TRATAMIENTO CONTABLE Y FISCAL DEL COSTO DE VENTAS Por: C.P.C.M.I. Jorge M. García Landa Deducciones Autorizadas: Costo de Ventas Art. 29, F II.- Se autoriza la deducción del costo de ventas y no las compras como hasta el año anterior. Inventario inicial Más Compras Menos Inventario final Igual Costo de ventas Deducción autorizada 2004 2005 $ 100,000 $ 100,000 900,000 900,000 300,000 300,000 700,000 $ 900,000 700,000 $ 700,000 Art. Transitorio Tercero F IV.- No se podrá deducir el costo de ventas de los inventarios existentes al 31XII-04; sin embargo, podrán optar por acumular los inventarios existentes conforme a la tabla que a continuación se menciona y en este caso, podrán deducir el costo de lo vendido conforme se enajenen. Cuando no se ejerza esta opción, los contribuyentes considerarán que lo primero que se enajena es lo primero que se había adquirido con anterioridad al 1° de Enero de 2005. (PEPS) Regla 3.4.21 (DOF 28-XII-04).- Podrán valuarlo considerando el costo de adquisición de la última compra en 2004, siempre que esta compra represente al menos el 50% del total de existencias por cada tipo de mercancía al 31-XII-04 y se considere como inventario inicial al 1-I-05. Este artículo aplicará si se tomó la decisión de acumular el inventario final al 31-XII-04. F V.- Los contribuyentes deberán de valuar su inventario base al 31-12-04 de acuerdo al método P.E.P.S., del mismo se podrán disminuir los siguientes conceptos: a. El saldo pendiente de deducir al 1 de enero de 2005, (en los términos de la D.T. Art. Sexto F II del ISR publicado en el D.O.F. el día 31-12-86 y la Regla 106 de la Resolución publicada en el D.O.F. el 19 de mayo de 1993). b. Las pérdidas fiscales pendientes de disminuir al 31 de diciembre del 2004 de las utilidades fiscales, sin poderlas disminuir de la utilidad fiscal del ejercicio fiscal 2005 y sucesivos. Regla 3.4.22 (DOF 28-XII-04).- También podrán disminuir el valor de las mercancías obsoletas o de lento movimiento que tengan al cierre de 2004. c. En caso de inventarios de importación directa: Costo promedio mensual de los últimos 4 meses de 2004. Menos: Costo promedio mensual de los últimos 4 meses de 2003. Igual : Diferencia disminuible (cuando 2004 sea mayor a 2003). (1) (1) Esta diferencia se acumulará en 2005. Regla 3.4.20 (DOF 28-XII-04).- No se incluirán los bienes que se hayan importado bajo el régimen de importación temporal o en el régimen de depósito fiscal. El inventario que resulte será el inventario acumulable, al cuál se le aplicará el % de rotación que corresponda al promedio de 2002 a 2004 o el que se tenga cuando se haya iniciado actividades con posterioridad al 2002. ÍNDICE 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 PROMEDIO DE ROTACIÓ DE Porciento en el que se acumulan los inventarios INVENTARIOS Más de 15 25.00 25.00 25.00 25.00 De más de 10 a 15 20.00 20.00 20.00 20.00 20.00 De más de 20.00 20.00 20.00 20.00 10.00 10.00 8 a 10 De más de 6a8 20.00 15.00 15.00 15.00 15.00 10.00 10.00 De más de 4a6 16.67 12.50 12.50 12.50 12.50 12.50 12.50 8.33 De más de 3a4 15.00 14.00 13.00 12.00 11.11 10.00 9.00 8.00 7.89 De más de 2a3 14.00 13..0 12.00 11.00 10.00 10.00 9.00 8.00 7.00 6.00 De más de 1a2 13.00 12.50 12.00 11.00 10.00 9.09 8.00 7.00 6.50 6.00 7.91 De más de 0a1 12.00 11.50 11.00 10.00 9.00 8.33 8.00 7.00 6.00 5.00 8.33 Art. Tercero Transitorio Fracc. V Determinación del Índice Promedio de Rotación de Inventarios. 2002 Adquisición de mercancías, materias primas, productos semiterminados o terminados 2003 2004 $25’675,320. $27’215,839. $28’848,789. 2’630,300. 2’788,118. 2’955,405. Menos: Devolución, descuentos y bonificaciones Compras netas $23’045,020. $24’427,721. $25’893,384. 3.84 2002 2003 2004 $3’786,526. $4’013,718. $4’254,541 Inventario final 3’825,600. 4’055,136. 4’298,444. Suma: 7’612,126. 8’068,854 8’552,985 2 2 2 3’806,063. 4’034,427 4’276,493. 6.05 (1) 6.05 6.05 Inventario Inicial Más: Entre 2: Promedio de inventarios Rotación (1)Rotación es igual compras netas promedio de inventarios 23’045,020. 3’806,063. Rotación es igual Inventarios sin Opción Inventario al 31/12/2004 2005 $ 10,000,000 2005 CONTABLE FISCAL Ventas 60,000,000 60,000,000 Costo 48,000,000 38,000,000 Gastos 11,000,000 11,000,000 Utilidad neta 1,000,000 11,000,000 Pérdidas ejerc. ant. 5,000,000 Resultado fiscal 6,000,000 Inventarios con opción Determinación del promedio de mercancías de importación Cálculo importación Costo promedio mensual inventarios importación Sep - Dic /04 1,000,000 Costo promedio mensual inventarios importación Sep - Dic /03 700,000 Diferencia 300,000 Inventarios con opción Determinación del inventario base acumulable. Inventario 31/12/2004 $ 10,000,000 base Menos 0 A) Inv. 31/12/86 B) Pérd. Ej. Ant. 5,000,000 C) Importación 300,000 D) Obsoletos y/o lenta rot. 0 4,700,000 Inventario acumulable Inventarios con opción Rotación de inventarios : 6 Porciento de acumulación R.I. 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 6-8 20% 15% 15% 15% 15% 10% 10% Inventarios con opción 2005 2005 CONTABLE FISCAL Acumulables Ventas 60,000,000 Inventario base acum Costo Gastos Utilidad neta Pérdidas ej. ant. Resultado fiscal 60,000,000 940,000 48,000,000 11,000,000 48,000,000 11,000,000 1,000,000 1,940,000 N/A 1,800,000 1'000,000 140,000 Los contribuyentes que posteriormente disminuyan el valor de los inventarios al 31XII del año que se trate, determinarán el monto que deban acumular en el ejercicio, de acuerdo a lo siguiente: Reducción Inventarios con opción posterioridad Inventario al 31/12/2004 Inventario al 31/12/2006 $ Inventario acumulable Porciento de disminución $ 10,000,000 8,000,000 4,700,000 80% 3,760,000 Índice prom. de rotación de inv. 80% (2) 80% por años pendientes 3,008,000 Monto pend. de acumular Inventario acumulable 4'700,000 Menos: monto pend. de acum. 3,008,000 Acumulación efectuadas 2005 940,000 Acumulable ejercicio 2006 752,000 (1) (1)Hasta en doce ejercicios. (2)13.33% x 6 años. -Para efecto de los pagos provisionales los contribuyentes deberán acumular la 12a parte del inventario acumulable a la utilidad fiscal. Ejercicio 2005 Utilidad fiscal + 12a parte inventario acumulable incisos a) y b) Utilidad fiscal + 12a parte inciso c) Ingresos acumulables de cada mes = base P. P. = base P. P $ X Art. Tercero Transitorio F VI.- En el caso de enajenaciones a plazo realizadas hasta el 31-XII-2004, no se considerará deducible el costo de venta de dichas mercancías. F VII.- Para los contribuyentes que hubieran celebrado contratos de arrendamiento financiero, no podrán deducir la parte proporcional que ya hubieran deducido hasta el 31-XII-2004. El monto pendiente de deducir lo harán de conformidad con el Título II, Cap. II, Secc. III (costo de lo vendido), sin perjuicio de lo dispuesto en la Fracc. V del Art. Tercero de D.T. (1) Nota: (1) Inconstitucional, ya que hay trato desigual a los iguales. Requisito de las deducciones -Art. 31, F XXII.- La deducción de inventarios que hayan perdido su valor, siempre que se cumpla con el requisito de presentar el aviso a las autoridades fiscales de conformidad con el R.I.S.R. También se deducirán los bienes básicos de alimentación o salud cuando antes de ser destruidos se ofrezcan en donación a las instituciones autorizadas para recibir donativos deducibles de conformidad con esta Ley. -Art. Tercero D.T., F VIII.- Esta disposición será aplicable a las adquisiciones a partir del 1 de enero de 2005. --Art. Tercero D.F., F IX.- Levantar un inventario al 31-XII-04 valuados a PEPS (inconstitucional) PARTIDAS NO DEDUCIBLES ART. 32 Anticipos de mercancía, materias primas, productos semiterminados y terminados o gastos relacionados directamente con la producción, sin comprobante que no reúna requisitos fiscales. F XXVII.- No formarán parte del costo de lo vendido en ese ejercicio y formarán parte del costo de lo vendido cuando tengan el comprobante por la totalidad de la compra. Art. 45-A Costo de Ventas -El costo se determinará conforme al sistema de costeo absorbente sobre la base de costos históricos o predeterminados. El costo se deducirá en el ejercicio en el que se acumulen los ingresos que se deriven de la enajenación de los bienes que se trate. Art. 45-B Costo de Ventas. Empresas Comerciales. Las Empresas Comerciales considerarán únicamente dentro del costo lo siguiente: I. El importe de las adquisiciones, disminuyendo los descuentos, devoluciones y bonificaciones, efectuadas en el ejercicio. II. Los gastos incurridos en adquirir y dejar las mercancías en condiciones de ser enajenadas. Costo de Ventas para Empresas Comerciales Art. 45-B Inventario inicial Más Menos Compras brutas Devoluciones, descuentos y bonificaciones $ 50’000,000. $ 36’000,000. 3’700,000. 32’300,000. $ 82’300,000. Más Gastos incurridos para dejar las mercancías en condición de venta 2’600,000. $ 84’900,000. Menos Inventario final 26’200,000. COSTO DE VENTAS $ 58’700,000. ========== Art. 45-C Costo de Ventas Actividades Distintas a las Comerciales. Considerarán dentro del Costo lo siguiente: I. Las adquisiciones de materias primas, productos semiterminados o terminados disminuidos con las devoluciones, descuentos y bonificaciones efectuadas en el ejercicio. II. Los sueldos, relacionados directamente con la producción o prestación de servicios. III. Los gastos netos de descuentos, bonificaciones y devoluciones directamente relacionados con la producción o prestación de servicios. IV. Las inversiones directamente relacionadas con la producción o la prestación de servicios, siempre que no se hubiera aplicado la deducción inmediata. Los gastos indirectos formarán parte del costo en proporción a importancia que tengan en dicha producción. (falta de certeza jurídica). la Para determinar el costo del ejercicio, se excluirá el correspondiente a la mercancía y producción en proceso no enajenada en dicho ejercicio. Costo de Ventas para Actividades Distintas a las Comerciales Inventario inicial de materia prima $ 60’000,000. Más Compras de materia prima $ 38’950,000. Menos Devoluciones, descuentos y bonificaciones 2’326,000. 36’624,000. $ 96’624,000. Menos Inventario final de materia prima COSTO PRIMO 25’326,000. $ 71’298,000. MásMenos Inventario inicial de producción en proceso Inventario final de producción en proceso 31’325,000. 12’300,000. 19’025,000. $ 90’323,000. COSTO DE PRODUCCIÓN ========== Costo de Ventas para Actividades Distintas a las Comerciales MásMenos: Inventario inicial de productos terminados. $ 28’436,000. Menos Inventario final de productos Terminados COSTO DE PROD. TERMINADOS 11’300,000. Sueldos y salarios Gastos de fabricación Inversiones-depreciaciones COSTO DE VENTAS 33’645,000. 7’965,000. 1’046,000. 17’136,000. 107’459,000. Más 42’656,000. 150’115,000. =========== NOTA: Los gastos indirectos formarán parte del costo en proporción a la importancia que tengan en la producción. Art. 45-E Costo de Ventas Ventas a Plazo o Contratos de Arrendamiento Financiero. - Las personas que opten por acumular como ingreso del ejercicio los pagos efectivamente cobrados o la parte exigible del mismo, deducirán el costo de lo vendido en la misma proporción en la que se acumule el ingreso en el ejercicio. Art. 45-F Costo de Ventas. No Podrá Variarse el Procedimiento de Valuación. - Se deberá aplicar el mismo procedimiento en cada ejercicio durante un período de cinco ejercicios, y solo podrá variarse cumpliendo con los requisitos que se establezcan en el reglamento de esta Ley. Art. 45-G Costo de Ventas. Métodos Aplicables. Los contribuyentes podrán utilizar cualquiera de los siguientes métodos : I. P E P S. II. U E P S. III. Costo Identificado. IV. Costo promedio. V. Detallista Cuando se opte por los métodos PEPS o UEPS se deberán llevar controles por cada tipo de mercancías de manera individual, sin que se pueda llevar en forma monetaria. Se podrá establecer facilidades. Se deberá llevar el método de costos identificados para mercancías que se puedan identificar por número de serie y cuyo monto exceda de $ 50,000.El método elegido se deberá utilizar durante cinco ejercicios para efectos contables podrán utilizar otros métodos; siempre y cuando se lleve un registro de la diferencia entre el método contable y el fiscal. Cuando con motivo de un cambio en el método de valuación de inventarios se genere una deducción, ésta se deberá disminuir de manera proporcional en los cinco ejercicios siguientes. Las tiendas de autoservicio y/o departamentales podrán valuar sus inventarios al precio de venta disminuido con el % de utilidad. Costo de Ventas Costo de Mercancías Superior al Precio de Mercado. Art. 45-H Cuando el costo de las mercancías sea superior al precio de mercado o de reposición, podrá considerarse el que corresponda de acuerdo con lo siguiente. I. El de reposición, sea por adquisición o producción, sin que exceda el valor de realización, ni sea inferior al neto de realización. II. El de Realización, que es el precio normal de enajenación menos los gastos directos de enajenación, siempre que sea inferior al valor de reposición. III.- El neto de realización, que es el equivalente al precio normal de enajenación menos los gastos directos de enajenación y menos el % de utilidad que habitualmente se obtenga en su realización, si es superior al valor de reposición. Cuando la operación se realice entre partes relacionadas se utilizará cualquiera de los siguientes métodos: I.Método de Precio Comparable. II.Método de Precio de Reventa. III. Método de Costo Adicionado. Contribuyentes obligados y que opten a dictaminarse : En el dictamen informarán el costo que consideraron. Contribuyentes no obligados a dictaminarse : Lo harán en la declaración anual. Art. 45-I Prestación de Servicios con pago en especie Cuando un contribuyente preste servicios y a cambio reciba bienes o use o goce temporalmente, solo se podrá deducir el costo de ventas en el ejercicio en el que se acumule el ingreso por la prestación del servicio, valuados conforme a los métodos UEPS, PEPS o Promedio. Art. 86 LISR Obligación de los Contribuyentes F. XVIII.Llevar un control de inventario de mercancías, materias primas, productos en proceso y productos terminados, según se trate, conforme al sistema de inventarios perpetuos. Los contribuyentes podrán modificar el sistema de acuerdo a sus necesidades, siempre que cumplan con los requisitos que se establezcan mediante reglas de carácter general que al efecto emita el S.A.T. CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN Obligación de los Contribuyentes Art. 83 Infracciones de los contribuyentes relacionados con la obligación de llevar contabilidad. F II.- No cumplir con la obligación sobre la valuación de inventarios o no llevar el procedimiento de control de los mismos, que establezcan las disposiciones fiscales. Art. 84 Sanción relacionada con el incumplimiento señalado en el Art. 83. F II.- De $ 180 a $ 4,211. Costo de Ventas Persona Física con Actividades Empresariales y Profesionales Sección I Régimen General de Ley Ejemplo I Ventas en el ejercicio (cobrados) $ 300’000,000. Menos Compras Deducciones autorizadas UTILIDAD FISCAL Menos Menos Deducción de gastos menores Exclusión general ($6,333.33x12) P.T.U. (la generada en 2005-pagada en 2006 5% Impuesto local UTILIDAD FISCAL PREVIA Deducciones personales (Art. 176) $ 280’000,000. 12’000,000. 292’000,000. 8’0000,000. $ 25,000. 76,000. 700,000. 400,000. $ 1’201,000. 6’799,000. $800,000. ========= 5’999,000. ------------------$ 1’499,750. UTILIDAD FISCAL ISR (Art. 177-178) Ejemplo II Ventas en el ejercicio Menos Compras Deducciones autorizadas Pérdida fiscal Menos Deducción de gastos menores Exclusión general PTU (la generada en 2005pagada en 2006) 5% impuesto local PÉRDIDA FISCAL $ 300’000,000. $ 300’000,000. 12’000,000. 312’000,000. (12’000,000.) 0. 76,000. 700,000. 0. 776,000. *( 12’776,000.) ============ * Se amortiza en esta Sección o en otras secciones del T. IV de Personas Físicas actualizada. Persona moral efecto Inventario inicial Más Menos Compras de materias primas (adquiridas de persona física) Inventario final COSTO DE VENTAS $ 10’000,000. 300’000,000. 20’000,000. $ 290’000,000. ============ Menos Menos Persona moral efecto Ventas $ 320’000,000. Costo de ventas UTILIDAD NETA 30’000,000. 290’000,000. Gastos de operación PTU (generada en 2005pagada en 2006.) Pérdidas fiscales ejercicio anterior RESULTADO FISCAL 12’000,000. Por tasa de ISR ISR $ 13’000,000. 3’000,000. 2’000,000. 18’000,000. 30 % $ 3’600,000. ========= Comparativo Persona Física Persona Moral Deduce: Compras 300’000,000. N/A Costo de ventas N/A 290’000,000. Gastos menores 25,000. N/A Exclusión general 76,000. N/A 400,000. N/A 800,000 N/A 5% impuesto local Deducciones personales Comparativo en ISR Persona Física Persona Moral $0. s/compras $ 290’000,000. Se ahorra: ISR 30% 87’000,000. PTU 10% 29’000,000. AHORRO TOTAL RESUMEN ISR y PTU Persona Física ISR y PTU Persona Moral Jorge M. García Landa 0. $116’000,000. $ 116’000,000. ============