FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS CATEDRA DE AUDITORIA Profesor: Alberto Boruchowicz GUIA DE TRABAJOS PRACTICOS Parte GUIA DE TRABAJOS PRACTICOS DE AUDITORIA INDICE Ejercicio Nº 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. Adicional 16. 17. 18. Adicional 19. 20. 21. 22. 23. Adicional Descripción DESVIOS A NORMAS CONTABLES PROFESIONALES César Po S.A. C.A.S. S.A. La Merca S.A. La Peloncha S.A. CONTROL INTERNO Transacciones diversas Circuito Compras-Pagos - Razone S.A. Transacciones diversas Circuito Ventas-Ingresos - El Boliche S.A. Producción, Ventas, Facturación - ABC S.A. Fallas C.I./Problemas/Modificación Programa Pruebas de Validación VENTAS Y CUENTAS A COBRAR Circularización – Inocente S.A. Previsión para deudores incobrables - ABC Créditos – XYZ Pruebas de cortes de documentación - El Chañar S.A. Pruebas de validación de saldos - La Librería S.A. Ta S.A. COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR - OTROS PASIVOS Circularización a proveedores - Navón S.A. Cuentas por pagar – QWERT S.A. Pasivos Varios - La Japonesa S.A. Cuentas por pagar – Autopartes S.A. BIENES DE CAMBIO El Verdugo S.A. El Bagayo S.A. Alfabestia S.A. Todahora S.A. Lava Casada S.A. Multiplex S.A. 24. 25. 26. BIENES DE USO XYZ S.A. La Novedad S.A. La Máquina S.A. 27. DISPONIBILIDADES La Sorpresa S.A. Adicional La Desconfianza S.A. 3 Página Ejercicio Nº Descripción 28. 29. INVERSIONES Inversiones corrientes – Irreductible S.A. Inversionista - Holding S.A. 30. 31. PATRIMONIO NETO El Patrimonio S.A. PN 32. 33. CONTINGENCIAS Previsora S.A. La Duda S.A. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41. 42. INFORMES T. Staffa S.A. El Derrumbe S.A. Leverage A.G. Nerón S.A. Dromedarios S.A. La Colilla S.A. Distrifarma S.A. El Revoque S.A. Silicon Prot S.A. 4 Página DESVÍOS A NORMAS CONTABLES PROFESIONALES 5 Ejercicio Nº 1: DESVIOS A NORMAS CONTABLES PROFESIONALES Usted es el auditor de Cesar Po S.A., empresa de comercialización de servicios informáticos, cuyo cierre de ejercicio opera el 30 de junio de cada año. A continuación se exponen los Estados Contables al 30.06.XI, comparativos con el ejercicio anterior: Estado de Situación Patrimonial al 30.06.XI comparativo con el ejercicio anterior (En moneda de cierre de cada ejercicio) ACTIVO 30.06.XI $ 1.000 Caja y Bancos (1) Créditos (2) 2.500 PASIVO 30.06.XO $ 600 Cuentas a pagar 1.000 Ds. Soc. y fis. Inversiones (3) 35.000 15.000 TOTAL PASIVO CORRIENTE TOTAL ACTIVO CORRIENTE 38.500 16.600 Bienes de Uso 540.000 TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 540.000 15.000 CAPITAL R.ACUMULADOS 300.000 R. EJ. TOTAL P.N. TOTAL ACTIVO 578.500 316.600 TOTAL PS. Y PAT. NETO 30.06.XI $ 900 30.06.XO $ 700 9.200 800 10.100 1.500 243.000 243.000 250.400 352.000 75.000 (279.900) 568.400 315.100 578.500 316.600 Datos Adicionales 1. El rubro Caja y Bancos de compone de la siguiente manera: $ Caja Bancos 900 100 1.000 Los papeles de trabajo sobre la conciliaciones bancarias de la Compañía al 30.06.XI eran los siguientes: D $ (C) Saldos s/libros Cheques entregados al Proveedor, pendientes de cobro Cheques pendientes de entrega (pagos a DGI) Gs. bancarios s/extracto Depósitos 72 hs. clearing Saldo s/extracto 100 50 35 (15) (70) 100 La compañía decidió no contabilizar los ajustes conciliatorios por considerar que los mismos se compensaban siendo su efecto neutro en el balance. 2. Los créditos por ventas se componen de la siguiente manera: Fecha factura 15.04.XO Cliente J. Juarez S.A. J. Juarez S.A. $ 1.000 (*) 1.500 2.500 (*) El cliente no ha abonado por incumplimiento en tiempo y forma de los servicios pactados, según manifestaciones hechas en el mes 06/X0. La empresa reconoció como válido el reclamo del cliente. 6 Ejercicio 1 (Continuación) 3. El rubro inversiones se compone se la siguiente forma: a) Participación del 3% en Magnum Brasil S.A. adquirida hace 5 años. La misma se encuentra valuada a valor patrimonial proporcional en base a un balance confeccionado según las normas profesionales argentinas. Como información adicional se adjunta el costo de adquisición más dividendos al: Costo + dividendos al 30.06.XO Costo + dividendos al 30.06.XI $ 10.000 $ 28.000 El capital accionario de Magnum Brasil S.A. al 30.06.X0 y al 30.06.x1 se hallaba integrado por: 3 % Cesar Po S.A. 97% Romario Do Brasil S.A. Se pide: Efectúe los ajustes que considere necesarios para dejar valuados los diversos rubros de acuerdo a Normas Contables Profesionales. 7 Ejercicio Nº 2: DESVIOS A NORMAS CONTABLES PROFESIONALES Usted es el auditor de C.A.S. S.A. de Inversiones, cuyo cierre de ejercicio opera el 31 de diciembre de cada año. A continuación se expone el balance de saldos al 31.12.XI: $ Caja y Bancos Créditos Inversiones Bienes de uso Total Activo 1.000 50.000 5.000.000 3.000.000 8.051.000 Cuentas a pagar Préstamos Deudas sociales y fiscales 2.020.000 4.500.000 10.000 Total Pasivo 6.530.000 Capital social Reserva legal Res. Acumulados 2.050.000 400.000 (929.000) (1) (2) (3) 1.521.000 Total Pasivo + P.N. 1. 8.051.000 El papel de trabajo de la Compañía con la composición del rubro es el siguiente: $ Plazo fijo Acciones con cotización Acciones sin cotización Títulos Públicos (a) 1.500.000 500.000 1.700.000 1.300.000 (a) (b) (c) (d) Del arqueo realizado al 31.12.XI surge lo siguiente: Plazo Fijo # 1 Monto al vencimiento $ 1.600.000 Plazo 60 días - Vencimiento 10.1.X2 Intereses a cobrar: $ 100.000 2. (b) Ud. pudo verificar que se tratan de 1.000 acciones compradas el 15.9.X1 a $ 500.000. El valor de cotización al 31.12.X1 es de $400 por acción, y los gastos por comisión del agente de bolsa para su venta es del 0,45%. (c) Se trata de acciones de la empresa H.L.C.L. S.A., último balance de publicación fue de noviembre del X1 arrojando un patrimonio neto de $ 8.000.000. La Compañía posee el 20% de dicha empresa (alcanzando influencia significativa) y valúa sus acciones al costo. (d) Se trata de Títulos Públicos valuados a V.N.R.. Con fecha 29.12.X1 se produjo un corte de cupón por renta, encontrándose el cupón en poder de la Compañía al cierre del ejercicio. Ud. pudo verificar que el 10.1.X2 la Compañía cobró $ 150.000 en efectivo por dicho cupón. La composición del rubro es la siguiente: $ 1. 2. 3. 4. Valores de origen Revalúo técnico – Ejercicio X0 Amortización acumulada Valor residual 5.000.000 2.000.000 4.000.000 3.000.000 8 Vida util: 10 años Amortización de 8 años sobre 1 Ejercicio 2 (Continuación) La vida util asignada a los Bienes de Uso es de 10 años. Dichos bienes tienen una antiguedad de 8 años. La vida útil asignada para el revalúo técnico es de 4 años. El criterio de amortización es linea recta – año de alta completo. El Revalúo técnico debería amortizar en 4 años a partir del ejercicio X0. 3. La Compañía posee un préstamo en U$S con una entidad del exterior. Ud. le envió un fax pidiendo el detalle de dicho préstamo, su respuesta fue la siguiente: Monto del préstamo: Fecha de origen: Tasa de interés: Renovación Tasa de interés: U$S 4.400.000 30.6.XO. Plazo 30 días 12% TNA no capitalizable 30.7.XO por U$S 4.000.999 TNA 12% no capitalizable La cotización del dolar al 31.12.x1 es $1=U$S2,3 Se pide: Efectúe los ajustes que considere necesarios para dejar valuados los diversos rubros de acuerdo a Normas Contables Profesionales. 9 Ejercicio Nº 3: DESVIOS A NORMAS CONTABLES PROFESIONALES Usted debe realizar la Auditoría de "La Merca S.A." al 31.12.X1 Los estados contables de la Compañía son los siguientes: $ $ Caja y bancos Créditos por ventas 500 20.000 Cuentas a pagar Patrimonio neto Otros créditos 10.000 (1) Total pasivo + P.N. Bienes de cambio Bienes de uso 150.000 (2) 230.000 Total activo 410.500 1. 110.000 (3) 300.500 410.500 La composición del rubro es la siguiente: $ Anticipos por servicios Honorarios Directores 2. 5.500 4.500 10.000 (a) (b) (a) Se trata del pago por adelantado de un servicio prestado durante los meses de diciembre X1, enero X2 y febrero X2. El monto ha abonar por dicho servicio es de $ 9.000. El anticipo otorgado es por $ 5.500. (b) Son anticipos pagados a los directores por el ejercicio X1. La asamblea de accionistas, normalmente, aprueba los anticipos pagados a los Directores. La composición de los bienes de cambio es la siguiente: $ Materias primas Productos en proceso Productos terminados 50.000 10.000 90.000 150.000 (a) (b) Nota: La Compañía tiene el criterio de valuar los bienes de cambio: a última compra para las materias primas, y para productos en proceso y productos terminados a FIFO. a. Se compone de la siguiente forma: Valor unit. Mat. Prima A Mat. Prima B Mat. Prima C b. 20 100 12,5 Cantidad 500 350 400 Total 10.000 35.000 5.000 Costo reposición Total 9.000 36.000 5.000 50.000 50.000 Para realizar 1 producto terminado se necesita 10 unidades de C, 5 unidades de B y 25 unidades de A. 10 Ejercicio 3 (Continuación) Los gastos de fabricación del ejercicio fueron los siguientes: $ Mano de obra directa Mano de obra indirecta proporcional Depreciaciones herramental Fletes por entrega de productos terminados al cliente Gastos de mantenimiento en Planta 1.000 20.000 15.000 10.000 5.000 51.000 Durante el ejercicio se produjeron 1.500 unidades. En stock al 31.12.X1 hay 80 unidades a $ 1.125 por cada unidad. El precio de venta al público es de $ 1.500, los gastos directos de venta son el 15% sobre el precio de venta. 3. La composición del rubro es la siguiente: $ Proveedores Alquileres a pagar (a) 100.000 10.000 110.000 (a) Se trata de la factura por el alquiler de noviembre de las oficinas de administración, la factura del mes de diciembre aún no llegó. Se pide: Proponga los asientos de ajuste que Ud. considere necesario para el balance al 31.12.X1. 11 Ejercicio Nº 4: DESVIOS A NORMAS CONTABLES PROFESIONALES La Peloncha S.A. es una empresa dedicada a la venta de televisores color, cuyo último ejercicio económico cerró el 31 de diciembre de X1. El Contador de la Empresa le proporciona a Ud. la siguiente información referida al rubro Bienes de Cambio. 1. Los saldos al 31 de diciembre de X1 correspondientes a las cuentas relacionadas con este rubro eran los siguientes: $ 310.000 201.000 Mercaderías de reventa Costo de Ventas 2. La empresa contabiliza el costo de venta por diferencia de inventario. El recuento físico de televisores efectuado al cierre del ejercicio arrojó la existencia de 1.530 unidades. El método empleado para valuar las salidas de mercaderías es FIFO. 3. Al 31 de diciembre de X0 había en existencia 800 unidades, que representaban $120.000. 4. Las compras efectuadas durante el ejercicio fueron las siguientes: Mes Abril Agosto Octubre Noviembre Cantidad 400 300 600 400 $ 80.000 63.000 144.000 104.000 391.000 5. Los televisores existentes al 31 de diciembre de X1, incluían 200 unidades de un nuevo modelo recibidas en consignación por un importe de $36.000 (que no fueron contabilizados). 6. Adicionalmente el 10 de diciembre de X1 se recibió del Proveedor Tele-mat Int. de EE.UU. la documentación correspondiente a un embarque FOB efectuado por esta Empresa el 1° de diciembre. Al 31 de diciembre de X1 aún no había llegado el barco con las mercaderías importadas. El 20 de enero de X2 se efectuó el despacho a plaza y la liquidación bancaria de esta operación registrada en esa fecha, de acuerdo con el siguiente detalle: 300 unidades a U$S 120 c/u - Total U$S 36.000 a $2 Seguro Flete Gastos Bancarios Gastos Despachante $ 72.000 500 1.500 300 200 74.500 7. La cotización del dólar de acuerdo con el cierre de Banco Nación Argentina, era la siguiente para los casos involucrados: 10/12/X1 31/12/X1 20/01/X2 Comprador 1,69 1,79 1,99 Vendedor 1,7 1,8 2,0 8. Al 31 de diciembre de 19X1 el costo de reposición y el valor neto de realización unitario eran de $280 y $ 218 respectivamente. 12 Ejercicio 4 (Continuación) Se pide: . Proponer los asientos de ajuste necesarios para que los rubros afectados queden valuados y/o expuestos de acuerdo a NCP al 31/12/X1. 13 CONTROL INTERNO 14 EJERCICIO No. 5: CONTROL INTERNO Analice los hechos mencionados a continuación, que son independientes entre sí, e indique para cada caso: - Que tipo de deficiencia de control interno existe. - Cuál es el efecto de dicha deficiencia de control en los estados contables de la empresa. a. Después de haberle dado curso a las notas de pedido de clientes, los vendedores inicialan la copia de la nota de pedido aprobando el límite de crédito. b. Como constancia de la recepción de mercadería en la planta, se firma y fecha el remito del proveedor al momento del ingreso de los bienes adquiridos. El remito del proveedor es enviado a Contaduría para su registración. c. Los inventarios se valúan a costeo directo, que no difiere significativamente del costeo por absorción. d. El Departamento de Impuestos de la sociedad calcula el impuesto a las ganancias aplicando el 35% a la utilidad contable del ejercicio. e. La empresa trabaja en el ramo químico. No existe control de calidad sobre las materias primas recibidas. Dos veces al año (al fin de cada semestre) la empresa realiza un excelente inventario físico y segrega el material obsoleto, dañado o fuera de uso y se registra el asiento de ajuste. f. Las conciliaciones bancarias son realizadas mensualmente por el cajero, que además es el encargado de la cobranza y deposito del dinero en los Bancos correspondientes. 15 Ejercicio Nº 6: CONTROL INTERNO En base al relevamiento efectuado durante el mes de Julio sobre los procedimientos de pagos de RAZONE S.A., que cierra su ejercicio en el mes de Diciembre, Ud. obtuvo la siguiente información: Existe un archivo de facturas pendientes de pago, ordenadas por fecha de vencimiento, en base al cual el Sr. Pérez que es el encargado de llevar la cuenta control de proveedores y única persona para visualizarlo, obtiene las facturas que corresponde pagar cada día. En base a las mismas, el Señor Perez confecciona: a) Las órdenes de pago que son prenumeradas e incluyen el nombre del Banco, importe y número de cheque, nombre y código del proveedor. b) Los cheques son emitidos con la denominación "no a la orden", (las chequeras se guardan en su escritorio bajo llave). Otro empleado de contaduría recibe del Sr. Pérez la documentación y verifica que los datos de la factura y del cheque hayan sido volcados correctamente en la Orden de Pago. Los legajos vuelven al Sr. Pérez quien retiene las Ordenes de Pago y envía los cheques y las facturas al gerente financiero, quien solamente coteja el importe del cheque contra factura, iniciala esta última para anularla y firma el cheque. La documentación pasa al Director Administrativo Financiero quien firma el cheque luego de verificar que el gerente haya inicialado la factura. El Sr. Pérez en base a la Orden de Pago actualiza las fichas auxiliares de cada proveedor y el subdiario de egresos por Banco y luego las envía al contador quien: a) Verifica la correlatividad numérica de las Ordenes de Pago. b) Prepara y firma el asiento de diario para registrar el pago en el mayor general. c) Designa a un empleado para que verifique la imputación efectuada por el Sr. Pérez de las Ordenes de Pago a las cuentas de cada uno de los proveedores y a los Bancos. d) Archiva las Ordenes de Pago por secuencia numérica. Las conciliaciones bancarias son confeccionadas por personal independiente de las funciones antes enunciadas, con frecuencia trimestral (al 31/12; 31/3, 30/6 y 30/9). Los controles básicos y disciplinas de control relativos al reconocimiento y contabilización de pasivos han sido evaluados y probados por Ud. y no han surgido observaciones. Se pide: a) Mencione los controles que existen en el procedimiento descripto. b) Mencione las deficiencias de Control Interno del procedimiento descripto. c) Redacte la prueba de cumplimiento (naturaleza) para probar el adecuado funcionamiento del control de exactitud en la registración de los pagos. d) Asumiendo que, como resultado de la prueba de cumplimiento a que se refiere el punto c), no surgieron observaciones, redacte el Programa de Trabajo de pruebas sustantivas para las cuentas involucradas, teniendo en cuenta los controles y debilidades detectadas. 16 Ejercicio Nº 7: CONTROL INTERNO Analice los hechos que se mencionan a continuación, que son independientes entre sí, indicando para caso: (a) si existen deficiencias de control interno (b) qué tipo de control interno se ve afectado (c) cuáles son los problemas que pueden permanecer ocultos (no detectados) a raíz de la deficiencia de control (d) cuál es el importe sobre los procedimientos de auditoría a aplicar. (1) El aviso de recepción y la orden de compra se archivan en base a la secuencia numérica cuando llega la mercadería. Al llegar las facturas de proveedores las mismas son registradas inmediatamente con débito a la cuenta "provisión facturas a recibir" y archivadas por vencimiento hasta que se disponga el pago. (2) El Encargado del Depósito es responsable de efectuar mensualmente el análisis de las diferencias de inventario físico actualizando las fichas individuales de bienes de cambio del inventario permanente. Prepara un detalle de los ajustes efectuados y lo envía a Contaduría donde se registra sin más trámite. Una vez al año (no necesariamente al cierre del ejercicio) el Jefe de Costos verifica si existen diferencias significativas con el presupuesto de mermas y, de corresponder, solicita aclaraciones al Encargado del Depósito. (3) Los remitos de la empresa, emitidos por el Encargado de Despacho, se envían a Cuentas Corrientes a la espera del remito conformado por el cliente. Cuando éste es recibido, se envía el legajo a Facturación, donde se procede a la valorización del remito, a la emisión de las facturas correspondientes para todos los remitos conformados y la registración contable de la venta. (4) El Portero es el encargado de abrir toda la correspondencia de la empresa. Los cheques de clientes que se reciben por correo son enviados por él a Cuentas Corrientes donde se verifica la naturaleza y corrección del pago. Imputada la cobranza los valores se envían a Tesorería. (5) Una copia del "Informe de Mermas", que es preparado diariamente por Producción es enviada al sector Costos en donde se procede a su inmediata contabilización, sin comparar previamente la merma informada con la merma teórica que debiera existir de acuerdo con los estándares de producción. 17 Ejercicio Nº 8: CONTROL INTERNO Del relevamiento efectuado del procedimiento de aprobación de pedidos de venta y facturación de "El Boliche S.A." usted obtuvo la siguiente información: Los pedidos de Clientes son recibidos telefónicamente o a través de los vendedores volcándose en ambos casos en un formulario de "Nota de Pedido" prenumerado. El número de la "Nota de Pedido" será el mismo que se asigna luego al Remito y a la Factura. Las notas de pedido son remitidas al sector administración de ventas, donde se las valoriza con la última lista de precios vigentes. El original se archiva por cliente en forma definitiva en Administración de ventas. El duplicado se envía a Créditos. Un funcionario responsable del sector créditos verifica el límite de créditos por cliente, aprueba inicialando y envía la nota de pedido al sector "gestión de inventarios" donde se efectúa la verificación de stock. Si hay existencias suficientes para cubrir el pedido se iniciala la nota de pedido, se envía fotocopia a expedición para preparar el envío y se entrega el duplicado a Facturación. No hay problemas en expedición y despacho de la mercadería. En Facturación antes de emitir la factura se controla que la nota de pedido se encuentre inicialada por créditos, por gestión de inventarios y que se encuentre valorizada con la última lista de precios vigente. En caso que no fuese así, se vuelve a valorizar la nota de pedido y se emite la factura de acuerdo a los valores de la última lista de precios tal como lo establecen las políticas de la empresa. La factura es emitida en original y dos copias (asignándole el mismo Nº de la Nota de Pedido) que, luego de ser revisadas en cuanto a cálculos por el supervisor del área, son distribuidas: original al cliente (lo envía directamente Facturación), duplicado a Contaduría y triplicado a Créditos. Contaduría contabiliza la factura y la mantiene junto con la Nota de pedido en un archivo transitorio hasta la llegada del remito conformado, momento en que todo el legajo se archiva definitivamente. SE PIDE: Identifique las debilidades de control interno que puedan existir, indicando el tipo de falla y problema que pueda provocar. 18 Ejercicio Nº 9: EVALUACION DE CONTROL INTERNO Ud. es el responsable de la auditoría de los estados contables de ABC S.A. al 31.3.98 que se dedica a la producción y venta de productos de consumo masivo. Durante la evaluación del sistema de control interno Ud. toma nota de lo siguiente: (a) Las unidades producidas cada días se ingresan a un depósito especial llamado "de unidades pendientes de aprobación". Cada ítem producido es sometido a pruebas de control de calidad. Diariamente el departamento de control de calidad emite el "informe de producción aprobada" en función a los resultados de las pruebas efectuadas sobre la producción del día anterior. Con este informe se da ingreso de la producción al depósito de productos terminados. Contablemente se registran diariamente las unidades producidas en base a los informes diarios de producción en la cuenta "bienes producidos pendientes de aprobación" hasta tanto sean aprobados definitivamente. Existe un sistema de incentivos a la producción para el personal de fábrica, que prevé premios por cantidad de unidades producidas, que se liquidan a partir de informes diarios de producción autorizados por el capataz (jefe de turno). El departamento de sueldos y jornales efectúa una control "uno por uno" de las unidades a liquidar en la quincena por operario, con los datos incluidos en los informes diarios de producción. (b) El departamento de cuentas corrientes recibe una copia de la factura emitida manualmente por facturación y las codifica colocándole el número de cliente que obtiene de un listado de clientes. (El original es enviado por facturación directamente al cliente por correo luego de ser controlado y aprobado). Efectuada la imputación mencionada, el empleado de cuentas corrientes procede a ingresar cada una en el módulo “Subdiario de Ventas” del Sistema Contable. Finalizada esta operación, el sistema arroja un total (sumatoria de todos los códigos individuales) que es comparado con un total obtenido manualmente en forma previa (tira de suma) asegurando así la correcta imputación. De existir diferencias se puntean todos los códigos aclaratorios. Se pide: Identifique si existen deficiencias de control interno mencionado qué tipo de control se ve afectado, cuáles son los efectos, qué recomendación daría a la gerencia de ABC S.A. y cuáles son los procedimientos de auditoría a aplicar. 19 Ejercicio Nº 10: CONTROL INTERNO Identifique para los casos mencionados a continuación las debilidades de control interno. Indique sintéticamente para cada caso: tipo de falla, problemas que pueda provocar, modificación al programa de trabajo, (acción/procedimiento a aplicar) y recomendaciones. COMPRAS 1. No existen puntos críticos de inventario (punto de pedido). 2. La Sociedad no solicita cotización a distintos proveedores antes de realizar la compra de materias primas. 3. Las órdenes de compra son autorizadas por quien realiza la solicitud de compra que usualmente es el usuario final del bien o servicio. 4. El sector Compras no mantiene una copia de las órdenes de compra emitidas. 5. No se cotejan los precios incluidos en la orden de compra aprobada con los de la factura del proveedor. 6. Los informes de recepción no son prenumerados. PAGOS 7. Los cheques son emitidos al portador por personal de Tesorería. 8. Los cheques son firmados por el Tesorero de la Sociedad sin documentación respaldatoria. 9. La empresa tiene un único proveedor que hace 2 entregas de materiales por mes. Cuando se emite el cheque mensual de pago no se anula la documentación sustentatoria con el sello de "Pagado". 10. En Tesorería se mantienen cheques firmados en blanco para hacer frente a eventuales desembolsos. Dichos cheques se encuentran junto con los fondos utilizables para pagos menores en el escritorio del Tesorero y solo los 5 empleados del sector tienen acceso a los mismos. 11. La empresa no paga en término a sus proveedores y pierde la posibilidad de aprovechar descuentos por pronto pago que usualmente ofrecen los mismos. 12. El cajero es el encargado de confeccionar las conciliaciones bancarias. 13. Las conciliaciones bancarias no son controladas por un funcionario responsable. 14. Las conciliaciones bancarias son llevadas por un empleado de contaduría que lleva adicionalmente el libro I.V.A. compras e I.V.A. ventas. SUELDOS 15. No existen autorizaciones escritas cada vez que se realiza un aumento de sueldos al personal. 16. Los pagos en concepto de aportes jubilatorios no son conciliados con la planilla de liquidación de sueldos correspondiente. 20 Ejercicio 10: (Continuación) 17. La empresa no devenga el pasivo correspondiente a las vacaciones anuales del personal jornalizado. 18. Las liquidaciones de sueldos no son revisadas por funcionario responsable. VENTAS 19. Las notas de pedidos confeccionadas por los vendedores no son prenumeradas. 20. Los vendedores aprueban los límites de crédito de los clientes una vez que se haya verificado que existen los bienes solicitados en los pedidos . 21. Los remitos son prenumerados. Una vez emitidos los mismos son llevados por los encargados de Depósito al sector Contaduría para su registración contable. Contaduría registra todos los remitos que recibe de los Encargados. 22. No se controlan los precios facturados con la lista de precios vigente. 23. El encargado de la emisión de facturas registra las cuentas corrientes (cobranzas y facturas) y a su vez las concilia. 24. Las notas de crédito por devoluciones aumentan considerablemente durante el primer mes del ejercicio (por encima del promedio anual). 25. Los resúmenes de cuenta bancarios recibidos no son analizados junto con las conciliaciones bancarias. INGRESOS 26. Los recibos por cobranzas realizadas por la Sociedad no son prenumerados. 27. Los recibos son prenumerados. Los talonarios en blanco se encuentran disponibles no son custodiados por personal responsible. 28. La Compañía invirtió el exceso de disponibilidades del mes en Plazo Fijo. De haberse invertido en Letras de Tesorería, se hubiese obtenido una renta mayor. PRODUCCION 29. El ingreso y egreso a Almacenes es libre para todo el personal de la empresa. 30. Los inventarios físicos son efectuados por el encargado de Depósito. 31. Las mermas extraordinarias (por ineficiencia) son consideradas dentro del costo de bienes de cambio. 32. No se efectúa análisis de obsolescencia y/o exceso de inventario. 33. El Sistema de Stock donde se detallan las cantidades unitarias de las materias primas valorizadas es actualizado en cuanto cantidades y costos de reposición en: a. Contaduría. b. Depósito. 21 Ejercicio 10: (Continuación) 34. Se da de baja del Sistema de Stock de productos terminados en base a facturas. 35. El rezago o scrap se comercializa (no se llevan registros adecuados de rezago o scrap en la empresa). 36. No se lleva control de bienes de cambio en poder de terceros (materiales en consignación). 37. La empresa efectúa inventarios rotativos de bienes de cambio de manera tal que al menos una vez al año todos los bienes son recontados. 38. Se efectúan inventarios rotativos. No existe seguridad de que todas las existencia sean recontadas al menos una vez al año. 39. A pesar de existir inventarios rotativos, al cierre del ejercicio se efectúa un inventarioo de los productos de valor significativo. ACTIVO FIJO 40. La Sociedad no almacena los registros referidos a costos de adquisición de bienes de uso y depreciaciones del mes. Solo guarda anualmente los valores residuales de los mismos. 41. Las altas y bajas de bienes de uso no son autorizadas de acuerdo al manual de procedimientos. 42. No existe una política de activación de bienes de uso. VARIOS 43. Las colocaciones temporarias en bancos a menos de 1 mes no se contabilizan. 44. Los intereses incluidos en las deudas bancarias son imputados íntegramente al cuadro de resultados al momento en que se acredita en cuenta el importe otorgado. 45. Los asientos de diario no son autorizados por un funcionario responsable. 22 VENTAS Y CUENTAS A COBRAR 23 Ejercicio Nº 11: CREDITOS - CIRCULARIZACION Ud. debe examinar el capítulo "Créditos" de la sociedad "Inocente S.A.", el cual, al 31.12.X4, está compuesto de la siguiente manera: $ Deudores por ventas (1) 470 (20) 450 Previsión para Deudores Incobrables La cuenta Deudores por Ventas se forma como sigue: $ La Plaga S.R.L. Avi, Vato y Cía. El Pagaré S.A. Cía. de Seguros "La Duda" La Momia S.A. Otros menores 100 190 60 50 45 25 470 A fin de cumplir con su objetivo, Ud. decide efectuar una circularización de saldos al 31.12.94. Las respuestas recibidas son las siguientes: La Plaga S.A.: Debe $ 75, que compone así: $ Factura 317 Factura 326 28 47 75 El Pagaré S.A.: No debe nada. El saldo que mencionan lo pagué con cheque, que envié por correo el 29.12.94. Cía. de Seguros "La Duda": El saldo es de $ 50 pero a favor de la Cía de seguros. La Momia S.A.: Conforme. Se trata de un documento que pagué el 2.1.X5. Avi, Vato y Cía., no respondió a la circularización, pero del informe del abogado de la Compañía, surge que se trata de una sociedad del grupo empresario "Greddone", que se halla en liquidación, y se estima que sólo se podrá recuperar el 50% del total del crédito. Otros datos: a. El registro de ventas indica lo siguiente: Factura Nro. 324 325 326 327 328 b. Fecha 28.12.X4 31.12.X4 31.12.X4 31.12.X4 1.1.X5 Cliente Avi, Vato y Cía. Aries S.A. La Plaga S.R.L. ABC S.A. La Plaga S.R.L. $ 45 12 47 4 25 La empresa determina sus precios de venta recargando el 25% sobre los precios de costo. 24 (1) Ejercicio 11: (Continuación) c. Ud. controló el ingreso posterior de los pagos informados por El Pagaré S.A. y La Momia S.A. d. Con respecto a la Cía. de Seguros "La Duda", Ud. pudo verificar que: 1. El importe de $ 50 a su favor es correcto y se halla registrado en la cuenta Acreedores Varios. 2. El importe de $ 50 incluido en Deudores por Ventas se origina en el pago de la póliza de seguros contra incendio que cubre el período 1.10 x 4/31.3 x5. e. La empresa emite simultáneamente remito y factura al cliente. f. La previsión para Deudores Incobrables es calculada globalmente, sin que exista una asignación específica. Con los datos que anteceden, proponga los asientos de ajuste que considere necesario. 25 Ejercicio Nº 12: CREDITOS - PREVISION PARA DEUDORES INCOBRABLES Ud. es contratado para realizar la auditoría de los estados contables al 31.12.X1 de “ABC”, como tal debe analizar la razonabilidad de los saldos al inicio ya que es su primer trabajo en dicha compañía, por lo que solicita a los auditores anteriores que le faciliten los papeles de trabajo correspondientes al trabajo efectuado por ellos acerca de los estados contables al 31.12.X0, sobre los que emitieron dictamen con fecha 31.3.X1. Respecto a la “Previsión para Deudores Incobrables” le entregaron los siguientes papeles de trabajo: 1. Análisis de deudores por ventas al 31.12.X0 por antigüedad de saldos. 2. Informe de los asesores legales externos de la compañía de fecha 25.3.X1. 3. Hoja de trabajo con la composición analítica de los deudores en función de las cuales se constituyó la previsión al 31.12.X0. Del análisis de Deudores por Ventas por antigüedad de saldos al 31/12/x0, Ud. identifica las siguientes facturas y notas de débito vencidas: Fecha No. del Doc. Beneficiario $ Cond. de venta 07.01.X0 Fac. 230 Las Malvinas S.A. 28.03.X0 N.D. 030 Las Vegas S.R.L. 15.06.X0 Fac. 715 Rosario S.A. 28.09.X0 N.D. 044 Intereses Agrícola S.C.A. 500 30.10.X0 Fac. 1314 Monserrat S.A. 4.000 30 ds. fecha fac. En gestión judicial 31.10.X0 Fac. 1319 Ramirez y Cía 1.500 30 ds. fecha fac. En gestión judicial 30.11.X0 Fac. 1401 Rosario S.A. 2.000 45 ds. fecha fac. Se confeccionó nota de crédito por mercadería devuelta. No fue contabilizada. 02.12.X0 Fac. 1415 Salamanca S.A. 2.000 20 ds. fecha fact. Hilandería Curzú S.A. 3.500 7 ds. fecha fact. Es normal que se pague con 15 días de atraso. no presenta deudas anteriores. En gestión judicial 05.12.x0 Fac. 1416 1.000 30 ds. fecha fac. Observaciones en los papeles de trabajo En gestión judicial 200 3.000 Se espera cobrarla aunque no es usual. 45 ds. fecha fac. Se realizó N/Crédito por mercadería devuelta. No fue contabilizada. Se espera cobrarla aunque no es usual El informe de los Asesores Letrados del 25.03.x1 presenta la siguiente información: Factura 230 Las Malvinas S.A. $ 1.000 Se decretó la quiebra de la empresa, es un crédito quirografario. existen pocas posibilidades de cobro. Factura 1314 Monserrat S.A. $ 4.000 Se decretó embargo de bienes, se cobrará totalmente. Factura 1319 Ramirez y Cía. $ 1.500 Se presentó en convocatoria de acreedores el 10.10.X0 propuso en la reunión una espera, lo que fue aprobado por los acreedores. Se considera cobrable. Factura 1416 Hilandería Curuzú S.A. $ 3.500 No existen posibilidades desaparición del deudor. 26 de cobro por Ejercicio 12: (Continuación) La hoja de trabajo en la que se encuentra el inventario de deudores sobre los que se constituyó previsión al 31.12.x0 presenta el siguiente detalle: Factura Nro. 230 Importe 1.000 % a previsionar 100 Importe de la previsión 1,000 (1) 1319 1.500 100 1.500 Por prudencia. 715 3.000 100 3,000 (2) Por devolución de mercaderías. 1401 2.000 100 2,000 (2) Por devolución de mercaderías 1416 3.500 100 3.500 Ver informe del letrado. 1314 4.000 100 4.000 15,000 (3) Observaciones Ver informe del letrado. Por prudencia. Además Ud. analiza el movimiento de la previsión y sus cuentas relacionadas en el presente ejercicio (19X1). Cuenta Previsión para incobrables Deudores incobrables Fecha detalle Debe $ Haber $ Saldo $ (3) 15.000 01.01.X1 Saldo inicial 30.06.X1 Cobranza de fact. 1314 4.000 31.07.x1 Cobranza de fact. 1319 1.500 02.07.X1 Por previsión constituida 6.000 30.09.X1 Cobro de fact. 1416 3.500 02.07.X1 Por previsión constituida 6.000 26.500 2.500 La previsión constituida para el presente ejercicio responde al siguiente análisis: Fecha Factura Nro Detalle Importe $ 07.01.X0 230 Las Malvinas S.A. (1) 1,000 15.06.X0 715 Rosario S.A. (2) 3,000 30.11.X0 1.401 Rosario S.A. (2) 2,000 03.01.X1 0.08 Juan Pérez (* ) 15.000 30.05.X1 915 La Mar S.A. (* ) 5.500 26.500 (*) Ud. establece la razonabilidad de la constitución de la previsión por ambas facturas. Además se obtiene la siguiente información: (a) Las notas de débito por intereses de fechas 28.03.XO y 28.09.XO, por $ 200 y $ 500 respectivamente, no fueron posibles cobrarlas. (Ver cuadro l pág. 25) 27 (b) La factura Nro. 230 del 7.1.XO por $ 1.000 no fue posible cobrarla. SE PIDE: Efectúe los ajustes necesarios para una correcta valuación de la previsión para Deudores Incobrables de acuerdo a P.C.G.A. 28 Ejercicio Nº 13: CREDITOS - CONTROL DE LA CIRCULARIZACION APLICACION DE PROCEDIMIENTOS ALTERNATIVOS Y Ud. está asignado para circularizar cuentas a cobrar el 12 de enero de 1995 de la Compañía XYZ, cuyo ejercicio coincide con el año calendario. El cliente no tiene preparado un balance formal de comprobación de cuentas a cobrar, sin embargo nos informa que el detalle ha sido balanceado con la cuenta control. Circunstancias especiales impiden su retorno a una fecha posterior para llevar a cabo el trabajo de circularización. (1) Sería necesario tener un balance de comprobación formal de cuentas a cobrar para seleccionar las cuentas a circularizar? (2) Qué procedimientos de control de auditoría sobre circularización emplearía en estas circunstancias? (3) Cuál es el propósito de nuestro control sobre el detalle total desde el cual la circularización será seleccionada? ACLARACION DE EXCEPCIONES Los siguientes son ejemplos de situaciones incurridas por un asistente mientras aclaraba inconformidades y los pasos de auditoría que tomó para aclararlas. Esté preparado para discutir el trabajo en cada caso. Nº.1 Una confirmación positiva recibida indicaba que el cliente reconocía la deuda pero se negaba a pagar debido a que el servicio recibido no era satisfactorio. El asistente aclaró la excepción preparado un asiento de ajuste en el que recomendó cancelar la cuenta. Nº.2 Una confirmación negativa devuelta por el Correo con una indicación en el sobre de que la dirección había sido cambiada. Al aclarar esta excepción, el asistente chequeó los registros detallados de cuentas a cobrar donde notó que el cliente había pagado subsecuentemente la factura e hizo una anotación a tal efecto en sus papeles de trabajo. Nº.3 Un cliente contestó una confirmación positiva con "yo pagué esto". El asistente aclaró esta excepción examinado el libro de Caja Ingresos en el que notó que el importe de la cuenta había sido saldado. Nº.4 Un cliente devolvió la circular indicando que debía $ 100 más que lo que indicaba la Cía. El asistente chequeó el Auxiliar de cuentas a cobrar encontrando que después de la fecha de la circularización se había asentado una factura de $ 100 y anotó esto en la respuesta. Nº.5 Un cliente contestó indicando que el pago había sido hecho en el momento de la entrega de la mercadería. El asistente cotejó el mayor de detalle, el cual no indicaba que se hubiere recibido pago alguno. Al discutir este importe con el empleado de cuentas a cobrar, éste le informó que ocasionalmente los repartidores realizan cobranzas. 29 El asistente aclaró esto indicando en sus papeles de trabajo que este procedimiento era seguido por la Cía. y que ese pago sería contabilizado en un futuro cercano, ya que una demora de 10 días es normal en estos casos. Ejercicio 13: (Continuación) Nº.6 En su revisión del trabajo de circulación de cuentas a cobrar el Supervisor observa el siguiente párrafo, que explica el trabajo del asistente en la aclaración de excepciones: "Los registros del cliente son en extremo deficientes para justificar las cantidades que adeudan sus clientes. Por consiguiente, limitamos nuestro trabajo, en las únicas solicitudes de confirmación no contestadas, a lo siguiente: $ Solicitud de confirmación 12- Compañía Maynard 25.714,13 Facturas de diciembre- Cotejado el saldo contra la copia de la factura y del documento de embarque, en los casos que éstos estaban disponibles 23.316,27 Facturas del año anterior- Cotejadas con el balance de comprobación de cuentas a cobrar en diciembre 31, 1993. Pasado por alto otro trabajo, por estar satisfechos sobre el saldo inicial a través de nuestro trabajo de auditoría del año pasado. 2.397,86 25.714,13 Solicitud de confirmación 17 - Compañía XYZ- Cotejado con ingresos de caja de enero. Durante dicho mes se recibieron cobros por algo más de $ 6.300, lo que cubre cantidad mayor que el saldo de la cuenta en diciembre 31 de 1994 por 4.173,12 La única excepción recibida fue la confirmación 10- Compañía Lamb- Pagos posteriores en enero, que ascienden a $ 13.757,13 que sobrepasan el saldo de diciembre 31, 1994. Pásese por alto trabajo adicional sobre esta excepción. Qué comentarios haría Ud. como supervisor? Aplicación de procedimientos alternativos La Cía XYZ vende aproximadamente $ 3.000.000 anuales en alfombras a unos 1.400 clientes. Debido al pequeño tamaño de la empresa, el personal contable se reduce al mínimo. De acuerdo con ello, se carecen de algunos de los elementos más deseables de control interno. El departamento de crédito de cuentas a cobrar es un caso característico de esta situación. Ud. está encargado de aplicar los procedimientos alternativos sobre la circularización de cuentas por cobrar no contestadas. Sus procedimientos son: (1) (2) Cotejar pagos subsecuentes contra el libro Caja Ingresos. Por las restantes partidas pendientes, cotejar contra los documentos de respaldo. Entre los problemas encontrados figuran los siguientes: 30 Nº.1 El Gerente de créditos objeta la pérdida de tiempo que significa conseguir documentos de embarque de un archivo separado, a fin de cubrir las restantes partidas pendientes. La copia de la factura y las órdenes de los clientes relacionadas con la misma son archivadas juntas. El piensa que con dicha documentación es suficiente. Cuál es su opinión? Ejercicio 13: (Continuación) Nº.2 Una de las circulares no contestadas es la de un cliente que paga cifras redondas sobre el saldo adeudado. El cliente dice que han aplicado recientemente tales pagos contra las facturas impagas más viejas. De la correspondencia investigada Ud. advierte que hay partidas en discusión. Se le pregunta si Ud. quedaría satisfecho con la documentación respaldatoria que cubre las más recientes partidas en un monto que excede el total adeudado por el cliente. Acepta Ud. este enfoque? Nº.3 La descripción de la mercadería en la factura de venta figura en forma de código, del catálogo, pero la documentación de embarque muestra solamente el número de bultos de alfombras y a su peso. Asimismo, la mayoría de la documentación de embarque lleva solamente iniciales informales para indicar la recepción. ¿Qué procedimientos adoptaría para satisfacerse? Nº.4 El gerente de crédito le informa que toda la documentación de respaldo de varias cuentas que no fueron contestadas son retenidas por un agente cobrador. Le dice también que los saldos han sido cubiertos, ya sea por notas de crédito o enteramente cobrados. Es necesario efectuar trabajo adicional? Nº.5 Sobre dos cuentas significativas, una serie de facturas pendientes fueron subsecuentemente cubiertas por notas de créditos. Las notas de crédito indican que fuero emitidas para consolidar las facturas en una nueva facturación. Las nuevas facturas que Ud. ha examinado llevan la fecha de la refacturación. Qué trabajo adicional es necesario Otros casos Nº.1 Ud está auditando la Cía XYZ, una mueblería, y en su revisión el capítulo de cuentas a cobrar Ud. encuentra una cuenta de un Sr. Brown con un saldo de $ 35.000. Ud. envía una solicitud de confirmación positiva y un segundo pedido, ambos sin respuesta. No hubo pagos subsecuentes. Ud. considera que este saldo es significativo y conversa con el Jefe de Créditos. Este le promete conseguir que el Sr. Brown se comunique con Ud. por teléfono a fin de verificar el saldo independientemente. Ud recibe el llamado del Sr. Brown en el que el confirma que debía el saldo de $ 35.000 y que lo pagó totalmente después de la fecha de confirmación. Ud. le dice al Sr. Brown que le mandará otro pedido y él le dice que lo firmará y se lo devolverá. De acuerdo con eso, se recibe la circular, pero sin la firma del Sr. Brown. Que procedimientos seguiría Ud. en las circunstancias indicadas? Nº.2 La Compañía cuyos estados financieros se están auditando, tiene a cuenta a cobrar importante de una dependencia del Gobierno. Ud no puede obtener confirmación de esta cuenta, que es material en relación al total de activos de la Compañía. 31 Preguntas: 1. Qué procedimientos alternativos de auditoría son aceptables, si es que los hay? 2. Afectaría su opinión respecto a los estados financieros de la Compañía, el hecho de no obtener la confirmación de dicha cuenta a cobrar? 32 Ejercicio Nº 14: PRUEBAS DE CORTE DE DOCUMENTACION Usted forma parte del equipo de auditoría que está examinando los estados contables de la empresa "El Chañar S.A." al 31.10.X4. El encargado de la auditoría le solicita a Ud. que realice las siguientes tareas: 1. Prueba de los cortes de documentación de inventarios: El inventario físico se practicó al 31.10.X4. La sociedad calcula el costo de ventas de ejercicio por diferencia de inventarios. Se recontaron TODOS los bienes existentes en la planta, cuya valorización arrojó según la compañía un total de $ 1.000.000 (ya fue registrado el ajuste correspondiente). Las compras de las 4 materias primas que se usan, se efectúan retirando los productos del depósito de los proveedores. Las ventas en todos los casos se pactan con la condición puesta en depósito del cliente. Los últimos documentos emitidos al 31.10.X4, según el auditor que tomó el inventario físico fueron: Aviso de Recepción No. 485, Factura No. 1001. Los registros contables muestran la siguiente información (se acompañan los comentarios resultantes de la circularización a clientes y proveedores). I. SUBDIARIO DE COMPRAS Aviso de Recepción No. 481 482 483 484 Fecha (A) 27.10.X4 27.10.X4 28.10.X4 29.10.X4 485 486 487 488 489 490 Remito del proveedor No. 1.411 1.810 1.514 5 Fecha 27.10.X4 27.10.X4 28.10.X4 29.10.X4 Producto Sebil Hilin Sebil Carsol Importe 100.000 50.000 150.000 200.000 31.10.X4 267 31.10.X4 Carsol 250.000 31.10.X4 1.11.X4 1.11.X4 2.11.X4 2.11.X4 1.889 1 18 2.006 20 31.10.X4 31.10.X4 1.11.X4 29.10.X4 2.11.X4 Hilin Sebil Carsol Hilin Sebil 80.000 70.000 90.000 40.000 (B) (C) (D) (E) (F) (G) (H) (A) Coincide con la fecha de registración contable. (B) Esta factura se pagó el 1.11.X4, obteniéndose un descuento por pronto pago de $ 10.000 (pagado $ 90.000). (C) El 30.10.X4 se le devolvió al proveedor 100 unidades por estar en mal estado. La nota de crédito del proveedor por $ 30.000, se recibió el 3.11.X4, procediendo a registrarla en dicha fecha. (D) Esta entrada se contabilizó por $ 150.000, de acuerdo con la Orden de Compra. El 3.11.X4 se recibió la factura del proveedor, que fue por $ 130.000 (la diferencia es bonificación por volumen). Este producto está en stock al cierre. (E) Este producto se retiró del proveedor e ingresó a planta después de Inventario Físico. (F) El camión que transportó la mercadería tuvo un desperfecto mecánico, por lo que se retrasó la entrega al almacén. (G) Este ingreso no se valorizó ya que correspondió a la reposición de 10 unidades deterioradas que fueron recibidas con el Aviso de Recepción No. 484 (precio unitario $ 2.500), no inventariadas. 33 Ejercicio 14: (Continuación) (H) Este producto se recibió el 29.10.x4, pero no se confeccionó Aviso de Recepción pues el tamaño del producto variaba respecto al que necesita la compañía. El 31.10.x4 se llegó a un acuerdo con el proveedor, el que accedió a efectuar un descuento en el precio por los mayores costos que tendrá la compañía para cortarlo. La Nota de Crédito por $ 20.000 se registró en el momento en que se recibió (5.11.x4). Se tomó en el inventario. II. SUBDIARIO DE VENTAS Factura /Nota de crédito No. FC FC FC FC 997 998 999 1.000 28.10.X4 29.10.X4 31.10.X4 31.10.X4 Remito Fecha 28.10.X4 29.10.X4 31.10.X4 28.10.X4 FC FC FC 1.001 1.002 1.003 31.10.X4 1.11.X4 1.11.X4 31.10.X4 31.10.X4 1.11.X4 FC 1.004 2.11.X4 1.11.X4 PIAD 130.000 FC FC 508 1.005 2.11.X4 3.11.X4 26.10.X4 OSIN OSIN (20.000) 110.000 NOTA: Fecha (A) Producto Precio de venta PIAD OSIN PIAD PIAD 100.000 50.000 80.000 150.000 (B) (C) (D) OSIN OSIN PIAD 200.000 300.000 160.000 (E) (F) El costo de venta representa un 70% del precio de venta. comprobado que esto es totalmente razonable. (G) (H) Usted ha (A) Coincide con la fecha de registración contable. (B) El cliente solicitó por carta a "El Chañar S.A." que mantuviera la mercadería en depósito hasta que solucionara su problema de espacio de sus almacenes. El 29.10.94, el cliente procedió a inspeccionar la mercadería y conformó el remito. La mercadería le fue entregada el 4.11.94 a su pedido. (C) El 29.10.94 el depósito del cliente estaba cerrado por duelo, por lo que el camionero la regresó al depósito de la compañía y la entregó con el reparto del día 2.11.94. (D) El camionero entregó por error esta mercadería a un cliente equivocado el 31.10.94. El día 9.11.94 la retiró, y se la entregó al cliente correcto. (E) El 4.11.94 se confeccionó Nota de Crédito sobre esta mercadería, pues se le envió al cliente en calidad de consignación (N. de C. No. 509). (F) El cliente (por excepción) pasó a retirar las mercaderías por los depósitos de la compañía el 31.10.94. Tal como se instruyó al personal del Sector Despacho, la factura se emitió con fecha 1.11.94, pues fue retirada después del inventario físico. (G) Nota de Crédito sobre la factura 995 (27.10.94) por error en el precio unitario usado. (H) El camionero extravió el remito que conformó el cliente el 26.10.94, por lo que se esperó obtener una nueva copia conformada para proceder a la facturación. SE PIDE: Redacte los ajustes que crea necesarios. 34 Ejercicio Nº 15: PRUEBA DE VALIDACION DE SALDOS Ud. debe auditar los saldos contables de LA LIBRERIA S.A. al 30 de junio de 19x1 y para ello la empresa le ha provisto las siguientes composiciones de saldos de las cuentas Deudores por Ventas, Proveedores y Mercaderías de Reventa al 30 de junio de 19x1: Deudores por Ventas Cliente Código 1420 2724 1240 Nombre Librería "El Niño Argentino" Librería "La Nena" "El Alamo" $ $ Fc 2819 5.000 Fc 3415 16.000 ND 102 1.500 Fc 1970 22.000 Fc 3220 8.000 Fc 2115 18.000 Recibo 419 (5.000) 22.500 30.000 13.000 3012 "El Fantasma S.A." Fc 720 54.000 1315 Librería "El Rayado" Fc 3470 10.000 1617 "Educando" Fc 3580 6.000 Otros deudores menores 4.000 TOTAL 139.500 Del resultado de sus procedimientos de auditoría surge lo siguiente: 1. Circularización de deudores 1.1. La Librería "El Niño Argentino" le contesta que el saldo no está conforme ya que la factura Nº 2819 ya ha sido pagada tal como consta en el recibo 418 de fecha 28.6.X1 cuya fotocopia adjunta, y que no acepta la ND 102. 1.2. La librería "La Nena" le contesta que el saldo no está conforme ya que la mercadería correspondiente a la factura Nº 1970 consistente en 11.000 lápices, cuyo costo es de $ 15.000, fue devuelta el 30.4.X1. (El costo se determina por diferencia de inventario). 1.3. La circular enviada a "El Alamo" fue devuelta por el correo con una leyenda que dice "La dirección no existe." 1.4. El gerente administrativo de "La Librería S.A." le informa que es inútil enviarle una circular a "El Fantasma" ya que se está en juicio con dicha empresa, razón por la cual se ha previsionado por incobrable el costo de la mercadería vendida que asciende a $ 25.000. Los abogados de la empresa confirman lo dicho por el gerente administrativo y le informan que el juicio está caratulado "Desaparición del Deudor". Con fecha 1.7.X1 se ha recibido la carta de abogados, confirmando que el juicio "La Librería S.A." vs. "El Fantasma S.A." se encuentra próximo a sentencia, estimándose poco factible el cobro de dicho crédito. 1.5 Librería "El Rayado" no contestó. Usted pudo verificar la factura y el remito correspondiente, el Gerente de Ventas dice que el cliente va a pagar. La factura posee una antigüedad de 4 años. A la fecha del dictamen, no se ha cobrado dicho crédito. 35 Ejercicio 15: (Continuación) 1.6. "Educando" no ha abonado por incumplimiento en tiempo y forma de los servicios prestados. Las mercaderías se encuentran en el depósito de Educando a disposición de La Librería S.A. para ser retiradas , el margen de utilidad para el producto es del 10% sobre el costo. Se pide: Confeccione los asientos de ajuste que Ud. considere necesarios para que el rubro esté de acuerdo con Normas Contables Profesionales. 36 COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR OTROS PASIVOS 37 Ejercicio Nº 16: PASIVOS - CIRCULARIZACION A PROVEEDORES I. ANTECEDENTES A. Información sobre la empresa Navon S.A. 1. La empresa se dedica a la comercialización de cosméticos. Las compras se realizan exclusivamente en cuenta corriente, abonándose en general a los 60 días de la fecha de la factura. La sociedad opera con 180 proveedores, de los cuales aproximadamente 100 registran movimiento frecuente. 2. La empresa mantiene un fichero (mayor auxiliar) de inventarios llevado exclusivamente en unidades. Por lo tanto, el costo de ventas se determina al fin del ejercicio por "diferencia de inventarios". 3. La sociedad no utiliza partes de recepción. El jefe del depósito controla la mercadería recibida con el remito del proveedor, indicando en el mismo la conformidad de la recepción y la fecha. Los remitos son enviados diariamente a contaduría donde se archivan en espera de la factura. Una vez recibida ésta, se procede a la registración de la compra en el subdiario respectivo. 4. La sociedad tomó un inventario físico el 31.12.X4 (día de cierre del ejercicio), que fue presenciado por el auditor. Este recuento comprendió, incluso la mercadería en consignación, la totalidad de las mercaderías que se encontraban en el depósito de la empresa, a primera hora del dicho día. La mercadería ingresada durante el 31.12.X4 se mantuvo separada y no se incluyó en el listado de inventario a ser computado como activo a esa fecha; esta mercadería era la siguiente: Proveedor Factura Nº 8.905 81.206 B C B. Trabajo efectuado por el auditor 1. Circularización Importe $ 80.000 125.000 Obtuvo el listado de proveedores al 31.10.X4 (el más actualizado que se encontraba disponible a la fecha en que se ejecutaron los procedimientos de circularización) y seleccionó los 10 proveedores con mayor saldo, a los que circularizó en forma ciega al 31.12.X4. La circularización arrojó los siguientes resultados: Saldo al 31.12.X4 Circular Proveedor s/Cía. S/Proveedor Nº $ $ 1 A 43.000 80.000 2 B 92.000 190.000 4 E 60.000 (1) 5 G 210.000 210.000 7 K 300.000 8 N 200.000 260.000 9 S 25.000 48.000 (1) Navon S.A. posee mercaderías de su propiedad, enviada en consignación, por $185.000. De las circulares 3, 6 y 10 no se recibió respuesta. El auditor solicitó a la Cía que aclarara las diferencias en las circulares y que le entregara conjuntamente con las conciliaciones la documentación de respaldo de cada una de las partidas que las integran. El siguiente es el resumen del trabajo preparado por la empresa: Ejercicio 17 (Continuación) 38 Ejercicio 16 (Continuación) CIRCULAR Nº 1: La diferencia de $ 37.000 corresponde a la factura Nº 328 del 26.12.X4. La mercadería respectiva fue recibida en la empresa el 27.12.X4 pero fue devuelta al proveedor el 4.1 X5 por no ajustarse a las especificaciones de la orden de compra. CIRCULAR Nº 2: La diferencia de $ 98.000 se debe a lo siguiente: a. $ 18.000 a un pago efectuado con cheque Nº 0003 contra Banco Nación, que fue emitido y contabilizado por la empresa el 27.12.X4; entregado al proveedor el 2.1.X5 y debitado por el banco el 3.1.X5. b. $ 80.000 a la factura Nº 8905 del 30.12.X4. contabilizada con fecha 2.1.X5. Dicha factura fue CIRCULAR Nº 4: Al 31.12.X4 la sociedad había vendido parte de la mercadería recibida en consignación, por la venta se efectuó el siguiente asiento: Deudores a Proveedores (E) $ 60.000 $ 60.000 El valor de dichos bienes vendidos es de $ 48.000. CIRCULAR Nº 7: La diferencia de $ 300.000 corresponde a la factura Nº 12296 del 31.12.X4, que fue recibida y contabilizada por la empresa el 5.1.X5. el concepto de la factura es el siguiente: $ Servicios de publicidad prestados en el segundo semestre de 19X4 Materiales adquiridos para la campaña de promoción a iniciarse el 31.3.X5 120.000 180.000 300.000 CIRCULAR Nº 8: El siguiente es el análisis de la cuenta de acuerdo a los registros de la Cía y del proveedor: s/Cía. $ Factura Nº 80217 Factura Nº 80368 Saldo al 31.12.X4 130.000 70.000 200.000 s/Proveedor $ 170.000 90.000 260.000 Las diferencias se deben a que la cía. ha contabilizado ambas facturas de acuerdo a los precios establecidos en las órdenes de compra. El proveedor, por el contrario, ha facturado la mercadería de acuerdo a los precios vigentes en el momento de la entrega. Con fecha 15.1.X5 se llegó a un acuerdo con el proveedor, por el que éste aceptó respetar los precios en la orden de compra para la factura Nº 80217, y la Cía. por su parte, aceptó los precios incluidos en la factura Nº 80368. La mercadería incluida en ambas facturas se encontraba en existencia al 31.12.X4 y fue valuada al costo que surgía de las facturas de proveedor. CIRCULAR nº 9: La diferencia de $ 23.000 corresponde a la factura Nº 383/A del 5.1.X5 correspondiente a servicios de limpieza prestados en el mes de diciembre. 39 Ejercicio 16 (Continuación) 2. Examen de operaciones posteriores al cierre Revisó la totalidad de los pagos asentados en el registro de egresos desde el 1.1.X5 al 16.1.X5, sin encontrar pasivos omitidos. Los pagos efectuados entre el 17.1.X5 y el 28.1.X5 (fecha del dictamen del auditor) no pudieron ser revisados por cuanto la contabilidad no estaba al día. II. TAREA A REALIZAR 1. Determine los punto débiles del sistema de control interno. 2. Indique qué comentarios le merece el trabajo desarrollado por el auditor en la circularización de proveedores y examen de operaciones posteriores al cierre con relación a la verificación de los pasivos con proveedores (alcance, oportunidad, etc.) 3. Describa el programa de trabajo que hubiera desarrollado en caso de ser el auditor de la Cía. 4. Sugiera los ajustes que considere pertinentes. 5. Valuar de acuerdo a la R.T. 10. 40 Ejercicio Nº 17: CUENTAS POR PAGAR Usted audita la empresa QWERT S.A. al 31 de diciembre de 1994. detalle de rubro cuentas por pagar que es el siguiente: $ Proveedores 10.000 Provisión para gastos 80.000 Intereses devengados sobre proveedores 40.000 Indexación a recibir por materiales 50.000 Le proveen un $ 180.000 NOTAS: 1. Ud. circularizó a 8 proveedores al 31 de diciembre de 1994. En seis casos le contestaron conformes, pero en dos casos ocurrió que: 1.a El Proveedor A dijo que no se incluía en el saldo $ 3.000, que había mandado como nota de débito a QWERT S.A. por gastos de fletes y envíos de un pedido que había sido por mercaderías erróneamente pedidas. 1.b El Proveedor B le confirmó a Ud. que la empresa no había incluido en el saldo un importe de $ 40.000 correspondiente a una factura despachada desde sus depósitos de Salta, el 31 de diciembre de 1994. La cláusula de compra pactada por QWERT S.A. es CIF. La mercadería fue recibida el 2.1.95. 2. El rubro proveedores incluye $ 1.000 correspondientes a una orden de compra irrevocable librada por QWERT S.A. por la provisión de ciertos materiales pendientes de recepción y de despacho. La misma permanece impaga, pero dichos materiales han comenzado a ser preparados ya por el proveedor. La cláusula de compra es F.O.B. y el débito se hizo contra "mercaderías a recibir". 3. La provisión para gastos incluye $20.000 correspondientes a la firma "LIMPEX" que se dedica a la limpieza de oficinas. En dicha factura por $ 20.000 la empresa facturó por adelantado $ 10.000 correspondientes al mes de enero de 1995. Dicho servicio se maneja en "cuenta corriente" y la empresa debitó cargos diferidos por este último importe. 4. Dentro de los intereses devengados sobre proveedores se incluyen $ 30.000 que corresponden a intereses por la financiación de mercaderías. Los mismos son por 3 meses que se inician el 1.11.94 y finalizan el 31.1.95. La empresa ha contabilizado la totalidad de la deuda, dado que al 31 de diciembre de 1994 la mercadería ha sido totalmente consumida. 5. El importe de $ 50.000 corresponde a incrementos pactados con proveedores en las respectivas órdenes de compra. De los mismos $ 25.000 corresponden a materiales ya recibidos y consumidos, mientras que $ 25.000 corresponden a materiales pendientes de entrega al 31 de diciembre de 1994 y que se recibieron en enero de 1995. SE LE PIDE QUE: Proponga los ajustes que pudieran corresponder e indique cuál debe ser el saldo de cada una de las cuentas al 31.12.94 de acuerdo con las normas contables vigentes. 41 Ejercicio Nº 18: PASIVOS VARIOS Industrias La Japonesa S.A. se dedica a la fabricación de artículos para el hogar. El Departamento de Compras tiene a su cargo la función de seleccionar a los proveedores que aprueba el Directorio. Cada solicitud de compra debe estar aprobada por el jefe departamental correspondiente. La recepción de los materiales se realiza en un depósito bajo control de Contaduría o directamente en Planta. Laboratorio controla la calidad del 35% de las compras mediante pruebas selectivas. Contaduría registra las cuentas a pagar cuando recibe las facturas de los proveedores. Se lleva un control de las facturas pendientes de recepción. La sección auditoría interna revisa por pruebas los cálculos, sumas y condiciones de las facturas de los proveedores. Se preparan órdenes de pago que deben adjuntar los siguientes elementos: a. b. c. d. e. f. Solicitud de compra. Orden de compra. Informe de recepción. Copia del remito del proveedor. Informe Control de Calidad (según los casos). Factura del proveedor. Cuando auditoría interna revisa las facturas, deja constancia de ello por escrito. La orden de pago tiene espacios adecuados para las imputaciones contables. Los recibos de los proveedores se adjuntan a la orden de pago, lo mismo que los cheques cancelados por el banco, dado que la Compañía opera para el pago de los proveedores, con un banco que devuelve los cheques. Es política de la Compañía, abonar a los proveedores con cheque y factura por factura. En ciertas ocasiones se documenta la deuda; ello lo decide el Cajero. Los descuentos por pronto pago se aprovechan en todos los casos. Ello origina dificultades financieras que se subsanan con préstamos y descubiertos bancarios. Otros pasivos que posee la Compañía se originaron en préstamos para financiar compras de maquinarias. Existen además pasivos por cargas sociales y fiscales. Con relación a previsiones, la Empresa constituye la siguiente: Para contingencias, el 1% de la utilidad bruta para hacer frente a dichos imprevistos. DATOS Al 31.12.94, fecha de cierre del balance, la composición de la cuentas era la siguiente: 1. Proveedores $ A B C D E F G 100.000 2.000.000 800.000 197.000 30.000 3.127.000 Los proveedores C, D y E son los que tienen mayor volumen de operaciones. 42 Ejercicio 18 (Continuación) 2. Obligaciones a pagar corrientes: $ C D Vto. 15.3.95 Vto. 15.3.96 2.500.000 10.000.000 12.500.000 Las obligaciones a pagar se originaron en compras importantes de materiales y materias primas. Se documentaron con un 15% de interés abonado en efectivo. Ambos documentos se firmaron el 15.9.94 y los intereses se cargaron a gastos financieros 3. 4. Banco "X" descubierto en cta. cte. Banco "X" obligaciones a pagar vto. 30.6.95 $ $ 890.000 10.000.000 Los intereses y gastos bancarios fueron cargados a resultados; $ 50.000 por el descubierto y $ 90.000 por la obligación iniciada el 31.12.94. 5. Acreedores prendarios: Royal Co. $Bolivianos 1.000.000 = $ 150.000; Vto. 2.1.95, interés 6% incluido en el importe total. Esta deuda se originó en la compra de una máquina que comenzó a operar en enero de 1992 y cuya vida útil se estima en 10 años. La cotización al 31.12.94 era de $ 0,80 = $Bolivianos 1. 6. Dirección General Impositiva: Moratoria Impuesto sobre los Ingresos Brutos: 15 cuotas de $ 30.000 Moratoria Impuesto a las Ganancias 10 cuotas de $ 50.000 Caja de Jubilaciones: 40 cuotas de $ 20.000 7. 8. 9. $ 450.000 $ 500.000 $ 800.000 Los intereses de las moratorias están adecuadamente diferidos Dirección General Impositiva: Impuesto sobre los Ingresos Brutos estimado año 1994 $ Impuesto a las ganancias estimado año 1994 $ Caja de Jubilación: Aportes y contribuciones diciembre y aguinaldo 3.240.000 975.000 $ 670.000 10. Previsión para despidos ($ 200.000 cargados a este ejercicio) $ 1.700.000 11. Previsión para contingencias ($ 200.000 cargado a este ejercicio) $ 1.500.000 El resultado de la circularización fue: Proveedor C: Confirma $ 2.200.000. La diferencia de $ 200.000 se origina en la factura Nº 3126 del 30.12.94 de mercaderías que ingresaron a la compañía el 3.1.95. Proveedor D: Confirma $ 850.000. La diferencia de $ 50.000 surge por una nota de débito Nº 2387 del 15.11.94 por intereses por mora en el pago de facturas atrasadas. Ejercicio 18 (Continuación) 43 Proveedor E: Confirma $ 500.000. La diferencia de $ 500.000 se debe a la factura Nº A 28 del 27.12.94 de mercaderías ingresadas a la Compañía el 31.12.94 no computadas en el inventario. Proveedor G: Confirma $ 10.000. La diferencia de $ 20.000 por no tomar en consideración un pago efectuado el día 31.12.94 con cheque Nº 23815 cargo Banco "X". El estudio de abogados "JK y Asociados" confirma la existencia de un juicio contra la Compañía por $ 5.000.000 iniciada por un competidor por utilización indebida de marcas de fábrica. El resultado del juicio no puede estimarse, los honorarios del abogado se estiman en $ 250.000. Los honorarios de auditoría se estiman en $ 500.000 según carta convenio. Revisando hechos subsecuentes hasta el día 20.2.95 fecha de terminación de la auditoría surge lo siguiente: 20.01.95 Pagos por $ 1.000.000 de maquinarias contratadas después del 31.12.94. 10.01.95 Pagos por $ 300.000 a la Compañía Publicidad S.A. por gastos de publicidad al 31.12.94. 15.01.95 Sueldo anual complementario abonado al personal que estuvo de viaje al 31.12.94 y no pudo percibirlo el día de pago, 24.12.94 $ 600.000 (importe neto). Los aportes y retenciones correspondientes ya se habían estimado. 10.01.95 Pagos por $ 120.000 de seguros vigencia 1.1.94 al 31.10.95 Compañía de Seguros S.A. El análisis de la provisión del impuesto a las ganancias indica lo siguiente: $ D.G.R. Impuesto sobre las Ganancias Saldo al 1.1.94 Pagado el 31.5.94 Provisión del ejercicio Pagos de anticipos 3.000.000 (3.500.000) 4.000.000 (2.525.000) 975.000 OBJETIVOS DE AUDITORIA 1. Cerciorarse de que todos los pasivos están registrados en cuenta y presupuestadas en el balance. 2. Cerciorarse de que todos los saldos que muestran las cuentas y documentos por pagar, las provisiones y las previsiones corresponden efectivamente a obligaciones reales y/o contingentes y pendientes de cubrir. 3. Determinar la correcta clasificación de los pasivos según su naturaleza, documentos y fecha de vencimiento. TAREAS A REALIZAR 1. Evaluar el control interno indicando punto fuertes y puntos débiles. 2. Preparar un programa de auditoría para la cuenta de proveedores. 3. Sugerir los ajustes que se consideren necesarios. 44 45 BIENES DE CAMBIO 46 Ejercicio Nº 19: BIENES DE CAMBIO (a) La empresa "El Verdugo S.A." se dedica a la fabricación y venta de hachas y cierra su ejercicio económico el 31.12.94. (b) Ud. como auditor encargado ha obtenido la siguiente información: 1. COMPOSICION DEL RUBRO BIENES DE CAMBIO AL 31.12.94 Materias primas Cantidad Bloques de acero Cabos de madera 5.000 10.000 Costo histórico unitario 100 50 8.000 200 $ 500.000 500.000 Productos terminados Hachas TOTAL 2. 1.600.000 2.600.000 INVENTARIO AL CIERRE Ud. presenció el recuento físico efectuado por la Cía. al cierre del ejercicio, tomando las muestras que consideró oportunas y llegó a la conclusión de que las cantidades informadas por la empresa son razonables. Sin embargo Ud. observó que existían 800 hachas deterioradas de tal forma que no es posible su venta, aunque el jefe de producción le confirmó que el acero es recuperable, incorporándose como materia prima al proceso sin merma o desperdicio alguno. Los cabos también son recuperables. 3. EVALUACION DEL CONTROL INTERNO De la misma surge que el costo unitario de los productos terminados incluye todos los costos que deben ser activados en razón del proceso productivo y además los siguientes conceptos: Regalías devengadas a favor de la empresa "The cutting edge Ltd" por $ 10 que la Cía. paga por unidad producida, pues el diseño de las hachas corresponde al beneficiario. Provisión por garantía para desperfectos por $ 15. Se trata de un cargo objetivamente medible, pues se han hecho estudios científicos que determinaron que ese será el costo promedio de reproceso por unidad producida. 4. INFORMACION ADICIONAL Ud. cuenta con los siguientes datos: Cada bloque de acero pesa 5 Kg. De cada bloque se obtienen 2 hachas. La empresa tiene un contrato con su principal cliente T. Rebana SRL por la provisión durante el mes de enero de 1.500 hachas a un precio neto de gasto de flete de $ 220 por hacha. El precio unitario de venta de las hachas al 2.1.95 era de $ 250 e incluía un aumento del 20% vigente a partir de esa fecha. 47 Ejericico 19 (Continuación) Los gastos de venta ascienden al 18% del precio de venta según el siguiente detalle: Fletes Sueldos vendedores Cargas sociales sobre sueldos vendedores Comisiones a vendedores Cargas sociales sobre comisiones vendedores Publicidad del producto (TV) Impuesto a los Ingresos Brutos Etiquetas institucionales (una por hacha) Alquiler depósito productos terminados 3,0% 4,5% 1,5% 3,0% 1,0% 1,0% 2,0% 1,0% 1,0% El costo de reposición (reproducción) al 31.12.94 es: Bloques de acero Cabos de madera Hachas $ $ $ 175 80 220 SE PIDE a) Determine si el rubro está valuado de acuerdo con las normas contables profesionales al 31.12.94, proponiendo los ajustes que correspondieran, en su caso. b) Indique cuáles son los saldos correctos y cómo deben exponerse las cuentas del rubro al 31.12.94. 48 EJERCICIO No. 20: BIENES DE CAMBIO Al 30.6.95 Ud. recibe el detalle de inventario de El Bagayo S.A. de Bienes de Cambio de la empresa, que es el siguiente: Producto Costo Unitario 200 Televisores Color 100 Videograbadoras 150 Reproductores de CD Total $ $ 40 $ 20 $ 30 8.000 2.000 4.500 14.000 Ud. realiza la auditoría con un equipo de profesionales bajo su supervisión y al revisar los papeles de trabajo encuentra lo siguiente: a) 50 televisores a color se encuentran en consignación para su venta en T. Roba empresa distribuidora. El 15.7.95 esta empresa le confirma que los televisores fueron vendidos entre el 1 y 15.7.95. b) Los videograbadores recientemente importados requerían ser adaptados a 220W para lo cual se necesitó una inversión para ser vendidos de $ 10 por videograbadora. Dicho trabajo no se incluye al 30.6.95 computado en el costo de $ 20 pues el proveedor, que ya lo efectuó, aún no envió la factura correspondiente. c) El costo unitario de los televisores a color -que se adquieren en el estado en que se venden a una empresa armadora de plaza- está formado así: . . . Costo de Compra Flete de traslado del productor al local Intereses capitalizados $ 28 $ 2 $ 10 $40 d) El 20.7.95, 100 reproductores de CD deben sufrir una reparación extraordinaria que alcanza a $ 15 por reproductor en virtud de que el día 10.7.95 los mismos fueron seriamente dañados al ser transportados en consignación a la empresa T.Roba S.A. e) Al verificar el corte de inventarios y facturación Ud. observa que el remito No. 4235 que fue despachado el 03.07.95 se facturó y contabilizó con fecha 30.06.95, según el siguiente detalle: 100 televisores $ 80 c/u $ 8.000 El costo al que se registraron estos televisores es de $ 40, según el detalle de c). f) Los gastos totales de venta representan el 20% de los valores de venta y su descomposición es la siguiente: . . . . . . . . . Gastos oficina de ventas (mantenimiento y limpieza) Gastos de Publicidad Gastos de muestras en exposiciones Comisiones a Vendedores Impuesto a los Ingresos brutos Sueldos de Vendedores Gastos por fletes contratados para despacho productos vendidos a los clientes Alquiler oficinas ventas Gastos por obsequios entregados a clientes que compran cada unidad Total 49 2% 1% 2% 2% 2% 3% 4% 2% 2% 20% Ejercicio 20 (Continuación) g) Los precios de venta al 1.7.95 eran los siguientes: Televisores Color Videograbadores Reproductores de CD $ 44,40 c/u $ 34,00 c/u $ 60,00 c/u Al 31.05.95 la empresa había ganado una licitación por 100 videograbadores en la que cotizó un precio de venta de $ 20 c/u. Al 30.06.95 se habían entregado y facturado 95 videograbadores de esta licitación. SE PIDE Proponga los ajustes para que los Bienes de Cambio queden expresados de acuerdo con normas contables profesionales, teniendo en cuenta que el costo de reposición de cada producto al 30.06.95 es: . . . Televisores Color Videograbadoras Reproductores de CD $ 50 c/u $ 30 c/u $ 40 c/u 50 EJERCICIO No. 21: BIENES DE CAMBIO Se le ha asignado la revisión del rubro Bienes de Cambio y Cuentas a Pagar de la empresa Alfabestia S.A., dedicada a la producción y comercialización de cacerolas de hierro enlozadas, al 31 de agosto de 19X4. Para la realización de su trabajo obtuvo los siguientes datos: a. Composición de los saldos del mayor al 31 de agosto de 19X4: Bienes de cambio Materiales Productos terminados Mercaderías en tránsito Unidades $ c/u 16.000 8.000 1 3 $ 16.000 24.000 3.160 43.160 Previsión para desvalorización de productos terminados Total (2.400) Proveedores del exterior 40.760 Proveedores locales b. 2.640 Fact. No. Fecha fact. 1220 1221 1222 28.8.X4 28.8.X4 31.8.X4 Informe recep. No. 2323 2324 2325 Unidades compradas 18.000 12.000 4.000 $ 9.000 12.000 4.000 25.000 Además obtuvo los siguientes datos adicionales: 1. El último informe de recepción emitido al cierre según el corte de documentación que practicó al cierre del ejercicio es el No. 2324. 2. La empresa valúa la materia prima al cierre del ejercicio al valor de última compra y el método de descarga por consumos es primero entrado primero salido. Adicionalmente ha obtenido como dato que las condiciones de venta son pago a 30 días de fecha de factura, otorgándole al cliente un descuento por pronto pago del 30%. 3. Del inventario físico que practicó al 31.8.X4 de las 8.000 unidades de producto terminado recontadas encontró 2.000 unidades deterioradas que fueron vendidas como chatarra el 10.9.X4 por un valor total de $ 1.000. No se incurrieron gastos de venta por dicha operación. 4. El cliente preparó la siguiente prueba de costo o plaza el menor, sobre los productos terminados al 31.8.X4: Precio de venta Gastos directos de venta 10% Valor neto de realización Costo unitario de reproducción reexpresado $ 3,0 0,3 2,7 3,0 (1) Determinado el siguiente ajuste: 8.000 u x 0,3 = 2.400 Desvalorización Bienes de cambio 51 2.400 Ejericicio 21: (Continuación) (1) Corresponde al precio de venta de un contrato firmado por la venta de 2.000 unidades, que incluye una bonificación especial por cantidad del 20% sobre la lista de precios vigentes al 31.8.X4. SE PIDE Proponga los ajustes que considere necesarios para que los saldos contables queden valuados de acuerdo a las normas de contabilidad generalmente aceptados (Resolución Técnica No. 10 F.A.P.C.E.). 52 EJERCICIO No. 22: BIENES DE CAMBIO La empresa Todahora S.A. radicada en la ciudad de Buenos Aires, y dedicada a la venta de agendas, efectuó el 30.6.94 un inventario de sus bienes de cambio. Ud. participó de dicho recuento y obtuvo los siguientes datos de corte: Ultimo remito emitido: No. 58.402 Ultimo informe de recepción: No. 10.704 La empresa determina el costo por diferencia de inventario. La condición de venta es en el depósito del cliente. Los precios de venta sin I.V.A. se calculan recargando en un 25% el costo. Las facturas se preparan una vez que la mercadería está libre para su despacho. Del subdiario de ventas y del análisis de los remitos, Ud. obtuvo la siguiente información: Remito Factura No. Fecha No. Contabil. 58.399 58.400 58.401 58.402 30.06 30.06 30.06 30.06 102.900 102.902 102.899 102.901 30.06 01.07 30.06 30.06 Fecha de entrega Precio sin IVA $ 03.07 30.06 01.07 30.06 58 69 70 55 Se trata de ventas gravadas por el I.V.A. a la tasa del 21%. El día del inventario Ud. observó que la mercadería cuya salida estaba respaldada por el remito 58.401, no fue recontada por encontrarse lista para ser despachada. El despacho se efectuó a las 10 horas del día 1.07.94. La mercadería correspondiente a los remitos enumerados fue comprada en mayo de 1994. SE PIDE Efectuar los comentarios pertinentes sobre las operaciones detalladas precedentemente y, en su caso, proponer asientos de ajuste, para dejar valuadas las existencias de acuerdo a normas contables profesionales. 53 Ejercicio Nº 23: BIENES DE CAMBIO . AJUSTES DE VALUACION. EXPOSICION Planteo La firma LAVA CASADA S.A. dedicada a la venta de productos lácteos y sus derivados, presenta, al cierre de su tercer ejercicio comercial producido el 31.12.94 la siguiente información relacionada con el capítulo bienes de cambio: $ ACTIVO Mercadería de reventa Previs. para deterioro de mercaderías 25.000 (450) 24.550 5.200 29.750 20.250 9.500 29.750 Rodados Total PASIVO PATRIMONIO NETO Total RESULTADOS Ventas Costo de la mercadería vend. Res. Bruto Gastos de comercialización Gasto de administración Res. Neto 18.520 (12.755) 5.765 (700) (1.050) 4.015 El saldo de la cuenta mercaderías de reventa se componía al 31.12. de la siguiente manera: $ 100 cajones de leche a 80 cajones de manteca a 150 cajas de yoghurt a 150 cajas de crema a 250 quesos (unidades) a 30 cada uno 100 cada uno 25 cada una 60 cada una 5 cada uno $ 3.000 8.000 3.750 9.000 1.250 25.000 Todos los precios corresponden a las últimas adquisiciones durante diciembre 1994. El costo de la mercadería vendida, presentaba la siguiente determinación: $ Existencia inicial Compras Existencia final (neto de previsión) Costo 15.000 22.305 (24.550) 12.755 Se aclara, que las cifras expuestas, aún no han sido analizadas ni depuradas. Para proceder a ello, se ha tomado conocimiento en la empresa de los siguientes hechos y datos que será necesario evaluar: 1. La valuación de stocks y salidas por ventas, se hace por el sistema de "primero entrado; primero salido". 2. Según la documentación analizada, se comprobó que no habían sido registradas las siguientes operaciones: 2.1 El día 31.12 (antes de la toma del inventario), fueron despachados a un cliente 20 cajones de leche a un precio de venta de $ 35 cada uno. 2.2 El día 26.12, se compraron 15 cajas de crema a $ 60 cada una. 54 Ejercicio 23 (Continuación) 2.3 El día 17.12, se despacharon en consignación 50 quesos, a razón de $ 6 cada uno. 3. El recuento físico de existencias tomado el día 31.12.94 permitió conocer esta situación: - 81 cajones de leche 70 cajas de manteca 5 cajas de manteca 147 cajas de yoghurt 3 cajas de yoghurt 170 cajas de crema 200 quesos 4. La previsión para deterioros de mercaderías, se formuló al cierre del ejercicio anterior por $ 2.200 (aproximadamente el 10% del stock a aquél momento), habiendo absorbido este ejercicio $ 1.750.- en concepto de deterioros producidos. 5. Los precios de venta de los productos (netos de gastos estimados de comercialización) experimentaron, por su parte, algunas oscilaciones, motivadas por razones de estacionalidad y/o cambios en los gustos de los consumidores. Los costos de reposición en cambio, se mantuvieron estables a partir de las últimas compras efectuadas en el mes de diciembre 94. Los VNR pues, al 31.12.94 eran los siguientes: en en en en en en en buen estado; buen estado; mal estado; buen estado; mal estado; buen estado; buen estado; $ leche, cada cajón manteca, cada cajón yoghurt, cada caja crema, cada caja queso, cada unidad 32,40 96,20 28,75 58,20 6,00 Tareas a realizar Efectuar los ajustes que considere necesarios con el fin de dejar valuados los rubros según normas contables vigentes. 55 BIENES DE USO 56 EJERCICIO Nº 24: BIENES DE USO El rubro Bienes de uso de la empresa XYZ S.A. al 31 de diciembre de ´X1 que inició sus operaciones el 1º de enero de ´XO, y según surge de los registros contables de la misma -y antes de realizar el Revalúo Contable- es el siguiente: Item $ Terreno Nota Valor compra Gastos escrituración 9.000 Intereses $ 7.200 900 900 9.000 Obras en construcción (Tinglados desarmables) 1.300 Altas efectuadas el: 30.06.19X1 750 30.09.19X1 250 31.12.19X1 300 1.300 El terreno se adquirió y escrituró el 30.6.X0 comenzándose a explotar simultáneamente alquilándolo para la realización de remates al aire libre. Al 31 de diciembre de ´X1 la empresa hace realizar un revalúo técnico de los bienes de uso y obtiene de un profesional independiente -que trabaja sobre la base de valores de realización- y llega a los siguientes valores: Item $ 8.600 1.200 Terreno Obra en construcción La empresa no conoce el valor de utilización económica de la obra en construcción. Cabe aclarar que la Cía. posee una utilidad operativa del 50% s/lo facturado y que el resultado final es de ganancia del 15% sobre el Patrimonio Neto y del 10% s/las ventas. El patrimonio neto de la Cía. equivale al 160% de los activos no corrientes. Cuando los tinglados se comienzan a amortizar se les asigna una vida útil de 10 años. SE PIDE: Indique los valores al que se deberá presentar el rubro Bienes de uso, de acuerdo con P.C.G.A. 57 EJERCICIO Nº 25: BIENES DE USO Ud. está haciendo la auditoría de La Novedad S.A. al 31 de diciembre de ´XI del rubro y le presentan para su dictamen las siguientes cifras: Item Terrenos Edificios (netos de amortizaciones acumuladas) $ 95.000 174.000 De los registros de contabilidad, surge el siguiente detalle analítico: Terrenos: Terrenos 07-X0 Costo de adquisición 09-X0 Costo de desmalezar y desratizar 11-X0 Intereses activados $ 80.000 15.000 3.000 98.000 (1) (2) (1) Incluye el costo del impuesto de ABL por el período agosto/septiembre /XI por $ 2.000 y gastos de escrituración $ 1.000. (2) Los intereses activados al 11-XO son reales y corresponden al período que va desde la adquisición del terreno hasta el momento en que el mismo se comenzó a explotar comercialmente dado que hubo que desmalezarlo, desratizarlo y permitir su asentamiento. De no haberse hecho esta tarea, no se podía comenzar a utilizar. Edificios: Edificios 09-XO Certificado de obra de la empresa constructora 07-XI Certificación de obra por terminación de edificio 07-XI Impuesto ABL período Julio ´XO Julio ´XI $ 20.000 140.000 14.000 174.000 Amortizaciones acumuladas 5% Otros datos: (1) 8.700 el terreno se comenzó a utilizar realmente, en diciembre de ´X0. (2) El edificio en agosto de ´XI (3) La Cía. calcula sus depreciaciones (5% para edificios) amortizando en forma completa el año de alta. (4) El valor recuperable de los bienes de uso de La Novedad S.A. al 31.12.XI asciende a $ 300.000, medido éste como el valor de utilización económica. SE PIDE: Efectúe los ajustes contables necesarios para dejar valuado el rubro según normas contables profesionales. 58 59 EJERCICIO NRO. 26: LA MAQUINA S.A. Ud. es auditor de La Máquina S.A., empresa dedicada a la producción de maquinarias textiles. A continuación se expone el detalle de los bienes de uso al cierre. La Máquina S.A. Balance General correspondiente al ejercicio económico iniciado el 1º de enero de X1 y finalizado el 31 de diciembre de X1 Expresado en moneda constante del 31.12.X1 Bienes de Uso Anexo 1 DEPRECIACIONES Del ejercicio Rubros Terrenos Edificios (1) Vehículos (2) Equipos de oficina (3) Maquinarias (4) Instalaciones fábrica Instalaciones oficina obras en curso (5) Total Valor al comienzo del ejercicio $ 2.140.469,48 5.083.306,37 600.138,87 385.588,47 13.099.435,10 359.768,66 9.421,01 41.041,07 21.719.169,03 Aumentos $ 101.950,00 34.923,82 184.432,92 44.313,63 156.250,02 838.617,06 1.360.487,45 Bajas $ 34.864,57 69.733,86 15.994,24 181,58 121.491,44 242.265,69 Transferencias $ 30.777,51 (30.777,51) - Valor al cierre del ejercicio $ 2.207.554,91 5.048.496,33 768.577,55 429.720,52 13.164.971,19 359.768,66 9.421,01 848.880,62 22.837.390,79 Acumuladas al comienzo del ejercicio $ 1.342.843,33 400.778,83 246.476,60 5.746.226,59 145.590,79 2.612,38 7.884.528,52 Bajas del ejercicio $ 2.208,24 10.394,24 96.921,44 109.523,92 60 Monto $ 202.179,07 112.361,93 25.536,62 811.886,39 35.976,82 942,09 1.188.882,92 Acumuladas al cierre del ejercicio $ 1.542.814,16 502.746,52 272.013,22 6.461.191,54 181.567,61 3.554,47 8.963.887,52 Neto resultante $ 2.207.554,91 3.505.682,17 265.831,03 157.707,30 6.703.779,65 178.201,05 5.866,54 848.880,62 13.873.503,27 Ejercicio 26: (Continuación) (1) Durante el ejercicio se decidió ajustarlo por el índice de precios de la construcción desde sus valores de origen. La diferencia la imputaron contra resultados por tenencia. Ud. pudo verificar los cálculos y determinó lo siguiente: Valores de origen sin ajustar por I.P.E. Amortización Acumulada sin I.P.E. VALORES RESIDUALES sin I.P.E. (2) $ Inicio 5.063.206 (1.332.524,00) 3.730.682 $ Cierre 5.050.824 (1.555.624,00) 3.495.200 Existen 5 autos con un valor residual de $ 30.000 los cuales están destinados a la venta en el ejercicio X2. La Empresa decidió en este ejercicio ajustar sus vehículos por el índice de precios de automotores, realizando el mismo procedimiento que para los edificios. $ Inicio Valores de origen sin ajustar por I.P.E. Amortizaciones Acumulada sin I.P.E. VALORES RESIDUALES sin I.P.E. $ Cierre 620.120 (410.325) 209.795 (3) Poseen equipos de computación, a los cuales se les ha decidido cambiar la vida útil de 5 a 3 años. La variación se ha contabilizado en su totalidad como amortización del ejercicio. El valor acumulado al inicio por dicho cambio es de $ 5.340. (4) El alta de $ 156.250, es por una máquina, la cual entró a funcionar en setiembre de X1. El valor de dicha máquina se compone de la siguiente manera: $ Moneda constante Precio Factura Gastos Importación Diferencias de cambio Junio Julio Agosto Setiembre Octubre (Fecha pago Factura) Gastos de instalación en Agosto Puesta a punto en setiembre 95.000 21.000 150 75 (60) 50 (60) 20.850 19.245 156.250 Son maquinarias importadas. El único uso que se les puede dar es el de producción de maquinarias textiles. Al 5.3.X2 salieron nuevas maquinarias para la producción de dichas máquinas textiles, las cuales reducen el costo de producción en un 15%, además de producir mejores máquinas textiles gracias a la aplicación de la nueva tecnología. El margen operativo para la empresa es del 35% (Precio de venta menos costos de producción fijos y variables). La utilidad final es del 5% sobre facturación. (5) Dentro de las altas de Bienes de Uso se encuentra la capitalización de intereses de capital propio y de terceros según el siguiente detalle: 61 757.824 (500.384) 257.440 Ejercicio 26: (Continuación) $ Int. de Capital Propio Int. de Capital de Terceros Total 53.800 65.750 119.550 Bienes Capitalizados Valores de Origen ajustados Subtotal Otros: obras en curso Total 540.325 659.875 178.742 838.617 NOTA: El ajuste de Int. de Capital propio y de terceros fue contra el resultado del ejercicio. SE PIDE: Realice todos los ajustes encontrado y redacte las observaciones a tener en cuenta para el análisis del rubro. 62 DISPONIBILIDADES 63 EJERCICIO No. 27: DISPONIBILIDADES - CONCILIACION BANCARIA La empresa “La Sorpresa S.A.” le presenta la siguiente conciliación: $ $ Saldos según extracto al 30.06.94 + - + 2.750 Depósitos pendientes de acreditación en libros Dep. 24 hs. 550 Dep. 48 hs. 320 Dep. Efectivo 450 cheques pendientes Ch. No. 458 110 Ch. No. 459 20 Ch. No. 461 51 Ch. No. 462 60 Otros conceptos bancarios no contabilizados Gastos chequera 3 Intereses por descubierto 50 Intereses por préstamos OP 517 30.06.94 130 Saldos al 31.12.94 4.012 El extracto bancario obtenido es el siguiente: EXTRACTO BANCARIO Debe $ Haber $ 24.06.94 Cheque 455 310 24.06.94 Cheque 456 22 Saldo $ 25.06.94 Depósito 24 hs. 155 25.06.94 Depósito efectivo 100 25.06.94 Cheque 457 12 25.06.94 Cheque 460 30 16.06.94 Int. por descubierto 50 30.06.94 N. D. gastos chequera 3 30.06.94 Intereses préstamos OP 517 130 2.750 02.07.94 Depósito 24 hs. 550 03.07.94 Depósito 48 hs. 320 05.07.94 Intereses débitos bancarios 5 05.07.94 Cheque 458 110 05.07.94 Cheque 459 20 05.07.94 Cheque 461 51 06.07.94 Cheque 462 60 a) La empresa contabiliza los débitos y créditos bancarios al momento de recepcionarse del banco los comprobantes respectivos. b) El corte de chequeras fue: Ultimo cheque emitido primero en blanco 460 461 Nota: El banco analizado es utilizado exclusivamente para el pago a proveedores. c) La compañía ha reservado $ 110 en la cuenta Intereses a Pagar por el préstamo OP 517 d) El impuesto a los débitos bancarios es por el período 01.05.94 al 30.06.94 64 Ejercicio 27 (Continuación) e) Toda la documentación del mes de junio de 1994 referida a depósitos bancarios fue distribuida por un error del personal de maestranza. f) Debido al reducido personal con que cuenta la compañía, el tesorero es el encargado de la recolección de las cobranzas, su depósito en el banco, registración en libros y posterior conciliación bancaria. Se pide: Analice la conciliación bancaria y proponga las observaciones y/o ajustes que considere necesarios para dejar el saldo valuado de acuerdo a normas contables vigentes. 65 INVERSIONES 66 EJERCICIO Nº 28: INVERSIONES Usted ha sido designado auditor de "IRREDUCTIBLE S.A.", para auditar los estados contables cerrados al 30.6.94. El rubro Inversiones Corrientes está compuesto de la siguiente de la siguiente forma: $ INVERSIONES CORRIENTES Títulos Públicos Depósitos a plazo fijo Acciones Total del rubro 83.750 50.000 57.760 191.510 Datos adicionales a) La composición de los Títulos públicos es la siguiente: Concepto Bote 1 Bonex’ 89 Bocon Valor nominal lámina U$S 100.000 50.000 75.000 225.000 Valuación al cierre $ 25.000 25.000 33.750 83.750 Cargo a Resultados Pérdida $ (Ganancia) 650 (2.485) (15.938) (17.773) - Los Bote 1 se encuentran en la caja de metal donde se mantiene el efectivo y los comprobantes del fondo fijo. - De los Bonex Serie 89: U$S 10.000 Según el responsable de la empresa, los posee el locador de las oficinas de la empresa en garantía del alquiler de las mismas. U$S 40.000 Según el gerente general se encuentran depositados en custodia en la Caja de Valores. - La totalidad de los Bocones se encuentran alquilados al 30.6.94 en el mercado interempresario, por el período 15.6.94 a 15.7.94 a una tasa del 10% anual. - Cotización al cierre Precios Títulos Bote 1 Bonex 89 Bocon Bolsa c/100 VN S/cotiz. 85 30 M.Abierto c/100 VN 30 81 29 Gastos de venta % 5 5 5 b. El depósito a plazo fijo corresponde a una inversión en el exterior de U$S 40.404 efectuada el 10.1.94 en el "TEQUILA BANK" (Méjico) con vencimiento el 31 de octubre de 1994. TASA NOMINAL ANUAL 50%. Según los asesores legales de la Compañía las probabilidades de cobro son remotas. c. Las acciones corresponden a la empresa "SIN LUZ". El valor nominal de las mismas es de 8.000, y la cotización al 30/06/94 era de 8 en el Mercado de Valores de Buenos Aires, y de 7,6 en el Mercado Abierto Electrónico . Los gastos estimados de venta son del 5%. 67 Ejercicio 28 (Continuación) TRABAJO A EFECTUAR 1. Verifique la correcta valuación de las inversiones al cierre del ejercicio y el respectivo cargo a resultados. 2. Mencione, en caso de existir, observaciones que deban ser incluidas en la carta de RECOMENDACIONES A LA GERENCIA. 3. Mencione cuáles deberían ser los objetivos de auditoría a cubrir en este rubro y proponga un programa de trabajo a realizar. 68 Ejercicio Nº 29: Inversiones Ud. está analizando el rubro inversiones/corrientes y no corrientes de "La Inversionista Holdings S.A." al 31.12.XI empresa dedicada a la realización de inversiones en Latinoamérica, y Ie presentan la siguiente situación. Inversiones Corrientes Títulos $ A) B) C) D) E) BOCON Fondo Común de inversión RR Renta $ Obligaciones negociables de "El Ganzo S.A." Obligaciones negociables de "La Dudosa S.A." Acciones de "La Cotizada S.A." 10.000 20.000 42.000 15.000 20.000 107.000 Inversiones No Corrientes $ 1) 2) 3) 4) Acciones Acciones Acciones Acciones "El Ganzo S.A." "El Inversor S.A." "Operaciones S.A." "El Patrimonio S.A." 500.000 700.000 1.000.000 200.000 A) Se trata de VN $ 20.000 de Bocon 1 y están valuadas a su costo de adquisición. Los siguientes son los valores de cotización. MERVAL C/100 VN 53 MERCADO ABIERTO C/100 VN 54 Los gatos directos de venta son del 1% ya que posee un acuerdo con su Agente de bolsa para la realización de sus transacciones. B) Se trata de 40.000 cuotapartes del Fondo Común de Inversión RR Renta $, el cual invierte en títulos públicos y privados, y en menor medida en plazos fijos en $. No se cobra comisión por la compra y venta de las cuotapartes de dicho fondo. El valor de cotización de las cuotapartes es de 0,65 c/u al 31/12/x1. C) Se trata de VN$ 45.000 de obligaciones negociables de "El Ganzo S.A." emitidas el 31.12.XO cuyas condiciones de emisión son las siguientes: - Amortización: 10 cuotas anuales a partir del 31.12.X3. Pago de intereses vencidos: cada 6 meses a partir del 31.12.X3. Tasa de interés: 12% Nominal anual capitalizable cada 6 meses (momento de pago). TIR: 7% semestral. La Cía. los adquirió en el momento de su emisión a un valor de $ 42.000. Es intención del Directorio mantener dicha inversión hasta su cancelación total por parte de la Empresa emisora. 69 Ejercicio 29: (Continuación) D) Se trata de VN $ 25.000 de obligaciones negociables de "Dudosa S.A." emitidas el 31.03.XO cuyas condiciones de emisión son las siguientes: -Amortización: 15 cuotas anuales a partir del 31.12.X2 -Pago de intereses vencidos: cada 6 meses a partir de su emisión y el efectivo pago se realizará a los 6 días hábiles posteriores a la fecha de corte. -Tasa de interés: 15% nominal anual capitalizable cada 6 meses (momento de pago). -La Cía. los adquirió el 30.06.X1 a un valor de $ 15.000. Con fecha 20.03.X2 se realizó una asamblea de obligados, ya que la Cía. posee serios problemas financieros. En dicha asamblea se acordó un rescate de la totalidad de las obligaciones emitidas. La Cía. recibirá $ 10.000 por dichas obligaciones (monto calculado del rescate al 31.12.XI). E) Corresponde al 5% de las acciones de dicha empresa (500 acciones a VN 10 c/acción). La Cía. los adquirió el 30.06.XO a $ 20.000. El patrimonio neto de dicha empresa al 30.11.XI asciende a $ 500.000. El valor de cotización en la Bolsa de Comercio de Buenos Aires es de $ 3 por cada $ 1 de valor nominal. A las reuniones asamblearias habitualmente se presentan solamente el 30% del capital social. Es intención del Directorio de la Sociedad el de mantener dicha inversión para poder influir en las decisiones societarias ya que con su participación elige varios Directores. La estrategia de la empresa es ir comprando las acciones que aparezcan en venta. Inversiones No Corrientes 1) La empresa posee el 50% de las acciones de "El Ganzo S.A." cuyo patrimonio neto al cierre del ejercicio asciende a $ 1.200.000. 2) La Cía. posee el 90% de otra empresa Holding "El Inversor S.A." la cual posee el 50% de las acciones de "El Ganzo" y de "Operaciones S.A.". 3) La empresa posee el 50% de las acciones de "Operaciones S.A." cuyo patrimonio neto al 31.12.XI asciende a $ 2.000.000. Cabe aclarar que dentro de su activo se encuentran $ 900.000 en concepto de bienes de cambio comprados a "El Ganzo S.A." cuyo costo para "El Ganzo S.A." fue de $ 800.000. 4) La empresa posee el 20% de las acciones de "El Patrimonio S.A." cuyo Estado de Evolución del patrimonio neto es el siguiente: $ Capital Social Ajuste integral del capital social Aporte irrevocable para futuras suscripciones Resultado no asignados 100.000 200.000 500.000 200.000 1.000.000 La totalidad del aporte irrevocable para futuras suscripciones del capital fue realizado por la empresa controlante, la cual posee el 80% restante del capital social. Se pide: valúe y exponga el rubro inversiones según las normas contables vigentes. 70 PATRIMONIO NETO 71 EJERCICIO No. 30: EL PATRIMONIO S.A. Ud. es el auditor de El Patrimonio S.A., empresa de comercialización de productos medicinales, cuyo cierre de ejercicio opera el 31 de diciembre de cada año. A continuación se exponen los estados contables de la Compañía: El Patrimonio S.A. Balance General Por el ejercicio finalizado el 31 de diciembre de X1 $ ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Caja y Bancos Inversiones Créditos por ventas Otros Créditos Bienes de cambio $ PASIVO PASIVO CORRIENTE Cuentas por pagar Remuneraciones y cargas sociales Cargas fiscales Total del Pasivo Corriente PASIVO NO CORRIENTE 412.430 2.065.498 2.674.090 125.513 1.279.136 939.993 203.986 538.915 1.682.894 Total del Activo Corriente ACTIVO NO CORRIENTE 6.556.667 Previsiones Total del Pasivo no Corriente 391.082 391.082 Bienes de Uso (Anexo I) Total del Activo no Corriente TOTAL 4.622.253 4.622.253 11.178.920 Total del Pasivo PATRIMONIO NETO (Según estado respectivo) TOTAL 2.073.976 9.104.944 11.178.920 72 EJERCICIO 30: (Continuación) El Patrimonio S.A. Estado de Resultados Por el ejercicio finalizado el 31 de diciembre de X1 (en moneda constante al 31.12.X1) $ Ventas netas Costo de los productos vendidos Ganancia bruta Gastos según anexo de gastos Administración Comercialización Otros ingresos / egresos Resultados financiero y por tenencia (incluyendo el resultado por exposición a la inflación) - Pérdida (1) Ganancia del ejercicio antes del impuesto a las Ganancias Impuesto a las Ganancias Ganancia del ejercicio (1) 15.989.969 (3.943.389) 12.046.580 (1.430.437) (6.328.122) 3.965 (454.331) 3.837.655 (1.196.815) 2.640.840 El detalle de los resultados financieros y por tenencia es el siguiente: $ Desafectación de Reserva de Revalúo Técnico Diferencias de Cambio Resultados por tenencia Intereses pagados neto de int. Capitalizados Intereses ganados Intereses capitalizados Total 450.000 (112.000) (684.331) (160.000) 10.000 42.000 (454.331) 73 EJERCICIO 30: (Continuación) El Patrimonio S.A. Estado de Evolución del Patrimonio Neto Por el ejercicio finalizado el 31 de diciembre de X1 Saldos al 01.01.X1 Distribución de dividendos por Asamblea General Ordinaria del 15.3.X1 Valor nominal del capital social $ 900.000 - Ajuste del capital $ 68.518 - Total del capital $ 968.518 - Prima de emisión $ 494.494 - 900.000 68.518 968.518 494.494 Desafectación reserva revalúo técnico Resultado del ejercicio - Ganancia Saldos al 31.12.X1 Nota: Reserva legal $ 92.700 - 1.560.000 - Resultados no asignados $ 8.032.392 (4.234.000) 92.700 (450.000) 1.110.000 2.640.840 6.439.232 El 15.03.X1 se celebró la Asamblea de Accionistas la cual dispuso lo siguiente: $ Resultado de ejercicio XO Distribución de dividendos en efectivo Honorarios Directores - 3.500.000 4.000.000 200.000 fueron pagados en Junio ’ X1 Aún no fueron pagados Destinar a Reserva Legal lo que corresponda El único registro que la Cía. realizó fue el pago de dividendos, ya que el contador de la Cía. no había recibido la copia del Acta de Asamblea. 74 Revaluaciones Técnicas Total $ 11.148.104 (4.234.000) (450.000) 2.640.840 9.104.944 Ejercicio 30: (Continuación) El Patrimonio S.A. Ejercicio iniciado el 1º de enero de X1 y finalizado el 31 de diciembre de X1 Bienes de Uso Anexo I DEPRECIACIONES Del ejercicio CUENTA PRINCIPAL Valor al inicio del ejercicio $ Terrenos Edificios Maquinarias y equipos 822.696 1.059.472 595.115 Muebles y útiles Mejoras en edificios propios Matrices Rodados Instrumental de laboratorio Anticipo bienes de uso TOTALES 211.418 1.902.022 83.659 62.039 62.324 29.862 4.828.607 NOTAS: Aumentos $ Disminuciones $ (1) 109.158 100.737 155.737 3.879 54.533 10.194 433.591 Valor al cierre del ejercicio $ Acumuladas al inicio del ejercicio $ - 822.696 1.059.472 704.273 21.280 184.855 29.862 29.862 312.155 2.057.112 87.538 62.039 116.857 10.194 6.232.336 69.969 36.879 70.767 17.052 19.853 420.655 (*) Monto $ 21.099 (2) 66.521 30.876 40.534 6.534 12.407 11.457 189.428 Acumuladas al cierre del ejercicio $ Neto resultante $ 42.379 251.376 822.696 1.017.093 452.897 100.845 77.413 77.301 29.459 31.310 610.083 211.310 1.979.699 10.237 32.580 85.547 10.194 4.622.253 (*) El destino contable de las depreciaciones del ejercicio se muestra en el Anexo de gastos. En el año XO se realizó un revalúo técnico el cual figura en el Estado de Evolución del Patrimonio Neto. Ud. pudo verificarlo oportunamente con el informe del perito y estuvo de acuerdo con el mismo. Durante el presente ejercicio, para la desafectación de dicha reserva sólo se realizó por la amortización de dicho revalúo. 75 Ejercicio 30: (Continuación) (1) Incluye una capitalización de intereses por $ 55.000, Ud. verificó el procedimiento y está de acuerdo. Dicha capitalización de intereses fue de $ 42.000 por capitalización de intereses sobre capital propio y el resto por capitalización de intereses de terceros. (2) Durante el ejercicio se cambió el método de amortización el cual pasó de línea recta a amortización acelerada. Ud. está de acuerdo con este cambio de criterio, la amortización de estos bienes por el ejercicio es de $ 55.000. Realice los asientos de ajuste que Ud. estime necesario. 76 CONTINGENCIAS 77 EJERCICIO N° 32 :CONTINGENCIAS La empresa PREVISORA S.A. cerró su ejercicio el 31/12/x4. La compañía le suministró el siguiente Anexo de Previsiones para su revisión. Rubros Previsión para contingencias Previsión para gastos Previsión para diferencia de cambio Previsión para deudores incobrables Totales Previsiones al 31/12/x4 Saldo al Movimientos del ejercicio 31/12/x3 Aumentos Disminucione s -20.000 -- Saldo al 31/12/x4 20.000 5.000 10.000 -- 15.000 -- 160.000 -- 160.000 24.000 11.000 -- 35.000 29.000 201.000 -- 230.000 Asimismo le brinda la siguiente información: 31/12/x4 Activo 2.500.000 Pasivo 1.300.000 P.N. 1.200.000 a) Previsión para contingencias: a través de una inspección impositiva efectuada en setiembre del x4, se determinó que la empresa nunca había abonado cierto impuesto municipal, por lo que se le intimó al pago de los impuestos correspondientes a los años x0 a x3 por un total de $20.000, en un plazo de 30 días, bajo apercibimiento de un recargo del 100% en caso de mora. Dicho impuesto grava el 1% del activo al cierre de cada ejercicio. El contador de Previsora S.A. le informó que la Compañía no inpugnará la determinación del Fisco. Al 31/12/x4 la empresa no había realizado ningún pago al órgano fiscal. b) Previsión para gastos: El saldo inicial de $5.000 corresponde a gastos de viáticos incurridos en el 12/x3 cuyos comprobantes se recibieron y contabilizaron el 1/x4 contra la cuenta Gastos de Administración. Asimismo, en el ejercicio se registraron otros $5.000 correspondientes a fletes pagados en el mes de enero del x/5 por el traslado a fábrica de una máquina comprada en el 12/x4, cuya contrapartida se imputó a Gastos de Transporte. 78 c) Previsión para diferencias de cambio: corresponde al revalúo de una deuda impaga por honorarios por servicios técnicos del exterior realizados en marzo del x4 por 2.000 francos cuyo cambio al cierre del ejercicio x4 era de 1 franco = $50. Se nos informó además que: - en el 3/x4 el franco cotizaba a $40 - la operación original se registró contra la cuenta “Honorarios” y el revalúo al 12/x4 contra la cuenta “Diferencia de Cambio” - al 31/12/x4 la compañía estimó que era inminente una gran devaluación del peso, que llevaría la cotización del franco en el mercado a $80 y por lo tanto efectuó la actualización del pasivo al finalizar el ejercicio a ese tipo de cambio. - el 7/1/x5 la cotización del franco ascendió a $75. d) Previsión para Deudores Incobrables: Los aumentos del ejercicio se componen de : Cargo a resultados para constituir la previsión 9.600 Cobranza de un deudor imputado a resultados en el ejercicio anterior 1.400 11.000 De la revisión de las cuentas a cobrar al 31/12/x4 efectuada por Ud., surge que existen deudores con saldos vencidos con problemas de cobrabilidad por $ 17.500 Se pide: indique todos los ajustes que considere necesarios para dejar valuadas las previsiones de acuerdo con NCP. 79 EJERCICIO N° 33 : CONTINGENCIAS La Duda S.A. es una empresa que se dedica a la producción y comercialización de televisores. Usted es el auditor de la Sociedad, y esta analizando el rubro Previsiones. Las previsiones contabilizadas por la Sociedad al 31/12/x8 son: Previsiones Prev. p/Juicios Prev. p/Publicidad $ (a) 8.000 (b) 9.000 Total 17.000 Adicionalmente obtuvo la siguiente información: a) Corresponde a juicios iniciados contra El Escape S.A. y La Fuga S.A. para cobrar las deudas respectivas. Los abogados informaron lo siguiente: - El Escape S.A. se encuentra en concurso preventivo. La Duda verificó su deuda como acreedor quirografario, estimando un recupero del 50% del monto total del crédito, el cual asciende a $5.000. - La Fuga S.A. no se encuentra funcionando en su domicilio, y no fue posible determinar el domicilio actual de la empresa. El crédito de la misma ascendía a $3.000. b) Corresponde a publicidades realizadas por La Duda en los meses de diciembre, enero y febrero, según información proveniente de facturas proforma de la agencia de publicidad, según el siguiente detalle: diciembre x8 enero x9 febrero x9 2.000 3.000 4.000 c) El abogado de la Sociedad nos informó además que Juana Laloca inició un juicio por despido, por un monto de $7.200. Al 10/3/x9 (fecha de emisión del Informe del Auditor) no había sido dictada la sentencia, pero los abogados estiman que el juicio se resolverá en forma adversa a la Sociedad. d) Asimismo usted tomó conocimiento de los siguientes hechos: - El 20/02/x9 un siniestro afectó dos de las cinco líneas de producción con que cuenta la empresa, las que se estiman quedarán paralizadas por aproximadamente diez meses con el consiguiente efecto en la producción de televisores. 80 - Con fecha 30/07/x8 las autoridades gubernamentales decidieron la expropiación de una planta industrial de la Sociedad para construir una autopista. El precio a pagar por las autoridades es de $20.000.000. El valor residual contable de la planta es de $26.000.000, y la sociedad estima que los gastos que demandará la relocalización de las líneas de producción a otra planta industrial ascenderán a $3.000.000. La empresa no efectuó ninguna registración contable al 31/12/x8, ya que faltaba la aceptación formal de la expropiación por parte de la empresa. Se pide: indique todos los ajustes que considere necesarios para dejar valuadas las previsiones de acuerdo con NCP. 81 INFORMES 82 EJERCICIO Nº 34: DICTAMEN Ud. efectúa la auditoría de los estados contables de T. Staffa S.A. al 31.12.X5 que se detallan a continuación: $ Activo Pasivo Patrimonio neto Resultado del ejercicio – Pérdida 1.500.000 (500.000) (1.000.000) 650.000 y observa lo siguiente: a. La Sociedad obtiene su costo de ventas por diferencia de inventarios. Por haber sido contratado con posterioridad al cierre del ejercicio Ud. no pudo presenciar el inventario final de $ 500.000 (ni el inventario inicial de $ 200.000) pero pudo satisfacerse de la razonabilidad del inventario final aplicando otros procedimientos de auditoría. b. Durante el ejercicio la sociedad ha decidido modificar los años de vida útil de sus activos fijo, criterio que Ud. comparte. Debido a ello la pérdida del ejercicio se ha visto incrementada en $ 180.000, hecho éste que es revelado por la Sociedad en una nota a los estados contables. c. La Sociedad ha contabilizado $ 225.000 por una contingencia cuyo monto total asciende a $ 375.000 originada en reclamos del personal por horas extras no abonadas, con el recargo correspondiente por trabajos riesgosos. d. En inversiones permanentes se incluye la participación que la Sociedad posee en Xtradier S.A. por $ 160.000 valuada de acuerdo con el método VPP. Xtradier S.A. aún no ha comenzado sus operaciones por encontrarse en construcción su planta industrial. Desde principios de 19X5 Xtradier S.A. ha presentado muy importantes demoras en la ejecución del proyecto debido a la suspensión de la financiación del mismo por parte del Banco interviniente, no existiendo a la fecha una solución factible al problema financiero presentado. SE PIDE: Considerando que los estados contables básicos son el balance general y el estado de resultados y que la sociedad no acepta ningún ajuste, redacte: . . . el párrafo de alcance el párrafo medio si corresponde el párrafo de opinión Los niveles de significatividad son los siguientes: 0-5 % No significativo 6-35 % Significativo 36-100 % Muy significativo 83 EJERCICIO Nº 35: DICTAMEN- EL DERRUMBE S.A. Sobre el siguiente balance general evalúe por separado las situaciones que se plantean a continuación y que son independientes entre si. Proponga los ajustes que correspondan y el dictamen que emitiría, en caso que la empresa no solucionara los problemas planteados. Deje indicado " claramente ": a. El problema, señalando sus características. b. Los efectos sobre los totales que considere relevantes. c. Impacto del problema en: - Párrafo de alcance. - Párrafo de aclaraciones previas. - Párrafo de opinión. (en ningún caso es necesaria su redacción). d. e. Los niveles de significatividad son los siguientes: 0-5 % No significativo 6-35 % Significativo 36-100 % Muy significativo A los efectos de exposición considere de aplicación todo lo indicado en las Resoluciones Técnicas 8 y 9. "El Derrumbe S.A. es una empresa agroindustrial cuyo cierre económico se produce el 31.12.94. EL DERRUMBE S.A. BALANCE GENERAL AL 31.12.X4 $ ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Disponibilidades Créditos Bienes de cambio $ 10.000 150.000 140.000 PASIVO PASIVO CORRIENTE Deudas 10.000 300.000 ACTIVO NO CORRIENTE Inversiones permanentes Bienes de uso Bienes intangibles PATRIMONIO NETO 300.000 160.000 90.000 550.000 Capital Reservas Resultados no asignados Resultado del ejercicio 250.000 50.000 200.000 250.000 Total del Patrimonio Neto 750.000 850.000 850.000 84 Ejercicio 35: (Continuación) a El rubro Inversiones está compuesto por acciones sin cotización de "Por Fin S.A." valuadas a costo histórico ajustado al 1.1.X4. El patrimonio neto de "Por Fin S.A." al 31.12.X4 es de $ 145.000 que surgen de estados contables auditados por Ud. La participación en "Por Fin S.A." es del 99,99%. Al cierre del ejercicio los saldos por adelantos financieros pactados sin interés eran los siguientes: A cobrar A pagar El Derrumbe S.A. $ 12.000 5.000 Por Fin S.A. $ 5.000 12.000 Estos adelantos fueron efectuados durante el mes de diciembre de 19X4. No existen otras operaciones entre compañías durante el ejercicio. b. Durante el ejercicio la Sociedad modificó el método de depreciación de maquinarias, pasando del método de línea recta al método en base a unidades de producción, criterio con el cual Ud. está de acuerdo. Los saldos de las cuentas de depreciaciones acumuladas bajo los dos métodos hubiesen sido: Depreciaciones acumuladas 31.12.X3 Depreciación línea recta Depreciación en base a unidades 31.12.X4 15.000 30.000 20.000 40.000 El efecto del cambio está incluido en el estado de resultados del ejercicio bajo "otros egresos". c. En el ejercicio 19X4 se contrató la publicidad para la campaña televisiva de 19X5. La agencia de publicidad facturó dichos comerciales, que al cierre no se habían filmado, a efectos de recibir un anticipo del 50% el día 30.10.94. La empresa contabilizó la transacción de la siguiente forma: Gastos Comerciales 50.000 a Caja a Deudas Comerciales 25.000 (25.000) d. Dentro de bienes de uso se incluye un inmueble que se adquirió en el ejercicio por $ 100.000 por el cual el presidente de la empresa le comunicó a Ud. que la escritura traslativa de dominio, está en poder del escribano interviniente, quien se encuentra fuera de la ciudad. Sin embargo, el presidente le proporcionó una carta de la empresa manifestado los aspectos más importantes de la escritura tales como precio, forma de pago y nombre del vendedor. e. Los activos y pasivos en moneda extranjera se contabilizan al tipo de cambio de cierre del ejercicio. Además es práctica contable de la sociedad, en base a su interpretación del criterio de prudencia previsionar las diferencias de cambio negativas que se producen entre la fecha de cierre y la fecha de emisión de los estados contables con cargo a resultados. 85 Ejercicio 35: (Continuación) El saldo de la previsión asciende al 31.12.X3 a $ 10.000 y al 31.12.X4 a $ 18.000. f. Durante 19X4 se compró un patente de invención exclusiva para la producción y venta de un nuevo producto. La empresa activó el costo de compra en el rubro Bienes intangibles y piensa amortizarlo en 5 años a partir del 1.7.X4. Hasta la fecha de emisión del Informe del Auditor no hubo producción de dicho artículo y la investigación de mercado arrojó resultados no muy alentadores. 86 EJERCICIO Nº 36: DICTAMEN Leverage A.G. es una sociedad que se dedica a la producción y venta de productos de consumo masivo. A continuación se incluye sus estados contables resumidos al 31.3.X4. $ Balance general Activo Pasivo Patrimonio neto 10.000 (5.000) (5.000) Patrimonio neto Al inicio Aumento de capital por suscripción de acciones en efectivo Resultado del ejercicio- Ganancia Estado de Variación del Capital Corriente Total de orígenes del Capital Corriente Total de aplicaciones del Capital Corriente Incremento de capital de trabajo (2.500) (2.000) (500) (5.000) 15.000 (13.000) 2.000 Durante la auditoría de los estados contables Ud. ha observado lo siguiente: a. En el activo no corriente se incluye como gastos pagados por adelantado $ 3.000, correspondientes a gastos de publicidad. Se trata de anticipos pagados por una campaña de publicidad que se realizará en setiembre de 19X4. b. La Sociedad valúa sus inventarios uniformemente a valor neto de realización. Si hubiesen sido valuados a " costo o plaza, el menor", la diferencia al inicio y al cierre del ejercicio sería: Valuación Valor neto de realización Costo o plaza, el menor c. 31.3.X3 3.000 2.500 31.3.X4 5.000 3.500 La Sociedad no ha contabilizado la renta devengada por intereses de ciertas colocaciones temporarias por $ 2.000 que están alcanzadas por el impuesto a las ganancias a una tasa del 50 %. SE PIDE : Considerando que los estados contables básicos son el Balance General, el Estado de Resultados y el Estado de Variación del Capital Corriente, y que la Sociedad no acepta ningún ajuste que Ud. pueda proponer, redacte el párrafo medio (si corresponde) y el párrafo de opinión Los niveles de significatividad son los siguientes: 0-5 % No significativo 6-35 % Significativo 36-100 % Muy significativo 87 EJERCICIO Nº 37: DICTAMEN A continuación se transcriben los estados contables resumidos de NERON S.A., dedicada a la producción y venta de matafuegos domésticos, al 31.10.X4. Este es el primer ejercicio (irregular de 10 meses) de la Sociedad. $ Activo corriente Activo no corriente Pasivo corriente Pasivo no corriente Patrimonio neto Resultado del ejercicio a. 200.000 600.000 (100.000) (100.000) (600.000) Nerón S.A. aún no ha comenzado sus operaciones comerciales, por encontrarse en construcción su planta industrial. Por éste motivo no ha tenido ingresos operativos durante el ejercicio y no presenta el estado de resultados. Todos los gastos relacionado con la construcción han sido activados en obras en curso. Todos los gastos administrativos netos incurridos durante el ejercicio (que ascienden a $ 150.000) han sido imputados a activos intangibles en concepto de gastos preoperativos. En nota a los estados contables la Sociedad menciona este hecho, aclarando además que los cargos diferidos serán amortizados en el mismo plazo que la planta industrial (33 años). No hay ningún problema con la recuperabilidad de los costos activados. b. 3 días antes de la firma del dictamen nos informaron que aún no había sido firmado el contrato de transferencia de tecnología entre Nerón S.A. y Fogatus Inc., empresa de la cual Nerón afirma ser único representante en el país. No pudo obtenerse documentación sustentatoria alternativa. Usted ha evaluado que el valor neto de realización de los activos de la sociedad, superan los valores contables. En conversaciones mantenidas con el Directorio, éste le ha trasmitido que existen grandes probabilidades de que el mismo se firme no obstante no cuentan con la documentación que así lo avale. Asimismo nos han expresado que de no efectuarse contactarían otras Empresas del mismo ramo, para ofrecer tal representación. SE PIDE: Teniendo en cuenta que los estados básicos son el balance general y el estado de resultados, redacte únicamente el párrafo de opinión (ignore, en caso de corresponder el párrafo de aclaraciones previas al dictamen). 88 EJERCICIO Nº 38: DICTAMEN A continuación se transcriben los estados contables resumidos de DROMEDARIOS S.A., al 31.12.X5: $ Activo Pasivo Patrimonio neto Resultado del ejercicio – Ganancia 300.000 (100.000) (200.000) (29.000) a. Este es el primer año que Ud. actúa como contador certificante de los estados contables, motivo por el cuál Ud. ha verificado que han sido aplicados los mismos principios contables que durante el ejercicio anterior. b. Los intereses devengados de ciertas colocaciones temporarias (descuento de documentos entre empresas) se reconocen al momento de su percepción debido a que se encuentran exentos del impuesto a las ganancias. Al cierre del ejercicio la renta devengada no registrada asciende a $ 8.000, siendo ésta la única operación de esta naturaleza realizada en el ejercicio. c. No ha sido contabilizado cargo alguno por impuesto a las ganancias del ejercicio, debido a que la Sociedad se encuentra exenta del pago del mismo por una ley provincial si durante los próximos 3 años (contratos a partir de 19X5) brinda trabajo a no menos de 400 personas. La tasa en el impuesto a las ganancias que corresponde es del 30%. d. Desde hace años la Sociedad sigue el criterio de constituir una previsión para obsolescencia por el 5% del saldo de los bienes de cambio al cierre de cada ejercicio. El movimiento del ejercicio ha sido el siguiente: $ Saldo inicial Aumento del ejercicio - cargo a resultados Saldo final 2.000 3.000 5.000 Ud. consulta con el Gerente de Producción de la Empresa y también a un perito en la materia y luego de efectuar un análisis de los bienes , llega a la conclusión que la previsión es excesiva y que una previsión para obsolescencia que asciende $ 2.500 al cierre es muy razonable. SE PIDE: Teniendo en cuentan que los estados básicos son el Balance General y el Estado de Resultados, redacte los párrafos de aclaraciones previas al dictamen (si corresponde) y el de opinión. 89 EJERCICIO Nº 39: DICTAMEN La Colilla S.A. se dedica hace años a la producción y venta de cigarrillos. A continuación se incluyen los estados contables resumidos al 31.5.X5. $ Disponibilidades Créditos Inventarios 5.000 25.000 300.000 Bienes de uso 170.000 Pasivo Capital Reservas Resultado del ejercicio a. Desde marzo de 19X5 el personal administrativo y de fábrica mantiene un conflicto laboral con la Sociedad en procura de mejoras salariales motivo por el cual ha retirado su colaboración y está trabajando "a reglamento". Si bien a la fecha de finalización de las tareas de auditoría se ha encaminado una solución del conflicto, debido al mismo los registros de existencias de inventario no estaban actualizados en su totalidad (los atrasos eran más importantes en las fichas con mayor movimiento). De los procedimientos de auditoría aplicados Ud. ha determinado que el saldo de inventarios al 31.5.X5 puede variar como máximo entre $ 293.000 y $ 315.000. b. A raíz del conflicto mencionado en el párrafo anterior la sociedad despidió a dos empleados de fábrica ("con justa causa") al 31.3.X5. Uno de ellos ha iniciado una demanda al 1.4.X5 por considerar injustificado el despido reclamando la suma de $ 8.000. El otro ha iniciado una demanda contra la sociedad en los mismos términos que el primero, con posterioridad al cierre del ejercicio (mientras Ud. está realizando la auditoría final), reclamando la suma de $ 1.000. El asesor letrado de la sociedad le informa a Ud. que es probable que las demandas sean ganadas por ambos demandantes. No existe previsión alguna por este concepto, pero la sociedad describe ambas situaciones en nota a los estados contables. c. Durante el presente ejercicio la sociedad ha decidido reestimar los años de vida útil de todos sus activos fijos. Ud. está de acuerdo con las modificaciones, excepto con la efectuada a los rodados, cuya vida útil fue reestimada en 3 años. El efecto total de la modificación de la vida útil de los bienes de uso implica una disminución del resultado del ejercicio de $ 12.000 (de los cuales $ 1.000 corresponden a rodados). La sociedad revela el cambio efectuado en nota a los estados contables. d. Pautas de significatividad: Hasta 5%: Más de 5% hasta 25%: Más de 25%: No significativo Significativo Muy significativo SE PIDE: Considerando que los estados contables básicos son el Balance General y el Estado de Resultados, redacte el párrafo de alcance y el párrafo de opinión. En caso de corresponder redacte también el párrafo de aclaraciones previas al dictamen. 90 Ejercicio Nº 40: DICTAMEN DISTRIFARMA S.A. se dedica hace años a la venta mayorista y minorista de productos farmacéuticos. A continuación se incluyen sus estados contables resumidos al 31.3.X5. $ Activo Disponibilidades Créditos (a.1.) Bienes de cambio (a.2.) Bienes de uso (a.3.) Total $ Pasivo Deudas comerciales (a.1) Capital Reservas Resultados acumulados Resultado del ejercicio 20.000 210.000 680.000 90.000 1.000.000 (210.000) (550.000) (160.000) (40.000) (40.000) (790.000) (1.000.000) a. Ud. ha sido contratado como auditor el 30.6.X4 motivo por el cuál no ha presenciado el inventario inicial de bienes de cambio, los únicos procedimientos de auditoría que pudieron ser aplicados han sido: 1. Envío de Circulares de confirmación de saldos de Clientes y Proveedores al cierre del ejercicio. Para circulares no contestadas pudo satisfacerse por procedimientos alternativos de la razonabilidad de los saldos. 2. Inventarios y análisis de la valuación de bienes de cambio al 30.6.X4 y al 31.3.X5. De los procedimientos aplicados Ud. concluye que los valores asignados al rubro bienes de cambio al 31.3.X4 parecen razonables. El costo de ventas se determina por diferencia de inventario. 3. Prueba global de la valuación de un terreno que la empresa ha adquirido en 19X2, sobre el cual piensa construir en el futuro el depósito y la administración (actualmente alquila todos los bienes de uso). Durante el ejercicio no se produjeron altas ni bajas en el rubro. Ud. pudo obtener documentación que avale la titularidad del terreno. 4. Análisis de actas y documentación referida a la composición del capital social y de las reservas desde la constitución de la sociedad. 5. Envío de circular a los asesores letrados respecto a litigios pendientes. b. Del procedimiento de circularización de clientes surge que la Sociedad no ha registrado una partida de mercadería de reventa que fue enviada en consignación para su venta a un distribuidor minorista por $ 30.000. La compañía decide no efectuar ajuste alguno por este concepto pues el mismo se compensa con un defecto en la previsión para deudores incobrables que asciende a $ 25.000. La Sociedad sigue el criterio de constituir previsión para deudores incobrables con cargo a resultados del ejercicio del 2% del saldo de deudores por venta por analogía con el sistema impositivo. El defecto de $ 25.000 surge de una análisis individual caso por caso. c. En deudas comerciales se incluye un pasivo con un proveedor local por compra de mercadería de $ 20.000 que fue recibida en el depósito el 2.4.X5. 91 Ejercicio 40: (Continuación) d. De la respuesta recibida del asesor letrado surge que existen dos juicios iniciados en 19X3. Uno realizado por DISTRIFARMA S.A. contra una compañía de transportes reclamando una indemnización de $ 8.000 por daños ocasionados en las instalaciones (que la empresa alquila) y que fueron reparados en 19X3. Según opinión del abogado, el juicio ganado en primera instancia pero apelado por el demandado, sería de resolución favorable durante el ejercicio X5/X6. El otro iniciado en 19X3 es realizado por la Dirección General Impositiva contra la Sociedad reclamando el pago de impuestos omitidos más multas y actualizaciones por $ 7.000. El caso se encuentra ante el Tribunal Fiscal donde la Empresa plantea la inconstitucionalidad del caso. El abogado informa que no es posible determinar cómo se resolverá el juicio, ni si resultará monto alguno a pagar. Por ninguno ha sido registrado monto alguno. situación en nota a los estados contables. e. La Sociedad informa la Pautas de significatividad. Hasta 5%: Más de 5% hasta 25%: Más de 25%: No significativo Significativo Muy significativo SE PIDE: Considerando que los estados contables básicos son el Balance General y el Estado de Resultados: redacte el párrafo de alcance y el párrafo de opinión. En caso de corresponder redacte también el párrafo de aclaraciones previas al dictamen. 92 Ejercicio Nº 41: DICTAMEN - EL REVOQUE S.A. Sobre el siguiente Balance General evalúe por separado las 3 situaciones que se plantean a continuación y que son independientes entre sí. Proponga los ajustes que correspondan y el dictamen que emitiría, en caso que la Empresa no solucionara los problemas planteados. Deje indicado "CLARAMENTE": a) El problema, señalando sus características. b) Los efectos sobre los totales y los índices que Ud. considere relevantes. c) - Párrafo de alcance. - Párrafo de aclaraciones previas. - Párrafo de opinión (No es necesaria su redacción) d) Los niveles de significatividad son los siguientes: Hasta 5%: No significativo Más de 5% hasta 25%: Significativo Más de 25%: Muy significativo "EL REVOQUE S.A." es una empresa privada que se dedica a la producción y venta de artículos de belleza femenina, cuyo cierre económico se produce el 30.6.X5. BALANCE GENERAL AL 30.6.X5 $ $ Activo Corriente Disponibilidades (2) Créditos (2) Bienes de cambio (3) Pasivo Corriente 10.000 Deudas 150.000 140.000 Patrimonio Neto 120.000 120.000 Activo no Corriente Marcas y patentes (1) Bienes de uso 300.000 Capital Reservas 50.000 Resultados no asignados 100.000 Resultado del ejercicio 150.000 100.000 50.000 30.000 150.000 330.000 450.000 450.000 1. Durante 19X5 "EL REVOQUE S.A.", compró una patente de invención que le da exclusividad para la producción y venta de un nuevo producto. Hasta la fecha de emisión de su Informe, (15.8.X5) no hubo producción de dicho artículo en cantidades comercializables, ni se ha hecho una investigación de mercado con respecto a la venta del producto. La empresa ha activado el costo de compra en el rubro "Marcas y Patentes" y se propone depreciar el mismo en un plazo de 5 años a partir del 1.7.X5. 2. El rubro Disponibilidades incluye $ 5.000 de cobranzas de cheques efectuadas a clientes entre el 1º y el 2 de julio de 19X5. La imputación de las cobranzas se efectuó contra la cuenta de cada uno de los clientes. 3. Los Bienes de Cambio en existencia al cierre del ejercicio han sido valuados a su valor neto de realización. La razón para este tratamiento es que los mismos fueron totalmente vendidos y cobrados el 15.7.X5 a la empresa FLAMINGO ROAD S.A. y que por lo tanto, "EL REVOQUE S.A." considera que se dan los principios de prudencia (en la concreción) y objetividad (en la medición) suficientes para reconocer la ganancia. El costo de reposición de los bienes de cambio al 30.6.X5 ascendía a $ 110.000. 93 EJERCICIO Nº 42: DICTAMEN SILLICON PROT S.A. se dedica a la producción y venta de prótesis de siliconas para uso humano. A continuación se resumen los estados contables de la Sociedad al 31.8.X5. $ Activo corriente Activo no corriente $ 90.000 230.000 320.000 Pasivo corriente Patrimonio neto 65.000 255.000 320.000 El resultado del ejercicio asciende a $ 30.000 (Ganancia). Ud. realiza su trabajo de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas y observa lo siguiente: a. Con fecha 25.10.X5, la empresa ha vendido un inmueble de su propiedad en $ 10.000. Los gastos de escritura y comisiones de venta, abonados en el momento de la venta, ascienden a $ 800. Al 31.8.X5 el valor residual contable del inmueble incluido en bienes de uso asciende a $ 10.500. El valor de utilización económica a esa fecha es desconocido para Ud. y la empresa no lo ha podido estimar. La empresa le comunica estos hechos en la carta de manifestaciones de la gerencia y en nota a los estados contables. b. Con posterioridad al cierre del ejercicio (el 10.9.X5) un cliente inicia una demanda contra la sociedad solicitando una multa por incumplimiento de un contrato por el cual Sillicon Prot S.A. se obliga a entregar 100.000 prótesis de primera calidad el 30.6.X5 en el local del cliente. El pedido no pudo ser cumplimentado en fecha debido a las lluvias e inundaciones que afectaron el normal despacho de mercadería (precio de venta s/contrato de 100.000 prótesis de primera calidad es de $ 25.000 y el costo de venta es de $ 15.000). El 10.10.X5, en una audiencia conciliatoria, se acuerda abonar extrajudicialmente una indemnización de $ 2.000 al cliente más costas por $ 200. Por su parte el cliente suspende las acciones judiciales. Esta situación es confirmada por los abogados de la Compañía, e incluida en la carta de manifestaciones de la gerencia y en nota a los estados contables. SE PIDE: Considerando que los niveles de significatividad son los siguientes: 0 - 5: 5 - 25: Más 25: . No significativo, Significativo, Muy significativo, que la empresa no registra ningún ajuste que Ud. pudiera proponer, y teniendo en cuenta que los estados contables básicos son el balance general, el estado de resultados y el estado de variaciones en el capital corriente, redacte: . . . el párrafo de alcance el párrafo de aclaraciones previas al dictamen el párrafo de opinión. 94 EJERCICIOS ADICIONALES 95 Ejercicio Adicional: PRUEBA DE SUSTENTACION - CREDITOS Usted es el encargado de trabajo de la auditoría de los estados contables de TA S.A. al 30 de junio de 19x4. Oportunamente usted había delegado en uno de sus asistentes el desarrollo de las pruebas de validación del rubro Deudores por Ventas a dicha fecha. Este finaliza la tarea y le entrega los papeles de trabajo que se detallan a continuación: Saldo según Mayor D (H) 5.260.000 5.260.000 Deudores comerciales Previsión para. Ds. Incobrables A. Trabajo realizado a. Verificado sumas. b. Cotejado saldo contable con mayores auxiliares. c. Seleccionado una muestra de deudores por ventas al 30.3X4 en función de la significatividad de los saldos, y circularizado los mismos. La muestra elegida se detalla a continuación: $ EDG S.R.L. MSM S.A. FL S.C.A. CEC Inc. (en moneda extranjera) AGL S.A. 50.000 75.000 35.000 60.000 40.000 260.000 Ver observaciones Nº 1 a 6. d. B. Analizado antigüedad de saldos a cobrar. Ver observación Nº 7. Observaciones 1. La circular de EDG S.R.L. fue devuelta por el correo con la leyenda "la empresa se mudó". 2. La confirmación de MSM S.A. fue contestada disconforme por el cliente; el personal de TA S.A. realizó la siguiente conciliación: $ Saldo según TA S.A. Factura Nº 117 Factura Nº 119 Factura Nº 97 Recibo Nº 14215 Saldo confirmado por MSM S.A. 75.000 (10.000) (25.000) (20.000) 25.000 45.000 -Se confirmó que el cliente recibió el 29.6.X4 la mercadería correspondiente a la factura Nº 117 cuyo costo era de $ 7.500, mientras que la mercadería de la factura Nº 119 (costo = $ 17.000) fue recibida por el cliente el 3.7.X4. -Con respecto a la factura Nº 97, cuyo costo era de $ 19.000, se pudo visualizar documentación sustentatoria de una devolución del 100% de la mercadería que fue recibida en TA S.A. el 1.6.X4. Esta mercadería fue incluida en la toma del inventario físico al cierre del ejercicio valorizándose al 50% de su costo por tratarse de mercadería defectuosa. La nota de crédito aún no ha sido emitida por T.A. S.A. 96 Ejercicio ADICIONAL: (Continuación) -El recibo Nº 14.215 fue emitido el 3.7. X4, fecha de recepción del cheque de MSM S.A. de fecha 28.6.X4. 3. El cliente FL S.C.A. contestó que él no tenía deudas al 30.6.x4 indicando además que el saldo de $ 35.000 coincidía con la Nota de Débito Nº 43 del 15.12.x3 por intereses punitorios y que la misma había sido anulada verbalmente por la gerencia de TA S.A. Se conversó el tema con el gerente de ventas de TA S.A. quien confirmó que no se cobrarán estos intereses punitorios al cliente. 4. El crédito mantenido con CEC Inc. fue confirmado por el cliente en U$S 300 (monto registrado oportunamente por TA S.A.). 5. Cliente AGL S.A.: contestó conforme. 6. Dentro de los deudores por ventas al 30.6.x4, el principal saldo de clientes correspondía a la empresa Ferrocarriles Argentinos, que ascendía a $ 5.000.000. El mismo no fue considerado en la muestra de la circularización dado que el personal de la empresa y el encargado de la auditoría coincidieron en que era inútil solicitarle una confirmación de saldos pues "Ferrocarriles nunca contesta". 7. Del análisis de la antigüedad de saldos surge que la totalidad de las facturas impagas contra AGL S.A. son anteriores al 31.10X3. El gerente de créditos de TA S.A. manifestó que a causa de la pésima situación financiera de AGL, a partir de febrero de 19X4 se le ha dejado de vender, y que se ha iniciado la gestión judicial para el cobro de las facturas; el gerente supone que la iniciación de estas acciones atemorizará al deudor y que en algún momento cobrará estas facturas. C. Conclusión: Saldos razonables al 30.6.X4 Se pide: 1. Indique si la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría desarrollados son suficientes. En caso contrario, enumere qué tareas adicionales realizaría sobre las cuentas. Deudores por Ventas y Previsión para Deudores Incobrables. 2. Teniendo en cuenta las observaciones detectadas por el asistente, proponga los ajustes correspondientes a fin de dejar el rubro valuado y expuesto de acuerdo con normas contables vigentes. 3. Indique si está de acuerdo con la conclusión del asistente respecto de los procedimientos de auditoría desarrollados sobre deudores por ventas y previsión para incobrables. Exponga las 3 principales razones que justifican su conformidad o disconformidad. Información complementaria 1. T.A. S.A. determina el costo de ventas por diferencia de inventario y el equipo de auditoría al 30.6 X4 ha presenciado el costeo físico del 100% de los productos terminados sin detectarse observaciones. 2. El tipo de cambio del dólar al 30.6.X4 era de U$S 1 = $ 300. 97 Ejercicio Adicional: CUENTAS A PAGAR Ud. ha sido contratado como auditor de la empresa "Autopartes S.A." debiendo emitir una opinión sobre los estados contables de la firma al 31.12.X2. La empresa le presenta el siguiente subdiario de la cuenta proveedores: CAXA S.R.L. EMBRAGUE S.A. COMPACT PURU-EXP S.A. SUPERMARC OTROS $ Item 10.000 15.000 13.000 24.000 10.000 3.200 75.200 (1) (2) (3) (4) (5) (6) Ud. ha circularizado al 96% de los proveedores de la Compañía, obteniendo estas respuestas: (1) CAXA S.R.L. Señala que está de acuerdo con el saldo. (2) EMBRAGUE S.A. Contesta que el saldo a la fecha de cierre era de $23.000. La diferencia de $ 8.000 se debe a un cargamento de embragues para automóviles que se recibió en AUTOPARTES S.A. el día 30.12.X2, según consta en el aviso de recepción. La empresa espera la factura para su contabilización debido a que se señala que la calidad de los mismos no es la especificada y por ello espera recibir un descuento. (3) COMPACT No contestó. Pero de acuerdo a sus averiguaciones, el importe de $ 13.000 se debe a una importación realizada por la empresa a la Compañía COMPACT (Brasil). La mercadería fue recibida en el puerto el día 1.1.X3. La cláusula de la importación: CIF. La empresa contabilizó como mercaderías a recibir. (4) PURU-EXP S.A. Contesta que el saldo es de $ 26.400, que le fue computado a AUTOPARTES S.A. debido a que la factura vencía el 30.11.X2. El interés pactado fue del 10% (real mensual). El monto original de la deuda $ 24.000. (5) SUPERMAC está de acuerdo con el saldo ($ 10.000). El mismo se debe a una importación realizada por AUTOPARTES S.A. procedente de la compañía SUPERMARC (EE.UU). El cargamento se trasladó en avión desde Los Angeles con destino a Buenos Aires, partiendo de allí el 31.12.X2. La misma fue recibida por la empresa, el día 4.1.X3 por problemas en la Aduana. La cláusula de importación: FOB. (La mercadería fue contabilizada a efectos de determinar el costo de mercadería vendida, puesto que Ud. pudo observar la existencia de la misma en la Aduana a la fecha del inventario). (6) Ud. realizó una prueba de pagos posteriores y observó que hay un pago de fecha 2.1. X3 por $ 4.200 a la empresa COMPUTEC por lo servicios de sistemas de computación de los meses de noviembre y diciembre del ’ X2. El saldo de otros proveedores, figura esta firma con un importe de $ 500 por una deuda de junio del ’X2, cancelada el 30.12.X2. (7) Ud. ha observado una carta documento con fecha 30.12.X2 de la empresa AUDITRONIC intimándole a pagar la Nota de débito Nº 387. La misma 98 Ejercicio Adicional (Continuación) corresponde a los gastos de flete de una mercadería que erróneamente había sido solicitada por AUTOPARTES S.A. Ud. analiza el rubro gastos y observa que la registración está debidamente computada, y la contrapartida ha sido un crédito a la cuenta mercadería ($ 8.000). SE PIDE: Propone los Asientos de Ajuste que considere necesarios para valuar el rubro de acuerdo a las normas contables vigentes. 99 Ejercicio Adicional: BIENES DE CAMBIO Ud. es el auditor de la empresa Multiplex S.A. y dispone de la siguiente información al 30.06.94 para la Auditoría en el rubro de Bienes de Cambio. 1. Control interno y registraciones contables a. La empresa emite informes de recepción para todas las entradas de mercaderías a la planta. Dichos informes son prenumerados. b. El registro de las compras se hace en base a la factura del proveedor (que en todos los casos, excepto el indicado en c., se recibe con la mercadería), en el subdiario de compras y en el libro auxiliar de proveedores simultáneamente. El subdiario de compras es el registro de primera entrada que sustenta el asiento de diario mensual de compras. c. La empresa efectúa el 20% de sus compras en el exterior. Las facturas se reciben normalmente antes que la mercadería. La registración contable se efectúa al recibir la factura del proveedor debitando la cuenta "Mercaderías en Tránsito" con crédito a "Proveedores del Exterior". Cuando se recibe la mercadería se confecciona el informe de recepción respectivo y se hace el asiento acreditando la cuenta "Mercaderías en Tránsito" con débito a "Materia Prima Importada". d. La empresa prepara la factura-remito en base a la nota de pedido y envía una copia a expedición para el despacho y otra a contaduría para su registración en el subdiario de ventas, y la descarga de inventario con cargo a costos de ventas. 2. a. Información extraída de los documentos y registros de la empresa Diferencia de Inv. Físico M.P. local M.P. importada Productos terminados Mercaderías en tránsito Según libros $ Según inv. físico $ Diferencias $ 77.000 13.000 100.000 23.000 80.000 20.000 120.000 N/A 3.000 7.000 Deudor $ b. c. Asiento de ajuste de inventario físico Muestras M.P. local M.P. importada Productos Terminados a. Diferencia de Inventario (Resultado Positivo) (pto.C.1.2°pár) 30.500 20,000 (Acreedor) $ 500 3.000 7.000 20.000 (30.500) Datos de corte tomados por los auditores externos c.1 Corte de salidas: últimas 2 facturas-remito emitidas: 5127 y 5128. Los números 5127 y 5128 se observaron durante el inventario físico en expedición con una mercadería no despachada. 100 Ejercicio Adicional (Continuación) No obstante, la mercadería se inventarió (valor de costo $ 20.000, valor de factura $ 35.000). En nuestra prueba contable del corte de salidas, verificamos que las 2 facturas indicadas habían sido registradas antes del cierre. c.2 Corte de entradas: últimos 3 informes de recepción emitidos: 439, 440 y 441. d. Saldos al cierre de los rubros involucrados ajustados por la empresa Deudor $ 60.000 10.000 80.000 20.000 120.000 4.500 Cuentas a cobrar Documentos a cobrar Materia prima local Materia prima importada Productos terminados Muestras Proveedores Ventas Gastos de publicidad Costo de ventas Intereses Diferencias de inventario Mercaderías en tránsito 3. (Acreedor) $ (10.000) (950.000) 3.200 664.000 1.000 (30.500) 23.000 Información obtenida del trabajo efectuado en el inventario físico y otras áreas de la auditoría a. Aclaración de inconformidades de la circularización de proveedores (la circularización se hizo a la misma fecha del inventario físico): $ Saldo según confirmación del proveedor local Partidas en tránsito: Fac. 5427 (Inf. Rec. 438) Fac. 5437 (Inf. Rec. 445) N/D. por intereses no registrada en libros de la empresa Saldo según auxiliar de proveedores b. $ 5.000 3.000 500 (3.500) (100) 1.400 Observaciones en recepción durante el inventario físico: se inventariaron como materia prima importada unos cajones recibidos el día anterior al del inventario, correspondientes a una importación por valor de $ 7.000. se le dio entrada en recepción con el informe de recepción 442. SE PIDE 1. Para el punto 1 indicar virtudes y defectos contables del procedimiento efectuado por la Empresa. 2. Indicar si está de acuerdo con los saldos contables ajustados por la compañía (punto 2d.). 3. Si no está de acuerdo con ellos: a. Proponer los asientos de ajuste que se consideren necesarios (no tener en cuenta la significación a este efecto). 101 b. Indicar cuales son, en consecuencia, los saldos definitivos que correspondería a la cuentas enunciadas en el punto 2 d. 102 Ejercicio Adicional: DISPONIBILIDADES - ARQUEO Y CONCILIACION BANCARIA La empresa "La Desconfianza S.A." cierra su ejercicio económico el 31.12.94. Usted forma parte integrante del equipo de auditores contratado para auditar los estados contables correspondientes a dicho ejercicio económico y le ha sido asignado el rubro Disponibilidades. A tal fin la Empresa le facilita los siguientes datos: 1. ANTECEDENTES GENERALES a) b) c) d) e) 2. Auditoría del 31.12.94. Fecha del Dictamen 3.3.95 Ultimos recibidos emitidos: No. 1650 y 1870. Ultimo depósito efectuado incluye las cobranzas realizadas hasta el 28.12.94 inclusive. Gerente administrativo: Sr. Suárez Cajero: Sr. Blanco Auditoría recurrente. COBRANZAS NO DEPOSITADAS No. Recibo 1648 1649 1650 1868 1869 1870 3. Fecha 29.12.94 29.12.94 30.12.94 29.12.94 30.12.94 30.12.94 Forma de pago Cheque Cheque Efectivo Cheque Efectivo Cheque Importe 2.100 5.400 1.000 6.300 800 800 (1) 16.400 VALORES RECONTADOS Detalle Efectivo (2 x 500) Cheque Cheque Cheque Efectivo (7 x 100) Cheque 4. Concepto Broquel S.A. - Su pago El Puente S.A. - Su pago London S.A. - Su pago Centro S.A. - Su pago La Constancia S.A. - Su pago Unión S.R.L. - Su pago --Centro S.A. Broquel S.A. El Puente S.A. --Unión S.R.L. Librador Fecha -29.12.94 29.12.94 29.12.94 -30.12.94 Importe 1.000 6.300 2.200 5.400 700 800 (1) 16.400 COMPROBANTE DE CAJA EN PODER DEL CAJERO Fecha 26.12.94 27.12.94 24.12.94 Concepto Adelanto sueldo Sr. Brero Viáticos Fondo Fijo pend., reposición Autorizó Sr. Suárez Sr. Blanco --- Importe (*) 100 (2) 10 (2) 190 300 (*) Fondos utilizados de la cobranza pendiente de depositar 5. SALDOS CONTABLES Recaudaciones a depositar: $ 15.600 Fondo Fijo: $ (2) 103 200 (Rec. 1648/1650 - 1868/1869) Falta # 1870 Falta reg. gastos Ejercicio Adicional (Continuación) 6. CONCILIACION BANCARIA QUE LE PRESENTA LA EMPRESAS AL 30.11.94 $ $ Saldos según extracto del Banco Nación al 30.11.94 7.355 Cheques no pagados por el Banco: 13.11.94 No. 370 (1.120) 25.11.94 No. 375 (840) (1.960) N.D. No contabilizados 30.11.94 25.11.94 Chequera 50 30.11.94 extracto al 20 70 N.D. Contabilizados de más: 18.11.94 por descubierto (100) Saldos s/ Mayor al 30.11.94 7. 5.365 FICHA DE MAYOR DE LA COMPAÑIA DEL MES 12.94 $ $ Saldos al 30.11.94 5.365 03.12.94 Cheque 381 1.700 04.12.94 Cheque 382 570 06.12.94 Cheque 383 06.12.94 Depósito 630 3500 10.12.94 Cheque 384 10.12.94 Cheque 385 2.500 1500 11.12.94 Cheque 386 12.12.94 Regularización N.D. contabilizada de más 31.12.94 Depósito 940 100 2350 01.12.94 Cheque 387 3.000 17.12.94 N.D. del 30.11.94 20 18.12.94 Cheque 388 300 19.12.94 Cheque 390 110 20.12.94 Depósito 4350 23.12.94 Cheque 391 3.500 26.12.94 Cheque 392 870 27.12.94 Depósito $ 1300 30.12.94 Cheque 393 250 30.12.94 Cheque 394 315 Saldos al 31.12.94 3.760 104 Ejercicio Adicional (Continuación) 8. EXTRACTO BANCARIO BANCO NACION DEL MES 12.94 D $ H $ $ Saldos al 30.11.94 04.12.94 Cheque 370 Cheque 381 7.355 1120 1700 06.12.94 Depósito 16.12.94 Cheque 385 3.500 1500 16.12.94 Cheque 383 650 11.12.94 Cheque 384 2500 11.12.94 Cheque 375 840 16.12.94 Depósito 2.350 16.12.94 Cheque 382 570 16.12.94 Cheque 386 940 20.12.94 N.D. 10 20.12.94 Cheque 387 3000 20.12.94 Cheque 390 110 20.12.94 Depósito 4.350 23.12.94 Cheque 390 110 30.12.94 Cheque 391 3500 30.12.94 Cheque 393 250 30.12.94 Cheque 395 500 30.12.94 N.D. extracto 30.12 20 Saldos al 31.12.94 9. 235 OBSERVACION ADICIONAL Al revisar la registración de pagos posteriores, surge que el cheque No. 395 fue imputado a Caja y la averiguación posterior con el Banco confirma que fue cobrado en ventanilla el 30.12.94. 10. TAREA A REALIZAR 1) efectúe la conciliación del arqueo 2) Confeccione la conciliación de saldos bancarios. 3) Realice los asientos de ajuste que estime conveniente. 105