Impuestos a las ganancias, al valor agregado y a los ingresos brutos

Impuestos a las ganancias, al valor agregado y a los ingresos brutos. Contribuciones de
la Seguridad Social.
Regímenes de retención y percepción a nivel nacional, CABA y PBA.
Dra. Mónica E. Benzaquen y el Dr. Eduardo A. Vázquez
• Régimen de retención del IG e I.V.A. para facturas “M”. Res. Gral. A.F.I.P. 1.575/03
- El adquirente, locatario o prestatario (RI en el I.V.A.) que reciba un comprobante clase
“M” actuará como agente de retención.
- Cuando el importe neto de la operación sea igual o mayor a $ 1.000 retendrá el 3% en
concepto de IG y el 100% del I.V.A., si es menor retendrá de acuerdo con los regímenes
de retención vigentes. (Res. Gral. A.F.I.P. 830/00 y Res. Gral. A.F.I.P. 18/97).
- La retención debe practicarse sobre los pagos, aun aquellos que revistan el carácter de
señas o anticipos que congelen precios.
- De efectuarse pagos parciales el monto de la retención se determinará considerando el
importe total de la respectiva operación (hasta la concurrencia de dicho pago).
· Constancia de retención: es la prevista en la RG 738 art. 11 Anexo IV.
- La información e ingreso se efectúa mediante al SICORE.
- Si las retenciones originaren saldo a favor del responsable el mismo tendrá el carácter
de ingreso directo.
- Los sujetos que deban emitir comprobantes clase “M” no podrán solicitar la exclusión
del presente régimen de retención por la RG 830 (Ganancias) ni por la RG 17 (IVA).
• Régimen de retención de autónomos aplicable a administradores de sociedades
comerciales y civiles. Res. Gral. A.F.I.P. 1.709/04
· Sujetos pasibles:
Personas físicas que desempeñen la actividad de dirección, administración o conducción
de sociedades comerciales o civiles regulares constituidas en el país.
· Agente de retención:
Sociedades comerciales o civiles regulares constituidas en el país.
· Montos sujetos a retención:
Pagos por cualquier concepto que efectúen las sociedades, inclusive:
- Adelantos de honorarios o retribuciones no asignados.
- Contraprestaciones por funciones técnico administrativas.
· La condición del administrador deberá ser consultada por la sociedad en la web de la
A.F.I.P.:
- Antes del primer pago sujeto al régimen.
- Al inicio de cada semestre calendario.
- Toda modificación de categoría deberá ser notificada a la sociedad dentro de los 5 días
de producida.
La sociedad deberá informar el detalle de administradores que no se encuentren
inscriptos, mediante el Régimen de Información y Control de Pagos de Aportes de los
Trabajadores Autónomos (Res. Gral. A.F.I.P. 167/98).
· Sujetos excluidos de sufrir la retención:
- A. Quienes acrediten haber cancelado los vencimientos operados entre el 1 de enero
del año en curso hasta la fecha que reciben el pago.
- B. Quienes ya hayan sufrido la retención por desempeñarse como administrador en
otra sociedad.
- Otros sujetos excluidos: los exceptuados de efectuar aportes: Ley 24.476, art. 13,
primer párrafo, Ley 24.476, art. 13, segundo párrafo.
· Cómo lo acreditan: con una fotocopia firmada en original de los pagos, retenciones
prácticadas por otra sociedad, o recibo de jubilación.
· Categoría sujeta a retención:
La que acredite, salvo que de acuerdo a la cantidad de empleados de la sociedad
pagadora le corresponda una mayor.
· Monto a retener:
- Categoría x meses vencidos desde 1-Enero a la fecha de pago.
- Solo el capital. Subsiste para el administrador el pago de los intereses resarcitorios.
- Excedente no retenido se detrae de los pagos sucesivos.
- Si acredita pagos por categoría incorrecta se retiene la diferencia existente hasta la
categoría correcta de acuerdo a la cantidad de empleados (hasta 10 “D” , 11 a 20 “E”,
más de 20 “F”).
· Depósito de la retención: Dentro de los 3 días hábiles luego de cada quincena. R.G.
AFIP 757, mediante depósito bancario.
· Aplicativo RG 757, formulario 910, código 750.
· Obligación de entregar constancia de retención art. 18 RG 1709.
· Sanciones para el trabajador autónomo: R.G. 1566 (falta de afiliación y mora en el
ingreso de los aportes.
· Sanciones por no retener: L.11.683 (omisión de actuar como agente y omisión de
ingreso). L. 24.769 (falta de depósito de montos retenidos).
• Régimen de retención de I.V.A. Res. Gral. A.F.I.P. 18/97
· Agentes de retención:
- Sujetos designados por Anexo I de la RG 18.
- Exportadores incluidos en la RG 39.
- Exportadores incluidos en el Anexo V de la RG 18.
· Sujetos pasibles: Responsables Inscriptos, quienes no acrediten su calidad de RI, EX,
NA, o MO, y los incluidos en el Anexo V de la RG 18.
· Sujetos excluidos:
- Los que resulten Agentes de Retención (excepto exportadores designados en el Anexo
V de la RG 18).
- Los sujetos comprendidos en otros regímenes especiales: honorarios por vía judicial,
ganado porcino, granos.
- La venta de cana frutas, legumbres, hortalizas frescas, animales vivos de especie
bovina, carnes y despojos de origen bovino.
· Otros: beneficiarios de promoción industrial que gocen de liberación, productores de
caña de azúcar, transportistas de carga, y los dadores de cosas muebles mediante
leasing.
· Importe a retener:
- Venta de cosas muebles, elaboración de una cosa mueble por encargo, construcción
sobre inmueble ajeno con aporte de materias primas, y obra sobre inmueble propio:
10.50%
- Conceptos gravados a la alícuta del 10.50%: 8.40%
- Locaciones y prestaciones: 16.80%
- Operaciones realizadas por los sujetos obligados a consultar el archivo de proveedores
y se verifique sobre el proveedor irregularidad: 100%
- Operaciones realizadas por los sujetos obligados a consultar el archivo de proveedores
y el importe de la factura sea menor o igual a $ 10.000 (monto incluido impuestos que
graven la operación) y el agente efectúe o prevea efectuar operaciones de exportación
que den lugar a solicitar la devolución del impuesto: 100%
· Importe mínimo a retener: $ 160 (solo cuando el sujeto pasible sea responsable
inscripto).
• Solicitud de exclusión de retenciones y percepciones de I.V.A. Res. Gral. A.F.I.P.
17/97
· Condiciones:
- Poseer saldo a favor de I.V.A. de Libre Disponibilidad (L.D.), según DDJJ del Periodo
fiscal inmediato anterior a la presentación de la solicitud.
- Tener presentadas las DD.JJ. I.V.A. por los últimos 12 períodos fiscales o los
transcurridos desde el inicio de actividades ( si fuera inferior), vencidos con anterioridad
a la fecha de la presentación.
· Presentación:
- Por trimestre calendario vencido.
- A partir del día 15 hasta el ultimo día del mes de vencimiento de la DD.JJ. I.V.A. por
los períodos fiscales diciembre, marzo, junio y setiembre de cada año.
- Mediante transferencia electrónica de datos, vía Internet. (Form. 845/I)
· Se puede obtener el Certificado de exclusión, a través de la Página Web, opción
“Consultas en línea-Certificados de Exclusión RG17”, con el porcentaje aprobado.
• Régimen de retención de Impuesto a las Ganancias. Honorarios a directores. Res. Gral.
A.F.I.P. 830/00
· Conceptos sujetos a retención: Profesiones liberales Profesionales, Albacea, Síndico,
Mandatario, Gestor de negocios, Director de S.A., Socios administradores de las SRL,
Fiduciario, Viajante de comercio, Despachante de aduana, etc.
· Conceptos no sujetos a retención: sumas pagadas por honorarios a directores no
deducibles por parte de la sociedad.
· Momentos:
- Cálculo: asignación individual.
- Retención: pago.
· Imposibilidad de retención: cuando por la la modalidad de la operación no exista
disposición de fondos. La obligación del agente de retención es informar mediante una
marca en el aplicativo Sicore en todas la operaciones en las que hubo imposibilidad de
retener.
· Obligación del sujeto pasible de la retención de ingresar dentro de los 15 días hábiles
el equivalente a la suma no retenida.
· Cálculo: Mínimo no sujeto a retención anual: $ 5.000.
· Escala aplicable: la del anexo VIII, código de régimen 116.
• Régimen general de retención de contribuciones de la seguridad social. Res. Gral.
A.F.I.P. 1.784/04
· Vigencia: 1 de julio de 2005.
· Alícuota: 2% aplicable a los pagos que se efectúen para cancelar total o parcialmente
las operaciones de ventas de cosas muebles, locaciones de obras, locaciones de cosas y
de locaciones o prestaciones de servicios, gravadas por el IVA.
· Agentes de retención: sujetos obligados a actuar como agentes de retención del IVA
R.G. (AFIP) Nº 18/97.
· Sujetos pasibles: Condición: R.I. en IVA y empleadores.
· Retención mínima: $ 40.
· Conceptos Excluídos:
- a) . Operaciones alcanzadas por los regímenes siguientes:
. Empresas Constructoras - RG (DGI) 4052
. Prestadoras de Serv. De limpieza - RG ( AFIP) 1556
. Prestadoras de Serv. De Investig. y Seguridad - RG ( AFIP) 1769
. Servicios Eventuales - RG ( DGI) 3983
. Vales Alimentarios - RG ( AFIP) 1557
. Actividad Tabacalera - RG ( AFIP) 1727
- b) Operaciones alcanzadas por regimenes de Ret/Perc. específicos para el ingreso a los
subsistemas de S.S.
- c) Operaciones Exentas de IVA.
- d) Pagos por “caja chica”.
- e) Operac. de Vta. Animales vivos, granos no destinados a siembra, legumbres secas,
leche fluida sin procesar de ganado bovino y miel a granel.
• Régimen de retención de contribuciones de la Seguridad Social para empresas
constructoras. Res. Gral. D.G.I. 4.052/95.
· Concepto: A cargo de las empresas contratistas y/o sub contratistas, de la industria de
la construcción, que realicen obras y respecto de su personal en relación de
dependencia.
· Sujetos Obligados: P.F., P.J., U.T.E. y otras asociaciones locatarias, al realizar pagos
por:
- Contratos por obras de superficie > a 500 m2.
- Obras publicas s/ inmuebles por valor de la locación > ó = a $ 10.000.
· Condición para que proceda la retención: ser empleador.
· Exclusión:
- Acreditar no revestir el carácter de empleador ( Exc. en U.T.E.).
- Información mediante nota al agente de retención declarando no tener personal en
relación de dependencia en el periodo fiscal del cobro.
· Intereses por pagos fuera de termino/multas: constituyen conceptos no sujetos a
retención.
· Base Imponible: V/pago antes del cómputo del débito fiscal I.V.A.
• Régimen de retención de contribuciones de la seguridad social para empresas de
servicios de limpieza prestados en inmuebles. Res. Gral. A.F.I.P. 1.556/03.
· Sujetos obligados a retener: Los que contraten servicios de limpieza de Inmuebles,
incluyendo los consorcios de co-propietarios de edificios bajo Ley 13512.
· Condición para que proceda la retención: ser empleador
· Sujetos excluidos:
- a) Que no tengan personal en relación de dependencia al momento de la prestación del
servicio (Exc. U.T.E.).
- b) Monotributistas.
· Base Imponible: Total pagado previa deduccion del D.F., sin deducción alguna por
materiales u otra detracción.
· Alícuota: 6%
· Código SICORE: 748
· Plazo de ingreso:
- Practicadas del 1 al 15. Hasta 3er día hábil posterior.
- Practicadas del 16 h/fin de mes. Ídem.
• Régimen de retención de contribuciones de la seguridad social para empresas de
servicios de investigación y seguridad. Res. Gral. A.F.I.P. 1.769/04.
· Agentes de Retención: Los que contraten servicios de investigación y seguridad, por
importes abonados por el servicios prestado en cada mes calendario, > a $ 8.000.
· Condición para que proceda la retención: ser empleador
· Régimen no resulta aplicable:
- a) Pago en especie
- b) Importe < ó = a $ 8.000.
· Alícuota: 6%
· Base imponible: total del pago menos débito fiscal I.V.A.
· Código SICORE: 754- Servicios de Seguridad.
• Procedimiento de exclusión. Res. Gral. A.F.I.P. 1.904/05
· Comprende a:
- a) Empresas Constructoras.
- b) Prestadores de Serv. de Limpieza de Inmuebles.
- c) Prestadores de Serv. de Investigación y Seguridad.
- d) Régimen General de Retención.
· Validez: para todos los regimenes de retención antedichos.
· Solicitud: en cualquier mes calendario.
· Renovación: después de haber finalizado la vigencia del anterior otorgado.
Se otorga por períodos mensuales completos y con vigencia máxima de 6 meses.
· Requisitos:
1- Alta Empleador.
2- Tener actualizada la información de la actividad s/ nomenclador.
3- Tener actualizado el domicilio fiscal ante AFIP.
4- Tener presentadas las 12 ultimas DDJJ F.931 y F. 731 vencidas a dicha fecha.
5- Ultima DDJJ I.G. e I.G.M.P. vencidas a la presentación de exclusión.
6- Poseer saldo a favor de DDJJ F. 931.
· Saldo a Favor: Como mínimo el 20% de las Contribuciones Patronales.
· Presentación: Pagina Web - Transferencia electrónica y clave fiscal.
Solicitud de certificado de no retención del R.N.S.S.
• Régimen de retención de Ingresos Brutos. Provincia de Buenos Aires. Disp. Norm.
“B” (DGR) 1/04
· Agentes de retención: las empresas que hubieren obtenido en el año calendario
anterior ingresos brutos operativos –gravados, no gravados y exentos- por un importe
superior a $ 5.000.000.
· Sujetos pasibles: quienes desarrollen actividades en la Pcia. de Buenos Aires siempre
que entreguen la cosa mueble en la Pcia. de Bs.As. o presten el servicio en la Pcia. de
Bs. As.
· Alícuota: 0.75% venta de bienes 1.75% servicios.
· Importe mínimo sujeto a retención: $ 400.
Operaciones realizadas con otros agentes de recaudación están alcanzadas, salvo que
sean agentes de recaudación de algún régimen particular (ej: laboratorios).
· Exclusiones:
- Estado en sus tres niveles.
- Los sujetos exentos o no alcanzados.
- Operaciones realizadas con empresas de luz, gas, electricidad, agua, servicios
cloacales, y de telecomunicaciones.
- Operaciones de venta de bienes que resulten bienes de uso para el vendedor.
- Los sujetos que posean certificado de no retención.
- Los que desarrollen las actividades comprendidas en los art. 151 b) c) y d) 152, 153,
155, y 175 del CF.
• Régimen de percepción de ingresos brutos. Provincia de Buenos Aires. Disp. Norm.
“B” (DGR) 1/04
· Agentes de percepción: las empresas que hubieren obtenido en el año calendario
anterior ingresos brutos operativos –gravados, no gravados y exentos- por un importe
superior a $ 5.000.000.
· Sujetos pasibles: quienes desarrollen actividades en la Pcia. de Buenos Aires (no
requiere que se entregue la cosa mueble o se preste el servicio en la Pcia. de Bs. As.).
· Alícuota: 2.00% para Responsables Inscriptos en I.V.A., 2.50% para los restantes.
· Importe mínimo sujeto a percepción: $ 50.
Operaciones realizadas con otros agentes de recaudación están alcanzadas, salvo que
sean agentes de recaudación de algún régimen particular (ej: laboratorios).
· Exclusiones:
- El Estado en sus tres niveles.
- Los sujetos exentos o no alcanzados.
- Los que desarrollen las actividades comprendidas en los art. 151 b) c) y d) 152, 153,
155, y 175 del CF.
- Los que hubieren obtenido un certificado de no percepción.
- Los que desarrollen actividad íntegramente fuera de Bs.As.
- Los contribuyentes que posean menos de 0.1000 de coeficiente de unificado atribuible
a Bs. As.
- Las terminales automotrices (indicadas en Anexo LXIII de la Disp.).
- Las droguerías, laboratorios, en virtud de la existencia del Régimen Especial de
Percepción.
- Los que desarrollen exclusivamente actividades agropecuarias.
- Las operaciones que tengan como objeto un bien o servicio que tenga el carácter de
bien de uso para el adquirente.
- Las operaciones con consumidores finales.
• Régimen de retención de ingresos brutos. Ciudad de Buenos Aires. Res. S.H. y F.
533/00 y Res. D.G.R. 1.574/00.
· Agentes de retención: los designados por Anexo Res. (SHyF) 430/01
· Sujetos pasibles: vendedores de cosas muebles que fueran entregadas en la ciudad,
prestadores de servicios prestados en la Ciudad.
· Alícuota: 1.50% (se reduce a 0.75% para actividades que tributan por diferencia entre
precio de compra y venta).
· Importe mínimo sujeto a retención: $ 100.
· Exclusiones:
- Estado en sus tres niveles.
- Los sujetos exentos o no alcanzados.
- Operaciones realizadas con entidades financieras, empresas de luz, gas, electricidad,
agua, servicios cloacales, y de telecomunicaciones.
- Operaciones realizadas con otros agentes de recaudación.
- Operaciones de venta de bienes que resulten bienes de de uso para el comprador.
- Los sujetos que posean certificado de no retención.
• Régimen de percepción de Ingresos Brutos. Ciudad de Buenos Aires. Dto 672/95, Res.
D.G.R. 2.498/95
· Agentes de percepción: los designados por Anexo Res. (SHyF) 430/01.
· Sujetos pasibles: adquirentes de cosas muebles que fueran entregadas en la Ciudad,
prestatarios de servicios prestados en la Ciudad.
· Alícuota: 1.50% (se reduce a 0.75% para actividades que tributan por diferencia entre
precio de compra y venta).
· Importe mínimo sujeto a percepción: $ 100.
· Exclusiones:
- Operaciones exentas objetiva o subjetivamente.
- Operaciones realizadas con Bancos y otras entidades financieras.
- Operaciones realizadas con otros agentes de recaudación.
- Operaciones de venta de bienes que resulten bienes de uso para el comprador.
• Régimen sancionatorio por incumplimientos en materia de retenciones y percepciones
en el orden nacional
• Régimen sancionatorio por incumplimientos en materia de retenciones y
percepciones en el orden nacional
• Régimen sancionatorio por incumplimientos en materia de retenciones y
percepciones – Ciudad de Buenos Aires
• Régimen sancionatorio por incumplimientos en materia de retenciones y
percepciones – Provincia de Buenos Aires