de Efectivo
C
Anual
30 días
Cambios en el Patrimonio Neto
D
Anual
30 días
Balance de Comprobación de Saldos
F
Trimestral (2)
20 días
(1): Se incluirán notas a los Estados Financieros.
(2): Periodicidad mensual en el caso de cooperativas con Activos Totales mayores a 1500 UIT
4. MODELOS DE ESTADOS FINANCIEROS Y BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SALDOS
5
4.1.
Para la elaboración del Balance General (Forma A) y Estado de Ganancias y Pérdidas
(Forma B), se tomarán como base los rubros y cuentas previstos en el Balance de
Comprobación de Saldos, teniendo en cuenta las Normas de Agrupación correspondientes.
4.2.
Las Formas A y B, deberán ser generadas desde el Balance de Comprobación de Saldos
del correspondiente periodo.
4.3.
En el Balance General y Estado de Ganancias y Pérdidas se deberá mostrar los saldos de
los rubros y cuentas que figuran en las formas establecidas en moneda nacional, el
equivalente de moneda extranjera y total. 5
Modificado por la Resol. SBS N° 760-2005 del 19.05.2005
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO
NO AUTORIZADAS A OPERAR CON RECURSOS DEL PUBLICO
1. FORMA “A”6
BALANCE GENERAL
NOMBRE DE LA COOPERATIVA
BALANCE GENERAL AL: ...........
(En nuevos soles – sin céntimos)
ACTIVO
M.N
Equiv. a
M.E.
DISPONIBLE
Caja
Bancos y otras Empresas del Sistema Financiero del País
Bancos y otras Instituciones Financieras del Exterior
Otras Disponibilidades
Rendimientos Devengados del Disponible
FONDOS INTERBANCARIOS
Fondos Interbancarios
Rendimientos Devengados de Fondos Interbancarios
INVERSIONES NEGOCIABLES Y A VENCIMIENTO
Inversiones Negociables Disponibles para la Venta en Valores representativos de Capital
Inversiones Negociables Disponibles para la Venta en Valores representativos de Deuda
Inversiones Financieras a Vencimiento
Rendimientos Devengados de Inversiones Negociables y a Vencimiento
- Provisiones para Inversiones Negociables y a Vencimiento
CARTERA DE CREDITOS
Créditos Vigentes
Créditos Reestructurados
Créditos Refinanciados
Créditos Vencidos
Créditos en Cobranza Judicial
Rendimientos Devengados de Créditos Vigentes
- Provisiones para Créditos
CUENTAS POR COBRAR
Cuentas por Cobrar por Venta de Bienes y Servicios
Otras Cuentas por Cobrar
Rendimientos Devengados de Cuentas por Cobrar
- Provisiones para Cuentas por Cobrar
BIENES REALIZABLES, RECIBIDOS EN PAGO, ADJUDICADOS Y FUERA DE USO
Bienes Realizables
Bienes Recibidos en Pago y Adjudicados
Bienes Fuera de Uso
- Provisiones para Bienes Realizables, Recibidos en Pago, Adjudicados y Fuera de Uso
INVERSIONES PERMANENTES
Inversiones por Participación Patrimonial en Personas Jurídicas del País
Otras Inversiones Permanentes
Rendimientos Devengados de Inversiones Permanentes
- Provisiones para Inversiones Permanentes
INMUEBLES, MOBILIARIO Y EQUIPO
- Depreciación acumulada
IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
OTROS ACTIVOS
- Amortización acumulada por Gastos Amortizables
TOTAL DEL ACTIVO
CONTINGENTES DEUDORAS
CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
CONTRACUENTA DE CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
6
Modificado por la Resol. SBS N° 760-2005 del 19.05.2005
TOTAL
HISTORICO
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO
NO AUTORIZADAS A OPERAR CON RECURSOS DEL PUBLICO
PASIVO Y PATRIMONIO NETO
M.N
Equiv. a
M.E.
PASIVO
OBLIGACIONES CON LOS ASOCIADOS
Obligaciones a la Vista
Obligaciones por Cuentas de Ahorro
Obligaciones por Cuentas a Plazo
Otras Obligaciones
Gastos por pagar de Obligaciones con los Asociados
FONDOS INTERBANCARIOS
Fondos Interbancarios
Gastos por Pagar por Fondos Interbancarios
ADEUDOS Y OBLIGACIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO
Adeudos y Obligaciones con Empresas e Instituciones Financieras del País
Adeudos y Obligaciones con Empresas del Exterior y Organismos Financieros Internacionales
Otros Adeudos y Obligaciones del País y del Exterior
Gastos por Pagar de Adeudos y Obligaciones Financieras a corto plazo
CUENTAS POR PAGAR
Otras Cuentas por Pagar
Gastos por Pagar de Cuentas por Pagar
ADEUDOS Y OBLIGACIONES A LARGO PLAZO
Adeudos y Obligaciones con Empresas e Instituciones Financieras del País
Adeudos y Obligaciones con Empresas del Exterior y Organismos Financieros Internacionales
Otros Adeudos y Obligaciones del País y del Exterior
Gastos por Pagar de Adeudos y Obligaciones Financieras a largo plazo
PROVISIONES
Provisiones para Créditos Contingentes
Provisiones para Otras Contingencias
Provisiones Asociativas
OBLIGACIONES EN CIRCULACIÓN
Otros Instrumentos Representativos de Deuda
Gastos por Pagar de Obligaciones en Circulación
IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
OTROS PASIVOS
Otros Pasivos
TOTAL DEL PASIVO
PATRIMONIO
Capital Social
Capital Adicional
Reservas
Ajustes al Patrimonio
Resultados Acumulados
Resultado Neto del Ejercicio
TOTAL DEL PATRIMONIO
TOTAL DEL PASIVO Y PATRIMONIO
CONTINGENTES ACREEDORAS
Responsabilidad por Avales y Cartas Fianzas Otorgadas
Responsabilidad por Líneas de Crédito no Utilizadas y Créditos Concedidos no Desembolsados
Responsabilidad por litigios, demandas y otras contingencias
CONTRACUENTAS DE CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
TOTAL
HISTORICO
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO
NO AUTORIZADAS A OPERAR CON RECURSOS DEL PUBLICO
2. FORMA “B”7
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
NOMBRE DE LA COOPERATIVA
ESTADO DE RESULTADOS DEL ........ AL ........
(En nuevos soles – sin céntimos)
M.N
INGRESOS FINANCIEROS
Intereses por Disponibles
Intereses y Comisiones por Fondos Interbancarios
Ingresos por Inversiones Negociables y a Vencimiento
Ingresos por Valorización de Inversiones Negociables y a Vencimiento
Intereses y Comisiones por Cartera de Créditos
Ingresos de Cuentas por Cobrar
Participaciones Ganadas por Inversiones Permanentes
Otras Comisiones
Diferencia de Cambio de Operaciones Varias
Reajuste por Indexación
Compra – Venta de Valores
Otros Ingresos Financieros
GASTOS FINANCIEROS
Intereses y Comisiones por Obligaciones con los Asociados
Intereses y Comisiones por Fondos Interbancarios
Pérdida por Valorización de Inversiones Negociables y a Vencimiento
Intereses por Adeudos y Obligaciones con Empresas e Instituciones Financieras del País
Intereses por Adeudos y Obligaciones con Instit. Financieras del Ext. y Org. Financ. Intern.
Intereses por Otros Adeudos y Obligaciones del País y del Exterior
Intereses, Comisiones y Otros Cargos de Cuentas por Pagar
Intereses por Obligaciones en Circulación
Comisiones y Otros Cargos por Obligaciones Financieras
Diferencia de Cambio de Operaciones Varias
Reajuste por Indexación
Compra- Venta de Valores y Pérdida por Participación Patrimonial
Primas para el Fondo de Contingencias
Otros Gastos Financieros
MARGEN FINANCIERO BRUTO
Provisiones para Desvalorización de Inversiones del Ejercicio
Provisiones para Desvalorización de Inversiones de Ejercicios Anteriores
Provisiones para Incobrabilidad de Créditos del Ejercicio
Provisiones para Incobrabilidad de Créditos de Ejercicios Anteriores
MARGEN FINANCIERO NETO
INGRESOS POR SERVICIOS FINANCIEROS
Ingresos por Operaciones Contingentes
Ingresos Diversos
GASTOS POR SERVICIOS FINANCIEROS
Gastos por Operaciones Contingentes
Gastos Diversos
MARGEN OPERACIONAL
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
Gastos de Personal
Gastos de Directivos
Gastos por Servicios Recibidos de Terceros
Impuestos y Contribuciones
Gastos de Actividades Asociativas
MARGEN OPERACIONAL NETO
PROVISIONES, DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN
Provisiones para Incobrabilidad de Cuentas por Cobrar
Provisiones para Bienes Realizables, Recibidos en Pago, Adjudicados y Fuera de Uso
Provisiones para Contingencias y Otras
Depreciación de Inmuebles, Mobiliario y Equipo
Amortización de Gastos
RESULTADO DE OPERACIÓN
OTROS INGRESOS Y GASTOS
Ingresos Extraordinarios
Ingresos de Ejercicios Anteriores
7
Modificado por la Resol. SBS N° 760-2005 del 19.05.2005
Equiv. a
M.E.
TOTAL
HISTORICO
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO
NO AUTORIZADAS A OPERAR CON RECURSOS DEL PUBLICO
Gastos Extraordinarios
Gastos de Ejercicios Anteriores
8
RESULTADO DEL EJERCICIO ANTES DE IMPUESTO A LA RENTA
IMPUESTO A LA RENTA
RESULTADO NETO DEL EJERCICIO
8
Eliminado el REI por la Res. 760-2005 del 19.05.2005
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO
NO AUTORIZADAS A OPERAR CON RECURSOS DEL PUBLICO
3. FORMA “C”9
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
NOMBRE DE LA COOPERATIVA
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO POR LOS PERIODOS ................
(En nuevos soles – sin céntimos)
HISTORICO
CONCILIACIÓN DEL RESULTADO NETO DE LA COOPERATIVA
CON EL EFECTIVO Y EQUIVALENTE, PROVENIENTE DE LAS
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN:
RESULTADO NETO DEL EJERCICIO
AJUSTES AL RESULTADO NETO EJERCICIO
Depreciación y amortización del periodo
Provisión para Cartera de Créditos
Provisión para Inversiones
Otras Provisiones (detallar)
Pérdida (ganancia) en Venta de Inversiones
Pérdida (ganancia) en Venta de Inmuebles, Mobiliario y Equipo
Otros (detallar)
CARGOS Y ABONOS POR CAMBIOS NETOS EN EL ACTIVO Y PASIVO
Aumento (disminución) en Intereses y Comisiones y Otras Cuentas por Cobrar
Aumento (disminución) en Intereses y Comisiones y Otras Cuentas por Pagar
Aumento (disminución) en Otros Pasivos
Aumento (disminución) en Otros Activos
A: AUMENTO (DISMINUCIÓN) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE
PROVENIENTE DE LAS ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
Ingreso por Venta de Inmuebles, Mobiliario y Equipos
Ingreso por Ventas de Otros Activos no Financieros
(Adquisición de Inmuebles, Mobiliario y Equipo)
(Adquisición de otros Activos no Financieros)
B: AUMENTO (DISMINUCIÓN) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE
PROVENIENTE DE ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
Aumento (disminución) neto de Depósitos y Obligaciones
Aumento (disminución) neto de Prestamos Provenientes de Bancos y Otras Instituc.
Aumento (disminución) neto de Otros Pasivos Financieros
Aumento (disminución) neto del Capital Social
Disminución (aumento) neto en la Cartera de Créditos
Disminución (aumento) neto de Inversiones
Disminución (aumento) neto de Préstamos a Bancos y Otras Otras Instituc.
Dividendos Recibidos (pagados)
Disminución (aumento) de Otros Activos Financieros
C: AUMENTO (DISMINUCIÓN) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE
PROVENIENTE DE ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
AUMENTO (DISMINUCIÓN) NETO DE EFECTIVO Y EQUIVALENTE (A + B + C)
SALDO EFECTIVO Y EQUIVALENTE AL INICIO DEL EJERCICIO
EFECTIVO Y EQUIVALENTE AL FINALIZAR EL EJERCICIO
9
Modificado por la Resol. SBS N° 760-2005 del 19.05.2005
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO
NO AUTORIZADAS A OPERAR CON RECURSOS DEL PUBLICO
4. FORMA “D”
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
NOMBRE DE LA COOPERATIVA
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO POR LOS PERIODOS ...........
(En nuevos soles – sin céntimos)
Capital Capital
Reserva
Social Adicional Cooperativa
Saldos al ...
Ajuste de ejercicios anteriores
Aumento de capital
Donaciones
Acciones liberadas recibidas
Transferencia:
......................
Otros
.....................
Capitalización:
......................
Remanentes declarados en efectivo
Remanentes declarados en aportaciones
Resultado del ejercicio
Otros
Saldos al ...
Ajuste de ejercicios anteriores
Aumento de capital Donaciones
Acciones liberadas recibidas
Transferencia:
......................
Capitalización
......................
Remanentes declarados en efectivo
Remanentes declarados en aportaciones
Resultado del ejercicio
Otros
Saldos al ...
Otras
Reservas
Ajuste al
Patrimonio
Resultados Resultado Patrimonio
Acumulados Neto del
Total
Ejercicio
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO
NO AUTORIZADAS A OPERAR CON RECURSOS DEL PUBLICO
5. FORMA “F”
BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SALDOS
NOMBRE DE LA COOPERATIVA
BALANCE DE COMPROBACIÓN AL ..............
(En nuevos soles – sin céntimos)
Rubros – Cuentas
Código
Denominación
Movimientos del mes
Saldo
Anterior
Débitos
Créditos
Saldo
Actual
1000.00
ACTIVO
1100.00
DISPONIBLE
1101.00
1101.01
1101.02
1101.03
1101.09
CAJA
Oficina Principal
Agencias
Oficinas Especiales
Efectivo en Tránsito
1103.00
1103.01
1103.02
1103.03
1103.04
1103.06
1103.09
BANCOS Y OTRAS EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO DEL PAIS
Bancos
Financieras
Cajas Municipales de Ahorro y Crédito
Cajas Rurales de Ahorro y Crédito
Cooperativas de Ahorro y Crédito
Otras Empresas del Sistema Financiero
1104.00
1104.01
1104.02
1104.03
1104.09
BANCOS Y OTRAS INSTITUCIONES FINANCIERAS DEL EXTERIOR
De Primera Categoría
Supervisados por Organismos Similares a la SBS
Supervisados por la Oficina Matriz sujeta a supervisión de Organismos Similares a la SBS
Otras Instituciones Financieras
1106.00
1106.01
1106.02
1106.03
1106.09
EFECTOS DE COBRO INMEDIATO
Cheques
Órdenes de pago
Documentos sobre el exterior
Otros efectos de cobro
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO
NO AUTORIZADAS A OPERAR CON RECURSOS DEL PUBLICO
NORMAS DE AGRUPACION
FORMA “A”.- BALANCE GENERAL
ACTIVO
DISPONIBLE
1100 (Sólo saldos deudores: SD)
Caja
1101
Bancos y otras Empresas del Sistema Financiero del País
1103
Bancos y otras Instituciones Financieras del Exterior
1104
Otras Disponibilidades
1106 + 1107
Rendimientos Devengados del Disponible
1108
FONDOS INTERBANCARIOS
1200
Fondos Interbancarios
1201
Rendimientos Devengados de Fondos Interbancarios
1208
INVERSIONES NEGOCIABLES Y A VENCIMIENTO
1300 - 2901.05
Inversiones Negociables Disponibles para la Venta en Valores representativos de Capital
1303 - 2901.05.03
Inversiones Negociables Disponibles para la Venta en Valores representativos de Deuda
1304 - 2901.05.04
Inversiones Financieras a Vencimiento
1305 - 2901.05.05
Rendimientos Devengados de Inversiones Negociables y a Vencimiento
1308
- Provisiones para Inversiones Negociables y a Vencimiento...............
1309
CARTERA DE CREDITOS
1400 - 2901.01 - 2901.02
Cartera de Créditos Vigentes
1401 - 2901.01.01 - 2901.02.0110
Cartera de Créditos Reestructurados
1403 - 2901.01.03
Cartera de Créditos Refinanciados
1404 - 2901.01.04
Cartera de Créditos Vencidos
1405 – 2901.01.05 - 2901.02.0511
Cartera de Créditos en Cobranza Judicial
1406 – 2901.01.06 – 2901.02.0612
Rendimientos Devengados de Créditos vigentes
1408
- Provisiones para Créditos ................
1409
CUENTAS POR COBRAR
1500
Cuentas por Cobrar por venta de bienes y servicios
1504
Otras Cuentas por Cobrar
1505 + 1506 + 1507
Rendimientos Devengados de Cuentas por Cobrar
10
Modificado por la Resolución SBS N° 518-2004 del 14.04.2004
Modificado por la Resolución SBS N° 518-2004 del 14.04.2004
12
Modificado por la Resolución SBS N° 518-2004 del 14.04.2004
11
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO
NO AUTORIZADAS A OPERAR CON RECURSOS DEL PUBLICO
1508
- Provisiones para Cuentas por Cobrar ...................
1509
BIENES REALIZABLES RECIBIDOS EN PAGO, ADJUDICADOS Y FUERA DE USO
1600
Bienes Realizables
1601
Bienes Recibidos en Pago y Adjudicados
1602
Bienes Fuera de Uso
1603
- Provisiones para Bienes Realizables, Recibidos en Pago, Adjudicados y Bienes fuera de uso ...........
1609
INVERSIONES PERMANENTES
1700
Inversiones por Participación Patrimonial en Personas Jurídicas del País
1701
Otras Inversiones Permanentes
1703 + 1707
Rendimientos devengados de Inversiones Permanentes
1708
- Provisiones para Inversiones Permanentes....................
1709
INMUEBLES, MOBILIARIO Y EQUIPO
1800 + 1809
- Depreciación Acumulada
1809
IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
SD (2903)
OTROS ACTIVOS
1900
- Amortización Acumulada por Gastos Amortizables
1904.09
TOTAL DEL ACTIVO
1100 + 1200 + 1300 + 1400 + 1500 + 1600 + 1700 + 1800 + 1900 - 2901.01 - 2901.02 - 2901.05 + SD(2903)
CONTINGENTES DEUDORAS
7100
CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
8100
CONTRACUENTA DE CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
8300
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO
NO AUTORIZADAS A OPERAR CON RECURSOS DEL PUBLICO
PASIVO
OBLIGACIONES CON LOS ASOCIADOS
2100 (Sólo saldos acreedores: SA)
Obligaciones a la Vista
2101
Obligaciones por Cuentas de Ahorro
2102
Obligaciones por Cuentas a Plazo
2103
Otras Obligaciones
2104 + 2105 + 2106 + 2107
Gastos por Pagar de Obligaciones con los asociados
2108
FONDOS INTERBANCARIOS
2200 + SA (1103+1104)
Fondos Interbancarios
2201 + SA (1103+1104)
Gastos por pagar por Fondos Interbancarios
2208
ADEUDOS Y OBLIGACIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO
2400
Adeudos y Obligaciones con Empresas e instituciones financieras del país
2402 + 2403
Adeudos y Obligaciones con Empresas del exterior y Organismos Financieros Internacionales
2404 + 2405
Otros Adeudos y Obligaciones del país y del exterior
2406 + 2407
Gastos por Pagar de Adeudos y Obligaciones Financieras
2408
CUENTAS POR PAGAR
2500
Otras Cuentas por Pagar
2504 + 2505 + 2506 + 2507
Gastos por Pagar de Cuentas por Pagar
2508
ADEUDOS Y OBLIGACIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO
2600
Adeudos y Obligaciones con Empresas e instituciones financieras del país
2602 + 2603
Adeudos y Obligaciones con Empresas del exterior y Organismos Financieros Internacionales
2604 + 2605
Otros Adeudos y Obligaciones del país y del exterior
2606 + 2607
Gastos por Pagar de Adeudos y Obligaciones financieras
2608
PROVISIONES
2700
Provisión para Créditos Contingentes
2701
Provisión para Otras Contingencias
2702
Provisiones Asociativas
2703
VALORES, TITULOS Y OBLIGACIONES EN CIRCULACION
2800
Otros Instrumentos Representativos de Deuda
2807
Gastos por Pagar de Obligaciones en Circulación
2808
IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
SA (2903)
OTROS PASIVOS
2900 - 2901.01 - 2901.02 - 2901.05 - 2903
TOTAL DEL PASIVO:
2100 + 2200 + 2400 + 2500 + 2600 + 2700 + 2800 + 2900 - 2901.01 - 2901.02 - 2901.05 +
SA (1103+1104) - SD 2101 - SD 2903
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO
NO AUTORIZADAS A OPERAR CON RECURSOS DEL PUBLICO
PATRIMONIO
Capital Social
3101 + 3102 + (3103)
Capital Adicional
3201
Reservas
3301 + 3303
Ajustes al Patrimonio
3601 + 3602
Resultados Acumulados
3801 + (3802)
Resultado Neto del Ejercicio
3901 + (3902)
TOTAL DEL PATRIMONIO
3100 + 3200 + 3300 + 3600 + 3800 + 3900
TOTAL DEL PASIVO Y PATRIMONIO
2100 + SA (1103+1104) + 2400 + 2500 + 2600 + 2700 + 2800 + 2900 - 2901.01 - 2901.02 -2901.05 + 3100 + 3200 +
3300 + 3600 + 3800 + 3900 – SD2101 – SD2903
CONTINGENTES ACREEDORAS
7200
Responsabilidad por Avales y Cartas Fianza Otorgadas
7201 + 7202
Responsabilidad por Líneas de Créditos no Utilizadas y Créditos Concedidos no Desembolsados
7205
Responsabilidad por litigios, demandas y otras contingencias
7209
CONTRACUENTAS DE CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
8200
CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
8400
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO
NO AUTORIZADAS A OPERAR CON RECURSOS DEL PUBLICO
NORMAS DE AGRUPACION
FORMA “B”.- ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
INGRESOS FINANCIEROS
5100 - 5108 + SA (5108 - 4108)
Intereses por Disponibles
5101
Intereses y Comisiones por Fondos Interbancarios
5102 + 5107.01
Ingresos por Inversiones Negociables y a Vencimiento
5103
Ingresos por Valorización de Inversiones Negociables y a Vencimiento
5109.13 + 5109.14
Intereses y Comisiones por Cartera de Créditos
5104 + 5107.04
Ingresos de Cuentas por Cobrar
5105 + 5107.05
Participaciones Ganadas por Inversiones Permanentes
5106
Otras Comisiones
5107.09
Diferencia de Cambio de Operaciones Varias
SA (5108 - 4108)
Reajuste por indexación
5109.01
Compra-Venta de Valores
5109.03
Otros Ingresos Financieros
5109.10 + 5109.19
GASTOS FINANCIEROS
4100 - 4108 + SD (4108 - 5108)
Intereses y Comisiones por Obligaciones con los asociados
4101
Intereses y Comisiones por Fondos Interbancarios
4102 + 4107.02
Pérdida por valorización de Inversiones Negociables y a Vencimiento
4109.13 + 4109.14
Intereses por Adeudos y Obligaciones del Sistema Financiero del País
4104.02 + 4104.03
Intereses por Adeudos y Obligaciones con Instituciones Financieras del Exter. y Organ. Financ. Internac.
4104.04 + 4104.05
Intereses de Otros Adeudos y Obligaciones del País y del Exterior.
4104.06 + 4104.07
Intereses, Comisiones y otros cargos de Cuentas por Pagar
4105 + 4107.06
Intereses por Valores, Títulos y Obligaciones en Circulación
4106
Comisiones y Otros Cargos por Obligaciones Financieras
4107.01 + 4107.03 + 4107.09
Diferencia de Cambio de Operaciones Varias
SD (4108 - 5108)
Reajuste por Indexación
4109.01
Compra-Venta de Valores y Pérdidas por Participación Patrimonial
4109.03 + 4109.04
Primas para el Fondo de Contingencia
4109.05
Otros Gastos Financieros
4109.02 + 4109.07 + 4109.08 + 4109.09 + 4109.10 + 4109.18 + 4109.19
MARGEN FINANCIERO BRUTO
Ingresos Financieros menos Gastos Financieros
Provisiones para Desvalorización de Inversiones del Ejercicio
4301
Provisiones para Desvalorización de Inversiones de Ejercicios Anteriores
(6501.02.01 - 6401.04.01)
Provisiones para Incobrabilidad de Créditos del Ejercicio
4302
Provisiones para Incobrabilidad de Créditos de Ejercicios Anteriores
(6501.02.02 + 6501.02.03 - 6401.04.02 - 6401.04.03)
MARGEN FINANCIERO NETO
Margen Financiero Bruto menos Provisiones para Desvalorización de Inversiones e Incobrabilidad de
Créditos
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO
NO AUTORIZADAS A OPERAR CON RECURSOS DEL PUBLICO
INGRESOS POR SERVICIOS FINANCIEROS
(5200 + 5700)
Ingresos por Operaciones Contingentes
5201
Ingresos Diversos
5202 + 5203 + 5700
GASTOS POR SERVICIOS FINANCIEROS
(4200 + 4900)
Gastos por Operaciones Contingentes
4201
Gastos Diversos
4202 + 4901 + 4902
MARGEN OPERACIONAL
Margen Financiero Neto más Ingresos por Servicios Financieros menos Gastos por Servicios Financieros
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
4500
Gastos de Personal
4501
Gastos de Directivos
4502
Gastos por Servicios Recibidos de Terceros
4503
Impuestos y Contribuciones
4504
Gastos de Actividades Asociativas
4505
MARGEN OPERACIONAL NETO
Margen Operacional menos Gastos de Administración
PROVISIONES, DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN
4303 + 4304 + 4305 + 4401 + 4403
Provisiones para Incobrabilidad de Cuentas por Cobrar
4303
Provisiones para Bienes Realizables, Recibidos en pago, Adjudicados y Bienes fuera de uso
4304
Provisiones para Contingencias y Otras
4305
Depreciación de Inmuebles, Mobiliario y Equipo
4401
Amortización de Gastos
4403
RESULTADO DE OPERACIÓN
6100
OTROS INGRESOS Y GASTOS
6200 + (6400 - 6401.04) - 6300 - (6500 - 6501.02)
Ingresos Extraordinarios
6200
Ingresos de Ejercicios Anteriores
6400 - 6401.04
Gastos Extraordinarios
6300
Gastos de Ejercicios Anteriores
6500 - 6501.02
13
RESULTADOS DEL EJERCICIO ANTES DE IMPUESTO A LA RENTA
6601
IMPUESTO A LA RENTA
6801
RESULTADO NETO DEL EJERCICIO
6901
13
Eliminado el REI por la Res. 760-2005 del 19.05.2005