TRATAMIENTO CONTABLE Y FISCAL

TRATAMIENTO CONTABLE Y FISCAL
DEL COSTO DE VENTAS
Por: C.P.C.M.I. Jorge M. García Landa
Deducciones Autorizadas:
Costo de Ventas
Art. 29, F II.- Se autoriza la deducción del costo de ventas y no las compras como
hasta el año anterior.
Inventario inicial
Más
Compras
Menos
Inventario final
Igual
Costo de ventas
Deducción autorizada
2004
2005
$ 100,000
$ 100,000
900,000
900,000
300,000
300,000
700,000
$ 900,000
700,000
$ 700,000
Art. Transitorio Tercero
F IV.- No se podrá deducir el costo de ventas de los inventarios existentes al 31XII-04; sin embargo, podrán optar por acumular los inventarios existentes conforme
a la tabla que a continuación se menciona y en este caso, podrán deducir el costo
de lo vendido conforme se enajenen.
Cuando no se ejerza esta opción, los contribuyentes considerarán que lo primero
que se enajena es lo primero que se había adquirido con anterioridad al 1° de Enero
de 2005. (PEPS)
Regla 3.4.21 (DOF 28-XII-04).- Podrán valuarlo considerando el costo de
adquisición de la última compra en 2004, siempre que esta compra represente al
menos el 50% del total de existencias por cada tipo de mercancía al 31-XII-04 y se
considere como inventario inicial al 1-I-05.
Este artículo aplicará si se tomó la decisión de acumular el inventario final
al 31-XII-04.
F V.- Los contribuyentes deberán de valuar su inventario base al 31-12-04 de
acuerdo al método P.E.P.S., del mismo se podrán disminuir los siguientes
conceptos:
a.
El saldo pendiente de deducir al 1 de enero de 2005, (en los términos de la
D.T. Art. Sexto F II del ISR publicado en el D.O.F. el día 31-12-86 y la Regla 106 de
la Resolución publicada en el D.O.F. el 19 de mayo de 1993).
b.
Las pérdidas fiscales pendientes de disminuir al 31 de diciembre del
2004 de las utilidades fiscales, sin poderlas disminuir de la utilidad fiscal del
ejercicio fiscal 2005 y sucesivos.
Regla 3.4.22 (DOF 28-XII-04).- También podrán disminuir el valor de las
mercancías obsoletas o de lento movimiento que tengan al cierre de 2004.
c.
En caso de inventarios de importación directa:
Costo promedio mensual de los últimos 4 meses de 2004.
Menos:
Costo promedio mensual de los últimos 4 meses de 2003.
Igual :
Diferencia disminuible (cuando 2004 sea mayor a 2003). (1)
(1) Esta diferencia se acumulará en 2005.
Regla 3.4.20 (DOF 28-XII-04).- No se incluirán los bienes que se hayan
importado bajo el régimen de importación temporal o en el régimen de depósito
fiscal.
El inventario que resulte será el inventario acumulable, al cuál se le
aplicará el % de rotación que corresponda al promedio de 2002 a 2004 o el
que se tenga cuando se haya iniciado actividades con posterioridad al
2002.
ÍNDICE
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016
PROMEDIO
DE ROTACIÓ
DE
Porciento en el que se acumulan los inventarios
INVENTARIOS
Más de 15
25.00 25.00 25.00 25.00
De más de
10 a 15
20.00 20.00 20.00 20.00 20.00
De más de
20.00 20.00 20.00 20.00 10.00 10.00
8 a 10
De más de
6a8
20.00 15.00 15.00 15.00 15.00 10.00 10.00
De más de
4a6
16.67 12.50 12.50 12.50 12.50 12.50 12.50 8.33
De más de
3a4
15.00 14.00 13.00 12.00 11.11 10.00 9.00
8.00
7.89
De más de
2a3
14.00 13..0 12.00 11.00 10.00 10.00 9.00
8.00
7.00
6.00
De más de
1a2
13.00 12.50 12.00 11.00 10.00 9.09
8.00
7.00
6.50
6.00
7.91
De más de
0a1
12.00 11.50 11.00 10.00 9.00
8.33
8.00
7.00
6.00
5.00
8.33
Art. Tercero Transitorio Fracc. V
Determinación del Índice Promedio de Rotación de Inventarios.
2002
Adquisición de
mercancías,
materias
primas,
productos
semiterminados
o terminados
2003
2004
$25’675,320.
$27’215,839.
$28’848,789.
2’630,300.
2’788,118.
2’955,405.
Menos:
Devolución,
descuentos y
bonificaciones
Compras netas
$23’045,020.
$24’427,721.
$25’893,384.
3.84
2002
2003
2004
$3’786,526.
$4’013,718.
$4’254,541
Inventario final
3’825,600.
4’055,136.
4’298,444.
Suma:
7’612,126.
8’068,854
8’552,985
2
2
2
3’806,063.
4’034,427
4’276,493.
6.05
(1)
6.05
6.05
Inventario Inicial
Más:
Entre 2:
Promedio de
inventarios
Rotación
(1)Rotación es igual
compras netas
promedio de inventarios
23’045,020.
3’806,063.
Rotación es igual
Inventarios sin Opción
Inventario al
31/12/2004
2005
$ 10,000,000
2005
CONTABLE
FISCAL
Ventas
60,000,000
60,000,000
Costo
48,000,000
38,000,000
Gastos
11,000,000
11,000,000
Utilidad neta
1,000,000
11,000,000
Pérdidas ejerc. ant.
5,000,000
Resultado fiscal
6,000,000
Inventarios con opción
Determinación del promedio de mercancías de importación
Cálculo importación
Costo promedio mensual
inventarios importación
Sep - Dic /04
1,000,000
Costo promedio mensual
inventarios importación
Sep - Dic /03
700,000
Diferencia
300,000
Inventarios con opción
Determinación del inventario base acumulable.
Inventario
31/12/2004
$ 10,000,000
base
Menos
0
A)
Inv. 31/12/86
B)
Pérd. Ej. Ant.
5,000,000
C)
Importación
300,000
D)
Obsoletos y/o
lenta rot.
0
4,700,000
Inventario acumulable
Inventarios con opción
Rotación de inventarios : 6
Porciento de acumulación
R.I.
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
6-8
20%
15%
15%
15%
15%
10%
10%
Inventarios con opción
2005
2005
CONTABLE
FISCAL
Acumulables
Ventas
60,000,000
Inventario base acum
Costo
Gastos
Utilidad neta
Pérdidas ej. ant.
Resultado fiscal
60,000,000
940,000
48,000,000
11,000,000
48,000,000
11,000,000
1,000,000
1,940,000
N/A
1,800,000
1'000,000
140,000
Los contribuyentes que posteriormente disminuyan el valor de los inventarios al 31XII del año que se trate, determinarán el monto que deban acumular en el ejercicio,
de acuerdo a lo siguiente:
Reducción Inventarios con opción posterioridad
Inventario al
31/12/2004
Inventario al
31/12/2006 $
Inventario acumulable
Porciento de disminución
$
10,000,000
8,000,000
4,700,000
80%
3,760,000
Índice prom. de rotación de
inv.
80%
(2)
80%
por años pendientes
3,008,000
Monto pend. de acumular
Inventario acumulable
4'700,000
Menos: monto pend. de acum.
3,008,000
Acumulación efectuadas 2005
940,000
Acumulable ejercicio 2006
752,000
(1)
(1)Hasta en doce ejercicios.
(2)13.33% x 6 años.
-Para efecto de los pagos provisionales los contribuyentes deberán acumular la
12a parte del inventario acumulable a la utilidad fiscal.
Ejercicio 2005
Utilidad fiscal + 12a parte inventario acumulable incisos a) y b)
Utilidad fiscal + 12a parte inciso c)
Ingresos acumulables de cada mes
=
base P. P.
=
base P. P
$
X
Art. Tercero Transitorio
F VI.- En el caso de enajenaciones a plazo realizadas hasta el 31-XII-2004, no se
considerará deducible el costo de venta de dichas mercancías.
F VII.- Para los contribuyentes que hubieran celebrado contratos de arrendamiento
financiero, no podrán deducir la parte proporcional que ya hubieran deducido hasta
el 31-XII-2004. El monto pendiente de deducir lo harán de conformidad con el
Título II, Cap. II, Secc. III (costo de lo vendido), sin perjuicio de lo dispuesto en la
Fracc. V del Art. Tercero de D.T. (1)
Nota:
(1) Inconstitucional, ya que hay trato desigual a los iguales.
Requisito de las deducciones
-Art. 31, F XXII.- La deducción de inventarios que hayan perdido su valor, siempre
que se cumpla con el requisito de presentar el aviso a las autoridades fiscales de
conformidad con el R.I.S.R.
También se deducirán los bienes básicos de alimentación o salud cuando
antes de ser destruidos se ofrezcan en donación a las instituciones autorizadas para
recibir donativos deducibles de conformidad con esta Ley.
-Art. Tercero D.T., F VIII.- Esta disposición será aplicable a las adquisiciones a
partir del 1 de enero de 2005.
--Art. Tercero D.F., F IX.- Levantar un inventario al 31-XII-04 valuados a PEPS
(inconstitucional)
PARTIDAS NO DEDUCIBLES
ART. 32
Anticipos de mercancía, materias primas, productos semiterminados y
terminados o gastos relacionados directamente con la producción, sin
comprobante que no reúna requisitos fiscales.
F XXVII.- No formarán parte del costo de lo vendido en ese ejercicio y formarán
parte del costo de lo vendido cuando tengan el comprobante por la totalidad de la
compra.
Art. 45-A Costo de Ventas
-El costo se determinará conforme al sistema de costeo absorbente sobre la base de
costos históricos o predeterminados.
El costo se deducirá en el ejercicio en el que se acumulen los ingresos que se
deriven de la enajenación de los bienes que se trate.
Art. 45-B Costo de Ventas.
Empresas Comerciales.
Las Empresas Comerciales considerarán únicamente dentro del costo lo siguiente:
I.
El importe de las adquisiciones, disminuyendo los descuentos, devoluciones y
bonificaciones, efectuadas en el ejercicio.
II.
Los gastos incurridos en adquirir y dejar las mercancías en condiciones de ser
enajenadas.
Costo de Ventas para Empresas Comerciales Art. 45-B
Inventario inicial
Más
Menos
Compras brutas
Devoluciones, descuentos y
bonificaciones
$ 50’000,000.
$ 36’000,000.
3’700,000.
32’300,000.
$ 82’300,000.
Más
Gastos incurridos para
dejar las mercancías en
condición de venta
2’600,000.
$ 84’900,000.
Menos
Inventario final
26’200,000.
COSTO DE VENTAS
$ 58’700,000.
==========
Art. 45-C Costo de Ventas Actividades Distintas a las Comerciales.
Considerarán dentro del Costo lo siguiente:
I. Las adquisiciones de materias primas, productos semiterminados o terminados
disminuidos con las devoluciones, descuentos y bonificaciones efectuadas en el
ejercicio.
II. Los sueldos, relacionados directamente con la producción o prestación de
servicios.
III. Los gastos netos de descuentos, bonificaciones y devoluciones directamente
relacionados con la producción o prestación de servicios.
IV. Las inversiones directamente relacionadas con la producción o la prestación de
servicios, siempre que no se hubiera aplicado la deducción inmediata.
Los gastos indirectos formarán parte del costo en proporción a
importancia que tengan en dicha producción. (falta de certeza jurídica).
la
Para determinar el costo del ejercicio, se excluirá el correspondiente a la
mercancía y producción en proceso no enajenada en dicho ejercicio.
Costo de Ventas para Actividades Distintas a las Comerciales
Inventario inicial de materia prima
$ 60’000,000.
Más
Compras de materia prima
$ 38’950,000.
Menos
Devoluciones, descuentos
y bonificaciones
2’326,000.
36’624,000.
$ 96’624,000.
Menos
Inventario final de materia prima
COSTO PRIMO
25’326,000.
$ 71’298,000.
MásMenos
Inventario inicial de producción en
proceso
Inventario final de producción en
proceso
31’325,000.
12’300,000.
19’025,000.
$ 90’323,000.
COSTO DE PRODUCCIÓN
==========
Costo de Ventas para Actividades Distintas a las Comerciales
MásMenos:
Inventario inicial de productos
terminados.
$ 28’436,000.
Menos
Inventario final de productos
Terminados
COSTO DE PROD.
TERMINADOS
11’300,000.
Sueldos y salarios
Gastos de fabricación
Inversiones-depreciaciones
COSTO DE VENTAS
33’645,000.
7’965,000.
1’046,000.
17’136,000.
107’459,000.
Más
42’656,000.
150’115,000.
===========
NOTA: Los gastos indirectos formarán parte del costo en proporción a la
importancia que tengan en la producción.
Art. 45-E
Costo de Ventas
Ventas a Plazo o Contratos de Arrendamiento Financiero.
- Las personas que opten por acumular como ingreso del ejercicio los pagos
efectivamente cobrados o la parte exigible del mismo, deducirán el costo de lo
vendido en la misma proporción en la que se acumule el ingreso en el ejercicio.
Art. 45-F
Costo de Ventas.
No Podrá Variarse el Procedimiento de Valuación.
- Se deberá aplicar el mismo procedimiento en cada ejercicio durante un período de
cinco ejercicios, y solo podrá variarse cumpliendo con los requisitos que se
establezcan en el reglamento de esta Ley.
Art. 45-G
Costo de Ventas.
Métodos Aplicables.
Los contribuyentes podrán utilizar cualquiera de los siguientes métodos :
I.
P E P S.
II. U E P S.
III. Costo Identificado.
IV. Costo promedio.
V. Detallista
Cuando se opte por los métodos PEPS o UEPS se deberán llevar controles por cada
tipo de mercancías de manera individual, sin que se pueda llevar en forma
monetaria. Se podrá establecer facilidades.
Se deberá llevar el método de costos identificados para mercancías que se puedan
identificar por número de serie y cuyo monto exceda de $ 50,000.El método elegido se deberá utilizar durante cinco ejercicios para efectos contables
podrán utilizar otros métodos; siempre y cuando se lleve un registro de la diferencia
entre el método contable y el fiscal.
Cuando con motivo de un cambio en el método de valuación de inventarios se
genere una deducción, ésta se deberá disminuir de manera proporcional en los cinco
ejercicios siguientes.
Las tiendas de autoservicio y/o departamentales podrán valuar sus inventarios al
precio de venta disminuido con el % de utilidad.
Costo de Ventas
Costo de Mercancías Superior al Precio de Mercado.
Art. 45-H
Cuando el costo de las mercancías sea superior al precio de mercado o de
reposición, podrá considerarse el que corresponda de acuerdo con lo siguiente.
I.
El de reposición, sea por adquisición o producción, sin que exceda el valor
de realización, ni sea inferior al neto de realización.
II.
El de Realización, que es el precio normal de enajenación menos los
gastos directos de enajenación, siempre que sea inferior al valor de
reposición.
III.- El neto de realización, que es el equivalente al precio normal de enajenación
menos los gastos directos de enajenación y menos el % de utilidad que
habitualmente se obtenga en su realización, si es superior al valor de reposición.
Cuando la operación se realice entre partes relacionadas se utilizará cualquiera de
los siguientes métodos:
I.Método de Precio Comparable.
II.Método de Precio de Reventa.
III.
Método de Costo Adicionado.
Contribuyentes obligados y que opten a dictaminarse : En el dictamen informarán
el costo que consideraron.
Contribuyentes no obligados a dictaminarse : Lo harán en la declaración anual.
Art. 45-I
Prestación de Servicios con pago en especie
Cuando un contribuyente preste servicios y a cambio reciba bienes o use o goce
temporalmente, solo se podrá deducir el costo de ventas en el ejercicio en el que se
acumule el ingreso por la prestación del servicio, valuados conforme a los métodos
UEPS, PEPS o Promedio.
Art. 86 LISR
Obligación de los Contribuyentes
F. XVIII.Llevar un control de inventario de mercancías, materias primas, productos en
proceso y productos terminados, según se trate, conforme al sistema de inventarios
perpetuos.
Los contribuyentes podrán modificar el sistema de acuerdo a sus necesidades,
siempre que cumplan con los requisitos que se establezcan mediante reglas de
carácter general que al efecto emita el S.A.T.
CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN
Obligación de los Contribuyentes
Art. 83 Infracciones de los contribuyentes relacionados con la obligación de llevar
contabilidad.
F II.- No cumplir con la obligación sobre la valuación de inventarios o no
llevar el procedimiento de control de los mismos, que establezcan las
disposiciones fiscales.
Art. 84 Sanción relacionada con el incumplimiento señalado en el Art. 83.
F II.- De $ 180 a $ 4,211.
Costo de Ventas
Persona Física con Actividades Empresariales y Profesionales
Sección I Régimen General de Ley
Ejemplo I
Ventas en el ejercicio
(cobrados)
$ 300’000,000.
Menos
Compras
Deducciones autorizadas
UTILIDAD FISCAL
Menos
Menos
Deducción de gastos menores
Exclusión general ($6,333.33x12)
P.T.U. (la generada en 2005-pagada
en 2006
5% Impuesto local
UTILIDAD FISCAL PREVIA
Deducciones personales (Art. 176)
$ 280’000,000.
12’000,000.
292’000,000.
8’0000,000.
$ 25,000.
76,000.
700,000.
400,000.
$ 1’201,000.
6’799,000.
$800,000.
=========
5’999,000.
------------------$ 1’499,750.
UTILIDAD FISCAL
ISR (Art. 177-178)
Ejemplo II
Ventas en el ejercicio
Menos
Compras
Deducciones autorizadas
Pérdida fiscal
Menos
Deducción de gastos menores
Exclusión general
PTU (la generada en 2005pagada en 2006)
5% impuesto local
PÉRDIDA FISCAL
$ 300’000,000.
$ 300’000,000.
12’000,000.
312’000,000.
(12’000,000.)
0.
76,000.
700,000.
0.
776,000.
*( 12’776,000.)
============
* Se amortiza en esta Sección o en otras secciones del T. IV de Personas Físicas
actualizada.
Persona moral efecto
Inventario inicial
Más
Menos
Compras de materias primas
(adquiridas de persona física)
Inventario final
COSTO DE VENTAS
$
10’000,000.
300’000,000.
20’000,000.
$ 290’000,000.
============
Menos
Menos
Persona moral efecto
Ventas
$ 320’000,000.
Costo de ventas
UTILIDAD NETA
30’000,000.
290’000,000.
Gastos de operación
PTU (generada en 2005pagada en 2006.)
Pérdidas fiscales ejercicio
anterior
RESULTADO FISCAL
12’000,000.
Por tasa de ISR
ISR
$ 13’000,000.
3’000,000.
2’000,000.
18’000,000.
30 %
$
3’600,000.
=========
Comparativo
Persona Física
Persona Moral
Deduce:
Compras
300’000,000.
N/A
Costo de ventas
N/A
290’000,000.
Gastos menores
25,000.
N/A
Exclusión general
76,000.
N/A
400,000.
N/A
800,000
N/A
5% impuesto local
Deducciones
personales
Comparativo en ISR
Persona Física
Persona Moral
$0.
s/compras
$ 290’000,000.
Se ahorra:
ISR 30%
87’000,000.
PTU 10%
29’000,000.
AHORRO TOTAL
RESUMEN
ISR y PTU Persona Física
ISR y PTU Persona Moral
Jorge M. García Landa
0.
$116’000,000.
$ 116’000,000.
============