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Curso sobre el Nuevo Plan General
de Contabilidad
Inmaculada Alonso Carrillo
Profesora Titular del Área de Economía Financiera y Contabilidad
Toledo, Noviembre de 2008
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SUPUESTOS DE
IMPUESTO SOBRE
BENEFICIOS
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IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS: DIFERENCIAS
PERMANENTES
Una sociedad presenta los siguientes datos al final de un
determinado ejercicio:
Resultado contable antes de impuestos: 10.000
Diferencias permanentes positivas originadas en el ejercicio: 30
Diferencias permanentes negativas originadas en el ejercicio: 50
Tipo impositivo: 30%
Deducciones y bonificaciones: 100
Retenciones y pagos a cuenta: 800
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IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS: DIFERENCIAS
PERMANENTES Y TEMPORARIAS
Una sociedad presenta los siguientes datos al final de un determinado
ejercicio:
Resultado contable antes de impuestos: 10.000
Diferencias permanentes positivas originadas en el ejercicio: 30
Diferencias permanentes negativas originadas en el ejercicio: 50
Diferencias temporarias deducible o positivas, originadas en el ejercicio
relacionadas con los resultados del ejercicio: 300
Diferencias temporarias deducible o positivas que revierten en el
ejercicio relacionadas con los resultados del ejercicio: 500
Diferencias temporarias imponibles, que aparecen en el ejercicio
relacionadas con el resultado del ejercicio: 1.000
Diferencias temporarias imponibles, que revierten en el ejercicio
relacionadas con el resultado del ejercicio: 200
Tipo impositivo: 30%
Deducciones y bonificaciones: 100
Retenciones y pagos a cuenta: 800
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IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS: DIFERENCIAS
TEMPORARIAS
La sociedad Z presenta a 31 de diciembre un saldo en la partida de clientes de 8.000 um.
A 31 de diciembre del año de liquidación, han transcurrido tres meses desde el
vencimiento de una deuda por valor de 1.000um. De la información que maneja la
sociedad, se deduce que es improbable que se haga efectivo el saldo adeudado.
SE PIDE: Realizar la liquidación con la Administración Pública, si el resultado contable
antes de impuestos es de 10.000um, no hay diferencias permanentes, y a lo largo del
ejercicio las retenciones y pagos a cuenta ascienden a 500 um.
Al año siguiente, el saldo de la partida de clientes asciende a 5.000um y, se confirma la
imposibilidad del cobro, del saldo que en el ejercicio anterior, se consideró de dudosa
realización.
SE PIDE: Realizar la liquidación con la Administración Pública, si el resultado contable
antes de impuestos es de 10.000um, no hay diferencias permanentes, y a lo largo del
ejercicio las retenciones y pagos a cuenta ascienden a 500 um.
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IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS: DIFERENCIAS
TEMPORARIAS
Supongamos que la empresa Y adquiere en el año 1, un bien de
inmovilizado por 15.000um, que tiene una vida útil estimada de tres
años (coincidiendo con la amortización máxima fijada en las tablas de
amortización) y un valor residual cero.
A efectos fiscales, la empresa puede acogerse a los supuestos que la
LIS establece respecto a la libertad de amortización; contablemente la
empresa amortiza el elemento de manera lineal a lo largo de su vida
útil.
SE PIDE: realizar la liquidación del impuesto sobre sociedades, teniendo
en cuenta los siguientes datos:
Año 1: Resultado contable: 20.000um; retenciones y pagos a cuenta 1.000
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IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS: PÉRDIDAS A
COMPENSAR
La sociedad Y presenta en el año 1, una base imponible
negativa del impuesto sobre sociedades de 1.000€. En el año
2, tiene una base imponible positiva de 700€. Y en el año 3,
de 800€, procediéndose a la compensación de las mismas
con la base imponible negativa del año 1, en la cuantía
máxima permitida.
Suponemos que las causas que han originado las bases
imponibles negativas son excepcionales y se considera que
las mismas podrán ser compensadas en el plazo máximo
previsto por la normativa tributaria
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IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS: AJUSTES EN LA
IMPOSICIÓN
Una sociedad presenta en su balance de situación al final del
ejercicio, entre otras las siguientes cuentas y saldos
correspondientes a la contabilización de los efectos impositivos de
activos y pasivos fiscales:
Activos por diferencias temporarias deducibles: 7.000 um
Créditos por pérdidas a compensar del ejercicio N: 5.600 um
Pasivos por diferencias temporarias imponibles: 1.050 um.
Estos activos y pasivos han sido calculados en base al tipo
impositivo vigente en el momento en que surgieron: 35%.
Los activos y pasivos por impuestos diferidos están relacionados
con los resultados del ejercicio.
En el ejercicio siguiente se produce una variación en el tipo
impositivo, situándolo en un 40%.
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IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS: DEDUCCIONES
Una determinada sociedad se acoge en el año 1, a la deducción
por inversión (porcentaje de deducción 8%), en relación a la
adquisición de un elemento de inmovilizado. El precio de
adquisición del mismo es de 10.000€. La vida útil estimada del
elemento es de cuatro años, plazo que coincide con el de la
aplicación de la deducción. La inversión tiene lugar el 31 de
diciembre del año 1.
Los resultados contables antes de impuestos son de 3.000, 4.000,
2.000, y 2.500 para los ejercicios 1, 2, 3, y 4, respectivamente.
Se considera que no existen diferencias permanentes, ni
temporarias, y a efectos de la resolución del supuesto no se
consideran, las bonificaciones y deducciones, ni las retenciones y
pagos a cuenta.
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IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS: AJUSTES DE
VALOR AL PATRIMONIO NETO
Entre los activos de la sociedad Y figura un activo financiero que ha
sido clasificado como disponible para la venta. El citado elemento
tiene un valor contable, que coincide que la base fiscal de 30.000 um.
A 31 de diciembre del año 1, el valor razonable del activo financiero
es de 31.000 um.
En el ejercicio 2, la sociedad Y vende el activo financiero por 32.000
um.
El resultado contable antes de impuestos de la sociedad Y es de
10.000 um, el año 1, y de 11.000 um, en el año 2.
Suponiendo que el tipo impositivo es del 30%, y que no hay otras
diferencias ni permanentes, ni temporarias, ni bonificaciones y
deducciones; y los pagos a cuenta han sido de 800 um.
Realizar las operaciones oportunas para la liquidación del Impuesto
sobre Sociedades, tanto el año 1, como el año 2, en los dos casos
siguientes, considerando que:
a) La valoración contable y fiscal coinciden al final del año 1
b) La valoración contable y fiscal no coinciden al final del año 1.
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IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS: SUPUESTO 8
La sociedad X recibe el 31 de diciembre del año 1 una
subvención de 2.000 um, para la adquisición de un inmovilizado
que se amortiza en un 10 % anual. El Resultado contable del
año 1 es de 10.000 um, y el del año 2, es de 11.000 um. No
vamos a considerar ni deducciones, ni retenciones y pagos a
cuenta
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