CICLO DE VIDA DEL CONTRIBUYENTE
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UNIVERSIDAD UNIACC La Universidad de las Comunicaciones INGENIERIA COMERCIAL CICLO DE VIDA DEL CONTRIBUYENTE Denominase ciclo de vida del contribuyente para estos efectos a todas y cada una de las obligaciones que deben cumplirse durante el desarrollo de una actividad afecta a impuesto, esto es, lo que involucra desde el inicio de actividades y obtención del Rol Único Tributario hasta el término de giro, vale decir, desde el nacimiento hasta la muerte del contribuyente como tal. Por tanto podemos concluir que el periodo del Ciclo de Vida del Contribuyente involucra todo lo referente a la Obligación Tributaria, tanto la principal como las complementarias o accesorias. Requisitos para iniciar actividades ante las Unidades del Servicio. 1.- Registros especiales. Rol Unico Tributario (R.U.T.) y aviso de Inicio de Actividades; ambas se realizan en un solo acto. Se deben realizar en la Unidad del Servicio que tenga jurisdicción sobre el lugar en que se encuentra ubicado el principal local en que se desarrollan las actividades. Puede ser presentado por el contribuyente o por una persona con poder notarial. Plazo: Esta declaración debe ser presentada dentro de los dos meses siguientes a aquel en que se dio inicio a las actividades correspondientes. Para acreditar su domicilio y el de sus sucursales, según el caso, deberá llevar los siguientes antecedentes: a) Persona natural afecta a impuestos de 2ª Categoría (boletas honorarios) y transporte de pasajeros: No es necesario presentar antecedentes. b) Persona natural afecta a impuestos de 1ª Categoría: 1. Casa, oficina o local propio: Título de propiedad con constancia de su inscripción en el Conservador de Bienes Raíces o certificado de avalúo o recibo de contribuciones (estos documentos deben venir a nombre del contribuyente). 2. Casa, oficina o local arrendado: Contrato de arriendo otorgado por documento privado firmado ante notario o por escritura pública y APUNTES DE CLASES 2011 DEL PROFESOR RODOLFO ALIRO BLANCO SANTANDER ABOGADO-CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR MAGISTER GESTION Y PLANIFICACION TRIBUTARIA USACH © 1 UNIVERSIDAD UNIACC La Universidad de las Comunicaciones INGENIERIA COMERCIAL documento que acredite el dominio del arrendador en alguna de las formas señaladas en el punto 1. 3. Casa, oficina o local de propiedad o arrendado a terceros: con los cuales el contribuyente no ha celebrado contrato alguno: Autorización del propietario o arrendatario (con fotocopia de su cédula de identidad) para realizar la actividad declarada. Acreditar que quien otorga dicha autorización reviste la calidad de propietario o arrendatario, según las formas señaladas en el punto 1 y 2. c) Personas jurídicas y otras organizaciones: 1. Inmueble de propiedad de la persona jurídica o de alguno de sus socios, miembros integrantes: Título de propiedad con constancia de su inscripción en el Conservador de Bienes Raíces, o inscripción en el Conservador de Bienes Raíces, o certificado de avalúo, o recibo de contribuciones, o permiso del propietario permitiendo el uso del inmueble. 2. Inmueble arrendado por la persona jurídica o alguno de sus socios integrantes: Contrato de arriendo otorgado por documento privado firmado ante notario o por escritura pública. Documento que acredite dominio del arrendador en alguna de las formas señaladas en el punto 1. Permiso del arrendatario permitiendo el uso del inmueble a la persona jurídica. 3. Inmuebles de propiedad o arrendado por terceros, con el cual el contribuyente no ha celebrado contrato alguno: Autorización del propietario o arrendatario (con fotocopia de su Cédula de Identidad) para realizar la actividad declarada, acreditando además que quien otorga dicha autorización reviste la calidad de propietario o arrendatario según las formas señaladas en los puntos 1 ó 2. 2.- Inscripción al R.U.T. a) Chilenos con domicilio en Chile: Cédula de identidad; Llenar formulario 4415; Acreditar domicilio; Título Profesional (si inicia actividades que lo requieran). 2 APUNTES DE CLASES 2011 DEL PROFESOR RODOLFO ALIRO BLANCO SANTANDER ABOGADO-CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR MAGISTER GESTION Y PLANIFICACION TRIBUTARIA USACH © UNIVERSIDAD UNIACC La Universidad de las Comunicaciones INGENIERIA COMERCIAL b) Extranjeros con residencia en Chile y autorizados para realizar actividades en el país: Casos especiales: Las actividades agrícolas, pesqueras, mineras, forestales, comercialización de madera, frutos del país, chatarra, excedentes industriales y de transporte deberán incluir además los antecedentes pedidos en el reverso del formulario 3315 u otros que se estime convenientes. c) Personas Jurídicas y otras Organizaciones. Requisitos generales: - Llenar formulario 4415 - Acreditar domicilio - Cédula de Identidad del Representante Legal. Requisitos especiales: - Sociedad Colectiva Civil: Contrato social legalizado. - Sociedad Colectiva Comercial, sociedad en Comandita simple y sociedad en Comandita por Acciones: Escritura pública de constitución legalizada con constancia de inscripción en el Registro de Comercio. - Sociedad de Responsabilidad Limitada y Sociedad Anónima: Escritura pública de constitución legalizada con constancia de su inscripción en el Registro de Comercio. Acreditar su publicación en el Diario Oficial. - Corporaciones, Fundaciones, Cooperativas, Asociaciones: Documento de constitución legalizado. - Comunidades, Sucesiones: Se identifican según el documento que las origina. - Sociedades de hecho: Documento de constitución legalizado. Timbraje de Documentos El proceso de timbraje de documentos y libros principales y auxiliares de contabilidad y otros registros tributarios, es la etapa principal del sistema que está implementando el Servicio, denominado Ciclo de Vida del Contribuyente. APUNTES DE CLASES 2011 DEL PROFESOR RODOLFO ALIRO BLANCO SANTANDER ABOGADO-CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR MAGISTER GESTION Y PLANIFICACION TRIBUTARIA USACH © 3 UNIVERSIDAD UNIACC La Universidad de las Comunicaciones INGENIERIA COMERCIAL La autorización, registro y timbraje de los documentos y libros constituye para el Organismo Fiscalizador un acto de control y fiscalización, y para el contribuyente, un trámite indispensable, porque los documentos deben estar previamente autorizados para realizar sus operaciones económicas. 1.- Algunos documentos que obligatoriamente deben emitirse y timbrarse Detalle: Disposición legal o administrativa: Facturas y boletas Guías de despacho Rollos de máquina registradora Boletas de Honorarios Boletas de prestación de servicios de Terceros Factura de Compra Facturas de Exportación Facturas de Liquidación Notas de Crédito y Débito Hojas de Costo y Control de Existencia Letras de Cambio, Pagarés y cualquier otro documento con operaciones de crédito Libros de Contabilidad Libros de Contabilidad en Hojas Sueltas Libro especial FUT Libro de Remuneraciones Libro Control de Rollos de Máquinas Registradoras Arts. 52 y 54 de la ley del IVA y 69 del Regla. Art. 55 de la ley del IVA y 70 del Reglamento. Art. 52 de la ley del IVA y 69 del Reglamento. Resolución 1.414 de 1978 Resolución 551 de 1975 Resolución 551/75 y 1.496 /76 Circular 3 de 1986 Art. 57 de la ley del IVA y 71 del reglamento Resolución 985 de 1975 Inciso 2º art. 17 D.L. Nº 3.475 Art. 17 D.L. Nº 3.475 Impto.Timbres Inc. 3º art. 17 C. T. Circular 7 de 1985 y 60 de 1990 Art.61 ley Nº 18620 Cód. del Trabajo Resolución 5.285 de 1993 2.- Normas sobre emisión de documentos: - Numeración correlativa Unica Nacional de los documentos, emisión de vales de máquinas registradoras y su timbraje en la Casa Matriz. - Características, requisitos y obligaciones en la emisión de los documentos D.S. 592 de 28.06.65 y Resolución Ex. Nº 1661 de 08.07.85. Circular 33 de 1985. No pueden timbrar documentos: - Los contribuyentes que deben tributar en 1ª ó 2ª categoría de la Ley de la Renta, que no hayan previamente efectuado Inicio de Actividades. - Los contribuyentes que deban timbrar documentos afectos al IVA y cuya verificación de actividades efectuada por el Servicio ha dado resultado negativo. - Los contribuyentes que solicitan timbraje de documentos en una Unidad del Servicio que no corresponda a la jurisdicción de su Casa Matriz. 4 APUNTES DE CLASES 2011 DEL PROFESOR RODOLFO ALIRO BLANCO SANTANDER ABOGADO-CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR MAGISTER GESTION Y PLANIFICACION TRIBUTARIA USACH © UNIVERSIDAD UNIACC La Universidad de las Comunicaciones INGENIERIA COMERCIAL 3.- Quienes pueden realizar el trámite: Los contribuyentes personas naturales, jurídicas, chilenas o extranjeras, y otros entes sin personalidad jurídica que hayan efectuado inicio de actividades ya sea como contribuyente de 1ª o 2ª categoría. Los Organismos Estatales y Municipales, y otros entes que efectúen timbrajes ocasionales de libros, entradas de espectáculos, siempre que posean R.U.T. y tengan la autorización correspondiente. 4.- Quien debe firmar el formulario: En el caso de la persona natural, lo firma el contribuyente, su representante legal o un mandatario especialmente habilitado. En caso de persona jurídica y otros entes sin personalidad jurídica, lo firma el representante establecido en la escritura o el representante o mandatario de comuneros, sucesiones o socios de sociedades de hecho. LA CONTABILIDAD El art. 16 del C.T. señala que los contribuyentes deberán ajustar su contabilidad a prácticas contables adecuadas que reflejen claramente el movimiento y el resultado de sus negocios. Concepto de Sistema de Contabilidad: El conjunto de elementos materiales que permiten el registro, acumulación y entrega de información de hechos económicos realizados por el contribuyente, como son sus libros de contabilidad, registros y comprobantes, y el conjunto de principios, normas y procedimientos para efectuar dicho registro, acumulación y entrega de información, como son los distintos sistemas por ej.: jornalizador de diarios múltiples, tabular, mecanizados, etc. A contar del 1º de enero de 1984, los contribuyentes que cuenten con más de un establecimiento o negocio, deberán obligatoriamente centralizar la contabilidad de todos ellos, en la casa matriz, establecimiento principal de mayor importancia, o en el que se encuentren las sedes de sus negocios. (Resolución 2.107) Las empresas obligadas a centralizar su contabilidad, continuarán llevando tanto en su casa matriz, como en cada una de las sucursales, los libros auxiliares que les corresponda, de acuerdo a las disposiciones vigentes, por ej.: Libro de Ventas. APUNTES DE CLASES 2011 DEL PROFESOR RODOLFO ALIRO BLANCO SANTANDER ABOGADO-CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR MAGISTER GESTION Y PLANIFICACION TRIBUTARIA USACH © 5 UNIVERSIDAD UNIACC La Universidad de las Comunicaciones INGENIERIA COMERCIAL Cambios de Sistema Contable. Al iniciar sus actividades, los contribuyentes pueden elegir cualquier sistema contable que cumpla con las exigencias establecidas en el inciso 1º del art. 16 del C.T. Para efectuar el cambio de sistema contable, deberán contar con la aprobación del Director Regional competente (inc. 6º del art. 16 del C.T.) Confección de Libros de Contabilidad en Hojas Sueltas. Los contribuyentes que lleven su contabilidad en hojas sueltas o formularios continuos, deberán estampar en cada hoja, por imprenta o sistema computacional una numeración única nacional, además de los siguientes datos: Nombre o razón social del contribuyente, domicilio, número de RUT, giro, Representante Legal. Plazos de conservación de los libros de contabilidad. El plazo que se otorga al Servicio para la revisión de los libros de contabilidad y documentación pertinente, es el indicado en el art. 200 del C.T., o sea, 3 años como norma general el que se amplía a 6 años cuando se trate de investigaciones por delito tributario o cuando se está obligado a presentar declaración esta no se presenta. Al respecto, es importante tener presente que el actual art. 56 de la ley del IVA, establece que los duplicados de las facturas u originales de las boletas deben ser conservados por los contribuyentes durante el plazo de seis años. Cuando con motivo de las dificultades que presentare la conservación de los duplicados de facturas u originales de boletas, pueden solicitar al Servicio que los autorice para la destrucción de los mismos, actuación que sólo puede llevarse a efecto en presencia de Fiscalizadores competentes y siempre que se hayan efectuado previamente su microcopia o micrograbado; según Ley Nº 18.845 de 03.11.89. Declaración de impuestos (arts. 29 y siguientes C.T.) 6 APUNTES DE CLASES 2011 DEL PROFESOR RODOLFO ALIRO BLANCO SANTANDER ABOGADO-CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR MAGISTER GESTION Y PLANIFICACION TRIBUTARIA USACH © UNIVERSIDAD UNIACC La Universidad de las Comunicaciones INGENIERIA COMERCIAL Por declaración de impuestos debe entenderse a aquella exposición que un contribuyente realiza ante la autoridad competente en un documento con todos los antecedentes necesarios para que ésta pueda proceder a determinar si se ha devengado o no un impuesto y fijar el monto de la obligación. Dentro de este concepto constituye declaración de impuesto aquella en que el contribuyente registra la expresión "Sin Movimiento". No ocurre lo mismo con las presentaciones de contribuyentes en que no se señala ningún antecedente, de la cual no puede deducirse ningún dato que permita determinar la procedencia de un tributo ni tampoco fijarse su monto. La declaración se presenta en formularios que proporciona el Servicio, de acuerdo a lo estipulado por el art.32 del C.T. Clases de declaraciones de impuesto. 1.- Declaración de impuesto de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, formulario Nº 29. Esta se realiza mensualmente. En este formulario también se declaran las retenciones de impuesto a la renta que deben efectuar las empresas. 2.- Declaraciones anuales a la Renta, se realizan en el formulario Nº 22, conteniendo diferentes códigos para los tributos a declarar. Norma de carácter general. La falta de formularios para efectuar las declaraciones no exime a los contribuyentes de la obligación de presentarlas dentro de los plazos legales y reglamentarlos vigentes (art. 32 C.T.). De acuerdo al art. 36 del C.T., los plazos para presentar las declaraciones de impuesto se rigen por las normas legales y reglamentarias vigentes. El Director podrá ampliar el plazo de presentación de aquellas declaraciones que se realicen por sistemas tecnológicos y que no importen el pago de un impuesto. APUNTES DE CLASES 2011 DEL PROFESOR RODOLFO ALIRO BLANCO SANTANDER ABOGADO-CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR MAGISTER GESTION Y PLANIFICACION TRIBUTARIA USACH © 7 UNIVERSIDAD UNIACC La Universidad de las Comunicaciones INGENIERIA COMERCIAL En el caso de las declaraciones anuales, éstas se presentan durante el mes de abril de cada año. Para las declaraciones mensuales, éstas deberán efectuarse hasta el día doce del mes siguiente al de su devengamiento. Cuando el plazo de declaración y pago de un impuesto vence en día feriado o día sábado o el día 31 de Diciembre, éste se prorrogará hasta el primer día hábil siguiente. Obligaciones de los contribuyentes cuando existe una variación en el contrato social. El inciso final del art. 68 del C.T., establece la obligación a las sociedades de dar aviso cuando el contrato social sufra una variación o modificación, y para ello deberán poner en conocimiento del Servicio esta circunstancia dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que ella se efectúe. Entre las modificaciones a que alude el citado artículo, se pueden mencionar entre otras, las siguientes: 1. Aumento de capital 2. Cambio de giro o variaciones de este mismo; ampliaciones o disminuciones. 3. Ingresos o retiros de socios 4. Cambio de domicilio de la sociedad 5. Reemplazo de los representantes legales de la sociedad. Término de Giro (art.69 del C.T.) Toda persona natural o jurídica que por terminación de su giro, comercial o industrial, o de sus actividades, deje de estar afecta a impuestos, debe dar aviso de término de giro. Plazo: Esta presentación debe efectuarse dentro de los dos meses siguientes al término de giro o sus actividades. Requisitos: 1.8 Dar aviso por escrito al Servicio, vale decir a la Unidad correspondiente a su domicilio. APUNTES DE CLASES 2011 DEL PROFESOR RODOLFO ALIRO BLANCO SANTANDER ABOGADO-CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR MAGISTER GESTION Y PLANIFICACION TRIBUTARIA USACH © UNIVERSIDAD UNIACC La Universidad de las Comunicaciones INGENIERIA COMERCIAL 2.- R.U.T. o Cédula Nacional de Identidad en caso de persona natural. 3.- Acompañar su balance final, esto no rige para aquellos contribuyentes acogidos al sistema de renta presunta. 4.- Adjuntar toda la documentación contable, talonarios de boletas, facturas, guías de despacho, notas de crédito, notas de débito y otros documentos timbrados y no usados. 5.- Comprobante de pago de impuestos de los últimos tres años en que se declaró. 6.- Comprobante de pago del impuesto resultante de términos de giro. El Servicio deberá verificar el cumplimiento de las obligaciones a que se ha hecho referencia precedentemente. a) Que se haya efectuado el balance de término de giro. b) Que se hayan pagado los impuestos. El Servicio, al término de esta verificación, certificará estos hechos. FISCALIZACION TRIBUTARIA (Art. 59 y siguientes) El presente apartado obedece al nombre de “Fiscalización Tributaria”, dado que en él se pretende englobar, sino, todos en su mayoría, los aspectos relativos a la fiscalización ejercida por el Servicio y que dice relación como ya es sabido con el cumplimiento de la Obligación Tributaria. Para verificar si las declaraciones presentadas por los contribuyentes son verídicas o para obtener información, el Servicio podrá: Examinar los documentos (inventarios, balances, libros de contabilidad). Estos documentos deben relacionarse con los elementos que sirven para la determinación de impuestos o que sean necesarios en la declaración tanto de los contribuyentes como de las personas obligadas a retener un impuesto. Exigir al contribuyente, en los casos que el Director Regional determine, la presentación de un estado de situación en el que deberá incluir el valor del costo y fecha de adquisición de bienes de uso personal como vehículos terrestres, marítimos y aéreos. APUNTES DE CLASES 2011 DEL PROFESOR RODOLFO ALIRO BLANCO SANTANDER ABOGADO-CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR MAGISTER GESTION Y PLANIFICACION TRIBUTARIA USACH © 9 UNIVERSIDAD UNIACC La Universidad de las Comunicaciones INGENIERIA COMERCIAL En este estado de situación deben excluirse los bienes muebles de uso personal o del mobiliario de su casa habitación. Autorizar a sus funcionarios para presenciar la confección o modificación de inventarios, y también para confeccionar o confrontar los del contribuyente con las existencias reales. En el caso que el contribuyente presente oposición para llevar a efecto la medida anterior, el Director Nacional o Regional, según el caso, podrá ordenar que el inventario se confronte con el auxilio de la fuerza pública. Pedir declaración jurada por escrito o citar a toda persona domiciliada dentro de la jurisdicción de la oficina que la cite, para que concurra a declarar sobre terceras personas. Las personas exceptuadas de la obligación de declarar son: el cónyuge, parientes por consanguinidad en la línea recta o dentro del cuarto grado en la colateral, el adoptante, el adoptado, los parientes por afinidad en la línea recta o dentro del segundo grado en la colateral de dichas terceras, salvo en los casos de sucesión por causa de muerte o comunidades en que los parientes sean comuneros y las personas obligadas a guardar el secreto profesional. Citar al contribuyente, cuando la ley lo establezca como trámite previo, para que presente una declaración omitida, o bien para que proceda a su verificación, aclaración o ampliación, todo ello derivado de los antecedentes que le sirven de fundamento al Servicio. RESTRICCIONES DEL SERVICIO Las facultades de fiscalización del Servicio deben realizarse considerando las siguientes limitantes: El examen y revisión de las declaraciones presentadas por los contribuyentes deben efectuarse dentro de los plazos de prescripción que el Servicio tiene para liquidar un impuesto, revisar cualquier deficiencia en su Liquidación y girar los tributos a que hubiere lugar. 10 APUNTES DE CLASES 2011 DEL PROFESOR RODOLFO ALIRO BLANCO SANTANDER ABOGADO-CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR MAGISTER GESTION Y PLANIFICACION TRIBUTARIA USACH © UNIVERSIDAD UNIACC La Universidad de las Comunicaciones INGENIERIA COMERCIAL La prescripción es un modo de extinguir las obligaciones que opera por el transcurso de un determinado lapso de tiempo durante el cual se mantiene una actitud pasiva tanto de parte del acreedor como del deudor. El Servicio al fiscalizar mediante confección o confrontación de inventarios no podrá interferir el funcionamiento normal de la actividad correspondiente del contribuyente y deberá realizar este examen en el lugar donde se mantengan los libros y con las limitaciones de tiempo y forma. El Servicio no podrá pedir declaración jurada a las personas obligadas a guardar el secreto profesional (Al profesional le está prohibido divulgar o hacer públicos los hechos que llegan a su conocimiento o le son revelados en el ejercicio de su profesión). El secreto profesional no solo comprende lo que el profesional no debe decir sino también los documentos que puedan comprometer el deber de reserva. El Servicio sólo podrá pedir declaración jurada por escrito a las siguientes personas: (según art. 191 del Código Penal). 1° El Presidente de la República y los ex Presidentes; los Ministros de Estado; los Senadores y Diputados; el Contralor General de la República; los Intendentes y los Gobernadores de Departamento, dentro del territorio de su jurisdicción; los miembros de la Corte Suprema o de alguna Corte de Apelaciones; los fiscales de estos Tribunales; los Jueces Letrados; los Generales, el Arzobispo y los Obispos; los Vicarios Generales y los Vicarios Capitulares. 2° Las personas que gozan en el país de inmunidad diplomática. 3° Las religiosas y las mujeres que por su estado o posición no puedan concurrir sin grave molestia. 4° Los que, por enfermedad u otro impedimento calificado por el juez, se haya en imposibilidad de hacerlo. Reserva Cuenta corriente Bancaria: A menos que se trate de la investigación de delitos tributarios y que el Director dicte una resolución fundada ordenando el examen de la cuenta corriente bancaria de un contribuyente, en los demás APUNTES DE CLASES 2011 DEL PROFESOR RODOLFO ALIRO BLANCO SANTANDER ABOGADO-CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR MAGISTER GESTION Y PLANIFICACION TRIBUTARIA USACH © 11 UNIVERSIDAD UNIACC La Universidad de las Comunicaciones INGENIERIA COMERCIAL casos el Servicio no tiene acceso a dicha cuenta, por la obligación de reserva que pesa sobre el banco. (Ley nº18.127 de 1982, y D.F.L. Nº707 publicado el 07/10/1982) La Prescripción La prescripción es una institución de gran importancia en el campo del Derecho. Tiene por objeto evitar la incertidumbre en los derechos de las personas y evitar trastornos en las relaciones jurídicas que se producirían si se permitiera las reclamaciones de los acreedores tras muchos años de inactividad. Concepto: El art. 2.492 del Código Civil define la prescripción como: "Un modo de adquirir las cosas ajenas, o de extinguir las acciones o derechos ajenos, por haberse poseído las cosas o no haberse ejercido dichas acciones y derechos durante cierto lapso de tiempo. De la definición anterior se desprende que la prescripción puede ser adquisitiva o extintiva. Prescripción adquisitiva. Es un modo de adquirir el dominio de las cosas ajenas, que no tiene aplicación en materia impositiva por lo cual no se analizará. Concepto de Prescripción Extintiva. Prescripción extintiva o liberatoria es un modo de extinguir las acciones o derechos ajenos, por no haberse ejercido durante un cierto lapso de tiempo y concurriendo los demás requisitos legales. La prescripción extintiva así definida es la que extingue la acción del Fisco para perseguir el pago de impuestos. La prescripción no extingue la obligación tributaria. La prescripción extingue la acción del Fisco pero no extingue la obligación tributaria propiamente tal, que de obligación tributaria civil se convierte en 12 APUNTES DE CLASES 2011 DEL PROFESOR RODOLFO ALIRO BLANCO SANTANDER ABOGADO-CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR MAGISTER GESTION Y PLANIFICACION TRIBUTARIA USACH © UNIVERSIDAD UNIACC La Universidad de las Comunicaciones INGENIERIA COMERCIAL obligación natural, que si bien es aquella que no da acción para perseguir su cumplimiento permite retener lo que se haya dado o pagado en razón de ella. Requisitos de la prescripción en lo tributario. a) Existencia de un derecho que puede ejecutarse (derecho exigible en favor del Fisco o de las Municipalidades por concepto de impuesto y accesorios) b) Transcurso del tiempo señalado por la ley. b.1) Término Ordinario: 3 años b.2) Término Extraordinario: 6 años c) Inacción del acreedor del Derecho (Fisco) d) Otros requisitos legales. d.1) Alegación de la prescripción por el que desea aprovecharse de ella. Excepción. Prescripción de Oficio. (Art. 136). d.2) Que no haya operado suspensión o interrupción. d.3) Que la prescripción no haya sido renunciada. No obstante, en la prescripción tributaria priman sobre la disposición citada las disposiciones del C.T. contenidas en los art. 200º, 201º, 25º, 59º, 63º inc. 3 y 136, (Norma especial declaración de oficio). Términos de prescripción para liquidar, girar y perseguir el pago de impuestos y accesorios. (Art. 200º y 201º incs. 1). a) Plazo ordinario: 3 años contados desde la expiración del plazo legal del pago. En impuestos que se pagan en cuotas el plazo corre independientemente para cada cuota. b) Plazo extraordinario: 6 años para impuestos sujetos a declaración cuando, - No se hubiese presentado declaración; o - Las presentadas fueran maliciosamente falsas. c) Aumento de los plazos anteriores: c.1) Aumento por el término de 3 meses por Citación al contribuyente en conformidad al art. 63º. c.2) Aumento del plazo de prescripción por el mismo término en que se conceda prórroga para contestar la Citación, art. 63º. APUNTES DE CLASES 2011 DEL PROFESOR RODOLFO ALIRO BLANCO SANTANDER ABOGADO-CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR MAGISTER GESTION Y PLANIFICACION TRIBUTARIA USACH © 13 UNIVERSIDAD UNIACC La Universidad de las Comunicaciones INGENIERIA COMERCIAL d) Plazo especial para el cobro del impuesto a las asignaciones por causa de muerte y donaciones. Art. 202º. d.1) 6 años si el contribuyente no solicita la determinación provisoria o definitiva del impuesto, 3 años en los demás casos. La prescripción debe ser alegada: Excepción en materia tributaria. Declaración de Oficio de la prescripción por parte del D.R. (art.136 C.T.) De conformidad con el art. 2.493 del C.C., el que quiere aprovecharse de la prescripción debe alegarla. El juez no puede declararla de oficio. No obstante, en lo tributario, de acuerdo con el art. 136º del C.T., el Director Regional dispondrá en el fallo la anulación o eliminación de los rubros de la Liquidación reclamada que corresponde a revisiones efectuadas fuera de los plazos de prescripción. Para que esta prescripción de Oficio, tenga lugar, el contribuyente debe haber deducido previamente reclamación en contra de la Liquidación correspondiente, (la prescripción no opera por la vía administrativa). Suspensión de la Prescripción. De acuerdo con el art. 2.523 del C.C., la prescripción de largo tiempo se suspende en favor de ciertas personas, lo que no ocurre en las prescripciones de corto tiempo como en el caso de la prescripción tributaria. En el art. 97 Nº 16 del Código Tributario encontramos un caso expreso sobre suspensión de la prescripción en materia tributaria y que dice relación con la ocurrencia de pérdida de documentos , libros de contabilidad y otros por parte del contribuyente , la prescripción se suspende en favor del Servicio hasta que la documentación sea restituida según las normas allí establecidas y puesta a disposición del ente fiscalizador. Interrupción de la prescripción: El art. 201º del C.T. establece que la prescripción se interrumpe en los siguientes casos: 14 APUNTES DE CLASES 2011 DEL PROFESOR RODOLFO ALIRO BLANCO SANTANDER ABOGADO-CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR MAGISTER GESTION Y PLANIFICACION TRIBUTARIA USACH © UNIVERSIDAD UNIACC La Universidad de las Comunicaciones INGENIERIA COMERCIAL 1.- Desde que intervenga reconocimiento u obligación escrita. En este caso, a la prescripción de 3 años sucederá la prescripción de largo plazo contemplada en el art. 2.525 del C.C. (3 años para la acción ejecutiva y 5 para las acciones ordinarias.) 2.- Desde que intervenga notificación administrativa de un giro o Liquidación. En este caso, empieza a correr un nuevo plazo de 3 años que sólo puede ser interrumpido por el requerimiento judicial. 3. - Desde que intervenga requerimiento judicial. Efectos de la interrupción de la prescripción. Consiste en la pérdida del tiempo de prescripción transcurrido hasta la interrupción, iniciándose desde ese momento un nuevo plazo de prescripción de acuerdo a los términos ya analizados. FACULTADES EN RELACION A LOS INVENTARIOS. FUENTE LEGAL. Las facultades del Servicio en relación con los inventarios se encuentran en el art.60 del C.T. FACULTADES DEL SERVICIO. El art.60 en su inciso 1°, establece la facultad para examinar los inventarios y además, todo lo que esté relacionado con los elementos que deban servir de base para la determinación del impuesto o con otros puntos que figuren o debieran figurar en la declaración. Además, el art.60 en su inciso 4° establece las siguientes facultades del Servicio respecto de los inventarios, las cuales son las siguientes: Confección de inventarios. En este caso los funcionarios del Servicio proceden a tomar el inventario ellos mismos. APUNTES DE CLASES 2011 DEL PROFESOR RODOLFO ALIRO BLANCO SANTANDER ABOGADO-CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR MAGISTER GESTION Y PLANIFICACION TRIBUTARIA USACH © 15 UNIVERSIDAD UNIACC La Universidad de las Comunicaciones INGENIERIA COMERCIAL Modificación de inventarios. En esta oportunidad, se procede a cambiar, modificar o subsanar algunas deficiencias o errores que presenten los inventarios ya existentes. Presenciar la confección o modificación de inventarios. En tal caso, los funcionarios del Servicio, proceden a supervisar la confección o modificación de los inventarios. Confrontación de los inventarios. Aquí se procede a confrontar los inventarios contables del contribuyente con las existencias reales. LIMITACIONES DE LAS FACULTADES DEL SERVICIO. En el ejercicio de las facultades fiscalizadoras, respecto de los inventarios, deberá actuarse sometiéndose a las limitaciones de tiempo y forma que determine el Servicio. Las facultades enumeradas anteriormente, deberán ejercerse sin interferir con el normal desarrollo de la actividad correspondiente del contribuyente. Debe actuarse con criterio y orden al momento de ejercer dichas facultades. Los exámenes y/o confrontaciones, se harán en cualquier lugar donde el Contribuyente mantenga los libros, documentos, antecedentes o bienes o en otro que el Servicio señale de acuerdo con él. AUXILIO DE LA FUERZA PÚBLICA. En caso de que el contribuyente se oponga al ejercicio de estas facultades por parte de los funcionarios, el Director o el Director Regional según el caso podrá ordenar que dichas facultades se ejerzan con el auxilio de la fuerza pública. Para llevar a cabo esta medida, el funcionario respectivo, podrá recurrir al auxilio de la fuerza pública, la que será concedida por el Jefe de Carabineros más inmediato sin más trámite que la exhibición de la resolución que la ordena, pudiendo proceder con allanamiento y descerrajamiento si fuere necesario. 16 APUNTES DE CLASES 2011 DEL PROFESOR RODOLFO ALIRO BLANCO SANTANDER ABOGADO-CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR MAGISTER GESTION Y PLANIFICACION TRIBUTARIA USACH © UNIVERSIDAD UNIACC La Universidad de las Comunicaciones INGENIERIA COMERCIAL ESQUEMA FACULTADES EN RELACION A LOS INVENTARIOS AUXILIO DE LA FUERZA EXAMINAR PUBLICA (OPOSICION DEL CONFECCIONAR CONTRIBUYENTE) MODICAR SIN INTERFERIR CON EL PRESENCIAR NORMAL DESENVOLVIMIENTO CONFECCION DE LA ACTIVIDAD MODIFICACION CORRESPONDIENTE CONFRONTAR INVENTARIOS OTROS MEDIOS DE FISCALIZACION El C.T. en sus art. 72º al art... 92º nos señala otros Servicios e Instituciones que le colaboran en su Rol de Fiscalizador, de acuerdo a las normas legales vigentes. Y éstos son, entre otros: - Oficinas de Identificación de la República, Policía de Investigaciones de Chile y Carabineros de Chile (Artículo 72º): Establece lo referido a la actuación de fiscalización por parte de las Oficinas de Identificación de la República, la cual restringe la extensión de pasaportes sin antes haber acreditado el contribuyente (peticionario) que se encuentra inscrito en el Rol Unico Tributario y en posesión del mismo, o en su defecto en posesión del Carné de Identidad con el número nacional y el dígito verificador. Además, existe la excepción de que las oficinas de identificación no requieran la exigencia de estos documentos en el caso de tratarse de acreditaciones sobre el pago de impuestos de viaje o en el caso de estar exentos de tal pago. Así mismo, debemos mencionar que la Policía de Investigaciones de Chile y Carabineros de Chile no podrán dar autorización para salir del país a aquellas personas investigadas por presuntas infracciones a las leyes tributarias sancionadas con pena corporal sin exigir previamente en cada caso el respectivo Certificado del Servicio en el cual acredite que el contribuyente ha otorgado caución (garantía, fianza) suficiente a juicio del Director Regional. APUNTES DE CLASES 2011 DEL PROFESOR RODOLFO ALIRO BLANCO SANTANDER ABOGADO-CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR MAGISTER GESTION Y PLANIFICACION TRIBUTARIA USACH © 17 UNIVERSIDAD UNIACC La Universidad de las Comunicaciones INGENIERIA COMERCIAL Para poder salir del país, estas personas deberán rendir caución suficiente, a juicio del respectivo Director Regional. Solamente mediante el cumplimiento de este requisito, el que deberá ser acreditado en cada caso particular con un certificado del Servicio, podrá el Servicio de Investigaciones permitirle salir al extranjero. Para estos efectos de fiscalización el Servicio deberá enviar la nómina de los contribuyentes que se encuentran investigados por infracciones a las leyes tributarias con pena corporal al departamento de Policía Internacional y a Carabineros. Tales instituciones desde su recepción quedarán obligadas a no autorizar la salida del país de las personas investigadas. Las nóminas antes indicadas deben ser permanentemente actualizadas siendo esta responsabilidad exclusiva del Servicio. Estas nóminas deberán ser enviadas por cada Director Regional nombrando a los contribuyentes afectados de su respectiva jurisdicción. - Aduanas (Artículo 73º): Las Aduanas para realizar la función de fiscalización deberán remitir al Servicio, dentro de los primeros diez días de cada mes, copia de las pólizas, ya sea, de importación o exportación efectuadas o realizadas en el mes anterior. - De los Conservadores de Bienes Raíces (Artículo 74º): Este señala que los Conservadores de Bienes Raíces no deberán inscribir en sus registros ninguna transmisión o transferencia de dominio, o de constitución de hipoteca, censos, servidumbres, usufructos, fideicomisos o arrendamientos sin que se le haya comprobado el pago de todos los impuestos fiscales que afecten a la propiedad en cuestión, debiendo dejar constancia de este hecho en el Certificado de inscripción que será estampado en el título respectivo. Asimismo, los Notarios deberán insertar en los documentos consignados el recibo que acredite el pago del Impuesto a la Renta que corresponda al último periodo de tiempo. 18 De los Notarios y demás Ministros de Fe. ( Artículo 75º ): APUNTES DE CLASES 2011 DEL PROFESOR RODOLFO ALIRO BLANCO SANTANDER ABOGADO-CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR MAGISTER GESTION Y PLANIFICACION TRIBUTARIA USACH © UNIVERSIDAD UNIACC La Universidad de las Comunicaciones INGENIERIA COMERCIAL Se refiere a la participación de los Notarios y demás Ministros de Fe, referente a la constancia del pago de los impuestos establecidos en la Ley sobre Impuestos a las Ventas y Servicios en los respectivos documentos que se refieran a dicho impuesto, como también, no podrán entregar los documentos a los interesados, ni tampoco copias de los mismos (sólo podrán autorizarlos). Así mismo, el Director Regional podrá, a su juicio exclusivo, determinar que la declaración y pago del impuesto se hagan dentro de los plazos indicados en esa Ley, (Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios) y cuando además estime que se encuentre resguardado el interés fiscal. - De los Notarios: Titulares, Suplentes o Interinos (Artículo 76º) Esta norma establece la obligación de los Notarios Titulares, Suplentes o Interinos, de comunicar al Servicio todo lo referente a los contratos otorgados ante ellos que se relacionen o refieran a: - Transferencias de bienes. - Hipotecas. - Otros asuntos que permitan revelar la renta del contribuyente. Estas comunicaciones se hacen extensivas para ser realizadas por todos los Funcionarios de Registros públicos en el caso que se le presentasen contratos para su inscripción. Las comunicaciones deberán ser enviadas a más tardar el día 1º de Marzo de cada año, y en ella deberán relacionarse los contratos inscritos u otorgados durante el año anterior. - Artículo 77º: Señala el plazo máximo que tienen los Tesoreros Fiscales, Notarios Públicos, Conservadores de Bienes y Raíces y los Secretarios de Juzgados correspondientes para presentar al Servicio la información establecida en la Ley de Impuestos de Timbres y Estampillas y Papel Sellado. APUNTES DE CLASES 2011 DEL PROFESOR RODOLFO ALIRO BLANCO SANTANDER ABOGADO-CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR MAGISTER GESTION Y PLANIFICACION TRIBUTARIA USACH © 19 UNIVERSIDAD UNIACC La Universidad de las Comunicaciones INGENIERIA COMERCIAL - Artículo 78º: Establece la obligación de los Notarios a vigilar el pago de los impuestos respecto a los documentos que autoricen o protocolicen debiendo, además, responder solidariamente del no cumplimiento del pago de estos. Lo anterior referente o en conformidad a la Ley de Timbres y Estampillas. Respecto de la responsabilidad solidaria del Notario, esta prescribe o cesa si el impuesto ha sido establecido por la justicia ordinaria. Siguiendo el procedimiento señalado en el art. 118ª y art. 158ª del C.T. el que señala que en caso de duda del impuesto a cancelar se podrá recurrir al Juez competente, quien resolverá en primera instancia la fijación de impuesto de dicha ley. Para la determinación del impuesto en primera instancia el tribunal solicitará al Servicio, información que deberá ser entregada dentro de los seis días siguientes al de la notificación, la cual llevará acompañada los antecedentes de la solicitud. Una vez vencido el plazo el tribunal fijará dicho impuesto. Del resultado que se obtenga de este fallo podrá apelarse, siendo el impuesto determinado por sentencia ejecutoriada el definitivo. - Jueces de Letras, Arbitros (Artículo 79º): Los Jueces de letras y jueces árbitros deberán cautelar el pago de los impuestos establecidos en la Ley de Timbres, Estampillas y Papel Sellado en los juicios que lo acrediten. - Alcaldes y Tesoreros Municipales (Artículo 80º): Los Alcaldes y Tesoreros Municipales, estarán obligados a proporcionar todos los datos y antecedentes solicitados por el Servicio respecto a las patentes, otorgadas a los contribuyentes, a rentas de personas residentes en la comuna respectiva, o bienes situados en su territorio... - Artículo 81º: Corresponde a un complemento del art. 80º, debido que señala que igualmente el Tesorero Municipal debe entregar información al Servicio, pero en este caso 20 APUNTES DE CLASES 2011 DEL PROFESOR RODOLFO ALIRO BLANCO SANTANDER ABOGADO-CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR MAGISTER GESTION Y PLANIFICACION TRIBUTARIA USACH © UNIVERSIDAD UNIACC La Universidad de las Comunicaciones INGENIERIA COMERCIAL referente a las patentes industriales, comerciales y profesionales, información que consta en la copia del rol de estas patentes la que es remitida al Servicio. - Artículo 83º: Las Municipalidades están obligadas a cooperar en los trabajos de tasación de la propiedad de bienes agrícolas y no agrícolas, proporcionando empleados al Servicio para este objetivo. Pero no están facultadas para otorgar subvenciones a dicho Servicio para que contrate personal o adquiera material con el fin de realizar la tasación de la propiedad. - Bancos e Instituciones de Crédito (Artículo 84º): Los bancos y las instituciones de crédito deberán enviar una copia de los balances y estados de situación a la Dirección Regional, en los casos en que el Director Regional lo solicite. - Artículo 85º: El Banco del Estado, las cajas de previsión y las instituciones bancarias y de crédito en general, remitirán al Servicio en la forma que El Director Regional determine, las copias de las tasaciones de bienes raíces que hubieren practicado. Esta obligaciones de las instituciones bancarias y de crédito en general, de enviar copia de los balances, estado de resultado, de situación y de las tasaciones de bienes raíces, relacionados con las operaciones que cursen, es de gran importancia para la fiscalización que debe realizar el Servicio, ya que, contrariamente a lo que ocurre para los fines impositivos, sucede que para obtener créditos las personas no tienen interés en rebajar sus verdaderas rentas y patrimonio, además de que es posible conocer contribuyentes y actividades marginados de la tributación. El Art. 61º indica que el banco debe mantener en estricto secreto el movimiento de la cuenta corriente y sus saldos, respectos de terceros incluyendo al Servicio, salvo las excepciones señaladas en el artículo 62º, relacionada con delitos tributarios, donde El Director podrá examinar la cuenta corriente bancaria, por resolución fundada, cuando el Servicio se encuentre investigando infracciones a las Leyes tributarias sancionadas con pena corporal. APUNTES DE CLASES 2011 DEL PROFESOR RODOLFO ALIRO BLANCO SANTANDER ABOGADO-CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR MAGISTER GESTION Y PLANIFICACION TRIBUTARIA USACH © 21 UNIVERSIDAD UNIACC La Universidad de las Comunicaciones INGENIERIA COMERCIAL *Sin perjuicio de lo dispuesto en los artículos 61 y 62, para los fines de la fiscalización de los impuestos, los Bancos e Instituciones Financieras deberán proporcionar todos los datos que se les soliciten relativos a las operaciones de crédito de dinero que hayan celebrado y de las garantías constituidas para su otorgamiento, en la oportunidad, forma y cantidad que el Servicio establezca. (Modificación introducida Ley sobre Evasión y Elusión D.O.19/06/2001) - Funcionarios del Servicio Ministros de Fe (Artículo 86º): Los funcionarios del Servicio autorizados por El Director, tendrán el carácter de Ministros de Fe, para todos los efectos del Código y las Leyes Tributarias y en los procesos por delitos que digan relación con el cumplimiento de obligaciones tributarias. Los funcionarios que practiquen notificaciones deben tener la calidad de Ministros de Fe, y cuando una notificación es realizada por un funcionario a quien no se hubiere dado expresamente el carácter de Ministro de Fe, puede ser declarada nula. - Funcionarios Fiscales, Semifiscales, de Instituciones Fiscales y Semifiscales de Administración Autónoma y Municipales y Autoridades en general. (Artículo 87º): En el caso que así lo determine el Servicio, estas instituciones tendrán la obligación de proporcionar a éste todos los antecedentes y datos que solicite, para realizar de esta forma una mejor fiscalización de los impuestos Asimismo las personas que deben llevar contabilidad, deberán llevar los registros respectivos especiales, en los cuales se declara o establece los servicios que presten los profesionales y personas que realicen actividades lucrativas. - Industriales, Agricultores, Vendedores, Importadores, Distribuidores y Comerciantes Mayoristas. ( Artículo 88º ) : Esta norma establece que las personas mencionadas están obligadas a emitir factura por las transferencias que efectúen, pudiendo como excepción emitir boletas en vez de facturas, aquellos contribuyentes que tengan establecimientos, secciones o departamentos destinados en forma exclusiva a la venta directa al consumidor. 22 APUNTES DE CLASES 2011 DEL PROFESOR RODOLFO ALIRO BLANCO SANTANDER ABOGADO-CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR MAGISTER GESTION Y PLANIFICACION TRIBUTARIA USACH © UNIVERSIDAD UNIACC La Universidad de las Comunicaciones INGENIERIA COMERCIAL Además de lo dispuesto anteriormente, la Dirección podrá exigir el otorgamiento de facturas o boletas respecto de cualquier ingreso, operación o transferencia que de cualquier forma sirva de base para el cálculo del impuesto. También se establece que aquellos contribuyentes a los cuales no se les pueda realizar una buena fiscalización, se podrá eximir de la emisión de estos (facturas o boletas) o bien exigir que la boleta la emita el beneficiario del servicio, siempre y cuando sustituya esta obligación con el cumplimiento de otras obligaciones. La Dirección determinará el monto mínimo, actualmente de $ 180.-, por el cual deban emitirse las boletas en el momento mismo en que se celebre el acto o se perciba el ingreso que motiva su emisión y estarán exentos de los impuestos establecidos en la Ley de Impuestos de Timbres, Estampillas y Papel Sellado. Por las ventas así efectuadas se emitirá al final del día una boleta la que se registra en forma separada y queda el original en poder del contribuyente como resguardo de este registro (art.53 D.L. 825 /74) En los casos en que deba otorgarse facturas o boletas, será obligación del adquirente o beneficiario del servicio exigirla y retirarla del local o establecimiento del emisor, el incumplimiento de esta obligación es sancionada con multa e incluso el funcionario del Servicio puede solicitar el auxilio de la fuerza pública para obtener la identificación del infractor. (Art. 97 Nº 19 C.T.) El Director establece la obligación de los profesionales liberales de emitir boletas por los honorarios o ingresos que perciben en razón de la prestación de servicios profesionales, si no cumplen con esta obligación éste profesional estará cometiendo una infracción que será sancionada según el Artículo 97º nº10 del C.T., que sanciona con una multa del 50% a 500% del monto de la operación con un mínimo de 2 UTM y un máximo de 40 UTA. Además, se sanciona con la clausura de hasta 20 días de la oficina, estudio, establecimiento o sucursal en que se hubiere cometido la infracción. Exentos de emitir boletas. Los Directores o Consejeros de Sociedades Anónimas que residan en el extranjero no están obligados a emitir boletas de honorarios.- - Banco Central; Corfo; Instituciones de Previsión y Crédito (Artículo 89º): APUNTES DE CLASES 2011 DEL PROFESOR RODOLFO ALIRO BLANCO SANTANDER ABOGADO-CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR MAGISTER GESTION Y PLANIFICACION TRIBUTARIA USACH © 23 UNIVERSIDAD UNIACC La Universidad de las Comunicaciones INGENIERIA COMERCIAL Aquí se encuentra otro medio de fiscalización por parte del Servicio, que pretende asegurar el pago de impuesto a la renta que afecta a cada contribuyente. Nos señala que el Banco Central, Corfo, Instituciones de previsión y en general todas las instituciones de crédito, para poder tramitar préstamos, solicitudes para obtener algún crédito u operaciones de carácter patrimonial, deben exigir a la persona que está solicitando este servicio, la comprobación que está al día en el pago del impuesto único a los trabajadores o en el pago del impuesto global complementario. Esta misma obligación recae sobre los Notarios respecto de las escrituras públicas o privadas que se otorguen o autoricen entre ellos, con algunas salvedades señaladas en este artículo como por ejemplo, la exclusión de aquellos cuyo valor sea inferior al 15% de un sueldo vital anual. Se advierte que tratándose de personas jurídicas se exigirá el cumplimiento del impuesto del art.20º Nº 3, 4 y 5 de la Ley de la Renta, también con algunas exclusiones. Lo anterior sin perjuicio de exigir la cédula del Rol Unico Tributario en los mismos casos. Para cumplir lo dispuesto la persona interesada debe exigir el recibo de pago o certificado que acredite estar exento o que esta al día en el cumplimiento de convenios de pago. El último inciso se refiere a que el Banco Central no autorizará a empresas extranjeras que pongan término de sus actividades en Chile o por ejemplo, la adquisición de divisas respecto del retiro del capital sin acreditar haber dado aviso al Servicio del término de giro y pagar el impuesto correspondiente hasta el término de sus actividades en Chile. - Cajas de Previsión (Artículo 90º): Las disposiciones señaladas en este artículo, pretenden el cumplimiento del pago de impuesto territorial en el caso de inmuebles (bienes que no pueden desplazarse de un lugar a otro como las tierras, minas y los que están permanentemente adheridas a ellas) pertenecientes a imponentes de una respectiva Caja de Previsión, por la que existiera una hipoteca en favor de la institución, haciendo responsable a esta Caja del pago oportuno del impuesto territorial que afecte a estos inmuebles hayan sido o no adquiridos por su 24 APUNTES DE CLASES 2011 DEL PROFESOR RODOLFO ALIRO BLANCO SANTANDER ABOGADO-CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR MAGISTER GESTION Y PLANIFICACION TRIBUTARIA USACH © UNIVERSIDAD UNIACC La Universidad de las Comunicaciones INGENIERIA COMERCIAL intermedio, quedando facultados para descontar por planillas este cobro a los imponentes. Hoy en día las Cajas de Previsión han sido refundidas en el I.N.P. y reemplazadas por las Administradoras de Fondos de Pensiones (A.F.P.), las cuales no están facultadas para otorgar créditos habitacionales por lo que se ha perdido la aplicación práctica de esta norma. - Síndico de Quiebra (Artículo 91º): La presente disposición legal pretende que se cumpla el pago de impuestos de los contribuyentes que se encuentran en quiebra, estableciendo la obligación a los Síndicos, de comunicar al Director Regional que corresponda de acuerdo al domicilio del fallido, la declaratoria de quiebra dentro del plazo de los cinco (5) días siguientes al de su asunción al cargo. Este plazo se entenderá de días hábiles y fatales, incluyendo entre éstos los del feriado judicial y los días sábado, o sea, se suspende sólo los días feriados propiamente tales como los domingos y los que en el calendario figuran como feriados. - Artículo 92º: Este se refiere a la comprobación del pago de un impuesto, señalando que la obligación de exigir el comprobante de pago de un impuesto se cumple cuando el contribuyente muestra el recibo de pago, o cuando exista una exención, el certificado que corresponda a ésta, o demostrándose que está al día en el cumplimiento de un convenio de pago celebrado con Tesorería. En casos calificados El Director Regional puede autorizar que se omita la obligación de mostrar el recibo o certificado correspondiente. Al tratarse de documentos o inscripciones en registros públicos, basta la exhibición del comprobante de pago al funcionario correspondiente quien deberá insertarlo entre los documentos o anotarse al margen. Cuando se trate de personas que adquieren o se les adjudica viviendas por intermedio de la corporación de la vivienda no se les exige la exhibición del certificado de inscripción en el rol del contribuyente, ni la comprobación de estar al día en el pago del impuesto global complementario. APUNTES DE CLASES 2011 DEL PROFESOR RODOLFO ALIRO BLANCO SANTANDER ABOGADO-CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR MAGISTER GESTION Y PLANIFICACION TRIBUTARIA USACH © 25 UNIVERSIDAD UNIACC La Universidad de las Comunicaciones INGENIERIA COMERCIAL La Citación Como Elemento De Fiscalización a) Concepto: Es la actuación del Servicio que consiste en la comunicación dirigida al contribuyente por el Jefe de la oficina respectiva, y en la cual se le emplaza para que dentro del término de un mes, presente una declaración, corrija o rectifique, aclare, amplíe o confirme una anterior. Constituye, por tanto, un importante medio de fiscalización con que cuenta este Organismo, puesto que mediante ella puede requerir al contribuyente para que dentro del plazo señalado presente una declaración omitida o bien para que proceda a su ratificación, aclaración o ampliación, derivado de los antecedentes que le sirven de fundamento al Servicio. Este plazo es prorrogable previa solicitud del contribuyente, por una sola vez y hasta por un mes. Esta ampliación del plazo es una facultad del Servicio que la otorga cuando el contribuyente se encuentra en imposibilidad de cumplir con lo que se le ha pedido dentro del plazo y cuando se efectúa la petición por escrito, antes del vencimiento de dicho plazo. Además, la Citación constituye la última etapa de la revisión que practica el Servicio en uso de sus facultades fiscalizadoras, antes de concluir sobre la procedencia del cobro de un impuesto o de una diferencia, vía la formulación de una Liquidación o de una reliquidación. b) Requisitos de la Citación: La Citación antes definida es un acto administrativo que debe cumplir ciertos requisitos para tener validez. Estos requisitos son: b.1.) Debe emanar del Director Regional. b.2.) Debe practicarse por escrito. B 3) Debe tener una fecha cierta para los efectos de los plazos. b.4.) Debe ser notificada legalmente, es decir, personalmente, por cédula o por carta certificada dirigida al domicilio del contribuyente, según arts. 11º y 13º del C.T. 26 APUNTES DE CLASES 2011 DEL PROFESOR RODOLFO ALIRO BLANCO SANTANDER ABOGADO-CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR MAGISTER GESTION Y PLANIFICACION TRIBUTARIA USACH © UNIVERSIDAD UNIACC La Universidad de las Comunicaciones INGENIERIA COMERCIAL c) Contenido de la Citación: Al tenor del inciso 2º del art. 63º del C.T., la Citación debe especificar las materias sobre las que el contribuyente tiene obligación de declarar o rectificar, aclarar o ampliar lo declarado anteriormente. Esta especificación es importante ya que demarcará los límites de aplicación del aumento, de tres (3) meses desde que se cita al contribuyente, de los plazos de prescripción de tres y seis años del Artículo 63 inciso 4º del C.T., para obtener una respuesta de él. Dicha especificación no significa que la Citación se convierta en una Liquidación Pro forma, sino sólo que de acuerdo con la norma citada en el párrafo anterior (art. 63, inciso 4º de. C.T.), se deben indicar determinadamente las operaciones sobre las cuales se desea una respuesta del contribuyente. Como norma general la Citación es facultativa, ya que es un trámite que el Servicio podrá practicar o no según lo que estime conveniente y lo hará cuando de la revisión de los antecedentes reunidos, se desprenda la necesidad de citar al contribuyente. Cuando el Servicio practica una Citación a personas jurídicas, ésta debe ser hecha al representante legal de ellas y si se trata de una comunidad o sociedad de hecho debe ser dirigida y notificada a cada uno de los comuneros, socios o representantes legales. d) Obligaciones de la Citación. d.1) Norma General: La Citación es facultativa, ya que el art. 63º inc. 2º expresa: El Jefe de la oficina podrá citar al contribuyente. d.2) Es obligatoria: En los casos en que la ley establezca como trámite previo. (Art. 63º, inc. 2º). Esto ocurre en los casos de los arts. 21º, 22º y 27º del C.T... "Declaraciones No Fidedignas" (Art. 21º C. T.) En el caso de "declaraciones no fidedignas", es obligatoria la Citación previa del contribuyente para proceder a practicar las liquidaciones o reliquidaciones, APUNTES DE CLASES 2011 DEL PROFESOR RODOLFO ALIRO BLANCO SANTANDER ABOGADO-CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR MAGISTER GESTION Y PLANIFICACION TRIBUTARIA USACH © 27 UNIVERSIDAD UNIACC La Universidad de las Comunicaciones INGENIERIA COMERCIAL mediante la tasación de la base imponible con los antecedentes que obren en poder del Servicio, en caso de no contestar la Citación. En caso de contabilidad no fidedigna, debe establecerse la expresión de causa, es decir, señalar concreta y específicamente las razones, hechos y antecedentes en que fundamenta la calificación de no fidedigna de la contabilidad y documentación del contribuyente. Conforme lo señala esta norma legal el peso de la prueba recae en el Servicio en esta última situación. "No presentación de Declaraciones" (Art. 22º C.T.) Esta disposición también establece la obligatoriedad previa de la Citación para proceder a fijar los impuestos con el sólo mérito de los antecedentes de que disponga el Servicio, en los casos en que el contribuyente no haya declarado, estando obligado a hacerlo y no responda a su vez a la Citación satisfactoriamente. "Prorrateo de Ingresos o Gastos del contribuyente para efectos tributarios" (Art. 27º, Inciso 2º). La disposición mencionada establece que el Servicio puede, para efectos tributarios, proceder a prorratear o separar diversos tipos de ingresos o gastos, cuando el contribuyente no esté obligado a llevar contabilidad separada, previa petición de los antecedentes que correspondan, a través de la Citación del art. 63 del C.T... e) Implicancias o efectos que produce la no contestación de la Citación Tasación de la Base Imponible. El art. 64º del C.T. establece las consecuencias que se derivan de la no contestación satisfactoria de la Citación por el contribuyente. El Servicio podrá tasar la base imponible con los datos que tenga en su poder, en los siguientes casos: e.1) Cuando el contribuyente no concurriera a la Citación, o 28 APUNTES DE CLASES 2011 DEL PROFESOR RODOLFO ALIRO BLANCO SANTANDER ABOGADO-CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR MAGISTER GESTION Y PLANIFICACION TRIBUTARIA USACH © UNIVERSIDAD UNIACC La Universidad de las Comunicaciones INGENIERIA COMERCIAL e.2) Cuando concurriendo no contesta satisfactoriamente la Citación, o e.3) No cumpla con las exigencias que se le formulan, o e.4) Cuando cumpliendo con las exigencias no subsana las deficiencias comprobadas o que en definitiva se comprueben. e) Efectos de la Citación. f) Notificada válidamente una citación, produce los siguientes efectos. f.1) El art. 63º, inciso 2º, establece que el contribuyente puede cumplir con el requerimiento de la Citación "dentro del plazo de un mes". Este plazo de un mes es prorrogable por el Jefe de la Oficina por una sola vez hasta por un mes más, a petición del contribuyente cumpliendo las condiciones ya mencionadas. f.2) Aumento de los plazos de prescripción. Las facultades fiscalizadoras del Servicio se encuentran limitadas en el tiempo, ya que de acuerdo con el art. 200º del C.T. ellas deben ejercerse dentro de los plazos de prescripción. Estos plazos son de 3 años en el caso de la prescripción ordinaria y de 6 años cuando se trata de la revisión de impuestos sujetos a declaración, cuando ésta no se hubiera presentado o la presentada fuera maliciosamente falsa. La Citación aumenta los plazos de prescripción (art. 200º. inc 4º). En uno y otro caso, por la sola Citación al contribuyente, estos plazos se aumentan por el término de tres meses en concordancia con la presente disposición legal. Aumento del plazo de prescripción por prórroga del plazo de Citación. (Art. 200º, inc. 4º). Si el Jefe de la oficina, a petición del contribuyente, prorroga el plazo de contestación de la Citación, los plazos de prescripción del Servicio, aumentan por el mismo plazo de la prórroga, (1 mes). f.3) Posibilidad de tasar la base imponible. APUNTES DE CLASES 2011 DEL PROFESOR RODOLFO ALIRO BLANCO SANTANDER ABOGADO-CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR MAGISTER GESTION Y PLANIFICACION TRIBUTARIA USACH © 29 UNIVERSIDAD UNIACC La Universidad de las Comunicaciones INGENIERIA COMERCIAL Como ya se ha mencionado, si el contribuyente no contesta en forma satisfactoria los requerimientos de la Citación, el Servicio está facultado de acuerdo con el art. 64º de C.T., para tasar la base imponible, con los antecedentes que tenga en su poder. Tasación De La Base Imponible Tasación: Es un medio especial de fiscalización (revisión o auditoría tributaria) que cuenta el Servicio para determinar la base imponible, para el cálculo de los impuestos que tenga que enterar el contribuyente en arcas fiscales. El Servicio tiene tres tipos o formas de tasar la base imponible: 1. Como efecto de una Citación. 2. En situaciones especiales sin necesidad de la Citación. 3. De Oficio. 1. El Servicio tasará la base imponible como efecto de la Citación del artículo 63 del C. T. cuando: El contribuyente no concurre a la Citación .(artículo 64 inciso primero) El contribuyente no contesta la Citación. (artículo 64 inciso primero) EL contribuyente no cumple las exigencias que se le formulen en la Citación. (artículo 64 inciso primero) El contribuyente cumple con la Citación pero no subsana en un 100% lo que se le pide. (artículo 64 inciso primero) El contribuyente presente declaraciones, documento, libros o antecedentes que no sean fidedignos (artículo 21 inciso segundo). El contribuyente que no presentare una declaración estando obligado a hacerlo. En todas estas circunstancias el Servicio tasará la base imponible con los antecedentes que tenga en su poder. (Artículo 22) Cuando el contribuyente conteste satisfactoriamente, o presente correctamente la declaración que se le solicitó a través de la Citación del artículo 63 del C. T. O presentare una declaración no efectuada, el Servicio no puede recurrir a la tasación. 2. Igualmente el Servicio tasará la base imponible sin necesidad de la Citación del artículo 63 del C. T. En las siguientes situaciones especiales: 30 APUNTES DE CLASES 2011 DEL PROFESOR RODOLFO ALIRO BLANCO SANTANDER ABOGADO-CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR MAGISTER GESTION Y PLANIFICACION TRIBUTARIA USACH © UNIVERSIDAD UNIACC La Universidad de las Comunicaciones INGENIERIA COMERCIAL En una enajenación de una especie mueble, corporal o incorporal o servicios prestados, cuando el precio fijado a éstos sea notoriamente inferior al corriente en plaza o a lo que normalmente se cobran en servicios de similar naturaleza, teniendo en consideración la circunstancia en que se realiza la operación.(artículo 64 inciso tercero) En una enajenación de un bien raíz, cuando el precio de éste sea notoriamente inferior al valor comercial, considerando las características y ubicación similares y en la localidad al que corresponda el bien raíz. Ej.: desde ya una casa de madera no tiene el mismo valor que una casa de albañilería o una casa ubicada en el centro de Concepción no tiene el mismo valor que una casa ubicada en la comuna de Hualqui.(artículo 64 inciso penúltimo) El Servicio tasará en estas circunstancias cuando dichos bienes se transformen en la base de la determinación de los impuestos y además girará de inmediato el impuesto correspondiente. El contribuyente podrá reclamar según las disposiciones del artículo 123 y siguientes del C. T., sólo de la tasación y giro (ambas a la vez, no por separadas), dentro de un plazo de 60 días contados desde que se notificó el giro. 3. El Servicio tasará de oficio cuando: Las declaraciones sean maliciosamente falsas o incompletas. Aquí el Servicio presumirá que el montos de las ventas y operaciones no podrán ser inferiores, dentro de un período determinado, al monto de las compras efectuadas y de las existencias en poder del contribuyente, agregando las utilidades fijadas por los organismos Estatales, tratándose de precios controlados, o los que el Servicio determine en los demás casos. (artículos 97 N°4 y art. 65 C.T.) Cuando haya pérdidas o inutilización de libros de contabilidad o documentos, cuando el contribuyente de aviso de tal situación, o se detecte, después de que le fue notificado o citado o se la haya requerido previamente por el Servicio con relación a los libros y documentos (artículo 97 N°16 inciso tercero). La base imponible que calcula el Servicio la efectúa con los antecedentes que posee y será la que resulte de aplicar al monto de las ventas anuales hasta el porcentaje máximo de las utilidades tributarias que hayan obtenido las empresas similares o análogas (art. 65 C.T.). APUNTES DE CLASES 2011 DEL PROFESOR RODOLFO ALIRO BLANCO SANTANDER ABOGADO-CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR MAGISTER GESTION Y PLANIFICACION TRIBUTARIA USACH © 31 UNIVERSIDAD UNIACC La Universidad de las Comunicaciones INGENIERIA COMERCIAL LA LIQUIDACIÓN Concepto Tributario – Administrativo Tratándose de los procedimientos tributarios de fiscalización de los impuestos, se conoce como “LIQUIDACION” la determinación del tributo hecha al contribuyente por el Servicio de Impuestos Internos. Podríamos decir, que la “Liquidación” es la cuenta tributaria que presenta el Servicio al contribuyente, indicándole el monto de lo que adeuda por el impuesto correspondiente. Comprende, en consecuencia, también las determinaciones que se hacen sobre la base tasaciones1. Cada Liquidación se refiere a un determinado impuesto y a un determinado período tributario, aún cuando en la práctica esta Liquidación se encuentre comprendida en un cuerpo o legajo de liquidaciones correspondientes a diversos impuestos y a distintos años tributarios. La Liquidación: Es el acto administrativo del Servicio mediante el cual se determina un impuesto. Esta determinación puede efectuarse en base a: a) Declaraciones y antecedentes que presenta el contribuyente, y b) Facultad del Servicio para la fiscalización y aplicación de los impuestos con los antecedentes que obren en su poder. En el caso de la letra a) estamos en presencia de las Liquidaciones, y en la letra b) ‘de las Liquidaciones de Oficio. 1 Manual de Consultas Nº 213/Sept. – 95, Pág. 227 32 APUNTES DE CLASES 2011 DEL PROFESOR RODOLFO ALIRO BLANCO SANTANDER ABOGADO-CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR MAGISTER GESTION Y PLANIFICACION TRIBUTARIA USACH © UNIVERSIDAD UNIACC La Universidad de las Comunicaciones INGENIERIA COMERCIAL LIQUIDACION Objetivo: Servicio determina administrativamente impuestos al contribuyente. LIQUIDACION Art. 24º C.T. Procedencia: Omisión declaraciones obligatorias (excepto art.24º, inc. Penúltimo Imptos. Retención o recargo). - Si se califican antecedentes no Fidedignos. - Si el contribuyente no concurre a la Citación. - Si se determina que adeuda diferencias de impuestos. - A petición del contribuyente. - Un tipo de impuesto Características - Un período determinado - Formalidad en su confección APUNTES DE CLASES 2011 DEL PROFESOR RODOLFO ALIRO BLANCO SANTANDER ABOGADO-CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR MAGISTER GESTION Y PLANIFICACION TRIBUTARIA USACH © 33 UNIVERSIDAD UNIACC La Universidad de las Comunicaciones INGENIERIA COMERCIAL - Liquidación - Reliquidación - Liquidación provisional, si puede reliquidarse, (art. 25º C, T.) Clases de liquidación - Liquidación definitiva no puede ser modificada, (Cosa juzgada) - Liquidación en revisión - Término de giro - Empieza a correr plazo de 60 días para reclamar, (art. 124º C.T.) Efectos de la liquidación - Si no se reclama, se liquida a firme y se gira. - Se interrumpen plazos de prescripción contra el Fisco para cobros, (art. 201º, inc. 2º C.T.) NOTIFICACIÓN Regla general: Carta Certificada - Personal Excepción. - Por Cédula 1.- Casos en que el Servicio practica una “Liquidación” al contribuyente. 1.1. Respecto del contribuyente que no presentó una declaración de impuestos, estando obligado a hacerlo: el Servicio, previa “Citación” al contribuyente, procederá a tasar la base imponible, presentando al contribuyente la correspondiente “liquidación” del impuesto. (Art. 22 en relación arts. 63 y 64); y, 34 APUNTES DE CLASES 2011 DEL PROFESOR RODOLFO ALIRO BLANCO SANTANDER ABOGADO-CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR MAGISTER GESTION Y PLANIFICACION TRIBUTARIA USACH © UNIVERSIDAD UNIACC La Universidad de las Comunicaciones INGENIERIA COMERCIAL 1.2. Respecto del contribuyente que presentó su declaración de impuestos, pero que es objetada por el Servicio, quien determina diferencias la de impuesto a pagar, practicándole “liquidación” correspondiente (art. 24, inc. 1º) Si la “Liquidación” se funda en que la contabilidad del contribuyente no es fidedigna, el Servicio deberá previamente “Citar” al contribuyente (art. 21, inc. 2º). 2.- Requisito que debe cumplir la “liquidación” hecha por el Servicio: Conforme al art. 24 del C.T. y Normas Administrativas del Servicio, la “Liquidación” es un acto administrativo emanado de este Servicio, que debe cumplir con ciertos requisitos, que son los siguientes: - Lugar y fecha en que se practica. - Número Correlativo por cada Liquidación, por lo tanto, deben asignarse tantos números correlativos como impuestos y períodos tributarios se liquiden en un legajo. - Individualización precisa del contribuyente. Si es persona natural, con sus dos apellidos. Si es persona jurídica, razón social completa, con individualización del representante; - Dirección completa del contribuyente. - Antecedentes precisos que sirvieron de base para practicarla. - Base imponible o partidas gravadas, con la tasa de impuesto respectiva. - Monto de los impuestos determinados - Determinación de reajustes, multas e intereses. - Firma y timbre de los liquidadores, etc. Si este acto administrativo denominado “Liquidación” no cumple con los requisitos esenciales puede verse afectado por el vicio de “nulidad”, que el contribuyente podrá hacer valer en el correspondiente procedimiento de reclamación tributaria. Conforme lo ha señalado la Corte Suprema2, la liquidación se traduce en un cobro por parte del fisco que afecta al patrimonio del contribuyente, por lo que constituye APUNTES DE CLASES 2011 DEL PROFESOR RODOLFO ALIRO BLANCO SANTANDER ABOGADO-CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR MAGISTER GESTION Y PLANIFICACION TRIBUTARIA USACH © 35 UNIVERSIDAD UNIACC La Universidad de las Comunicaciones INGENIERIA COMERCIAL una DEMANDA propiamente tal, al igual que la “reclamación”, impugnando los cargos de la liquidación, equivale a la contestación de la demanda. 3.- Notificación de la “Liquidación “al contribuyente: Art. 11 y siguientes del Código tributario. La notificación de la “Liquidación debe hacerse al contribuyente o a su representante en forma personal, por cédula o por carta certificada, dirigida al domicilio correspondiente. Lo usual es que la notificación la practique el Servicio mediante el despacho de carta certificada, caso en que el plazo para interponer la “reclamación tributaria” empieza a correr tres (3) días después de su envío. Si el funcionario de Correos no encontrare en el domicilio al notificado o a otra persona adulta o éstos se negaren a recibirla o a firmar el recibo, o no retiraren dentro del plazo de 15 días, contados desde su envío, se dejará constancia de este hecho en la carta, bajo la firma del funcionario y la del jefe de la Oficina de Correos que corresponda y se devolverá al Servicio, aumentándose por este hecho los plazos del art. 200 en tres meses, contados desde la recepción de la carta devuelta. El plazo para reclamar es de 60 días, salvo excepciones. Los plazos son de días hábiles y es un plazo fatal, no es prorrogable (art. 124 inciso 3º del C.T.) Excepción: Si el contribuyente solicita el giro y efectúa el pago dentro de los 60 días, el plazo para reclamar se amplía a 1 año contado de la notificación (art. 24 y 124 del C.T.) EFECTOS QUE PRODUCE LA LIQUIDACIÓN. Empieza a correr el plazo de 60 días (practicada la notificación válidamente) que tiene el contribuyente para reclamar de ella. La no presentación del reclamo o la presentación del mismo fuera de plazo deja a firme (confirma o consolida) la Liquidación, y faculta al Servicio para efectuar los giros correspondientes. 2 Intendencia de C. Suprema de 29 de junio de 1972, causa Cìa. Acero del Pacìfico con I. Internos: 11, REVISTA FALLOS DEL MES Nº163. 36 APUNTES DE CLASES 2011 DEL PROFESOR RODOLFO ALIRO BLANCO SANTANDER ABOGADO-CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR MAGISTER GESTION Y PLANIFICACION TRIBUTARIA USACH © UNIVERSIDAD UNIACC La Universidad de las Comunicaciones INGENIERIA COMERCIAL Se interrumpen los plazos de prescripción de la acción del Fisco para el cobro de los impuestos, intereses, sanciones y demás recargos. (Art. 201, inciso 2 C.T.) 4.- Carácter provisional de la “Liquidación”: El art. 25 del C.T. otorga carácter “provisional” a las Liquidaciones de impuestos que practica el Servicio, por lo que mientras las obligaciones tributarias respectivas no se extingan por la prescripción, el Servicio puede practicar nuevas liquidaciones o reliquidaciones sobre los mismos impuestos, salvo en aquellos puntos o materias comprendidas expresa y determinadamente en la revisión Sobre los cuales se haya pronunciado el Director Regional con ocasión de un reclamo o de término de giro, el cual es solicitado por el propio contribuyente. 5.- Liquidación definitiva (art. 25 del C.T.): Por excepción, las Liquidaciones tienen el carácter de definitivas respecto de aquellos puntos o materias comprendidas expresa y determinadamente en una revisión sobre la cual se haya pronunciado el Director Regional: a.- Con ocasión de un reclamo. b.- A petición del contribuyente, tratándose de término de giro. Cosa juzgada: Es la autoridad y eficacia de resoluciones que no permiten volver a revisar aquellas materias tratadas con objeto de modificarlas. 6. En lo relativo a la precisión de los antecedentes que tienen que expresarse, tenemos que se debe: a) Señalar la naturaleza de las partidas constitutivas de una mayor renta imponible y las razones por las cuales se grava. b) Si se ha prescindido de la contabilidad y demás antecedentes del contribuyente, por no considerarlos fidedignos, debe expresarse en la Liquidación esta circunstancia, previo al cálculo de la renta imponible y del impuesto. Cabe recordar, que el peso de la prueba (Onus Probando), respecto de contabilidad no fidedigna recae sobre el Servicio (art. 21 C.T.). APUNTES DE CLASES 2011 DEL PROFESOR RODOLFO ALIRO BLANCO SANTANDER ABOGADO-CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR MAGISTER GESTION Y PLANIFICACION TRIBUTARIA USACH © 37 UNIVERSIDAD UNIACC La Universidad de las Comunicaciones INGENIERIA COMERCIAL c) De no proceder, de acuerdo a lo señalado en las letras anteriores, se infringe lo señalado en el art. 21, invalidando la Liquidación practicada. d) Si el contribuyente, respecto a las partidas que dan motivo a la Citación, da las explicaciones o presenta antecedentes probatorios y éstos son desestimados, esta situación, deberá expresarse en la misma Liquidación indicando las razones que se tuvieron para la desestimación pertinente. 7. Naturaleza de las Liquidaciones de impuesto. a) La Liquidación es un acto administrativo emitido por el Servicio, mediante la cual se determina un impuesto. b) La Liquidación tiene por objeto provocar por parte del contribuyente la aceptación expresa o en forma tácita, o bien, rechazarla por la vía de la reclamación. c) Las Liquidaciones se deben practicar ajustadas a los requisitos y formalidades previstas por el Código Tributario, con el objeto de evitar vicios que las anulen. d) De otra forma, se debe cumplir con los actos que la preceden; a su vez constituye el antecedente de actos posteriores, por ejemplo el giro de los impuestos. e) La Liquidación es una verdadera demanda si ha sido impugnada por el contribuyente al interponer la correspondiente reclamación. 8. Trámites previos que se deben observar para practicar una Liquidación. Para que la Liquidación que practica el Servicio no contenga vicios o errores, se deben tener presentes ciertas limitaciones, entre las que podemos destacar: a) La oportunidad de practicar la Liquidación, es dentro de los plazos de prescripción. En efecto, el artículo 200 del C.T. señala que el Servicio podrá liquidar un impuesto y revisar cualquiera deficiencia ocurrida en ella, dentro de los términos que se disponen, 3 ó 6 años, según el caso. Por su parte, el mismo Código en su artículo 25º consagra igual limitación. b) Tratándose de las situaciones contempladas en los artículos 21º, 22º y 27º del C.T., el Servicio, previo a la Liquidación que practique, deberá cumplir con el trámite de la Citación que consagra el artículo 63º del mismo texto legal. 38 APUNTES DE CLASES 2011 DEL PROFESOR RODOLFO ALIRO BLANCO SANTANDER ABOGADO-CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR MAGISTER GESTION Y PLANIFICACION TRIBUTARIA USACH © UNIVERSIDAD UNIACC La Universidad de las Comunicaciones INGENIERIA COMERCIAL c) De conformidad a lo que dispone el artículo 21º del C.T., el Servicio no podrá prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte, a menos que esas declaraciones, documentos, libros o antecedentes no sean fidedignos. d) La limitación dispuesta por el artículo 26º del C.T., en cuanto a que no procede el cobro con efecto retroactivo y por consiguiente liquidar impuestos en tal forma, resultando indispensable que concurran las siguientes circunstancias: d.1. Que el contribuyente se haya ajustado de buena fe a una determinada interpretación de las leyes tributarias; d.2. Que esa interpretación de la ley tributaria emane del Director del Servicio o de sus Directores Regionales, resultando ineficaz si proviene de otro funcionario o Unidad del Servicio. d.3. Que tales funcionarios hayan sustentado su criterio en Circulares, Dictámenes, Informes u otros documentos oficiales destinados a impartir instrucciones a los funcionarios del Servicio o a ser conocidos de los contribuyentes en general o de uno o más de éstos en particular. 9. Tasación, esta puede ser: a) Parcial: Por tasación parcial de la renta imponible se quiere expresar la idea de establecer el monto total de la renta imponible a base de dos elementos conjuntos: a.1. Mantención del total o parte de la renta declarada por el contribuyente, y a.2. Reemplazo de una parte de la renta declarada por otra que es tasada por el Servicio, o bien, la agregación a la renta declarada de una mayor renta no declarada que también es tasada por el Servicio. Ejemplo: - Omisión de Compras - Omisión de Ventas - Omisión de Mayor producción física - Omisión de Ingresos que se identifican con partidas específicas. - Omisión de declarar la renta imponible a determinado negocio o empresa del Mismo contribuyente. - Mantención parcial de la renta declarada, tasando el saldo. b) Total: APUNTES DE CLASES 2011 DEL PROFESOR RODOLFO ALIRO BLANCO SANTANDER ABOGADO-CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR MAGISTER GESTION Y PLANIFICACION TRIBUTARIA USACH © 39 UNIVERSIDAD UNIACC La Universidad de las Comunicaciones INGENIERIA COMERCIAL Tasación Total según el artículo 21º del C.T. permite liquidar un impuesto mayor que el declarado por el contribuyente, en dos situaciones bien diferenciadas: b.1. Cuando el mayor impuesto resulte de los propios libros, documentos o declaraciones del contribuyente, aún cuando éstos sean o no fidedignos, y b.2. Cuando el mayor impuesto sea consecuencia de la tasación total o parcial de la renta del contribuyente por haberse establecido que los libros, documentos o declaraciones del contribuyente no son fidedignos, pudiendo recurrirse a otros antecedentes obtenidos por el Servicio. c) Modalidades para efectuar la tasación total: Presunción de renta mínima imponible (art. 35 Ley de la Renta) 10% del capital - efectivo. Presunción de renta mínima tomando como base, entro otros antecedentes, un - promedio de los contribuyentes del mismo ramo y/o en la misma plaza. Empresas importadores o exportadoras presunción mínima imponible entre el - 1% y el 12 % del producto total de las importaciones o exportaciones, según lo estipulado en el art. 36 inciso 2º de la Ley Impuesto a la Renta. Las presunciones aludidas no son de derecho, por lo que son susceptibles de - ser desvirtuadas por el contribuyente. 10. Presunción de renta de Derecho: La presunción de derecho no admite prueba en contrario, de tal forma que si el contribuyente no declaró renta, o hubiere declarado una renta inferior a la presumida de derecho, procede practicar una Liquidación El Contribuyente puede demostrar renta mayor sólo para efectos del art. 70 de la Ley de la renta, es decir, como medio para justificación de sus inversiones. 11. Reliquidación: Es la Liquidación que modifica otra anterior, el interesado que reclame contra la nueva Liquidación deberá hacerlo dentro del plazo establecido en el artículo 124 del C.T., es decir, dentro de 60 días y tendrá además derecho a solicitar, dentro del mismo plazo, la rectificación de cualquier error de que adolecieren las declaraciones o pagos del impuesto correspondientes al período Reliquidado. (Art. 127) 40 APUNTES DE CLASES 2011 DEL PROFESOR RODOLFO ALIRO BLANCO SANTANDER ABOGADO-CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR MAGISTER GESTION Y PLANIFICACION TRIBUTARIA USACH © UNIVERSIDAD UNIACC La Universidad de las Comunicaciones INGENIERIA COMERCIAL La reclamación del contribuyente en que haga uso del derecho señalado precedentemente no dará lugar, en caso alguno, a devolución de impuestos, sino que a la compensación de las cantidades que se determinen en su contra. DE LOS APREMIOS Al Servicio le corresponde en el ejercicio de las atribuciones que le confiere su Estatuto Orgánico, el Código Tributario y las Leyes, en especial, la aplicación y fiscalización administrativa de las disposiciones impositivas de tributación fiscal interna. Para el cumplimiento de las disposiciones legales se hace valer entre otros del APREMIO como una herramienta - facultad para lograr que el contribuyente cumpla con una determinada actuación solicitada. Apremio: Es una medida coercitiva, (privación de la libertad hasta por quince días), decretada por la Justicia Ordinaria, previa notificación al infractor para obligarlo a cumplir con la(s) obligaciones tributarias infringidas (cumplir determinadas actuaciones o efectuar el pago de impuestos pendientes). Para que sea aplicable esta medida, es necesario que se le haya enviado una notificación al infractor, para que cumpla la(s) obligaciones tributarias en un plazo razonable y que haya sido apercibido expresamente en cuanto a la medida a aplicar. El Juez cita al contribuyente a una audiencia y de acuerdo a lo que se exponga en ella, o por la rebeldía del infractor (no concurre o no acata lo dispuesto por el Juez), decide si aplica la medida de apremio solicitada o la suspende si se producen motivos aceptables. El Apremio puede ser renovado por el Juez, cuando el contribuyente aún no ha cumplido con la obligación infringida. Igualmente puede ser suspendido, o no aplicable, cuando el infractor cumple con la obligación tributaria. Los Apremios se aplican sobre la persona que debió cumplir la obligación, y cuando se trata de una persona jurídica, sobre los gerentes, administradores o sobre aquellas personas que ocupen el lugar de éstos y a los socios que les corresponde dicho cumplimiento. (Art. 99 C.T.) APUNTES DE CLASES 2011 DEL PROFESOR RODOLFO ALIRO BLANCO SANTANDER ABOGADO-CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR MAGISTER GESTION Y PLANIFICACION TRIBUTARIA USACH © 41 UNIVERSIDAD UNIACC La Universidad de las Comunicaciones INGENIERIA COMERCIAL El Apremio puede ser solicitado por el Servicio o por el Servicio de Tesorería. Casos en que el Director Regional procede a solicitar el Apremio: A) Persona citada a declarar Sobre puntos de una Declaración (Art. 34 y 60) no concurre Prestar Declaración sobre terceras Sin causa justificada. Personas. B) No llevar Libros de acuerdo No llevar Contabilidad o Libros Auxiliares Con disposiciones legales Mantener Libros Atrasados (Art. 97 Nº7) Llevar Libros en forma distinta a la ordenada por la ley. No exhibir Libros de Contabilidad o Auxiliares C) Contribuyente entraba Oposición al examen de los Libros Examen de (Art. 97 Nº6) Oposición a inspección de establecimiento de comercio, industrial, etc. El apercibimiento lo hace el Servicio, la solicitud de Apremio la efectúa el Director Regional a la Justicia Ordinaria y, quien decreta el Apremio es el Juez del Crimen de Mayor Cuantía del domicilio del infractor. De acuerdo a las facultades que le concede la ley éste puede suspender, postergar o renovar la medida de Apremio. Los plazos se cuentan de la siguiente forma: Se deben hacer dos citaciones, ambas por carta certificada. La primera Citación contiene un plazo mínimo de cinco días para que el infractor cumpla con la obligación. Entre la primera y la segunda notificación hay un plazo de cinco días como mínimo, contados desde que debió cumplirse la primera Citación. Casos en que el Director Regional procede a solicitar el apremio. A) No concurrencia de persona citada a declarar para que : a.1 Con la finalidad que atestigüe bajo juramento sobre los puntos contenidos en una declaración, pudiendo citar en tales casos al contribuyente, a quien la haya firmado o persona que haya intervenido en su confección (obligación establecida en art. 34 C.T. 42 APUNTES DE CLASES 2011 DEL PROFESOR RODOLFO ALIRO BLANCO SANTANDER ABOGADO-CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR MAGISTER GESTION Y PLANIFICACION TRIBUTARIA USACH © UNIVERSIDAD UNIACC La Universidad de las Comunicaciones INGENIERIA COMERCIAL a.2 Con objeto de verificar exactitud en las declaraciones u obtener informes, se cita para prestar declaración jurada sobre hechos, datos o antecedentes de cualquier naturaleza relacionada con terceras personas. (Cita en virtud del art. 60 inc. penúltimo del C.T.) B) No cumplir con las obligaciones contables de llevar Libros de contabilidad de acuerdo a disposiciones legales. b.1 No llevar la contabilidad o los Libros auxiliares exigidos por la Dirección Regional de acuerdo con las disposiciones legales. b.2 Mantener los Libros de contabilidad atrasados. b.3 Llevar los Libros de contabilidad en forma distinta a la ordenada o autorizada por la ley. Y siempre que no se de cumplimiento a las obligaciones respectivas dentro del plazo que señale el Servicio, que no podrá ser inferior a 10 días El plazo debe concederse bajo apercibimiento expreso de aplicarse el Apremio. C) Entrabamiento a la fiscalización consistente en la negativa del contribuyente: c.1 A exhibir sus Libros o documentos de Contabilidad o Auxiliares. c.2 Oposición al examen de Libros o documentos de Contabilidad o Auxiliares. c.3 Oposición a que se inspeccione el establecimiento comercial, industrial, etc. Es solicitado por el Servicio de Tesorería: Por la infracción de atrasarse en enterar en arcas fiscales (en Tesorería) impuestos sujetos a retención y recargo. Ejemplo: Impuesto Unico al Trabajo, Impuesto a las Ventas y Servicios, entre otros). Tesorería solicita a las personas que no hayan enterado los impuestos dentro de los plazos legales, que cumplan con la obligación en el término de cinco días contados desde su notificación (ésta según Art. 12 inciso 1º del C.T.) Si el contribuyente no cumple con la obligación, envía los antecedentes al Juez Civil para que aplique o no el Apremio o lo suspenda según sea el caso. APUNTES DE CLASES 2011 DEL PROFESOR RODOLFO ALIRO BLANCO SANTANDER ABOGADO-CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR MAGISTER GESTION Y PLANIFICACION TRIBUTARIA USACH © 43 UNIVERSIDAD UNIACC La Universidad de las Comunicaciones INGENIERIA COMERCIAL El apercibimiento lo efectúa el Servicio de Tesorería al igual que la solicitud del Apremio a la Justicia Ordinaria y quien lo decreta es el Juez de Letras en lo Civil, quien de acuerdo a los circunstancias puede suspender o postergar el Apremio, en concordancia con las disposiciones citadas. La notificación que efectúa Tesorería en este caso se hace de acuerdo al artículo 11 inciso 1º del C.T. 44 APUNTES DE CLASES 2011 DEL PROFESOR RODOLFO ALIRO BLANCO SANTANDER ABOGADO-CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR MAGISTER GESTION Y PLANIFICACION TRIBUTARIA USACH © UNIVERSIDAD UNIACC La Universidad de las Comunicaciones INGENIERIA COMERCIAL BIBLIOGRAFIA. Asociación de Fiscalizadores de Impuestos Internos : Daudet Proust, Hugo Manual de Consultas Tributarias Ediciones Técnicas Tributarias S.A. Santiago de Chile Código Tributario Cátedra de Magister en Planificación y Gestión Tributaria Universidad de Santiago de Chile, 1996 Fajardo Castro, José : Recopilación Tributaria y Laboral Sistemas Impositivos J.F.C. Producciones Gráficas Los Trapiales Ltda. Santiago, marzo de 1997-2000 República de Chile : Código Civil Editorial Jurídica de Chile. Santiago, 1993 República de Chile Código de Comercio Editorial Jurídica de Chile. Santiago, 1998 República de Chile : Código de Comercio. Editorial Jurídica de Chile. Santiago, 1997. República de Chile : Código Tributario. D.L. 830 de 1974 Editorial Jurídica de Chile, Santiago, 1993. Evasión y Elusión Tributaria : Ley Nº19.738 Contra la Evasión y Elusión Diario Oficial 19 Junio 2001. APUNTES DE CLASES 2011 DEL PROFESOR RODOLFO ALIRO BLANCO SANTANDER ABOGADO-CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR MAGISTER GESTION Y PLANIFICACION TRIBUTARIA USACH © 45