SECCIÓN 331

SECCIÓN 331
OBSERVACIÓN DE LA TOMA DE INVENTARIOS FÍSICOS
Introducción
01. La observación de la toma de inventarios físicos de existencias es un procedimiento de auditoría
generalmente aceptado. El auditor independiente que emita una opinión sin haber efectuado este
procedimiento, debe tener presente que es su responsabilidad sustentar la opinión expresada.
02. El objetivo de esta sección es proveer una guía al auditor independiente para la observación de los
inventarios físicos. Esta sección sólo se refiere a la observación de los inventarios físicos y no a otros
procedimientos importantes de auditoría que generalmente son requeridos para que el auditor
independiente pueda satisfacerse respecto a otros objetivos de auditoría relativos a estos activos.
(Ejemplo: valuación, presentación, etc.)
CONSIDERACIONES PARA LA OBSERVACIÓN DE LOS INVENTARIOS FÍSICOS
03. Cuando las cantidades del inventario son determinadas solamente mediante un recuento físico y
todos los conteos son hechos a la fecha del balance general o en otra fecha dentro de un plazo
razonable antes o después de la fecha del balance general, comúnmente es necesario que el auditor
independiente esté presente en el momento del conteo y, mediante la adecuada observación, pruebas
e indagaciones, se satisfaga respecto de la efectividad de los métodos empleados para tomar el
inventario y del grado de confianza que puede tener con respecto a las representaciones del cliente
sobre las cantidades y condición física de las existencias.
04. Cuando los registros de inventarios perpetuos son bien llevados y son verificados periódicamente
por el cliente por medio de comparaciones con los conteos físicos, los procedimientos de observación
de los inventarios por parte del auditor, pueden ser efectuados durante el período bajo examen o
después de la fecha de cierre.
05. En la actualidad, algunas entidades han desarrollado controles de inventarios o métodos de
determinación de inventarios, incluyendo muestreo estadístico, los cuales son altamente efectivos en
la determinación de las cantidades en existencia y suficientemente confiables como para hacer
innecesario un recuento físico anual de cada partida del inventario. En tales circunstancias, el auditor
independiente debe satisfacerse de que los métodos y procedimientos de los clientes son
suficientemente confiables para producir resultados sustancialmente equivalentes a aquellos que se
obtendrían mediante el recuento de todas las partidas cada año. El auditor debe estar presente para
observar tantos recuentos como estime necesario y debe satisfacerse de la efectividad de los
procedimientos de recuento utilizados. Si el cliente aplica métodos de muestreo estadístico en la toma
de los inventarios, el auditor debe satisfacerse de que el plan de muestreo es razonable y
estadísticamente válido, que ha sido apropiadamente aplicado, y que los resultados son razonables en
las circunstancias.
06. Cuando el auditor independiente no se ha satisfecho con respecto a las existencias en posesión del
cliente a través de los procedimientos descritos en los párrafos 03 al 05, las pruebas de los registros
contables por sí mismas no serán suficientes para que él pueda llegar a satisfacerse respecto de las
cantidades de las existencias; será siempre necesario que el auditor haga, u observe, algunos recuentos
físicos de los inventarios y aplique pruebas apropiadas sobre las transacciones realizadas en el período
que media entre la fecha de recuento físico y el cierre del ejercicio. Esto debería estar acompañado con
la inspección de los registros de algunos recuentos del cliente y los procedimientos relativos al
inventario físico sobre los cuales se basa el monto presentado en las existencias del balance general.
07. El auditor independiente puede ser requerido para auditar los estados financieros que abarquen el
período corriente y uno o más períodos anteriores para los cuales el no ha observado o efectuado
recuentos físicos de las existencias. El auditor puede, sin embargo, ser capaz de llegar a satisfacerse
respecto a tales existencias de períodos anteriores a través de procedimientos apropiados, tales como
pruebas de las transacciones anteriores, revisión de los registros de conteos anteriores y la aplicación
de pruebas de margen bruto, siempre que haya podido satisfacerse del inventario del período
corriente.
EXISTENCIAS MANTENIDAS EN BODEGAS PÚBLICAS (WARRANTS) O DE TERCEROS
08. Si las existencias se encuentran almacenadas en bodegas públicas o de terceros, el auditor
normalmente debería obtener una confirmación escrita directamente de estos custodios. Si tales
existencias representan una proporción significativa de los activos circulantes o totales, para obtener
seguridad razonable con respecto a su existencia, el auditor debería aplicar uno o más de los
siguientes procedimientos, como él considere necesario en las circunstancias.
a) Prueba de los procedimientos del propietario de las existencias para controlar al custodio
externo y evaluar su actuación.
b) Si es posible, obtener un informe de un auditor independiente sobre los procedimientos de
control del custodio externo de las existencias, incluido, si es aplicable, el control sobre los
vales de prenda (warrants) o aplicar, procedimientos alternativos en las bodegas para obtener
una seguridad razonable que la información recibida del custodio es confiable.
c) Observación de recuentos físicos de las existencias, cuando sea práctico y razonable.
d) Si los vales de prenda han sido prendados como garantía, confirmar con los acreedores
pertinentes los detalles de los mismos.