TEMA 11: CONTABILIDAD OPERACIONES DE GESTIÓN

TEMA 11: CONTABILIDAD
OPERACIONES DE GESTIÓN
1. Introducción
Las operaciones de gestión abarcan:
• Ingresos y gastos por servicios prestados y recibidos respectivamente,
que no provienen del tráfico de la empresa.
• Gastos de personal (registro contable de las nóminas).
• liquidaciones de IVA que la empresa ha de realizar periódicamente
con la Hacienda Pública, generalmente trimestralmente.
Los gastos o cuentas del grupo 6 (excepto los descuentos y devoluciones de
compras, y la variación de existencias) disminuyen el patrimonio neto, por lo
que estas cuentas funcionan al contrario que el patrimonio neto, es decir,
aumentan por el Debe. Los ingresos o cuentas del grupo 7 (excepto los
descuentos y devoluciones de ventas y la variación de existencias) aumentan el
patrimonio neto, por lo que estas cuentas funcionan igual que el patrimonio
neto, es decir, aumentan por el haber.
CTAS GASTOS (6XX)
CTAS INGRESOS (7XX)
2. Gastos de Servicios exteriores
Las empresas realizan gastos habitualmente que, a diferencia de lo que sucede
con la compra de activos, no suponen una inversión, ya que no son susceptibles
de poder revenderse. Por ejemplo: contratación de una campaña de publicidad,
pago de primas de seguros, contratación de servicios de consultoría, abogados,
auditoria etc.
Los gastos por servicios exteriores se derivan de la actividad principal de la
empresa, pero no provienen del tráfico de la empresa. (los que provienen del
tráfico de la empresa se registran en la cuenta “(607) Trabajos realizados por
otras empresas”). Los importes resultantes de los servicios recibidos serán
considerados como gasto del ejercicio en el que tenga lugar su prestación,
independientemente de cuando se paguen (principio del devengo).
El Plan General Contable recoge estos gastos en el subgrupo 62, siendo las
cuentas más utilizadas las siguientes:
(621) Arrendamientos y cánones: Gastos devengados por el alquiler de
bienes muebles o inmuebles a disposición de la empresa, así como por el
derecho al uso de la propiedad industrial (derecho a usar una marca, patente
etc.).
(622) Reparaciones y conservación: Gastos para reparar y conservar los
bienes del inmovilizado.
(623) Servicios de profesionales independientes: honorarios a profesionales
que prestan servicios a la empresa: economistas, abogados, notarios etc. así
como las comisiones pagadas a agentes independientes.
(624) Transportes: transportes que no proceden incluirse en precios de
compra (por ejemplo, los transportes de las ventas).
(625) Primas de seguros: de la empresa.
(626) Servicios bancarios y similares: Comisiones bancarias. Aquí NO se
incluyen los intereses pagados.
(627) Publicidad, propaganda y relaciones públicas
(628) Suministros: Electricidad y abastecimientos NO almacenables.
(629) Otros servicios: Los no comprendidos en las cuentas anteriores.
El asiento tipo de estos gastos es:
(62x) Cuenta de Gastos
(472) Hacienda Pública IVA soportado
(si lleva IVA el servicio)
- a - (572) Bancos c/c (pago al contado)
Y/O
(410) Acreedores por prestación de servicios
(pago a crédito)
El Debe de estos asientos es la cuenta de gastos correspondiente, y el IVA
soportado, pero sólo para aquellos servicios que lleven IVA (por ejemplo: las
primas de seguros no llevan IVA). El Haber dependerá de la forma de pago de
este gasto:
• Si es al contado, se abonará una cuenta de tesorería: Caja o Bancos.
• Si no es el contado, se utiliza la cuenta “(410) Acreedores por
prestación de servicios”, que es una cuenta de PASIVO que recoge las
deudas con suministradores de servicios que no tienen la condición
estricta de proveedores.
Ejemplo1: Una empresa afronta los siguientes gastos en concepto de servicios
y suministros recibidos del exterior:
1. Seguro de la furgoneta de reparto: 450,76 €. Operación abonada al contado
mediante cheque bancario (exenta de IVA).
2. Alquiler de las oficinas: 1.502,53 €. Operación a crédito a pagar en 15 días
(IVA 16%).
3. Transportes de mercancías vendidas: 1.051,77 €. (IVA 16%). Operación
abonada en efectivo, al contado.
3. Ingresos de Gestión
Cuando una empresa presta servicios que son objeto del tráfico de la empresa,
los contabiliza en la cuenta “(705) Prestación de servicios”. Por ejemplo las
auditorias que realiza una empresa auditora. En cambio los ingresos de gestión
son aquellos que se obtienen fruto de la actividad de la empresa, pero que NO
son objeto del tráfico de la empresa, y que no tienen naturaleza financiera ni
extraordinaria.
El PGC contempla estos ingresos accesorios en las cuentas del subgrupo 75,
llamado “OTROS INGRESOS DE GESTIÓN”:
(752) Ingresos por arrendamientos: Alquileres de edificios de la empresa.
(753) Ingresos de propiedad industrial cedida en explotación: Propiedad
industrial de la empresa, cedida a otras entidades.
(754) Ingresos por comisiones: No se trata de las comisiones de los
vendedores de la empresa, sino de las comisiones que cobra la empresa a otras
entidades, por prestar un servicio de mediación.
(755) Ingresos por servicios al personal: Provienen de servicios a empleados
como: economatos, comedores, viviendas, transportes etc. facilitados por la
empresa a su personal.
(759) Ingresos por servicios diversos: Otros no contemplados en los
anteriores.
Estos ingresos serán registrados una vez sean prestados. Pueden cobrarse al
contado o a crédito. En este último caso, las cuentas de ingresos serán
abonadas con cargo a la cuenta de activo “(440) Deudores”, hasta el momento
en que sean cobrados. Habrá que registrar el IVA repercutido, en aquellos
servicios que no estén exentos de IVA.
El asiento tipo es el siguiente:
(572) Bancos c/c (cobro al contado)
Y/O
(440) Deudores – a (Cobro a crédito)
(72x) Cuenta de Ingresos
(477) Hacienda Pública IVA repercutido
(si lleva IVA el servicio)
Ejemplo2: Una empresa presta, de forma accesoria a su actividad, los
siguientes servicios:
1. Alquileres local comercial: 1352,28 (IVA 16%). Operación al contado
cobrada en efectivo.
2. Cuotas economato y comedor personal: 1081,82 €. (exenta de IVA).
Operación al contado mediante transferencia bancaria.
3. Propiedad industrial cedida: 540,91 € (IVA 16%). Operación a crédito a
cobrar en 30 días.