Contrapartida De Computationis Jure Opiniones Número 51, octubre 6 de 2008 U no de los temas de controversia en el proceso de convergencia hacia las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF/IFRS) es el relacionado con la eliminación y prohibición de presentar partidas de ingresos y gastos como “partidas extraordinarias” en el estado de resultados y en las notas. Las partidas extraordinarias se definen como ingresos o gastos que surgen por eventos o transacciones que son claramente distintas de las actividades ordinarias de una entidad, y que, por lo tanto, no se espera que se repitan frecuente o regularmente. IASB concluyó que las partidas tratadas como “extraordinarias” provienen de riesgos normales de los negocios, razón por la cual no se justifica un componente separado en los estados financieros. Es la naturaleza o función de la transacción u otro evento, y no su frecuencia, la que determina su forma de presentación en los estados financieros. Estas partidas representan solo un subconjunto de los ingresos y gastos que puede implicar la revelación de información para ayudar a los usuarios a predecir el desempeño futuro de una entidad. Esto no significa, sin embargo, que las partidas excepcionales no puedan ser reveladas por separado en los estados financieros. El párrafo 86 de la NIC 1 establece que una entidad puede modificar su estado de resultados (comprehensive income) e incluir líneas de partidas adicionales para facilitar una mejor comprensión de las cifras reveladas. Sin embargo, la importancia relativa o materialidad, la naturaleza y la función de las partidas de ingresos y gastos deben tenerse en cuenta como criterio para adicionar nuevas partidas. Entre las circunstancias que darían lugar a revelaciones separadas de partidas de ingresos y gastos se encuentran: La rebaja en el valor de los inventarios hasta su valor neto realizable, o el de las propiedades planta y equipo a su importe recuperable; La reestructuración de las actividades de una entidad y la reversión de provisiones para costos de reestructuración; Enajenación o desapropiación de propiedades planta y equipo o inversiones. Operaciones descontinuadas; Liquidaciones o pagos por litigios; Otras reversiones de provisiones. El término “partidas extraordinarias” no es ahora pertinente en las NIIF. Si para referirse a este subconjunto de ingresos y gastos se utilizan denominaciones diferentes, entonces éstas deben ser descritas en los estados financieros. Por ejemplo: Partidas excepcionales son aquellas partidas importantes que son reveladas por separado, en virtud de su valor o incidencia, para apoyar una plena compresión del desempeño financiero de una entidad. Las transacciones que pueden dar lugar a partidas excepcionales son principalmente las ganancias o pérdidas por enajenación de propiedades planta y equipo, venta de entidades subordinadas, cancelación de litigios, reestructuraciones o cancelación anticipada de instrumentos de deuda. Wilmar Franco Franco