AFIP-DGI Dictamen N° 133/2001

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AFIP-DGI Dictamen N° 133/2001
DIRECCION DE ASESORIA LEGAL
10 de Octubre de 2001
Asunto:
Voces:
IMPUESTO A LAS GANANCIAS LICENCIA POR MATERNIDAD. ASIGNACIONES FAMILIARES
IMPUESTO A LAS GANANCIAS-RETENCIONES IMPOSITIVAS -ASIGNACIONES FAMILIARESLICENCIA POR MATERNIDAD
Sumario:
No corresponde efectuar retención del Impuesto a las Ganancias -Resolución General N°
4.139- a la asignación que percibe el empleado durante el período de licencia por maternidad,
toda vez que la misma se halla exenta de gravámenes en virtud de lo contemplado en el
artículo 23 de la Ley N° 24.714.
Texto:
I.- Vienen las presentes actuaciones de la Dirección de ..., dependiente del Ministerio de ..., a
los efectos de que este servicio asesor emita opinión en relación a sí la asignación familiar
que recibe el personal durante el período en que se encuentra de licencia por maternidad, se
halla alcanzado por el Impuesto a las Ganancias.
II.- El articulo 79, inciso c, de la Ley de Impuesto a las Ganancias, determina que constituyen
ganancias de cuarta categoría las provenientes de "...las jubilaciones, pensiones, retiros o
subsidios de cualquier especie en cuanto tengan su origen en el trabajo personal..."
Tal como puede observarse los subsidios de cualquier especie quedan alcanzados por el
tributo en cuestión.
Así pues, la doctrina ha utilizado indistintamente los conceptos asignaciones o subsidios
familiares, definiéndolos como prestaciones de la seguridad social cuyo objeto es la protecci6n
de la familia -cfr. Etala Carlos A, "Derecho de la Seguridad Social", Ed. Astrea, Ciudad de
Buenos Aires, 2000-.
En tal sentido, en principio, las asignaciones familiares, entre las cuales se halla contemplada
la asignación por maternidad, en su carácter de especie dentro del género subsidios se
encuentran en el ámbito del objeto del Impuesto a las Ganancias.
Ahora bien, la Ley N° 24.714 y sus modificatorias, prevé con alcance nacional y obligatorio,
un régimen de asignaciones familiares integrado por dos subsistemas que se distinguen por
los sujetos protegidos y las fuentes de financiación aplicable a los trabajadores que presten
servicios remunerados en relación de dependencia en la actividad privada, cualquiera sea la
modalidad de contratación laboral..." -cfr. artículo 1 °, inciso a)-,` como asimismo a los
trabajadores del sector público -Decreto N° 1.245/96-.
Ello así, entre las prestaciones enumeradas en dicha norma se encuentra la asignación por
maternidad -cfr. artículo 6°, inciso e)-, la cual consiste en el pago de una suma igual a la
remuneración que la trabajadora percibe, que se abonara durante el período de licencia legal
correspondiente -cfr. articulo 11-.
En lo que al caso importa, dicha ley expresamente contempla que "Las prestaciones que
establece esta ley son inembargables, no constituyen remuneración ni están sujetas a
gravámenes, y tampoco serán tenidas en cuenta para la determinación del sueldo anual
complementario ni para el pago de las indemnizaciones per despido, enfermedad, accidente o
por cualquier otro efecto" -cfr. articulo 23-.
Atento los términos de la norma transcripta la asignación por maternidad no se hallaría
alcanzada por el Impuesto a las Ganancias.
En este orden de la exposición, es dable advertir que por un lado de acuerdo a lo dispuesto en
la ley del gravamen, la asignación por maternidad atento ser un subsidio queda alcanzada por
el tributo -cfr. articulo 79, inciso c)-; sin embargo, en razón de los términos de la Ley de
Asignaciones Familiares -articulo 23- dicha asignación quedaría al margen de todo gravamen.
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Al respecto, corresponde puntualizar que conforme con el principio de especificidad, la Ley N°
24.714 y sus modificatorias -Ley de Asignaciones Familiares -prevalece sobre la Ley de
Impuesto a las Ganancias, no resultando aplicable el artículo 79, inciso c) de esta ú1tima, en
lo concerniente exclusivamente a los subsidios que sean asignaciones familiares.
Dicho en otras palabras, la Ley de Asignaciones Familiares extrae de la órbita de la
gravabilidad del tributo que se analiza puntualmente a esta especie de subsidio -asignación
per maternidad-.
A mayor abundamiento, cabe traer al "sub examen" el análisis que oportunamente la doctrina
realizara al artículo 59, inciso c) de la Ley de Impuesto a los Réditos -actual artículo 79, inciso
c) de la Ley de Impuesto a las Ganancias- toda vez que el mismo resulta de aplicación al caso
traído a consulta per tener similares características.
En dicha oportunidad, se analizó el juego de la Ley de Impuesto a los Réditos con la
existencia de una ley que exceptuaba a las asignaciones familiares del ingreso del gravamen,
interpretándose que esta excepción reviste el carácter de exención dado que los subsidios de
cualquier especie percibidos -dentro de los cuales se hallan comprendidas las asignaciones
familiares- como consecuencia del trabajo personal son gravados per el impuesto -cfr. Reig,
Jorge Enrique "Impuesto a los Réditos", Ediciones Contabilidad Moderna, Buenos Aires-.
En razón de lo expuesto este servicio jurídico entiende que la asignación que recibe la
dependiente durante el período de licencia per maternidad, no resulta alcanzada per el
Impuesto a las Ganancias.
III.- Sobre la base de las consideraciones vertidas, este Departamento concluye que no
corresponde efectuar retención del Impuesto a las Ganancias -Resolución General N° 4.139- a
la asignación que percibe el empleado durante el período de licencia per maternidad, toda vez
que la misma se halla exenta de gravámenes en virtud de lo contemplado en el artículo 23 de
la Ley N° 24.714.
Antecedentes:
ver: cfr. Etala Carlos A, "Derecho de la Seguridad Social", Ed. Astrea, Ciudad de Buenos Aires,
2000ver: cfr. Reig, Jorge Enrique "Impuesto a los Réditos", Ediciones Contabilidad Moderna,
Buenos Aires.
Firmantes:
ROSA ANTONIA DOMINGUEZ
Jefe
Departamento Asesoría Legal "A"
Conforme: 14/9/2001
ELISEO DEVOTO
Director
Direcci6n de Asesoría Legal
Conforme: 10/10/2001
JOSE NORBERTO DEGASPERI
Subdirector General
Subdirección General de Legal y Técnica Impositiva
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