1
Auditoria
Segunda parte
Para
profundizar
los
temas
planteados
utilizar
la
bibliografía
citada
2
Caja y Banco (Disponibilidad)
Incluyen 1.
2.
3.
4.
Efectivo
Saldos en cuentas corrientes Caja de Ahorros
Otros valores que reúnan las característica de disponibilidades
CARACTERISTICA
1.
2.
3.
4.
Poder cancelatorio legal e ilimitado
Liquidez : son realizados en forma inmediata
Certeza : Son realizados de inmediato y no hay duda sobre el valor de recuperabilidad del mismo
Efectividad : su capacidad de disposición y realización permite disponer de los mismos y utilizarlos
concretamente, para pagos de distintas naturaleza.
IMPORTANCIA
Vtas.
Compras
Cuentas por cobrar
Cuentas por pagar
Cobranzas
Pagos
Bienes de Uso Caja
Bancos
Pat. Neto.
Adquisiciones
Retiros
Sueldos Jornales
Nuevos aporte
Impuestos
Dividendos a
Pagar
Otros
Importancia:
Este componente incluye:
1. Cobranzas
2. Pagos
3. Planificación de los recursos y las necesidades financieras
Los dos primeros se analizan al tratar los componente Ventas y Cuentas por Cobrar y Compras y Cuentas
por Pagar.
El sistema de planificación es el principal factor a tener en cuenta en la gestión de un ente.
3
OBJETIVOS DE AUDITORIA DEL SALDO EN CAJA Y BANCOS
Obtener elementos de juicios validos y suficientes para validar las afirmaciones contenidas en el
componentes relacionadas con Veracidad, Integridad, Valuación y Exposición
Veracidad
Integridad
Valuación
y Exposición
Que los saldos en caja y bancos , representan dinero existente en
la empresa o entregado en depósitos a terceros o/a créditos
bancarios.
Que todos las operaciones que involucren movimiento de caja y
bancos estén adecuada e íntegramente contabilizados en los
registros correspondientes. –el corte de operación es correcto
Que los saldos en caja y bancos se encuentran valuados de
acuerdo a las normas contables y debidamente expuestos de
acuerdo a las normas de exposición
ENFOQUE
Los componentes relacionados con caja y banco que implican transacciones, tales como cobranzas, pagos
entre otros es más adecuado aplicarle un enfoque de confianza en los controles o sea pruebas de
cumplimientos. Esto se ha realizado, cuando hemos analizados otros componentes, ejemplos el de ventas,
cuentas por cobrar y cobranzas, etc.. En los componentes de saldos resulta más eficiente la aplicación de
pruebas sustantivas, como el caso de disponibilidades.
Ejemplos
Arqueos periódicos en forma adecuada puede constituir un control clave
Confirmaciones a los bancos determina el estado de las cuentas al cierre e información adicional
relacionada con prestamos, avales, garantías, etc.
Las conciliaciones realizada en forma adecuada por la empresa pueden constituir un control clave
y otorgan evidencia de integridad de las operaciones de cobranzas y desembolsos y del corte de
operaciones, esto el auditor lo verificara en visitas preliminares. El auditor procederá a revisar las
conciliaciones y los cortes al cierre del periodo. Si el auditor considera un control clave a las conciliaciones
su tarea puede limitarse a realizar al cierre una confirmación y revisar algunas conciliaciones.
Procedimientos
Analíticos
Comparar, con años anteriores
Saldo de caja
Saldos de bancos
Cuentas Bancarias Giradas en descubierto
flujos de fondos
Revisar las conciliaciones con el mayor general, analizar las partidas conciliatorias
Análisis de partidas compensadas, esto afecta la presentación de los estados financieros –
Ejemplos prestamos.
De cumplimientos
Verificar que los controles que dice tener la empresa se cumplen y determinar cuales son los controles
4
claves para el auditor.
Procedimientos sustantivos
ARQUEO DE FONDOS
Condiciones de Valides
1. Simultaneidad
2. Presencia del Responsable de los fondos
Oportunidad
Inicio
Durante la jornada
Final
Según el objetivo
Sorpresivo verificar el control interno
Al cierre, validar el saldo
Papel de trabajo
Fecha
Hora
Nombre del responsable de los fondos
Detalle de lo recontado y aclaraciones que correspondan
Corte de la Documentación - Cheques, recibos, facturas de contados etc.
Párrafo “ Que los fondos fueron recontados en presencia del responsable, y que los mismos fueron
devueltos intactos. Además se deja constancia que no es responsable de la custodia de otros
fondos.
REVISIÓN DE LAS CONCILIACIONES BANCARIAS
El procedimiento es revisión, si la empresa no tiene realizadas las conciliaciones esto podría ser una
limitación al alcance.
Este procedimiento implica
1.
2.
3.



Verificar con la contabilidad
Verificar con confirmación
Análisis de partidas conciliatorias
Extractos posteriores
mayores posteriores
Otra documentación de soporte
Usualmente los saldo del extracto bancario y el saldo del sistema contable –mayor general - no coinciden
por las siguientes razones
1. Errores o diferencias
2. Diferencias de tiempo, esto es que se contabilizan en distintos momentos en el mayor general de banco
y el extracto del Banco
La conciliación permite determinar las causas de esas diferencia y evaluar la razonabilidad de las mismas
5
Los ítems conciliatorios más comunes son
Depósitos en tránsitos o depósitos pendientes de acreditación
Cheques no presentados al cobro o pendientes de débitos
Notas de débitos, notas de créditos por intereses, gastos o prestamos
Transferencias Bancarias
CONFIRMACIONES
Consiste en solicitarle al banco o bancos una confirmación por escrito de todos los saldos que el ente
sujeto a auditoria tiene con el banco a una fecha determinada, saldos en cuenta corriente, caja de ahorro,
prestamos, obligaciones, etc., además quienes se encuentran autorizados para la firma en las distintas
cuentas Lo aconsejable es no solo enviar al Banco una carta sino un formulario estándar pre impreso,
para asegurarse que él responda sobre toda las información mínima requerida por el auditor y sea
aprovechada para otros componentes
El formulario estándar debiera contener como mínimo lo siguiente el banco se dirige al auditor “ Tenemos el
agrado de dirigirnos a Ud. para informales los saldos de XXX, al cierre de las operaciones del día 31/12/2005, que según
nuestros registros eran:
Cuenta Corriente a la libre disposición del cliente
Nº de Cta
Importe
Deudor o Acreedor Firmantes
Observaciones
Intereses o Garantias
Cuadros de similares características, para cajas de ahorro, plazos fijos, títulos en custodias, valores al cobro, ect.”
Aspectos importante a tener en cuenta en la confirmación
1. La nota de pedido debe ser realizado o firmada por la empresa
2. Despachar personalmente el auditor la primera y segunda circularización dentro de los 15 días de
realizada la primera sin respuesta
3. Conservar copia de las notas de pedidos para reiterar repuestas
4. Realizar una hoja de trabajo que incluya como mínimo lo siguiente
 Nombre del Banco
 Número de cuenta
 Fecha del primer y segundo envío
 Si el Banco respondió o no al pedido
ENFOQUE SUSTANTIVO
OBJETIVO VERACIDAD E INTEGRIDAD
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Obtener saldos de los registros contables generales y auxiliares
Efectuar arqueo de fondos –Caja, Fondos Fijos, Recaudaciones a Depositar
Comparar saldo arqueo con los registros contables mayor general de caja, o balance de saldos.
Verificar las Conciliaciones bancarias
Verificar aritméticamente saldos de las cuentas del mayor general y auxiliares si las hay.
Obtener la Confirmación de los Bancos, donde existan saldos o la empresa haya trabajados durante el
ejercicio
7. Obtener Extractos de cortes –Verificar partidas pendientes
8. Obtener una confirmación de terceros que posean fondos de la empresa
9. Realizar corte de operaciones de la documentación, cobranzas, pagos tanto de operaciones en efectivo
como cuentas Bancarias –Recibos, Facturas, Boletas de Depósitos Bancarias, cheques, ordenes de
6
pago.10. Verificar que los valores en existencia al cierre del ejercicio sean disponibilidades, a través de la revisión
de los depósitos y acreditaciones posteriores, se relaciona con el punto 7)
11. Visualizar registros general, auxiliares, documentación de respaldo, observando si existen partidas o
movimientos inusuales que merezcan un posterior análisis.
12. Indagar a funcionarios y responsables de la empresa acerca de la inexistencias de otros activos
disponibles y restricciones a su disponibilidades
OBJETIVO VALUACION
1. Obtener cotización de la moneda extranjera existente al cierre y verificar la valuación
2. Verificar cuentas relacionadas con el componentes, como regularizadoras y de resultados
3. Verificar Uniformidad en la aplicación de las normas contables de valuación en relación con el ejercicio
anterior.
OBJETIVO EXPOSICION
Verificar que los saldos de las cuentas bajo revisión y sus notas este expuestos de acuerdo a las normas
contables profesionales y de organismos de contralor vigentes y de manera uniforme en relación al
ejercicios anterior
7
VENTAS, CUENTAS POR COBRAR Y COBRANZAS
CONCEPTOS
INGRESOS POR VENTAS: representan montos originados por la trasferencias de productos o por la
prestaciones de servicios o del crecimiento natural o inducido de determinados activos RT 16 –PUNTO
4.2.2.
CUENTAS A COBRAR: POR VENTAS: representan los derechos que posee el ente contra terceros
originadas en operaciones de ventas de productos o prestaciones recibidas. RT.9 PUNTO A.3
Cuentas a cobrar: muestra el saldo a una fecha determinada – Estático
Ventas y cobranzas: representan grupo de transacciones ocurridas durante un cierto periodo.
IMPORTANCIA.
Las ventas representan el final del proceso del negocio y son generalmente partidas significativas del E.R.
Las cuentas por cobrar proveen el efectivo en caja, mediante su cobranzas y son un activos significativo
de acuerdo al tipo de empresa y la forma en que se comercialice
Sector que intervienen:
Venta
Cliente: Solicita la mercadería
Vendedor
Administración y ventas: controles formales, existencia del cliente, entrega
Créditos: limites de créditos, morosidad
Almacenes: Existencias
Expedición: Control de cantidad confecciona remito y hoja de ruta
Repartidor: hace entrega
Facturación: Con el op.y remito conformado se emite factura
Contaduría: Control cruzado con op., remito, precios
Cobranzas
Por Mostrador:
A través del Bancos:: Detalles Identifica torio de los clientes que pagaron
Por cajero o transferencia bancaria
Mediante cobradores: listado de clientes y facturas originales, Emite recibo, entrega la facturas y rinde al
cajero o tesorero –(cheques, listados de cobranzas y recibos
Por Correspondencia: La secretaria del gerente, hace el listado con los valores y datos del cliente, luego lo
entrega a tesorería
Control y Depósitos de Recaudación: Tesorería controla y deposita
Control y Registración de la operación:
8
Diagrama Global del Sistema de Ventas
-Adm. Ventas
-Facturación
REGISTRO DE
CLIENTES
-Contaduria
-Almacenes
Remito
REGISTRO
DE STOCKS
Facturas
N.P
Control formal
Control del crédito
Control de Stock
Facturación
Actualización de Cuenta Corriente
Actualización de Stock
Subdiario
de Ventas
Resumen de
Facturación
Pedidos
rechazados
Registros de
Cta. Ctes
Lista de
Precios
Registros de
Artículos
Pedidos
Pendientes
9
ACTIVIDADES INCLUIDAS EN EL COMPONENTES VENTAS Y CUENTAS POR COBRAR
TRANSACCION DOCUMENTO
ES
Orden de pedido
Ventas
Orden de ventas/
Despacho/Remito
Factura
Bonificaciones
/Descuentos
Devoluciones
Cobranzas
Nota de crédito
Recibos
REGISTRO
FUNCION DE PROCESAMIENTO o SEGUIMIENTO DE CONTROL
FUNCIONES
GERENCIAL
INFORMES
DE
EXCEPCION
Orden de preparar el pedido
Clientes inexistentes
Verificar Disponibilidad en almacenes
Autorizar el crédito –C.C.
Exceso de limite de crédito
De existencia.
Facturación c/lista de precios autorizadas + gtos de
envío al cliente –C.C.
Falta de articulo
Controles Claves
Recepción Remito Conformado
Subdiario de ventas
Ordenes de ventas con
Comprobantes pre –numerados
SubMayores,
Condiciones especiales de
Asientos respaldados por documentación
Diario General
ventas.
Números
de
clientes
–validos
únicamente
Mayores general o cuenta
Resúmenes de cuentas
de Control
Modificaciones de precios
Subdiario ventas
Autorizado por persona de Nivel Adecuado –De acuerdo a las pautas
Caja
Ingreso comerciales –C.C
c/Descuentos
Procesar los recibos de cobranzas y descargar las cuentas correspondientes.Separar el manejo de efectivo y registro –C.C.
Caja Ingreso
Endoso restrictivos
Conciliaciones Independientes, Bancarias
Descuentos o Bonificaciones
inusuales
Cobranzas no apareadas con
cta. ctes.
Total de
cobrador/
cliente.
cobranzas
por día,
por
por
10
CONTROLES TÍPICOS
COMPONENTES
PARA LAS AFIRMACIONES INCLUIDAS EN ESTE
Relativos a las operaciones de venta
1. Separación de la función de ventas, del otorgamientos de créditos, entrega al cliente,
registraciones contables y de manejo y custodia de fondos
2. Utilización de notas de pedidos,. Remitos, facturas, Notas de Débitos y Créditos
prenumeradas y control posterior de la correlatividad numérica
3. Existencia de una régimen de autorización y control de facturas, notas de débitos y crédito
4. Existencia de pruebas de despacho de las mercadería y de su recepción por el cliente
5. Existencia de un régimen de autorizaciones para los descuentos y bonificaciones ,
aceptación de las devoluciones y dar de bajas los incobrables
6. Registros contables por procesos separados en sub-mayores de clientes y en cuentas de
control del Mayor General y conciliación periódica entre ambos por personas ajenas a la
registración
Relativos al otorgamiento del Crédito
1. Existencia de políticas definidas sobre requisitos a cumplir para su otorgamiento
2. Existencias de limites de autorizaciones para otorgar créditos por los distintos niveles de
colaboradores
3. Mantenimiento de información actualizada sobre la solvencia y el cumplimiento de los
deudores
Relativos a la gestión de cobranzas
1. Control periódico de la antigüedad de los saldos a cobrar
2. Envíos de resúmenes de cuentas
3. Aclaraciones de las discrepancias de las cuentas del clientes por personal no afectados a
cobranzas.
4. Existencia de políticas definidas sobre montos y ocasión de los descuentos
5. Régimen de autorizaciones para emitir notas de créditos y para dar de baja a incobrables
6. Control de cobranzas reales con las teóricas –
7. Emisión de recibos prenumerados y registración inmediata de la cobranza
8. Endoso restrictivo de valores – cheques con cláusula no a la orden y cruzados ó endoso
restrictivos9. Deposito integro de la cobranza 10. Comprobación del total depositado con los recibos emitidos 11. Verificación de la coincidencia entre los créditos de la cuenta clientes y las cobranzas
efectuadas en un periodo determinado.
ERRORES POTENCIALES
A TENER EN CUENTA AL DEFINIR LOS
OBJETIVOS DE AUDITORIA
Ventas ficticias
Contabilizar ventas de mercaderas no entregadas
Omisión parcial en la facturación
Errores en los precios de ventas, cantidades, sumas registros de facturas
Errores en los registros de cobranzas
Registrar operaciones imputando la misma a cuentas incorrectas
Registras ventas que no son de propiedad de la empresa
Estimaciones de cuentas dudosa en forma inadecuada
No segregación de componentes financieros devengados
Compensaciones de saldos deudores con acreedores entre distintos clientes
Incorrectamente clasificados en corriente y no corrientes
11
OBJETIVOS DE AUDITORIA DE VENTAS,
COBRANZAS
CUENTAS A COBRAR Y
Obtener elementos de juicios validos y suficientes para validar las afirmaciones contenidas en
el componente relacionado con:
Veracidad,
Integridad,
Valuación y Exposición
VERACIDAD:
INGRESOS POR VENTA: que los ingresos registrados se correspondan con las ventas o
prestación de servicio que desarrolle el ente y que estén reducidas por las bonificaciones y
devoluciones correspondiente, reales y esperadas –
COBRANZAS: que los medios de pagos hubieren sido efectivamente recibidos
CUENTAS POR COBRAR: Que representen los derechos que el ente posee contra terceros
originados por ventas o prestaciones de servicios, según el objeto del ente.
INTEGRIDAD
INGRESOS POR VENTAS: que todas las ventas estén registradas en los registros
correspondientes, subdiario de ventas, Submayores y se haya realizado un adecuado corte de
operaciones.
COBRANZAS: Que estén todas contabilizadas, en el periodo en que se realizaron y estén
acumuladas en los registros correspondiente, submayores de clientes, submayor de caja
ingresos
CUENTAS POR COBRAR: Que todas las operaciones que involucra movimiento de
cuentas a cobrar se hayan registrados en los registros correspondiente.
VALUACIÓN Y EXPOSICION
Si todas las operaciones vinculadas con ventas, cobranzas y cuentas por cobrar se registraron,
se resumieron y expusieron de acuerdo a las Normas Técnicas correspondiente.-
ENFOQUE DE AUDITORIA:
De acuerdo al análisis realizado en relación al componente, con respecto al Nivel de Riesgo,
será el enfoque de auditoria que debemos aplicar. Si la empresa tiene un nivel de riesgo
inherente alto y esta controlado por el sistema de control, implica que la empresa tiene un nivel
de riesgo que le permitiría realizar un enfoque orientado a pruebas de cumplimiento. Esto
significa que todo el esfuerzo estará orientado a probar si los controles que dice tener la
empresa y
que el auditor considerado clave en la practica o en la realidad funcionan
adecuadamente. Si esto no fuera así el enfoque estará basado en un enfoque sustantivo, en
cuyo caso las pruebas a aplicar serán de carácter sustantivo.
PROCEDIMIENTO PARA VERIFICAR EL FUNCIONAMIENTO DE LOS
12
CONTROLES
VENTAS
 Seleccionar una muestra de operaciones de ventas (ventas, devoluciones, bonificaciones,
descuentos, recargos)
 Verifico autenticidad y propiedad de las facturas, notas de débitos, créditos; cálculos e
imputación y autorizaciones que corresponden
 Cotejo de los precios unitarios facturados con las lista de precios autorizada y nota de
pedido
 Verificación de las registraciones, cotejo de la factura y otros, numero, cliente, importe en
el subdiario de venta y pase al mayor auxiliar de clientes
 Verifico la secuencia numérica de las notas de pedidos, remitos, facturas, notas de debitos y
créditos y tratamiento de los anulados
 Verificar que con los remitos, se hayan disminuido las existencias en registro de stock o libro de existencia.
 Verificar que todo los remitos hayan sido facturados – cruzo remito con factura
 Verificar que todos los pedidos se hayan enviados –cruzo remito con nota de pedido
 Otros que considere necesarios de acuerdo a los controles relevados en la empresa
COBRANZAS
 Seleccionar una muestra de operaciones de cobranzas
 Verifico autenticidad y propiedad de los recibos y autorizaciones si corresponden
 Verificación de las registraciones, cotejo del recibo, numero, cliente, importe en caja
ingreso y pase al mayor auxiliar de clientes
 Verifico la secuencia numérica de los recibos y tratamiento de los anulados
 Verificar autorizaciones de los descuentos concedidos e interese resarcitorios
 Cruzo importe de cobranzas, sumatoria de los recibos con los depósitos efectuados
 Verificar coincidencia entre las boletas de deposito con el resumen banacario
 Otros que considere necesarios de acuerdo a los controles relevados en la empresa
PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
OBJETIVO DE VERACIDAD E INTEGRIDAD
1. Obtener saldos de los registros contables generales y auxiliares
2. Obtener listados de composición de las cuentas por cobrar, clasificados por antigüedad de
saldo
3. Seleccionar una muestra para verificar documentación de respaldo de las transacciones
relacionadas con el componente, Nota de pedido y correlación con los remito y factura de
ventas. Verificar los precios facturados de los artículos y si los mismo coinciden con las
lista de precios autorizadas.
4. Verificar cálculos aritméticos de los comprobantes antes mencionados.
5. Verificar cálculos aritméticos de los listados de cuentas a cobrar y cotejar con los registros
auxiliares y la cuenta de control del mayor general
6. Visualizar registros auxiliares y generales, listados y documentación de respaldo, observado
si existen partidas anormales o movimientos inusuales, que merezcan un posterior análisis.
Ejemplo de movimientos anormales serían cuentas con saldos acreedores
7. Confirmar saldo de los clientes y otras cuentas por cobrar si se realiza el análisis de las
misma en forma conjunta.
8. Confirmar el saldo de documentos a cobrar y los descontados en el Banco y endosados a
favor de terceros
9. Aplicar procedimientos alternativos de revisión para circulares no respondidas o devueltas
por correo, verificar documentación de respaldo y registros de cobranzas posteriores –
Los montos no cobrados, probar los pedidos de los clientes y los remitos
correspondientes para probar que la mercadería fue realmente entregada a la fecha de
confirmación
13
10. Obtener confirmación del abogado sobre el estado de las cuentas a cobrar en litigio o
gestión de cobro
11. Efectuar arqueos de documentos a cobrar, cheques de terceros y garantías que respalden
los créditos, cotejando con los listados y registros de la empresa.
12. Realizar corte de operaciones de ventas, cobranzas. Relacionar con corte de operaciones de
Disponibilidad, Bienes de Cambio.
13. Revisar las operaciones de ventas con empresas vinculadas.
14. Verificar razonabilidad de las cuentas a cobrar a funcionarios, directores, accionistas y
empresas vinculadas,
15. Indagar a funcionarios y responsables de la empresa acerca de la existencias de otras
cuentas a cobrar, el grado de cobrabilidad de sus créditos y que los mismos no estén
cedidos ni embargados.
16. Otras cuentas relacionadas –Débito Fiscal Iva.
VALUACION
1. Evaluar la razonabilidad y suficiencia de las “Previsiones para Deudores Incobrables y
Devoluciones”
2. Determinar la razonabilidad de los intereses –implícitos y explícitos- devengados en las
cuentas a cobrar.
3. Verificar la valuación de las cuentas a cobrar en moneda extranjera, actualizables y no
cancelables en dinero.
4. Verificar los criterios de imputación de las cuentas de resultado
5. Verificar cuentas relacionadas con el componente, tales como regularizadoras
6. Verificar Uniformidad en la aplicación de las normas contables de valuación en relación al
ejercicio anterior.
EXPOSICION
Verificar que los saldos de las cuentas bajo revisión, sus notas y anexos correspondientes, este
expuestos de acuerdo a las normas contables profesionales y de organismos de contralor
vigentes y de manera uniforme en relación al ejercicios anterior
CONFIRMACIÓN
La confirmación consiste en solicitarle a los clientes que nos informe el saldo que mantienen
con la empresa. Este procedimiento otorga evidencia sobre la existencia del credito, no implica
la cobrabilidad del mismo
Clasificación
Positiva: Otorgan evidencias válidas siempre que el cliente nos conteste.
Positiva propiamente dicha o Directa: a la solicitud le incorporamos un saldo y le decimos
al cliente que nos conteste, si esta o no esta de acuerdo
Positiva ciega: le solicitamos al cliente que nos informe cual es el saldo que el posee, no le
enviamos ningún importe en concepto de saldo
Negativa: Otorgan evidencias aunque no contesten
Incluimos el saldo según los registro de la empresa auditada y le solicitamos que nos contesten
si no están de acuerdo
USO:
Positiva propiamente dicho: para créditos
Positiva ciega: para pasivos
14
Negativa: en empresas que manejan saldos pequeños de cuentas muy numerosas ej. EMOS.
EPEC.
OPORTUNIDAD
1. Antes del cierre
2. Después del cierre
Condiciones de validez
Tercero relacionado con la empresa y
Comunicación directa entre el auditor y el cliente
PAPEL DE TRABAJO
Debe resumirse el resultado de la confirmación debe contener como mínimo
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
Identificación de la empresas – En todos los papeles de trabajos Responsable de la tarea - En todos los papeles de trabajos Fecha - En todos los papeles de trabajos Codificación - que lo relaciona con los estados contables
Tiempo de ejecución - En todos los papeles de trabajos Nº de la confirmación
Nombre del cliente
Saldo confirmado, que surge del listado obtenido por la empresa
Saldo conforme
Saldo disconforme
Circulares devueltas por el correo, por distintas causas
Procedimientos alternativos
Saldo según auditoria
ARQUEOS DE DOCUMENTOS A COBRAR
Consiste en el recuento de todos los pagares y otros documentos asimilables que acrediten
derechos a favor del ente auditado, existente en el mismo a una fecha determinada
Su objetivo es comprobar que los saldos indicados en los registros contables coincidan con la
tenencia real del ente
Condiciones de validez:
Recuento de la totalidad de los títulos
Presencia del responsable de las custodia de los valores para evitar malas interpretaciones o
ciertas suspicacias. Incluir en el papel de trabajo una confirmación explícita que los
documentos arqueados son todos los en existencia y que estuvo presente durante el
procedimiento
Por cuestiones impositivas es conveniente revisar el cumplimiento de requisitos legales –ej.
Sellados
PROCEDIMIENTOS ALTERNATIVOS
Este procedimiento se aplica para aquellos caso en que no se logran evidencias a través de la
confirmación. El mismo consiste en el examen de la evolución posterior de las partidas
denominados cobros posteriores
al cierre- Si el saldo existente al cierre fue cancelado con normalidad, para lo cual
verificaremos los recibos y analizaremos a que facturas o remito cancela.
En caso que no se hayan producidos cobros posteriores o estos no cubren la totalidad del
saldo, las partidas podrán ser verificadas con la documentación que respalda la operación
original, remito, o documento equivalente, para verificar la entrega y factura para verificar el
15
monto de la venta.
16
MODELO DE CONFIRMACION POSITIVA
Membrete de la Empresa
Lugar y fecha...................................
Sr.
Juan Canario Blanco
De nuestra mayor consideración
Con el objeto de comprobar los saldos de nuestra cuentas con Uds., mucho
agradeceremos tengan a bien expresar directamente a nuestro auditores, su
conformidad o discrepancia con los saldos abajo indicados, AUN EN EL CASO QUE
HUBIESEN SIDO LIQUIDADOS CON POSTERIORIDAD A LA FECHA
MANCIONADA, para lo cual acompañamos un sobre con repuesta postal paga.
Agradeceremos que en caso de discrepancia acompañen a su repuesta un estado de
nuestra cuenta a la fecha indicada.
Dejamos constancia que la presente no es un reclamo de pago y no tiene otro fin que el
señalado precedentemente.
Saludamos a ustedes muy atentamente
Sres.
Auditores
Contadores Públicos
5.800- Río Cuarto – Cba.
Tenemos el agrado de confirmar a ustedes, excepto por las observaciones expuestas más abajo,
que los siguientes saldo con.. JUAN CANARIO BLANCO, al 31 de diciembre de 2000, eran
correctos.
Saldo al 31 de diciembre de 2000
CUENTA
A SU FAVOR
A NUESTRO FAVOR
4406 –Cliente JNB.
$ 3500,00
5406 –DOC. A COBRAR
$1600,00
Observaciones:................................................................................
17
EXISTENCIA Y COSTO
Bienes de Cambio: según la RT. 9 Pto A 4) Son los bienes destinados a la venta en el curso
habitual de la actividad del ente o que se encuentren en proceso de producción para dicha
venta o que resulten generalmente consumidos en la producción de los bienes o servicios
destinados a la venta, así como los anticipos a proveedores por las compras de estos bienes
Costo: según la RT. 9 Pto. B 2) Es el conjunto de costo medidos en valores corrientes del mes
en que se reconocen, atribuibles a la producción o adquisición de los bienes o a la generación
de los servicios cuya venta da origen al concepto de la sección B.1 (Ventas netas de bienes y
servicios)
La existencia de bienes de cambio constituye un activo que normalmente representa un monto
significativo en relación al patrimonio del ente.
En época de economías estables la tendencia es disminuir los stock, lo que implica mayor
rotación de los bienes de cambios. y mayor cantidad de compras de menores volúmenes y la
inversa en épocas de economías inflacionaria
El costo de venta, se integra por aquellos costos de adquisición o producción insumidos o
consumidos en el proceso de generación de ingresos. – RT 17 PTO 4.2.-4.2.1, 4.2.2
Según el objeto de la empresa tenemos:
ENTES COMERCIALES
Compra
Vende
ENTES PRODUCTIVOS
Compra
Transforma
Vende
Esto implica que en Bienes de Cambio podemos tener según el objeto de la empresa:
Bienes destinados a la venta en el mismo estado que se adquirieron
Bienes en Proceso de Producción
Bienes a Consumir en el Proceso (M.P., Materiales, envases, etc,)
SE RELACIONA CON
COSTO DE VENTA
COSTO DE PRODUCCION
COSTO DE VENTA
Ente Comercial
Ente de Producción
18
COSTOS DE PRODUCCION:
Los costo de producción tiene características inusuales en comparación con otros
componentes. Los costo de producción resultan del procesamiento interno y no de
transacciones con terceros. Todos los costos incorporados a las existencia tienen su origen en
otros componentes y por consiguiente el auditor ya los analizo en otros componentes que
serían los siguientes:
CATEGORIA DE COSTOS
GRUPO DE COMPONENTES
Compras de materiales
Compras y cuentas por pagar
Mano de Obra
Costo laborales
Costo indirectos de fabricación
Amortización
Bienes de Uso
Otros costo de Fabricación
Compras y Cuentas por pagar
La imputación del costo también se relaciona con el despacho de bienes y el reconocimiento
de las ventas o ingresos
Reconocimiento de un ingresos
Bienes en General: Tradición
Inmuebles: Escritura
Bienes Fungibles: antes de la ventas:
Obras a largos plazo, se recomienda ir computando los ingresos a lo largo del periodo de
construcción
ACTIVIDADES INCLUIDAS EN EL COMPONENTE Y SU RELACION CON
COMPRAS Y VENTAS:
TRANSACCION
COMPRAS
COMPROBANTES
SOLICITUD DE COMPRA
ORDEN DE COMPRA
INFORME DE RECEPCION
REMITO -PROVEEDOR
FACTURA -PROVEEDOR
ALMACENES DE M.P.
TRANSFERENCIA A P.P. Comp. Interno –Vale de
Consumo o Remitos Internos
CONTROLES
DE Comp. Interno para incluir,
PRODUCCION
mermas, desvíos con los
normales
Transferencia a Almacenes Comp. Interno
VENTAS
Orden de pedido del cliente
Despacho de Bs. /Remito
REGISTROS
EXISTENCIA
Sub.Diario de Compra
Sub.
Mayores
de
Proveedores
Diario
Contabilidad General
Contabilidad
Costo/General
Contabilidad
Costo/General
Contabilidad
Costo/General
Contabilidad General
de
de
de
19
El flujo de actividades se materializa a través del siguiente proceso
Procesos
Actividades
Almacenes divididos en varios sectores –
Control de Calidad.
Ingresos a almacenes de materias primas y
materiales por compras
Aprobación o rechazo repercute en cuentas
por pagar.
Información al sector compras de los
productos recibidos para el seguimiento de
las compras
Almacenes propiamente dicho: responsable
de la custodia de los bienes.
Vales de entrada y salida documento que
respalda el ingreso y salida de merc. con
firmas de quien entrega y recibe la merc.
Transferencia de Materias primas
materiales a los sectores productivos
Procesamiento de los vales -Inventario
y permanente
Recuento físico periódico
Salidas a los centros de producción en base a
necesidades reales, estimadas. en Ordenes de
Producción.
Esta es una tarea de carácter técnica más que
contable.
Proceso de producción y empaque
-Procedimientos administrativos tendientes a
controlar la integridad de la producción
-Un control adecuado sobre las normas de
producción deben prever:
% de mermas normales
% de desvío sobre las mermas normales,
responsables del análisis de estos desvíos
Con esta operación llega a su fin el ciclo
Transferencia del producto elaborado al productivo, aquí son validas los comentarios
almacén de despacho
de almacenes
20
Controles típicos de custodia
 Acceso restringido al deposito de materia primas o productos terminados, de modo de
evitar salidas no autorizadas
 Separación de las funciones entre:
 Recepción y almacenes
 Almacenes y el responsables de la contabilidad de stock
 Recepción y expedición
 Además de los controles relacionados con los circuitos de compras y ventas.
 Mantenimiento de registros de existencias
 Realizar recuentos físicos periódicos por el personal ajeno a las custodias y registros
 Adecuadas medidas de seguridad y cobertura de siniestros
 Políticas definidas para el tratamientos de los bienes obsoletos
 Comprobaciones del sector contables de las correlatividad de los formularios utilizados,
autorizaciones, correlación de los registros auxiliares –inventario analíticos- con los
registros contables
OBJETIVOS DE AUDITORIA DE EXISTENCIAS Y COSTO
Obtener elementos de juicios validos y suficientes para validar las afirmaciones contenidas en
el componente:
Afirmaciones: Veracidad, Integridad, Valuación y Exposición
VERACIDAD:
COSTO DE PRODUCCION: que las Materias Primas, MO. y Gastos Indirectos, han sido
utilizados en el proceso de fabricación y se haya realizado una correcta asignación entre las
existencias y el Costo de Venta.
COSTO DE VENTA: que los bienes hayan sido despachados o transferidos a los
compradores respectivos.
EXISTENCIAS: Que los Bienes existan físicamente y la empresa auditada sea la titular
INTEGRIDAD
COSTO DE PRODUCCION: que todos los costos de producción estén registrados y que
estén asignados a las existencias correspondiente
COSTO DE VENTAS: Que todos los costos estén contabilizados, en el periodo en que
corresponda. Se haya realizado el correcto apareamiento con los ingresos
EXISTENCIAS: Que todas las operaciones que involucra movimiento de existencias se
hayan registrados en los registros correspondiente.
VALUACIÓN Y EXPOSICION
Si todas las operaciones vinculadas con Costo de producción, Costo de ventas y Existencias
estén valuadas, registradas, resumidas y expuestas de acuerdo a las Normas Técnicas
correspondiente.-
BIENES DE CAMBIOS Y COSTO -COSTO DE PRODUCCIÓN
Se debe determinar el objetivo de auditoria, si el mismo es verificar transacciones lo ideal es
aplicar procedimientos de cumplimiento, si es verificar saldos aplicar pruebas sustantivas, esto
depende fundamentalmente del nivel de riesgo y la fortaleza del sistema de Control que posee
la empresa.
21
OBJETIVOS OBTENER EVIDENCIA SOBRE VERACIDAD E INTEGRIDAD
1. Obtener saldos de los registros contables generales y auxiliares, de Bienes de Cambios,
materias primas, insumos, costo de venta, costo de producción.
2. Observar relevamiento de inventario, el proceso productivo. Verificar la validez del
procedimiento de canteo y compilación. Probar existencias en forma selectiva. Verificar
calidad y estado de los bienes
3. Obtener listado valorizado de bienes en existencia
4. Obtener los costos estándar de producción, prueba global Q producida por Costos
Estándar
5. Verificar aritméticamente listados de inventarios en sumas y cálculos de cantidad por
precios
6. Verificar los listados, con mayor general y registros auxiliares.
7. Analizar registros generales, auxiliares, listados y documentación de respaldo, observando si
existen partidas o movimientos inusuales que merezcan un posterior análisis de sus causas.
8. Obtener confirmación de terceros que posean mercaderías de propiedad de la empresa en
consignación o por otros motivos - Depósitos compartidos
9. Obtener confirmación de terceros titulares de prendas sobre bienes de cambio en garantías
otorgadas por la empresa
10.Verificar corte de las operaciones de compras y ventas de bienes de cambios, y del proceso
productivo. RELACIONAR con Compras y Cuentas por pagar; Ventas y Cuentas por
Cobrar.
11.Evaluar la existencia de seguros y su suficiencia
12.Indagar a funcionarios y responsables de la empresa acerca de la inexistencia de otros
bienes y restricciones para su realización - embargos y gravámenes,
OBJETIVOS OBTENER EVIDENCIA SOBRE VALUACIÓN
1. Verificar el valor de costo utilizado por la empresa
2. Verificar el valor de costo estándar, comparar con los reales (M.P.; M.O Y GS. DE
FABRICACIÓN)
3. Verificar la razonabilidad de la valuación de acuerdo a los distintos criterios existentes para
valuar el rubro
4. Verificar valuación de bienes obsoletos, no vendibles, desvalorizados o de desecho
5. Verificar la consistencia en la valuación - Uniformidad
OBJETIVOS OBTENER EVIDENCIA SOBRE EXPOSICIÓN
Verificar que los saldos de cuentas bajo revisión estén expuestos, notas y anexos, de acuerdo a
las normas contables profesionales y de organismos de contralor vigentes
RECUENTO FISICO
Origen
En el comienzo del siglo XX no existían normas de auditorías tal como se las conoce en la
actualidad. A partir de 1929 se establecieron las primeras normas que se fueron profundizando
en la década de 1930, pero no obstante ello los procedimientos no eran los adecuados, esto
quedo revelado con el famoso fraude de la Empresa McKesson & Robbins, ocurrido a fines de
esta década Esta empresa era una droguería que cotizabas sus acciones en la bolsa y tenía
subsidiarias en Canadá que mostraba en sus libros importantes compras, ventas y existencias,
esto no hubiera sido llamativo si las mismas no hubiesen sido ficticias .El fraude se llevo a
cabo mediante la conclusión del presidente del directorio de la empresa y varios ejecutivos
importantes
22
Cuando el engaño fue conocido por la bolsa de valores de Estados Unidos, se acepto que la
auditoría se había realizado dentro de lo establecido por la normas de auditoría de la época .
Esto llevo a la SEC (Equivalente a la Comisión Nacional de Valores de Argentina )
recomendara que las cuentas a cobrar y las existencias debían ser verificadas mediante
evidencias externas e independientes del sistema contable. Desde esa época y hasta ahora, la
confirmación independiente de saldos y la observación de los inventarios son considerados
como procedimientos que brindan alta satisfacción de auditoría
Procedimiento Típico
Un adecuado sistema de control de los inventarios incluye la realización de recuentos físicos
periódicos, para que este quede perfeccionado debe cotejarse el resultado con los registros
contables con el propósito de cotejar las existencias reales con las que surgen de los registros
contables y determinar las eventuales diferencias y el origen de las mismas. En nuestro medio
el recuento físico generalmente no es un procedimiento de control sino una manera de
determinar la existencia a la fecha en la cual se realiza el recuento
Si se usa como medio de control nos sirve para:
1. Corregir los desvíos
2. Evaluar la efectividad con que funciona las entradas y salidas de almacenes y el
procesamiento de la información
3. Asignar responsabilidades por las diferencias
 Documentos No procesados
 Movimientos sin documentación
 Sustracciones de Bienes
Recuentos parciales cuando se llevan inventarios permanentes
Recuentos totales cuando no llevan inventarios permanentes en fechas cercanas al
cierre.
INTRUCCIONES PARA EL CONTEO
El recuento es un procedimiento que necesariamente debe encarar la empresa
1. Deben realizar el recuento, dos equipos por lo menos uno formado por personal ajeno a la
custodia, o el sector almacenes. El objetivo control por oposición de intereses ó cruzado
2. Debe fijar el día y la hora en que se realizará y si es posible suspender el proceso
productivo, o la entrada y salida de mercaderías. En aquellos casos que no se puedan
paralizar las actividades, deberá instruirse al personal sobre la forma de operar para el
ingreso y salida de mercaderías
3. Materiales que deben incluirse y excluirse del mismo
4. Designar las personas que realizaran el inventario y sus responsabilidades
5. Demarcación del área donde se realizará el recuento
6. Instruir al personal del uso correcto de los formularios prenumerados a utilizar para el
recuento.
7. Instruir al personal sobre los equipos que se deberán utilizar para el recuento. Ej. balanzas.
8. Métodos para aplicar al recuento y datos que deben anotarse en las tarjetas o formularios
9. Métodos de chequeos o segundo conteo en caso de diferencias
10. Procedimientos de control sobre los formularios de inventarios para que no ocurran
diferencias
11. Investigar las diferencias entre el inventario físico y el permanente.
CONDICIONES DE VALIDEZ DEL CONTEO
1. Deben usarse formularios o tarjetas prenumeradas, en los mismos deben registrarse las
cantidades a medida que se va recontando
2. Deben realizarse las siguientes tareas:
23
3. Adherir a los distintos lotes de mercaderías a inventariar las tarjetas con tres cuerpos
 Primer recuento: Un equipo de dos personas, uno cuenta y el otro anota y retira el primer
cuerpo de la tarjeta adherida al lote recontado
 Segundo recuento: Otro equipo de dos personas de igual manera al primer recuento
 Conciliación entre lo recontado por cada equipo, si hay diferencias se realizará un tercer
recuento entre los dos equipos
 Cotejo con el inventario permanente, las diferencias significativas deben ser investigadas.
4. Uso de las tarjetas o formularios prenumerados
 Lo ideal que tengan tres cuerpos
 Primer cuerpo separado por el primer equipo
 Segundo cuerpo separado por el segundo equipo
 Tercer cuerpo adherido al lote para demostrar que se recontó
 Se compara el recuento
 Se analiza la numeración de todas las tarjetas, utilizadas, anuladas. Esto nos proporciona
evidencias de que el recuento se realizó en forma correcta.
5. Debe designarse un supervisor del recuento que revisará todo los lugares afectados al
recuento y verifica que todos los lotes tienen adherido el talón de la tarjeta.
6. Los recuentos de mercaderías obsoletas, desperdicios deben ser recontados y deben tenerse
en cuenta para la valuación
TAREA QUE DEBE REALIZAR EL AUDITOR
La tarea del auditor es presenciar u observar el recuento físico y no de toma del inventario
1. Examinar antes del recuento las instrucciones del recuento preparadas por el ente, ante
cualquier deficiencia discutir las misma con los responsables de la empresa
2. Esta presente durante el recuento, para verificar que los empleados encargados de realizar
el mismo cumplen con las instrucciones recibidas para llevar a cabo el inventario
3. El auditor debe contar en forma selectiva en base a una muestra para posteriormente
cotejar con los recuentos realizados por la empresa
El Tamaño de la muestra que contará el auditor dependerá de:
Confianza del recuento realizado por la empresa El universo de artículos y el valor de los
mismo El grado de satisfacción o evidencia que aporte el recuento para el auditor
Analizará la numeración de las tarjetas o formularios utilizados, para el recuento. Los
conteos parciales y la inspección ocular, pueden permitirle al auditor, identificar bienes
obsoletos
Este procedimiento proporcionan evidencias sobre existencias e integridad
propiedad, para ello se debe analizar la documentación respaldatoria.
y no sobre
Posteriormente deberá el auditor realizar la prueba de compilación:
Comparar las cantidades de los recuentos parciales efectuados por el auditor, con respecto a
los listados por la empresa
Verificar la inclusión de la totalidad de las tarjetas de inventario y verificados el día del
inventario presenciado por el auditor
Cualquier diferencia en unidades ponderarlas monetariamente mediante el método de
valuación utilizado por ente, y luego concluir sobre estas diferencias.
24
BIENES DE USO y AMORTIZACIONES
CONCEPTO:: Son los bienes tangibles que emplea en la actividad principal el ente, y no
destinado a la venta habitual, incluyendo los que están en construcción, transito o montaje, con
una vida útil que supera el ejercicio económico, incluyendo a los anticipos de proveedores por
compra de estos bienes
Los bienes afectados a locación se incluyen en inversiones , excepto que la actividad principal
sea locación.
Dentro de esto bienes podemos hacer la siguiente clasificación:
1- Bienes que se deterioran con el tiempo : Sujetos a Depreciación
2- Bienes que se extinguen por consumo o extracción : Sujetos a Agotamiento
3- Bienes que no se deterioran ni se extinguen : No sujeto a Agot. ni Dep.
Depreciación: Es la apropiación del costo de los activos fijos en forma sistemática y racional
de acuerdo a la vida útil estimada de bien.
Las amortizaciones pueden cargarse a resultado del período o al costo de producción como
consecuencia de ello se activan formando parte de los inventarios en existencia
IMPORTANCIA DEL COMPONENTE
Empresas industriales
Empresas de servicios: Ej. Entidades Bancarias, Empresas de Transportes, Servicio de
limpiezas.
Empresas Comerciales
Dentro del componente se encuentras conceptos vinculados con : Transacciones :
Adquisiciones y retiros
Otros relacionado con saldos: Bienes de uso y amortizaciones
Las adquisiciones y los retiros son considerado componente separado de compras de bienes y
servicios por las siguientes razones:
1. Adquisiciones y retiros poco frecuentes en empresas que no están expansión
2. Las adquisiciones pueden tener un sistema de control igual al de compras de bienes y
servicios ó un controles específicos que requieran la aprobación especifica de la gerencia.
3. Las adquisiciones pueden abarcar transacciones que difieren de las compras normales
Si se los audita en forma conjunta con la compra de bienes y servicio se debe prestar
atención a los retiros significativos de activos fijos
ACTIVIDADES INCLUIDAS
OPERACIONES
EN
EL
COMPONENTE
O
FLUJO
DE
Sistema especifico para la transacciones de adquisiciones en la etapa de inicio de operaciones
de una empresa.
El procesamiento de una transacción de adquisición de un bien de uso involucra varios
sectores de una empresa
 Autorización por parte de la gerencia de las compras
 Pedidos
 Recepción -Remito
 Factura del proveedores
25
 Otro elemento que se deben tener en cuenta al analizar este componente,
Políticas de mantenimiento y reparaciones de los bienes de uso
En aquellas empresas que fabrican sus bienes de uso, se produce una acumulación de costos
por tipo de bienes y se produce un elevado numero de transacciones que deben ser procesadas
PAUTAS PARA LA COMPRESION DEL NEGOCIO
Antigüedad promedio de los bienes por tipo, clase , ubicación
geográfica y segmento de negocio
Característica
Métodos de depreciaciones
Relación de las vidas útiles con la política de mantenimiento
de los
Efecto de las reglamentaciones ambientales existentes o
propuestas
Bienes de Uso
Activos fijos adquirido con subsidios oficiales
Alcance de las transacciones de leansig
Planes de ventas de activos fijos
Utilización de bienes. totalmente amortizados
Propiedades en las cuales se extraen recursos no renovables
Si los bienes de adquieren con fondos propios
Políticas de
Financiamiento
Adquisiciones financiados con prestamos a largo plazo
En que medida lo interese deberían ser actividades
Si se han acordado leasing a corto plazo
Condiciones económicas
de los mercados
Cambios significativos en la industria con respecto a los
mercados y a los competidores
Economías crecen -+ Bienes
Existencia de capacidad excesiva y bienes obsoleta
Econ. recesión : venta de
Activos fijos
Avances tecnológicos
Variaciones en la fuente y costo de financiamiento en
relación a la viabilidad de proyecto
CUENTAS RELACIONADAS:
El análisis de las afirmaciones contenidas en el rubro de bienes de uso, no se puede hacer en
forma aislada sin tener en cuenta otras partidas o rubros con las que se relacionan , están son:
26
Estado de Situación Patrimonial
Rubro Créditos
Rubro Bienes de Cambio
Estado de Evolución Del Patrimonio Neto
Revaluaciones Técnicas
Estado de Resultados
Depreciaciones cargas al costo
Depreciaciones cargas a Gtos
Resultados de la Ventas de Bienes de Uso
Impuestos
Depreciaciones Extraordinarias -P/obsolencia Técnica o Económica
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OBJETIVOS DE AUDITORIA DE BIENES DE USO Y SUS AMORTIZACIONES
Obtener elementos de juicios validos y suficientes para validar las afirmaciones contenidas en
el componente relacionadas con: Veracidad, Integridad, Valuación y Exposición
VERACIDAD:
ADQUISICIONES Y RETIROS: Que las operaciones relacionadas represente adquisiones
o retiros que impliquen la propiedad de los bienes o sus transferencia y que las misma se haya
realizado con las autorizaciones correspondiente
AMORTIZACIONES: que las amortizaciones estén relacionados con los bienes de
propiedad de la empresa y utilizados por la misma
SALDO DE BIENES DE USO: Que los bienes existan físicamente y la empresa auditada
sea la titular
INTEGRIDAD,
ADQUISICIONES Y RETIROS: que todas las operaciones estén adecuada e íntegramente
registradas
AMORTIZACIONES: Que todas las amortizaciones estén adecuada e íntegramente
registradas
SALDOS DE BIENES DE USO Que todas las operaciones que involucra movimiento de
existencias se hayan registrados en los registros correspondiente.
VALUACIÓN Y EXPOSICION
Si todas las operaciones vinculadas estén valuadas, registradas, resumidas y expuestas de
acuerdo a las Normas Técnicas correspondiente.CONTROLES INTERNOS
1- Normas sobre autorizaciones
2- Adecuadas Medidas de Seguridad y Coberturas de Siniestros
3- Normas referidas al traslado de los Bienes
3- Separación de Funciones.
4- Política de Mantenimientos preventivos
5- Información que debe recibir a Contaduría
6. Comprobantes interno premunerados.
ENFOQUE DE AUDITORIA
El enfoque de auditoria depende fundamentalmente del nivel de riesgo y la fortaleza del
Sistema de Control que posee la empresa y del análisis de cada uno de los temas que
detallaremos además
1.
2.
3.
4.
Método de identificación de los gastos de mantenimiento y reparaciones
Base para distinguir el leasing operativo y financiero
Base para activar gastos de mano de obra y gastos de fabricación en los bienes construidos
Formas de identificar las transacciones entres empresas vinculadas y ganancias sobre
activos fijos transferido entre empresas
5. El método de revaluaciones técnicas
6. Base para el reconocimiento de ganancias y perdidas y forma de contabilización de los
retiros de bienes
7. Métodos de depreciación utilizado para cada tipo de activo fijo
28
8.
9.
10.
11.
Vida útil asignada
Método de activación de interés en activos construidos
Clasificación de los activos inactivos o en ventas
El método para contabilizar los repuestos.
OBJETIVOS OBTENER EVIDENCIA SOBRE VERACIDAD E INTEGRIDAD
1. Obtener saldos de los registros contables generales y auxiliares, de Bienes de Uso
2. Observar relevamiento de inventario, mediante una recorrida por la planta, Vericar el
estado de los mismos. Visualizar las existencias de bienes importantes
3. Obtener listado valorizado de bienes en existencia
4. Verificar aritméticamente el listado de inventario
5. Verificar los listados, con mayor general y registros auxiliares
6. Verificar aritméticamente los saldos del mayor general y los registros auxiliares si hay
7. Para el caso de una primera auditoria verificar la propiedad y valores de origen con la
documentación de respaldo, y las amortizaciones acumuladas al inicio del ejercicio En
auditorias recurrentes efectuar verificaciones de las altas y bajas del periodo
8. Si existen bienes de propia producción o mejoras, verificar legajos de comprobantes
9. Analizar registros generales, auxiliares, listados y documentación de respaldo,
observando si existen partidas o movimientos inusuales que merezcan un posterior
análisis de sus causas.
10. Solicitar confirmación al Registro General de la Propiedad acerca de los bienes
inmuebles, y Registro del Automotor Reforzar con indagación a asesores de la empresa
11. Obtener confirmación de terceros que posean bienes de propiedad de la empresa
12. Obtener confirmación de terceros titulares de prendas o hipotecas en garantías
otorgadas por la empresa
13. Evaluar la existencia de seguros y su suficiencia
14. Indagar a funcionarios y responsables de la empresa acerca de la inexistencia de otros
bienes y restricciones para su realización - embargos y gravámenes,
OBJETIVOS OBTENER EVIDENCIA SOBRE VALUACIÓN
1. Verificar la razonabilidad de la valuación al cierre de acuerdo a los distintos criterios de
valuación, teniendo en cuenta que los valores residuales, no superen el valor
recuperable de estos activos
2. Analizar la razonabilidad de los métodos de depreciación de los bienes, verificando el
calculo de las depreciaciones del ejercicio y acumuladas
3. Verificar las partidas activadas en el valor de los bienes, así como la existencia de
activos que puedan haber sido imputados como gastos
4. Verificar otras cuentas relacionadas
5. Verificar valuación de bienes obsoletos, o en desuso, si los hay
6. Verificar la consistencia en la valuación - Uniformidad
OBJETIVOS OBTENER EVIDENCIA SOBRE EXPOSICIÓN
Verificar que los saldos de cuentas bajo revisión estén expuestos, notas y anexos, de acuerdo a
las normas contables profesionales y de organismos de contralor vigentes
PRUEBA GLOBAL DE AMORTIZACIONES
Amortizaciones del ejercicio Anterior
Menos amortizaciones de los bienes dados de baja durante el ejercicio o los bienes totalmente
amortizados en el ejercicio anterior.
29
Más las amortizaciones de las altas del ejercicio
Igual a las amortizaciones del ejercicio, que se comparan con las contables y si existe diferencia
se deberían investigar.
PRUEBA GLOBAL DE VALORES RESIDUALES
Valor residual al cierre del ejercicio anterior
+Alta
-Baja de los bienes
-Amortizaciones del ejercicio
Valor Residual al cierre, que se compara con los contables y si existen diferencias se investigan.
REVALUO TECNICOS
DESAFECTACION DE LA RESERVA DE REVALUO TÉCNICOS
Ver RT. 17 etapa de transición
Por consumo -Depreciaciones
Por Baja
Se imputara a una Cta. Desafectación Reserva de Revaluó técnico que se imputará en E.. de R.
en donde estuviera considerado el consumo de los Bs. Revaluados.
30
COMPRAS Y CUENTAS POR PAGAR Y PAGOS
CONCEPTO
La gestión de compras tiene por objeto : la adquisiciones de materiales, suministros y
servicios necesarios para el desarrollo de la actividad principal de la empresas
Implica la registración de un activo, adquisiciones de bienes o servicios productivos o de
gastos servicios no productivos.
En relación a los servicios es activo en función se active o no, el importe originado
por la trasferencias de productos o por la prestaciones de servicios
CUENTAS POR PAGAR: representan las obligaciones que posee el ente hacia terceros
originadas en operaciones de ventas de productos o prestaciones recibidas, que surgen de una
serie de transacciones ocurrida en compras y pagos durante un periodo.
Cuentas por pagar: muestra el saldo a una fecha determinada –Estático
Compras y pagos: representan grupo de transacciones ocurridas durante un cierto periodo.
IMPORTANCIA.
Las compras y pagos representan uno de los procesos normales e indispensable de cualquier
actividad económica, siendo generalmente sus transacciones numerosas y significativas.
Las cuentas por pagar dependen de las característica operativas de ente. Ej. compras a plazo.
31
1.
ACTIVIDADES INCLUIDAS EN EL COMPONENTES
Antes de realizar cualquier compra, la empresa debe tener seleccionado, los proveedores , los precios y condiciones de pagos de acuerdo a los artículos que se compraran, forma de envío, transportes, seguros, normas sobre
control de calidad
TRANSACCIONES
DOCUMENTO
REGISTRO
FUNCION
DE
PROCESAMIENTO
O
SEGUIMIENTO
DE CONTROLES
FUNCIONES
Solicitud de compra
GERENCIALES
INFORMES DE EXCEPCION
La solicitud puede iniciarse por el usuario de los insumo o dpto de planificación y Productos inexistentes.
control de la producción –
Orden de compra (1)
De existencia.
Compras
Autorización de la compras s/limite – C C.
Productos con existencia inferior al punto de
Registro de firmas p/Autorizaciones
pedido
Selección y envió al proveedor
Remito del Proveedor
Legajos de requisiciones, O.C., I.R, FACT –CC
Ordenes urgentes
(1) Enviar copia a Cuentas a Pagar, Recepción, Proveedores y compras
Informe de recepción (2)
Subdiario de compras
(2) Confecciona recepción, envía copia Control Calidad, después, compras, Volúmenes de compras mensuales
almacén y ctas.p/pagar
SubMayores de Proveedores
Factura (3)
(3) Ctas.P/pagar forma legajos Recibe Factura, O.C.-I.R-.,R-
Recepción no concuerda con pedido
Diario General
Mayor Gral o Control
Listado de cuentas a Pagar
Bonificaciones,
Nota de crédito del proveedor
Subdiario Compras
–De acuerdo a las pautas comerciales
Detalle de pagos con descuentos y/o
Devoluciones
Nota de débito
Sub-Mayor Proveed.
-Sector Financiero
Bonificaciones
Descuentos
Listado de Pago con Desc.Esp
Recargos
Sub-Mayor de Proveed.
Pagos
Orden de pago (1)
Recibo del Proveedor
Auxiliares de Banco.
Contaduría: Control del legajo de pago, Autoriza el pago, Anula Documentos
De pagos realizados durante el mes
Firma de los cheque (Tesorería)
Listados de cuentas por pagar
Gte Administrativo –Segunda Firma- Controla el legajo y anulación documentos.
Detalle de pagos por Banco
Contaduría Envía pago.
Procesar los pagos y descargar las cuentas correspondientes.
Diario General
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CONTROLES TÍPICOS PARA LAS AFIRMACIONEEN ESTE COMPONENTES
Relativos a las operaciones de Compras
 Separación de las actividades de compras, recepción, custodia de bienes de cambio, cuentas
por pagar, pagos y registros contables
 Existencias de políticas definidas en cuanto a punto de pedidos, volúmenes de compras,
mercado de abastecimiento, condiciones de operaciones, transporte a utilizar, seguro por
bienes en tránsito y deposito, etc.
 Solicitud de cotizaciones de precios previa a la adjudicación de la compra
 Control de calidades y cantidades recibidas e informes escritos prenumerados de esas
características
 Controles de correlatividad numérica de las ordenes de compras, informes de recepción e
informes de control de calidad
 Registros individuales por proveedores conciliados con el mayor, que permita conocer el
importe adecuado a cada uno de ellos y que asegure la adecuada y oportuna imputación de
cada operación
Relativos a las Operaciones De Pagos
 Cancelación de la documentación con el sello de pagado fechador antes de la presentación
al que autoriza el pago, para evitar sea pagada más de una vez
 Los pagos sean autorizados previo examen de la documentación de respaldo
La documentación que lo respalda cumple con las condiciones de:
Ser Autentica
Corresponde a una transacción del ente
Tener evidencia de los controles de autorizaciones y controles establecidos
 Revisión del pago por el firmante
Cheques firmados en base a las normas
Acceso limitado al que los emite
Escritura no adulterable
Cláusula de uso restringidos
Control externo de los cheques en blanco
Doble firma
OBJETIVOS DE AUDITORIA –de Compras, Cuentas por Pagar y Pagos
Obtener elementos de juicios validos y suficientes para validar las afirmaciones contenidas en
el componentes:
Afirmaciones: de Veracidad, Integridad, Valuación y Exposición
VERACIDAD:
COMPRAS : que las compras hayan sido debidamente autorizadas representen bienes
recibidos o servicios que le hayan sido prestados al ente
PAGOS: que todos los PAGOS, fueron autorizados y efectivamente realizados a los
proveedores
CUENTAS POR PAGAR: Que representen las obligaciones que tiene el ente a favor de
terceros
INTEGRIDAD,
COMPRAS: que todas las operaciones de compra estén registrada en los registros
correspondientes, subdiario de compras, Submayores y se haya realizado un adecuado corte
de operaciones
33
PAGOS: Que estén todas contabilizados, en el periodo en que se realizaron y estén
acumuladas en los registros correspondiente, submayor de proveedores, registros auxiliares de
Banco o Diario General,
CUENTAS POR PAGAR: Que todas las operaciones que involucren movimiento de cuentas
por pagar se hayan registrados en los registros correspondiente.
VALUACIÓN Y EXPOSICION
Si todas las operaciones vinculadas con COMPRAS, PAGOS Y CUENTARS POR PAGAR
se registraron, se resumieron y expusieron
de acuerdo a las Normas Técnicas
correspondiente.ENFOQUE DE AUDITORIA:
En la generalidad de los casos, los componentes que involucran transacciones es más
adecuados realizarles un enfoque de confianza en los controles o sea pruebas de cumplimiento,
mientras a los componentes que involucren saldos resulta mas eficiente aplicarles un enfoque
sustantivo.
De acuerdo al análisis realizado en relación al componente, con respecto al Nivel de Riesgo,
será el enfoque de auditoria que debemos aplicar. Si la empresa tiene un nivel de riesgo
inherente alto y esta controlado por el sistema de control, implica que la empresa tiene un nivel
de riesgo bajo, el enfoque puede estar orientado a pruebas de cumplimiento. Este significa que
todo el esfuerzo estará orientado a probar si los controles que dice tener la empresa y
que
el auditor a considerado clave en la practica o en la realidad funcionan adecuadamente. Si esto
no fuera así el enfoque estará basado en un enfoque sustantivo, en cuyo las pruebas a aplicar
serán de carácter sustantivo.
PROCEDIMIENTO PARA VERIFICAR EL FUNCIONAMIENTO DE LOS
CONTROLES
COMPRAS
 Seleccionar una muestra de operaciones de compras, devoluciones, bonificaciones,
descuentos, recargos
 Verifico autenticidad y propiedad de las facturas, notas de débitos, créditos; cálculos e
imputación
 Verifico la descripción, cantidad calidad, precios y condiciones con la orden de compra
 Verificación de las registraciones, cotejo de la factura y otros, numero, cliente, importe en
el subdiario de compras y pase al mayor auxiliar de proveedores
 Verifico la secuencia numérica de las ordenes de compras, informes de recepción e
informe de control de calidad si los hubiere.
 Verificar las registraciones de las compras en las fichas de stock - libro de existencia.
 Comparar las facturas con el informe de recepción y con el informe de control de calidad
 Realizar el recomputo de las facturas, notas de débitos y créditos
 Cotejar las ordenes de compras con las requisiciones de materiales de las distintas áreas y
con las cotizaciones de precios
 Verificación que un sector independiente a recepción y almacenes controle la
correlatividad numérica de los informes de recepción y efectúe el seguimiento de los
números faltantes
 Verificar si existen controles cualitativos y cuantitativos y si los mismos son constatados
con la orden de compras antes de aceptar la mercaderías
 Verificar que el sector contabilidad compare las unidades ingresadas y su descripción según
el informe de recepción con las ordenes de compras y el informe favorable del control de
calidad
PAGOS
34
 Seleccionar una muestra de operaciones de pagos
 Verifico autenticidad y propiedad de las ordenes de pagos y las autorizaciones que
corresponden
 Verificación de las registraciones, cotejo del ordenes de pago, numero, proveedor, importe
en subdiario de pagos y pase al mayor auxiliar de proveedoress
 Verifico la secuencia numérica de las ordenes de pagos y tratamiento de los anulados
 Cotejo las Ordenes de Pagos con la documentación respaldatoria del pago realizado,
Orden de Compra, Remito del Proveedor, Informe de Recepción y Factura y verifico su
autenticidad y propiedad de las mismas.
 Cruzo importe de pagos según las ordenes de pagos, con los resúmenes de cuenta
corrientes del banco
 Otros que considere necesarios de acuerdo a los controles relevados en la empresa
PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
VERACIDAD E INTEGRIDAD
2. Obtener saldos de los registros contables generales y auxiliares
3. Obtener listados de composición de las cuentas por pagar.
4. Seleccionar una muestra para verificar documentación de respaldo de las transacciones
relacionadas con el componente, solicitud de compras, ordenes de compras, informes de
recepción, y facturas de los proveedores. Verificar los precios incluidos en las ordenes de
compras con los facturados, analizar los artículos recibidos con los solicitados.
Seleccionar una muestra de las ordenes de pagos y analizar el legajo de pago y las
correspondientes autorizaciones, esta información cruzarla con los extractos bancarios.
Controlar la aplicación de las normas impositivas, referentes a retenciones cuando los
pagos superan determinados montos
5. Verificar cálculos aritméticos de los comprobantes antes mencionados.
6. Verificar cálculos aritméticos de los listados de cuentas a pagar y cotejar con los registros
auxiliares y la cuenta de control del mayor general
7. Visualizar registros auxiliares y generales, listados y documentación de respaldo, observado
si existen partidas anormales o movimientos inusuales, que merezcan un posterior análisis
Esto es procedimiento analíticos.
8. Confirmar saldo de los proveedores y otras cuentas por pagar. Confirmar el saldo de
documentos a pagar con los Banco, esto esta relacionado con el componente de
Disponibilidad
9. Aplicar procedimientos alternativos de revisión para circulares no respondidas o devueltas
por correo, verificar documentación de respaldo y registros de pagos posteriores –ordenes
de compras, Facturas, Notas de Créditos/ Débitos , Ordenes de pagos/ entrega del pago.
10. Obtener confirmación del abogado sobre el estado de los juicios iniciados por terceros
contra la empresa y contingencias que puedan derivar para la empresa.
11. Realizar corte de operaciones sobre compras, pagos. Relacionar con corte de operaciones
de disponibilidad y bienes de cambio
12. Revisar las operaciones de compras con empresas vinculadas.
13. Verificar razonabilidad de las cuentas a pagar a funcionarios, directores, accionistas y
empresas vinculadas,
14. Determinar la existencia de pasivos omitidos mediante la verificación de pagos posteriores
al cierre, libros de actas, indagación a funcionarios, etc:
Registros de compras de dos semanas anteriores y dos semanas posteriores
Pagos posteriores desde el cierre hasta fecha cercana a la del informe
Revisar legajos en discusión y o pendientes de recepción
Compara compras y cuentas a pagar con las del años anterior, en los dos o tres últimos
meses, en caso de grandes variaciones solicitar explicaciones
Comparar porcentajes de utilidad bruta con la del año anterior, de un mes antes o después
y pedir explicaciones en caso de variaciones significativas
15. Indagar a funcionarios y responsables de la empresa acerca de la existencias de otras
35
cuentas a pagar y contingencias que puedan derivar en pasivos para la empresa
16. Otras cuentas relacionadas – Crédito Fiscal
VALUACIÓN
1. Determinar la razonabilidad de los intereses –implícitos y explícitos- devengados en las
cuentas por pagar.2. Verificar la valuación de las cuentas a pagar en moneda extranjera, actualizables y no
cancelables en dinero.
3. Verificar los criterios de imputación de las cuentas de resultado
4. Verificar cuentas relacionadas con el componentes, como regularizadoras y de resultados
5. Verificar Uniformidad en la aplicación de las normas contables de valuación en relación
con el ejercicio anterior.
EXPOSICION
Verificar que los saldos de las cuentas bajo revisión, sus notas y anexos correspondientes, este
expuestos de acuerdo a las normas contables profesionales y de organismos de contralor
vigentes y de manera uniforme en relación al ejercicios anterior
36
Patrimonio Neto1
El PN representa la diferencia entre el activo y el pasivo del ente auditado,
O sea:,
Activo – Pasivo = Pat. Neto
Esto implica que si realizó una correcta validación del activo y del pasivo; el PN en forma
global se habría validado; lo que debiera realizarse es un análisis de su composición.
El PN representa el aporte inicial de los propietarios mas los resultados generados con
posterioridad o sea PN = APORTES + RES. ACUMULADOS
Los aportes se considera al conjunto de los aportes de los propietarios, incluyendo tanto al
capital suscripto –aportados o comprometidos a aportar-, tambien se incluyen los aportes no
capitalizados. Los anticipos para futuras suscripciones de acciones constituyen aportes no
capitalizados, cuando tienen el carácter de irrevocables y han sido efectivamente integrados
Excepción: puede haber entes sin fines de lucro que no tienen aportes
El PN representa la titularidad de los propietarios sobre la empresa
Transacciones con los propietarios o sus equivalentes –Ver 4.21. RT 16Partidas que integran el componente
Partida de capital
Capital Social
Ajuste de capital
Primas de Emisión
Aportes Irrevocables
Partidas de Resultado
Saldos de actualización contable
Saldos originados en revaluos técnicos
Ganancias reservadas (legal, estatutaria, etc.)
Resultados no asignados
Aspectos de valuación
Se debe tener en cuenta el ajuste por inflación según lo previsto en la RT 6; en la anticuación
de las partidas se tiene en cuenta la fecha de integración y no del compromiso de aporte; el
mismo criterio se utiliza para la prima de emisión.
• Absorción de pérdidas: según la RT 6 se utiliza primero la Resultado (Ganancias).
Reservadas que no tengan afectación especifica, reservas por revalúo y reservas de capital.
Aspectos de exposición
Se debe presentar en el E. E. P. N; el cual se incluyen columnas para discriminar el aportes de
los propietarios en capital suscripto, ajustes de capital, aportes no capitalizados y revalúo
legales.
Una columna para reevaluaciones técnicas; las ganancias reservadas se discriminan en legales y
otras y por último una columna para resultados. No asignados que incluye el resultado del
ejercicio.
Si existen ajustes a los resultados de ejercicios anteriores se deben ajustar el resultado no
asignado al inicio del ejercicio.
Hoy se debe presentar en forma comparativa con relación al ejercicio anterior para cualesquier
tipo de empresas
1
Complementar con RT 16 Y 17 partes pertinentes
37
Enfoque de Auditoria de acuerdo al sistema de control
De acuerdo al sistema de control vigente en la empresa el enfoque será de
cumplimento o sustantivo.
El enfoque de cumplimiento se realiza en aquellas empresas que realizan una gran cantidad de
operaciones relacionadas con el componente y por esta a razón a debido implementar un
sistema de control para llevar a cabo este tipo de operaciones. Generalmente las operaciones
vinculadas con este componentes son reducidas por lo que se aconseja un enfoque sustantivo.
Enfoque sustantivo
Procedimiento tendientes a obtener evidencias sobre veracidad e integridad:
1. Obtener y estudiar actas constitutivas, estatutos y sus modificaciones hasta el ejercicio
auditado verificando las registraciones contables.
2. Obtener y estudiar actas de asambleas generales y extraordinarias y actas de reuniones de
directorio, verificando también las registraciones contables –
 Para lo cual se deben trabajar con los libros exigidos por la Ley 19.550 –Art. 73
(Libro especial para acta de Directorio, o de Acta de Asambleas) –
 Libro Registro de Registro de Acciones (art. 213), Libro de Asistencia (art. 238)
 Formalidades de la convocatorios, asambleas unánimes, quórum, Mayoría,
3. Verificar convenios relacionados con PN; ej: aportes irrevocables
4. Arquear acciones propias en carteras y verificar saldos contables(ver Ley de Soc.)
5. Confirmar con los agentes externos las acciones en circulación y los tipos de acciones
6. Verificar otras cuentas del PN con libros especiales y documentación respaldatoria
7. Verificar los cálculos y correctos revalúo técnicos (relacionado con el componente Bs. Uso
y depreciaciones)
8. Verificar las cuenta accionista.
9. Verificar todos los cambios ocurridos en las cuentas del PN con las actas de asamblea y
otras documentación
10. Cotejar los saldos con los registros contables.
Procedimiento tendientes a obtener evidencias sobre valuación y exposición:
1. Verificar la aplicación de los PCGA con relación a la valuación.
2. Verificar la aplicación de los PCGA con relación a la exposición.
ESTADO DE RESULTADOS
El estado de resultado es uno de los estados contables básicos; muestra la evolución
económica del ente a lo largo del ejercicio. Al lector de los estados contables le interesa
conocer no solo el resultado del ejercicio sino también la enumeración y valoración de los
distintos hechos económicos que generaron el mismo.
Aspectos referidos a la exposición
1. El Estado de Resultado debe permitir distinguir los ingresos producidos por los ingresos
38
principal de la empresa y los costos asociados al mismo; la diferencia de los mismos nos
muestra el resultado bruto. Los gastos de la actividad principal se deben exponer
separando los de administración , comercialización y financieros.
2. Distinguir los resultados operativos: estos son los generados por la actividad principal de
la empresa, de los otros normales que constituyen los resultados. No operativos.
3. Además distinguir los resultados ordinarios de los extraordinarios.
Para el estudio del contenido y exposición del Estado de Resultado leer RT 8 y RT. 9 emitidas
por FACPCE
Enfoque de Auditoria
El enfoque a realizar esta relacionado con el control y con el trabajo realizado por el auditor en
los distintos componentes:
Items del Estados de Resultado
Ventas
Costo de venta
Gastos de administración
Gastos de comercialización
Componente donde se obtuvo evidencias
Cuentas por cobrar-ventas-cobranzas
Existencias y costos de ventas
Bienes de Uso y depreciaciones
Compras y cuentas por pagar
Costos y pasivos laborales
Costos y pasivos laborales
Bienes de Uso y depreciaciones
Compras y cuentas por pagar
Comisiones sobre ventas
Impuestos y Deudas fiscales
Las cuentas que no se verificaron en otro componente deberían aplicarse los siguientes
procedimientos analíticos para determinar la significación de los mismos:
1. comparaciones
Surgen de la comparación con resultados de periodos anteriores o también a través del análisis
de presupuestos: si de esta surge alguna diferencia significativa o anormal, el auditor debe
detener su análisis e investigar las causas
El trabajo consiste en armar una hoja con dos columnas; en una de ellas se incluyen en valores
relativos las cifras correspondientes al presente ejercicio y en otra, las cifras correspondientes al
periodo
anterior. Es decir se transforman el estado de resultado en valores relativos,
considerando ventas que representan el 100% y el relación a ellas todos los demás afirmaciones
que componen el estado de resultado, el costo de venta, los gastos administrativos, etc.. Luego
se comparan las distintas afirmaciones en forma horizontal. El objetivo de esta comparación
es verificar si se mantiene la tendencia en caso de variaciones anormales solicitar explicaciones
al personal del ente para determinar cuales son los cambios que se han producidos que
justifiquen la misma, prosiguiendo en el análisis que corresponda de acuerdo a la información
obtenida, hasta llegar a la prueba documental.
2. análisis horizontal:
Se utiliza el mismo criterio que en (1) pero con valores relativos.
3. análisis vertical:
Debe ser utilizado en forma complementaria con el análisis horizontal. Permite mediante
39
cálculos aritméticos establecer tendencias y relaciones evaluando luego la razonabilidad de
dicha relación con respecto a periodos anteriores. Es un método muy utilizado para cuenta con
bajo riesgo y además auditorias con escaso tiempo y un alcance elevado
4. construcción de índices :
Ej: gcia bruta, gcia neta, rentabilidad, etc.
5. relación entre cuentas de resultados:
Existen ciertos saldos de cuentas de resultados que deben guardar una relación entre sí,
manteniendo así un cierto grado de normalidad y relación porcentual entre ambos saldos.
Ej: -cargas sociales con sueldos y jornales
-comisiones con ventas con ventas, cuando en el ente existe una política definida y
uniforme, el auditor puede verificar globalmente el cargo a pérdida por comisiones.
-impuestos sobre ingresos: existen ciertos tributos que poseen una relación porcentual
directamente proporcional con los ingresos, por lo tanto el cargo a resultados debe resultar
razonable con el producto de dicho porcentaje sobre los ingresos del ente auditado
gravados por los mismos.
Prueba global del resultado del ejercicio
PN inicial
Menos aportes
Mas retiros
Activos
Menos pasivos
Igual PN al cierre
Igual : patrimonio neto al inicio expresado al
cierre neto de aportes y retiros
RESULTADO
COMPARO DIFERENCIA
Resultados del ejercicio según prueba global y que debe ser igual al determinado en el estado
de Resultado.
BIBLIOGRAFIA:
1)
2)
3)
4)
5)
6)
Revista: “ Enfoque” Noviembre 1999. Editorial La Ley.
Nota de Cátedra del Cdor Scavaglieri. 1985.
Slosse Carlos y Otros Auditoria un Nuevo Enfoque Empresarial –Ediciones Macchi
Auditoria Temas Seleccionados –Mario Waisntein –Coordinador – Ediciones Macchi
Informe Nº 5 FACPCE
Resoluciones Técnicas FACPCE.
40
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