IMPUESTOS A LAS VENTAS Y SERVICIOS (IVA)

IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS (IVA)
Profesor: RODOLFO BLANCO SANTANDER
CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS
•
Impuestos directos
•
Impuestos indirectos
LOS IMPUESTOS DIRECTOS gravan la riqueza al momento de su:
•
Generación
•
Producción
•
Obtención
IMPUESTOS INDIRECTOS gravan la riqueza cuando se consume:
•
Contribuyente de Derecho:
satisface la obligación tributaria.
•
Contribuyente de hecho:
soporta la carga del tributo.
El IVA (impuesto a las ventas y servicios) es un impuesto indirecto:
•
Mayor recaudación fiscal
•
De traslación o recargo
•
Beneficio fiscal
•
Declaración y pago mensual
•
El IVA llega al Fisco fraccionadamente en las diferentes etapas de la
circulación del producto.
(PRODUCTOR – MAYORISTA – MINORISTA – CONSUMIDOR)
•
Los que intervienen en proceso de producción, distribución y venta recuperan
IVA.
(CRÉDITO FISCAL IVA)
•
Monto total impuesto recaudado en diferentes etapas.
(SOPORTADO POR CONSUMIDOR FINAL)
•
Cuantía del impuesto no se incrementa por aplicación del impuesto.
•
IVA no repercute en mayor costo de producción, distribución ni comercialización.
•
No influye en fijación de precios de venta.
ESQUEMAS IVA
1
BASE IMPONIBLE: precio neto pagado por consumidor final.
•
Concepto “valor agregado” no es, en rigor, el hecho gravado.
•
Se establece un impuesto a ventas y servicios.
•
Sistema dotado de mecanismo que impide efecto “cascada”.
•
Mecanismo demuestra que en realidad se persigue un porcentaje del valor final.
ESTRUCTURA GENERAL DE LA LEY (DL 825 DE 1974)
Título I – Normas generales
• Materia y destino del impuesto
• Definiciones, contribuyentes, otros
Título II
• Impuesto al valor agregado
Título III
• Impuestos especiales a las ventas y servicios
Título IV
• Administración del impuesto
HECHO GRAVADO BÁSICO: LAS VENTAS
REQUISITOS del hecho gravado básico ventas:
1. Convención traslaticia de dominio.
2. Sobre bienes corporales muebles o inmuebles de propiedad de una
empresa constructora o derechos reales constituidos sobre ellos.
3. A título oneroso.
4. Ubicados en territorio nacional.
5. Realizada por un vendedor.
1. CONVENCIÓN TRASLATICIA DE DOMINIO O DE UNA CUOTA DE DOMINIO
Convención, acto o contrato, independiente del nombre que le den las partes y
que sirva para:
•
Transferir el dominio
•
Transferir una cuota de dominio
-
Dominio:
-
Propiedad: separada del goce de la cosa se llama “nuda propiedad”.
ESQUEMAS IVA
derecho real que permite usar, gozar y disponer de una
cosa; arbitrariamente: “propiedad”.
2
2. SOBRE BIENES CORPORALES MUEBLES, O SOBRE INMUEBLES DE
PROPIEDAD DE EMPRESAS CONSTRUCTORAS
Debe recaer sobre bienes corporales muebles, bienes corporales
inmuebles de propiedad de una empresa constructora, o derechos reales
constituidos sobre ellos.
CLASIFICACIÓN DE LOS BIENES
CLASIFICACIÓN DE LOS DERECHOS
ESQUEMAS IVA
3
TRANSFERENCIAS AFECTAS
•
De bienes corporales muebles
•
Derechos reales sobre bienes corporales muebles
•
De bienes corporales inmuebles
•
-
De propiedad de una empresa constructora.
-
Construidos totalmente por ella o, en parte, por un tercero para ella.
Derechos reales sobre bienes corporales inmuebles
SITUACIÓN DE EMPRESA CONSTRUCTORA QUE ENCARGA LA OBRA
•
•
•
La primera venta constituye hecho gravado.
-
Por cuenta propia, realizando ella misma todas las especialidades.
-
Por cuenta propia, celebrando con terceros uno o más contratos de
administración para la ejecución de la obra.
-
Por cuenta propia, celebrando con terceros todas o algunas especialidades.
La posterior venta no constituye hecho gravado.
-
Por cuenta propia celebrando un contrato general de construcción por suma
alzada con otra empresa constructora.
-
Adquiriendo obras construidas y terminadas por otra empresa constructora.
En los inmuebles adquiridos terminados, a los cuales la empresa constructora
efectúa obras adicionales, complementarias, ampliaciones, terminaciones o
remodelaciones, el hecho gravado sólo son las obras complementarias.
3. CONVENCIÓN A TÍTULO ONEROSO
•
La convención que transfiere el dominio debe ser a título oneroso (no
necesariamente dinero).
•
Art. 1440 C. Civil define el contrato gratuito o de beneficencia y el oneroso:
-
Gratuito o de beneficencia:
sólo tienen por objeto la utilidad de una
de las partes, la otra sufre el gravamen.
-
Oneroso:
tiene por objeto la utilidad de ambos
contratantes, gravándose cada uno a
beneficio del otro.
4. BIENES DEBEN ESTAR UBICADOS EN EL TERRITORIO NACIONAL
•
Ubicados en territorio nacional.
•
Independiente del lugar en que se celebre la convención respectiva.
•
Situación de bienes ubicados transitoriamente fuera de Chile:
- Bienes cuya inscripción, matrícula o patente ha sido otorgada en Chile.
- Bienes que se encuentren embarcados en el país de procedencia.
ESQUEMAS IVA
4
5. REALIZADA POR UN “VENDEDOR”
•
Vendedor – definición legal
•
¿Artículo 10 Nº 3 Código del Trabajo?
•
Definición: art. 2º Nº 3 Decreto Ley 825 y Art. 2, l) del Reglamento del IVA.
•
Habitualidad – calificada por el SII
-
Artículo 4º Reglamento de IVA: SII considera la naturaleza, cantidad y
frecuencia con que el vendedor realice las ventas de bienes corporales
muebles de que se trate, con ánimo de reventa.
-
Presunciones de habitualidad: el giro.
“HABITUALIDAD” – ELEMENTO SUBJETIVO
•
Corresponde al contribuyente probar que no existe habitualidad o que no
adquirió con “ánimo” de revender.
•
Se presume habitualidad respecto de todas las transferencias y retiros
efectuados por un vendedor dentro de su giro.
Ventas respecto de las cuales no se tiene calidad de vendedor
•
Particulares que ocasionalmente vendan sus bienes nuevos o usados.
•
Empresas que vendan bienes corporales muebles que integran su activo
inmovilizado o fijo (excepto art. 8 letra m, ley del IVA).
•
Ventas materiales sobrantes adquiridos con ánimo de ser consumidos o
utilizados durante rodaje administrativo (por ejemplo: papel).
Calificación de habitualidad en la venta de inmuebles
•
Vendedor: empresa constructora.
•
Empresa organizada para construir y vender, aunque no sea exclusivo, o sea
esporádico, o aprovechada ocasionalmente para construir y vender.
•
Adjudicaciones: se presume habitualidad.
¿Quién es vendedor?
Vendedor:
•
Persona dedicada en forma habitual a la venta de bienes
corporales muebles o inmuebles.
•
Productor, fabricante o empresa constructora que vende
materias primas o insumos no utilizados.
•
Bienes corporales del giro:
activo realizable.
•
Calificada por el SII:
presunciones.
Habitualidad:
ESQUEMAS IVA
5
No son vendedores
•
Particulares que venden ocasionalmente.
•
Empresas que vendan activo fijo (art. 8 letra m).
•
Empresas que vendan material oficina sobrante.
Habitualidad empresas constructoras
•
Toda empresa organizada para construir y vender inmuebles.
•
Aunque giro construcción no sea exclusivo.
•
Aunque giro construcción sea esporádico o de menor importancia.
•
Cuando existe organización empresarial distinta usada ocasionalmente para
construir y vender uno o varios inmuebles.
No se califica de habitual en empresas constructoras
•
Ventas de inmuebles que las empresas constructoras hayan construido para su
uso, esto es:
-
Necesarios para producir la renta, y
-
Que hayan estado sujeto al tratamiento contable y tributario de activo fijo.
ESQUEMAS IVA
6
HECHO GRAVADO BÁSICO: LOS SERVICIOS
DEFINICIÓN DE SERVICIO: Artículo 2, Nº 2 del D.L. 825/1974
•
La acción o prestación que una persona realiza para otra y por la cual
percibe un interés, prima, comisión o cualquiera otra forma de remuneración,
siempre que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los
Nº 3 y 4 del artículo 20 de la Ley de la Renta.
REQUISITOS DEL HECHO GRAVADO “SERVICIOS”
1.
Que una persona realice una acción o prestación a favor de otra persona.
2.
Que dicha persona perciba por la acción o prestación un interés, prima,
comisión o remuneración.
3.
Que la acción o prestación provenga del ejercicio de actividades del artículo
20 Nº 3 y 4 de la LIR.
4.
Que el servicio se preste o utilice en Chile.
1.
REALIZACIÓN DE UNA PRESTACIÓN A FAVOR DE OTRA PERSONA
Puede ser realizada por persona natural o jurídica.
Prestación:
2.
acto o hecho que un contratante realiza o promete a otro, sin
importar que sea habitual u ocasional.
QUE EL PRESTADOR DEL SERVICIO PERCIBA UNA REMUNERACIÓN
3.
•
Percepción de “interés, prima o comisión o cualquiera otra forma de
remuneración”.
•
Con la percepción nace la obligación tributaria.
•
“Percibir”: recibir una cosa y entregarse de ella.
PROVENIENTE DE ACTIVIDADES DEL ART. 20 Nº 3 Y 4 LEY DE RENTA
Actividades del 20 Nº 3:
•
Industria comercio, minería, explotación de las riquezas del mar, y demás
actividades extractivas.
•
Cías. aéreas, de seguros, bancos, asociaciones de ahorro y préstamos,
sociedades administradoras fondos mutuos, sociedades de inversión o
capitalización, empresas financieras y otras de actividad análoga.
•
Empresas constructoras.
•
Empresas periodísticas, publicitarias, de radiodifusión y televisión.
•
Empresas de procesamiento automático de datos.
•
Empresas de telecomunicaciones.
ESQUEMAS IVA
7
Actividades del 20 Nº 4:
•
Corredores que sean personas jurídicas.
•
Corredores que sean personas naturales, cuyas rentas no provengan
exclusivamente de su trabajo o actuación personal.
•
Comisionistas con oficina establecida.
•
Martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros que intervienen
comercio marítimo.
•
Agentes de seguros que no sean personas naturales.
•
Clínicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos análogos
particulares.
•
Empresas de diversión y esparcimiento
INTERPRETACIONES DEL SII
Actividades del art. 20 Nº 3 incluye rentas del “comercio”.
•
Se hace referencia al art. 3 del Cód. de Comercio (definición de acto de comercio):
-
Contrato de suministro – hoy superado.
-
Gestor de negocios.
4.
EL SERVICIO DEBE PRESTARSE O UTILIZARSE EN CHILE
•
Territorialidad: art. 5º de Ley del IVA.
•
Servicio prestado en Chile
-
•
Cuando la actividad que genera el servicio es desarrollada en el
territorio nacional.
Servicio utilizado en Chile
-
Cuando la actividad que genera el servicio es desarrollada fuera pero el
beneficio es en Chile.
HECHOS GRAVADOS ESPECIALES EN LAS VENTAS
•
Operaciones, transacciones o prestaciones que la ley expresamente equipara
a ventas; están establecidas en el artículo 8 de la ley del IVA.
•
Aunque no tengan todos los elementos del hecho gravado básico de ventas
(p.e.: puede faltar calidad de “vendedor”, habitualidad, etc.).
LISTADO
- Importaciones.
- Aportes a sociedades.
- Adjudicaciones.
- Retiros efectuados por vendedor o dueño.
ESQUEMAS IVA
8
- Retiros destinados a rifas y sorteos.
- Entregas o distribuciones gratuitas.
- Contratos instalación o confección de especialidades.
- Contratos generales de construcción.
- Venta de establecimiento de comercio y de otras universidades.
- Promesa de venta de bienes corporales muebles de propiedad de una empresa
constructora de su giro, contratos de arriendo con opción de compra.
- Venta bienes activo fijo antes 48 ó 12 meses.
IMPORTACIONES
- Introducción legal de mercaderías extranjeras para su uso o consumo en Chile.
- No se distingue si hay habitualidad.
- Importación realizada por cualquier persona, sea o no vendedor o prestador de
servicios.
- Impuesto se devenga al consumarse legalmente la importación (terminada).
APORTES A SOCIEDADES
- Aporte o transferencia de dominio o de una cuota de dominio con ocasión de
constitución, ampliación, modificación sociedad.
- Bienes corporales muebles o inmuebles de propiedad de empresas
constructoras, o en derechos reales constituidos sobre dichos bienes.
- Aportante debe tener calidad de “vendedor”.
ADJUDICACIONES EN LIQUIDACIONES DE SOCIEDADES (art. 8, c))
- Adjudicación de bienes corporales muebles.
- Dichos muebles sean propios del giro de la respectiva sociedad o comunidad.
- Adjudicación debe ser originada por liquidación de sociedad o comunidad.
ADJUDICACIÓN DE BIENES CORPORALES INMUEBLES
- Adjudicación de bienes corporales inmuebles.
- Liquidación de sociedades que sean empresas constructoras, comunidades,
cooperativas de vivienda.
- No es necesario que sea del giro de la constructora, comunidad o cooperativa.
RETIROS EFECTUADOS POR EMPRESARIO, SOCIOS, DIRECTORES
- Retiros efectuados por empresario, socios, directores o empleados.
- Bienes corporales muebles del giro.
- Objeto: uso o consumo personal de tales personas o sus familias
ESQUEMAS IVA
9
RETIRO DE BIENES CORPORALES INMUEBLES
- Retiro de inmueble.
- Del giro de una empresa constructora.
- Construido total o parcialmente por ella.
- Si forma parte de activo fijo (más de 12 meses) el retiro no se afecta con IVA.
FALTANTES DE INVENTARIO – SE CONSIDERAN RETIROS
•
Presunción legal de que los faltantes de inventario constituyen retiros.
•
Es necesario justificar salida de faltantes mediante documentación fehaciente.
- Anotaciones cronológicas en sistema de inventario permanente, contabilidad
fidedigna.
- Denuncias por robos o accidentes.
- Informes liquidadoras de seguros.
- Mermas reconocidas por ley u organismo del Estado
BIENES ENTREGADOS A RIFAS O DISTRIBUIDOS GRATUITAMENTE
(art. 8 letra d))
•
Retiro de bienes corporales muebles:
- Sean o no del giro de la empresa
- Destinados a rifas y sorteos
- Fines promocionales o de propaganda
- Realizado por vendedores (no prestadores de servicios)
- No es necesaria la habitualidad.
•
Entrega o distribución gratuita de bienes:
- Realizadas con fines de promoción o propaganda
- Calidad de vendedor
- Pueden o no ser del giro del vendedor
- No cumplen los requisitos de distribuciones efectuadas con fin simplemente
benéfico.
CONTRATO DE INSTALACIÓN O CONFECCIÓN DE ESPECIALIDADES
•
Tiene por objeto la incorporación de elementos que adhieren permanentemente
al inmueble y son necesarios para que cumpla cabalmente la función específica
para lo cual se construye.
•
Se equiparan a venta cuando son a “suma alzada”.
CONTRATOS GENERALES DE CONSTRUCCIÓN
Concepto del contrato de construcción:
ESQUEMAS IVA
10
•
Contrato que tiene por finalidad la confección de una obra material inmueble
nueva que comprenda al menos dos especialidades, sea que se efectúe por sí
mismo o por intermedio de terceros.
Tipos
•
Suma alzada
-
•
Que construye suministra materias o materias principales.
Administración
-
El que encarga la construcción suministra la materia o las materias o las
materias principales.
Situación histórica
•
Hasta el 01.10.87 sólo se gravaban los contratos por administración (servicios).
VENTA DE ESTABLECIMIENTO DE COMERCIO Y OTRAS
UNIVERSALIDADES
•
Establecimiento de comercio.
-
•
Universalidad de hecho.
-
•
•
Universalidad de hecho con existencia distinta a la de los elementos que la
componen, corporales e incorporales, donde el comerciante ejerce su oficio.
Todo conjunto de bienes corporales e incorporales unidos por su afectación a
un fin común y que posee individualidad propia e independiente de los
elementos que la componen (p.e.: fábricas, establecimientos industriales,
bibliotecas, museos, etc.).
Requisitos del hecho gravado especial.
-
Es el valor de los bienes corporales muebles propios del giro del
establecimiento o universalidad que se vende.
-
Calidad de “vendedor” de los bienes.
-
Se exceptúan bienes del activo inmovilizado.
Excepción:
-
Cesión del derecho de herencia (art. 8 letra f)).
SI ESTABLECIMIENTO O UNIVERSALIDAD INCLUYEN INMUEBLE
(art. 8 letra k))
•
Venta de establecimientos de comercio y otras universalidades que
comprenden inmuebles del giro de una empresa constructora.
•
Deben pertenecer al activo realizable, ser “vendedor”.
PROMESA DE VENTA DE BIENES CORPORALES INMUEBLES
•
Promesa de ventas.
•
Bienes corporales inmuebles.
ESQUEMAS IVA
11
•
De propiedad de una empresa constructora.
•
Del giro.
•
Construidos total o parcialmente por ella.
CONTRATOS DE ARRIENDO CON OPCIÓN DE COMPRA DE
BIENES CORPORALES INMUEBLES
•
Contrato de arriendo con opción de compra.
•
Celebrados por empresas constructoras.
•
Respecto de inmuebles total o parcialmente construidos por ellas.
•
Se asimilan a las promesas de venta para la aplicación del tributo.
VENTA DE BIENES DEL ACTIVO FIJO
(art. 8 letra m))
•
Venta de bienes corporales muebles o inmuebles.
•
Clasificados en activo fijo.
•
Venta antes de los 48 meses contados desde su adquisición (muebles) ó 12
meses (inmuebles).
•
Que el contribuyente haya tenido derecho al crédito fiscal por IVA soportado.
•
Caso vehículos motorizados: se aplica de la misma manera.
HECHOS GRAVADOS ESPECIALES EN LOS
SERVICIOS
ARRENDAMIENTO DE BIENES CORPORALES MUEBLES E INMUEBLES
Arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquier otra forma de cesión
temporal del uso y goce de:
•
Bienes corporales muebles.
•
Inmuebles amoblados.
•
Inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de una
actividad comercial o industrial.
•
Todo tipo de establecimiento de comercio.
ARRENDAMIENTO DE BIENES CORPORALES MUEBLES
•
Arrendamiento bienes corporales muebles que forman parte del activo fijo.
•
Arrendamiento entre particulares.
•
Leasing.
•
Sobre bienes cuya venta está exenta de IVA.
ESQUEMAS IVA
12
ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES AMOBLADOS
•
Arrendamiento, subarrendamiento, otras formas de cesión temporal de uso o goce.
•
Inmuebles amoblados (mobiliario y menaje en cantidad y naturaleza suficiente
para ser habitado).
NOTA: el IVA se aplica sólo a renta que exceda del 11% o del avalúo fiscal al
año o en la proporción que corresponda (sólo aplicable a arriendo).
ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES CON INSTALACIONES
•
Inmuebles no agrícolas que tengan instalaciones o maquinarias que permitan
desarrollar actividad comercial o industrial.
•
Inmuebles agrícolas, en la parte que tengan actividades industriales anexas o
complementarias desarrolladas dentro del predio.
NOTA: hay IVA sólo a la renta que exceda del 11% del avalúo fiscal o de la
cantidad proporcional que corresponda (arriendo).
ARRENDAMIENTO DE MARCAS, PATENTES Y PRESTACIONES SIMILARES
•
Arrendamiento, subarrendamiento, cualquier forma de cesión temporal del uso y
goce de bienes incorporales que tiene su origen en “propiedad intelectual” y
“propiedad industrial”.
NOTA: no se grava la constitución del derecho ni la enajenación.
ESTACIONAMIENTO DE VEHÍCULOS EN PLAYAS DE ESTACIONAMIENTO
•
Estacionamiento de vehículo en playas de estacionamiento u otros lugares
destinado a dicho fin:
a) Terrenos sin construcción o con construcciones ligeras.
b) Edificios especialmente destinados a tal efecto.
PRIMAS DE SEGUROS DE COOPERATIVAS DE SEGUROS
•
Primas de cooperativas de servicios de seguros.
•
Antes de modificación de 1980, no constituía hecho gravado por cuanto no era
actividad clasificada en Nº 3 y 4 del artículo 20 de la Ley de Renta sino que se
clasificaban en el número 5 del mencionado precepto legal.
•
Existen ciertas exenciones aplicables.
ESQUEMAS IVA
13
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
MARCO LEGAL
•
EL IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS
D.L. Nº 825/74.
•
EL REGLAMENTO DEL IVA
D.S. Nº 55/77
Profesor:
RODOLFO A. BLANCO SANTANDER
Abogado y Contador Auditor
HECHOS GRAVADOS BASICOS
Los hechos gravados básicos son:
•
Las ventas de bienes corporales muebles.
•
Las ventas de bienes corporales inmuebles construidos por una empresa
constructora.
•
Las prestaciones de servicios actividades del art. 20 Nº 3 y 4 de la Ley de la
Renta.
SUJETOS DEL HECHO GRAVADO
Sujetos que cobran a nombre del Fisco son:
•
Los vendedores de bienes corporales muebles en forma habitual.
•
Los prestadores de servicios en forma habitual o esporádica.
BASE IMPONIBLE DEL IVA
•
El valor de la venta o de la prestación de servicio.
•
Monto de los reajustes, intereses y gastos de financiamiento de las
operaciones a plazo.
•
El valor de los envases o los depósitos que por ellos se hagan.
•
Otros impuestos; ejemplo: los derechos de aduana.
EXENCIONES DEL IVA
•
Las especies que se entregan a los trabajadores de las empresas como
regalías y que no son de su giro.
•
Los suministros de bebidas analcohólicas al personal de las empresas, durante
la jornada de trabajo.
•
Los pensionados cuya finalidad exclusiva sea el hospedaje y comida para los
alumnos universitarios.
•
Las materias primas nacionales que se destinan a la producción de bienes
para la exportación.
ESQUEMAS IVA
14
•
Las importaciones de bienes bélicos efectuados por el Ministerio de defensa y
sus instituciones.
•
Las importaciones para representaciones diplomáticas.
•
Las importaciones menores, no afectas a derechos aduaneros (pasajeros).
IVA = Impuesto al Valor Agregado
ESQUEMAS IVA
15
TRATAMIENTO DEL IVA
Se calcula como sigue:
Valor Bruto
=
Valor neto + IVA
357.000
=
300.000 + (0,19 x 300.000)
57.000
Valor IVA
Valor Bruto
=
=
57.000
57.000 *( 1 / 0,19 ) =
Valor Neto = 300.000
357.000
357.000 / 1,19
Valor Neto = 300.000
=
IVA A PAGAR
Si la empresa después de calcular la diferencia entre IVA Crédito e IVA Débito
resulta con una diferencia a favor del IVA Débito:
•
Tiene que cancelar dicha diferencia antes del día 12 del mes siguiente.
REMANENTE CREDITO IVA
Si el IVA Crédito es mayor que el IVA Débito: la diferencia se guarda para ser
descontada en el mes siguiente.
Para conservar su valor se expresa en Unidades Tributarias Mensuales (UTM).
Ejemplo:
Al 31 de agosto de 2008
IVA Débito por:
Remanente IVA Crédito por:
Valor UTM agosto 2008:
$
426.150
UTM
18,5
36.183
18,5 x 36.183 = 669.386
Calcular declaración de IVA del día 12 de septiembre del 2008
TOTAL IVA CREDITO AGOSTO 2008
Remanente IVA Crédito por:
UTM septiembre 2008:
Agosto:
IVA Débito por
UTM
18,5
36.581
$ 36.186 x 18,5 UTM = $ 669.386
$
426.150
Menos:
Remanente IVA Crédito
Remanente IVA Crédito mes siguiente
Remanente IVA Crédito
ESQUEMAS IVA
$
669.386
$
243.236
243.236 / 36.581 = 6,65 UTM
16
PAGO DE IVA
Si la empresa tiene:
IVA Débito de
$ 154.000
IVA Crédito de
$ 103.000
El asiento contable para el pago será:
Debe
IVA Débito
IVA Crédito
Caja o Banco
Haber
154.000
103.000
51.000
Glosa: IVA pagado efectivo o con cheque…
TRATAMIENTO DEL IVA
•
El IVA se declara y paga hasta el 12 del mes siguiente a su devengamiento.
•
El IVA de las compras constituye un derecho adquirido (activo a cobrarle al
fisco = IVA soportado).
•
El IVA de las ventas constituye un pasivo u obligación con el Fisco (pasivo a
pagarle al Fisco = IVA recargado y retenido).
•
Si la obligación es mayor que los derechos, la empresa deberá entregarle la
diferencia al Fisco (IVA recargado > IVA soportado).
•
La empresa debe enterar en las arcas fiscales la diferencia junto con la
declaración, dentro de los doce primeros días del mes siguiente.
Débito Fiscal > Crédito Fiscal
•
La empresa tiene un saldo a favor, que constituye un activo, el que se expresa
en UTM y se guarda para el próximo mes.
Débito Fiscal < Crédito Fiscal
•
Sólo las FACTURAS pueden usarse para tener derecho a crédito fiscal.
•
Boletas generan sólo débito fiscal
En las FACTURAS se debe especificar:
-
El RUT del que vende y del que compra
El valor neto de la transacción
El monto del IVA
El valor bruto = Valor Neto + IVA
La dirección del que vende y del que compra
El giro de ambos
Las facturas son numeradas correlativamente
El SII timbra las facturas y, a su vez, controla el N° correlativo.
ESQUEMAS IVA
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Registro en la contabilidad
Ventas
Una empresa vende mercadería por $ 100.000; el costo fue de $ 60.000;
proporciona un flete por $10.000 para la entrega de la mercadería; se cancela la
mercadería a 60 días y el flete al contado.
Detalle en las cuentas
Detalle
Debe
Clientes
a Ventas
IVA débito fiscal
119.000
100.000
19.000
Costo Ventas
a Mercaderías
60.000
Cuentas por Cobrar
a Clientes
119.000
Caja
a
Haber
60.000
119.000
11.900
Flete
IVA débito fiscal
10.000
1.900
Registro en la contabilidad
Compras
Una empresa compra mercadería por $ 80.000; paga un flete por $10.000 y un
seguro por $ 5.000, para la entrega de la mercadería. Se cancela la mercadería a
30 días y, los servicios, al contado.
Detalle en las cuentas
Detalle
Debe
Mercadería
Gasto de Flete
Gastos Seguro
IVA crédito fiscal
a Proveedores
80.000
10.000
5.000
18.050
Proveedores
a Cuentas x Pagar
95.200
Proveedores
a Caja
17.850
ESQUEMAS IVA
Haber
113.050
95.200
17.850
18
Liquidación del IVA
Debe
18.050
2.850
IVA Débito
Haber
20.900
IVA Débito Fiscal
IVA Crédito Fiscal
IVA Débito Fiscal
Caja
IVA Crédito
Debe
18.050
Haber
18.050
18.050
18.050
2.850
2.850
JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA NOVIEMBRE 1997
VENTAS Y SERVICIOS - NUEVO TEXTO IMPUESTO A LAS
ART. 8°, LETRA G)
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN ARRENDAMIENTO DE GALPÓN
MODULADO DOTADO DE ENERGÍA ELÉCTRICA Y ALFOMBRA.(OF. NO 2.504, DEL
24/10/97. I. INDIRECTOS).
1.- Se ha solicitado un pronunciamiento de este servicio, en relación al Impuesto al valor agregado que
afectaría al arriendo de un galpón modulado, dotado solo de energía eléctrica y alfombra, sin ningún
otro mobiliario ni instalación.
Señala que participará en una exposición, y que con tal objeto debe suscribir un contrato de
participación en el que se le cobra el valor de un espacio neto cubierto con modulación standard,
incluyendo el Impuesto al valor agregado. el recurrente expresa también que la disposición del
artículo 8, letra g), del Decreto Ley no. 825, requiere para quedar afecto al Impuesto al valor agregado
que el arrendamiento del inmueble permita el ejercicio de una actividad comercial o industrial, y que
en relación a este elemento no desarrollará ninguna actividad comercial o industrial, teniendo por
finalidad al participar en la exposición solo promover y difundir su actividad.
2.- El artículo 8, del D.L. No. 825, de 1974, señala que "se encuentran afectos al Impuesto al valor
agregado": g) "el arrendamiento, subarrendamiento,[...] de bienes [...] inmuebles amoblados,
inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o
industrial...".
3.- Sobre el particular, cabe expresar a Ud. que si el espacio neto cubierto, con modulación standard
dotado de energía eléctrica y alfombra está compuesto solo de separaciones o paneles que delimitan
un espacio de otro formando distintos ambientes, el arrendamiento de ese espacio no se encuentra
afecto al Impuesto al valor agregado. En cambio, si los módulos consisten en separaciones o paneles
dotados de estanterías, repisas o cualquier otro elemento que los habilite para un uso distinto, además
del de separar ambientes, estos inmuebles se encontraran afectos al Impuesto al valor agregado, de
conformidad con la norma citada, por tratarse en este caso de un arrendamiento de inmuebles con
instalaciones. Debe tenerse presente que en el arrendamiento de inmuebles con instalaciones no
interesa si en definitiva el arrendatario lo destina o no a realizar una actividad comercial o industrial,
siendo suficiente, el que posea instalaciones que posibiliten dicho tipo de actividad.
JAVIER ETCHEBERRY CELHAY
DIRECTOR
OFICIO NO. 2.504, DEL 24.10.1997
SUBDIRECCION NORMATIVA
DEPTO. IMPUESTOS INDIRECTOS
ESQUEMAS IVA
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