Impuesto General sobre las Ventas
El impuesto general sobre las ventas es un impuesto sobre el valor agregado en la
venta de mercancías y en la prestación de algunos servicios específicamente
indicados en la Ley No. 6826 del 8 de noviembre de 1982 y sus reformas
1. Generalidades.
Este impuesto grava la transferencia del dominio, a título gratuito u oneroso, de todo
tipo de mercancías, la importación o internación de mercancías en el territorio
nacional, el arrendamiento de mercancías con opción de compra, así como de los
servicios gravados por la ley.
Asimismo se debe aplicar el impuesto, sobre el valor de los faltantes de mercancías
gravadas, que surjan con motivo de la toma de inventarios.
Cuando se realicen compras de mercancías usadas en el mercado nacional a no
contribuyentes del impuesto de ventas, no procede el cobro de este impuesto al
adquirente; en consecuencia, al no ser posible la aplicación del crédito fiscal, la
venta posterior de esas mercancías no estará sujeta al impuesto general sobre las
ventas.
La declaración es mensual y debe presentarse a más tardar a los quince días
naturales del mes siguiente. En caso de que venza un día inhábil (sábado, domingo
o feriado), se prorroga al día hábil siguiente.
2. Contribuyentes:
Personas físicas o jurídicas, de derecho o de hecho, públicas o privadas, que
realicen ventas o presten servicios en forma habitual.
-
Personas de cualquier naturaleza, que efectúen importaciones o
internaciones de bienes (artículo 13 de la Ley del Impuesto General sobre las
Ventas).
Nota: Todos los exportadores, contribuyentes o no de este impuesto, están
obligados a presentar declaraciones.
3. Inscripción de contribuyentes
Al iniciar sus actividades gravadas, las personas o las entidades deben
inscribirse en el registro de contribuyentes que deberá llevar la administración
tributaria.
Sin perjuicio de las sanciones que pudieran corresponderles, las personas que
no cumplan con las obligaciones de inscribirse quedan obligadas de todas maneras,
al pago del impuesto, y no tendrán derecho a devolución o crédito por el impuesto
pagado sobre la existencia de mercancías que mantengan en inventario a la fecha
de su inscripción como contribuyentes.
La administración tributaria debe extender, a las personas inscritas como
contribuyentes de este impuesto, una constancia que las acredite como tales, la cual
deben mantener en un lugar visible de sus establecimientos comerciales.
4. Obligaciones de los Contribuyentes y Declarantes:
-
-
Extender facturas o documentos equivalentes, debidamente autorizados por
la Administración Tributaria, en las ventas de mercancías o por los servicios
prestados.
Llevar y mantener al día un registro de compras y otro de ventas.
Los contribuyentes deberán mantener en un lugar visible de sus
establecimientos comerciales la constancia de inscripción (Formulario D-140
presentado ante la administración) En caso de extravío, deterioro o
irregularidades de este documento, el contribuyente debe solicitar de
inmediato su reemplazo a la Administración Tributaria.
5. Bases de imposición
Base imponible en ventas de mercancías:
En ventas de mercancías se determina sobre el precio neto de venta,
que incluye el monto del impuesto selectivo de consumo, cuando las
mercancías de que se trate estén afectadas a este impuesto.
Base imponible en la prestación de servicios:
En la prestación de servicios el impuesto se determina sobre el precio
de venta.
Base imponible en importaciones:
En la importación o la internación de mercancías, el valor sobre el cual
se determina el impuesto se establece adicionando al valor CIF, lo pagado
efectivamente por concepto de derechos de importación, impuesto selectivo
de consumo o específicos y cualquier otro tributo que incida sobre la
importación o la internación, así como los demás cargos que figuren en la
póliza o en el formulario aduanero, según corresponda.
6. Cálculo del impuesto
El monto del impuesto se determina sobre el precio neto de la venta, que incluye
el impuesto selectivo de consumo cuando las mercancías de que se trate estén
afectas al mismo. Se le aplica el 13% y seguidamente se le resta el impuesto de
ventas pagado sobre las compras y las retenciones por pagos a cuenta
(procesadoras de tarjeta de débito o crédito según Ley de Contingencia Fiscal) en
los casos en que procede. El monto resultante es el impuesto por pagar.
Personas, actividades o negocios a quienes debe cobrarse el impuesto:
a) Al comprador en la venta de mercancías, en el momento de la facturación o
entrega de ellas, en el acto que se realice primero.
b) Al importador en las importaciones o internaciones de mercancías en el
momento de la aceptación de la póliza o del formulario aduanero, según
corresponda.
c) Al cliente en la prestación de servicios, en el momento de la facturación o de
la prestación del servicio, en el acto que se realice primero.
d) Al contribuyente en el uso o consumo de mercancías en la fecha en que
aquellas se retiren de la empresa.
e) Al comprador o consignatario en las ventas en consignación y a los apartados
de mercancías, en el momento en que la mercadería queda apartada, según
sea el caso.
7. Servicios gravados (artículo 1º de la Ley)
a) Restaurantes
b) Cantinas
c) Centros nocturnos, sociales, de recreo y similares
ch) Hoteles, moteles, pensiones y casas de estancia, transitorias o no
d) Talleres de reparación y pintura de toda clase de vehículos
e) Talleres de reparación y de refacción de toda clase de mercancías
f) Aparcamiento de vehículos
g) Teléfonos, cables de télex, radiolocalizadores, radiomensajes y similares
h) Servicio de revelado y copias fotográficas, incluso fotocopias
i) Servicio de bodegaje y otros servicios no financieros, brindados por almacenes
generales de depósito, almacenes de depósito fiscal y estacionamientos transitorios
de mercancías, estos últimos bajo las condiciones previstas en el artículo 145 de la
Ley General de Aduanas, No. 7557 de, 20 de octubre de 1995
j) Servicios de lavandería y aplanchado de ropa de toda clase
k) Espectáculos públicos en general, excepto los deportivos y teatros y cines,
estos últimos, cuando exhiban películas para niños.
l) Servicios publicitarios prestados a través de la radio, la prensa y la televisión
Estarán exentos las emisoras de radio y los periódicos rurales
ll) Transmisión de programas de televisión, por cable, satélite u otros sistemas
similares, así como la grabación de videos y pistas y su arrendamiento
m) Servicios de agencias aduanales
n) Servicios de correduría de bienes raíces.
ñ) Servicios de mudanzas internacionales.
o) Primas de seguro, excepto las referidas a los seguros personales, los riesgos
de trabajo, las cosechas y las viviendas de interés social.
p) Servicios prestados por imprentas y litografías. Se exceptúan la Imprenta
Nacional, las imprentas y litografías de las universidades públicas, la del Ministerio
de Educación Pública, así como las imprentas y litografías del Instituto Tecnológico
de Costa Rica y de la Editorial Costa Rica, respectivamente. Lo anterior, sin
perjuicio de las excepciones contenidas en el artículo 9 de la Ley de Impuesto
General sobre las Ventas, N° 6826, de 10 de noviembre de 1982, y las establecidas
en la Ley N° 7874, de 23 de abril de 1999.
q) Lavado, encerado y demás servicios de limpieza y mantenimiento de
vehículos.
8. Exenciones
Están exentas del pago de este impuesto, las ventas de:
-
-
-
-
Los artículos definidos en la canasta básica alimentaria.
Los reencauches y las llantas para maquinaria agrícola exclusivamente.
Los productos veterinarios y los insumos agropecuarios que definan de
común acuerdo el Ministerio de Agricultura y Ganadería y el Ministerio de
Hacienda.
Las medicinas.
Los libros.
Las composiciones musicales.
Los cuadros y pinturas creados en el país por pintores nacionales o
extranjeros.
Las cajas mortuorias.
El consumo mensual de energía eléctrica residencial que sea igual o inferior a
250 kw/h; cuando el consumo mensual exceda los 250 kw/h el impuesto se
aplicará al total de kw/h consumido.
Las exportaciones de bienes gravados o no por este impuesto y la
reimportación de mercaderías nacionales que ocurra dentro de los tres años
siguientes a su exportación.
9. Liquidación y pago
Los contribuyentes citados deben liquidar el impuesto a mas tardar el décimo
quinto día natural de cada mes, mediante declaración jurada de las ventas del mes
anterior. En el momento de presentarla, debe pagarse el impuesto respectivo. La
obligación de presentar la declaración subsiste aun cuando no se pague el impuesto
o cuando la diferencia entre el débito fiscal y el crédito fiscal represente un saldo a
favor del contribuyente.
10. Pagos a cuenta del impuesto sobre las ventas
Conforme establece el artículo 15 bis de la Ley del Impuesto General sobre las
Ventas y 20 bis de su Reglamento, a partir de julio del 2003, las procesadoras de
pagos de tarjetas de crédito o débito (adquirentes) deben actuar como agentes de
retención cuando paguen, acrediten o, en cualquier forma, pongan a disposición de
las empresas afiliadas, las sumas que correspondan a ingresos por concepto de
ventas de bienes o servicios gravados.
Esta retención constituye un pago a cuenta del impuesto sobre las ventas.
Cada procesadora debe reportar las retenciones efectuadas al fisco al día
siguiente mediante el formulario D-173, que se encuentra únicamente en SITEL
(electrónicamente) y en el programa de ayuda EDDI, no existe en papel. De igual
forma deben reportar mensualmente las retenciones efectuadas en el formulario D153, que se encuentra únicamente en el programa de ayuda DECLARA.
Cálculo del factor de retención
La Administración Tributaria calculará el factor con base en el porcentaje
de margen de valor agregado, para lo cual se utilizará la información
suministrada en las declaraciones del impuesto general sobre las ventas del
semestre tras anterior. Este factor considerará tanto la retención que le
corresponde a cada afiliado según el porcentaje de margen de valor agregado,
como la relación porcentual existente entre las ventas de mercancías y
servicios gravados y el monto total de ventas.
A partir del 2004 se considerarán los semestres del 1° de enero al 30 de
junio y del 1° de julio al 31 de diciembre.
Cálculo de la retención
El adquirente determinará la retención, que se aplicará como pago a
cuenta del impuesto sobre las ventas, aplicando el factor suministrado al total
de ventas realizadas por el contribuyente con tarjetas de crédito o débito
Notas importantes:
-
Si no consta información en la Administración Tributaria, se asume que
procede la retención y el factor se determina considerando que todo el
monto tramitado con tarjetas por el afiliado corresponde a ventas
gravadas, por lo que el porcentaje de retención por aplicar será del 6%, de
lo que resulta un factor de 0.05310.
-
El adquirente detallará al contribuyente en cada liquidación el monto
retenido, para efectos de que determine el monto que aplicará como pago
a cuenta del impuesto que se devengue en el mes en que se efectúe la
retención. Este monto deberá anotarlo el contribuyente en la casilla N° 39
“Retenciones pago a cuenta” del formulario D-104.
La Administración actualizará el factor semestralmente y lo comunicará al
adquirente en los primeros 15 días naturales del mes inmediato anterior al
inicio de cada semestre. Es decir, al inicio de los meses de diciembre y junio.
Casos en los que no procede aplicar retención:
-
Cuando el afiliado no venda mercancías o servicios gravados con el
impuesto general sobre las ventas.
-
Cuando el afiliado esté inscrito en alguno de los regímenes de Tributación
Simplificada o Pequeño Contribuyente o liquide el impuesto por el Sistema
de Compras.
-
Sobre las ventas que realice el Depósito Libre de Golfito y las tiendas
libres del IMAS.
11. Régimen de tributación simplificada
La administración tributaria realizará, de oficio, los estudios pertinentes para
establecer los regímenes de tributación simplificada:
Requisitos
Tipo de actividad
Capitales promedios invertidos en la actividad de que se trate. En ningún
caso se autorizará el régimen cuando el capital invertido, sea superior al
promedio determinado para la actividad o el grupo estudiado
Monto de compras efectuadas,. En ningún caso el régimen se autorizara
cuando las compras efectuadas sean superiores al promedio determinado
para ala actividad o el grupo estudiado o la proporción mensual
correspondiente.
Rendimientos bruto y neto promedio de la actividad estudiada
Numero de empleados y monto de salarios pagados
Cuales quiera otros estudios que se considere necesario realizar para la
índole de la actividad
La cuantificación de los conceptos a que se refiere los incisos anteriores, excepto
el a) se fijará mediante decreto ejecutivo que deberá emitirse para establecer el
régimen de tributación simplificada para el grupo o la rama e actividad
correspondiente.
Cálculo del impuesto
Los contribuyentes aplicarán, a la variable que corresponde según la
actividad que se trate, que deberá establecerse conforme a los lineamientos
establecidos, el factor resultante de aplicar al rendimiento bruto obtenido para la
actividad o el grupo estudiado, la tarifa vigente del impuesto de ventas.
Declaraciones
Debe ser presentada en un formulario especial que elaborará la
Administración Tributaria. Esa declaración corresponderá a un formulario
especial que elaborará la Administración Tributaria. Esa declaración
corresponderá al trimestre inmediato anterior y se presentara dentro de los
primeros quince días hábiles siguientes al trimestre respectivo, es decir, en los
primeros quince días hábiles de los meses de octubre, enero, abril, y julio de
cada año.
El impuesto deberá cancelarse simultáneamente al presentar la declaración.
Registros contables
Para efectos fiscales, sin perjuicio de lo estipulado en otras leyes, y como
excepción de lo dispuesto en materia de registros contable del reglamento de la
ley del impuesto sobre las venta, los contribuyentes que se acojan a estos
regímenes únicamente estarán obligados a llevar un registro auxiliar legalizado,
donde consignaran los detalles requeridos por la administración Tributaria al
establecer el régimen de tributación simplificada para el grupo o rama de
actividad de que trate.
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Impuesto General sobre las Ventas - UTN-CONTA-IV

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