Costes I. Control y valoración de costes

TEMA 3- CONTROL Y VALORACIÃ N DE COSTES
3.1 Costes de mercancÃ−as, materias primas, productos terminados y otros bienes inventariables.
Las empresas comerciales compran y venden mercancÃ−as sin transformarlas, mientras que las empresas
industriales venden sus productos fabricados. Para ello, amabas empresas deben tener un almacén con
materiales suficientes.
Empresas comerciales
Sólo tienen mercancÃ−as adquiridas al exterior
• MercaderÃ−as - Adquiridas para su venta sin transformación
• Otros aprovisionamientos, necesarios para desarrollo de la actividad.
Empresas Industriales
Se debe diferenciar entre las existencias que adquieren al exterior y los productos que fabrica la empresa.
• Adquiridas al exterior
• Materias primas para su transformación en proceso productivo.
• Otros aprovisionamientos, otras adquisiciones de materias auxiliares.
• Producción propia
• Productos en curso, bienes en proceso de transformación.
• Productos semiterminados, Pendientes de transformación posterior.
• Productos terminados, bienes fabricados por la empresa y listos.
• Subproductos, residuos y materiales recuperados, obtenidos de forma accesoria y de escaso valor. Los
deshechos, no tienen valor y se deben eliminar.
Es muy importante mantener un buen control sobre los bienes inventariables. Las tareas que se realizan para
aprovisionarse se denominan función de aprovisionamiento:
• Gestión de compras.
• Recepción e inspección de mercancÃ−as materiales y productos.
• Almacenamiento de mercancÃ−as, materiales y productos.
• Entrega de mercancÃ−as, materiales y productos.
3.1.1 Control de almacenes
La función de aprovisionamiento es responsabilidad del departamento de aprovisionamiento que se podrÃ−a
dividir en los siguientes departamentos:
• Compras, responsable de la adquisición al exterior
• Recepción, que recepciona las compras
• Almacén, responsable del almacenamiento y la entrega.
La estructura del departamento de aprovisionamiento podrá variar en función de cómo esté estructurada
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la empresa.
Control de materiales
La compra de materiales se realiza por el departamento de compras, cuyo director se responsabiliza de
disponer de la cantidad y calidad necesaria asÃ− como el mejor precio posible.
Es necesario implantar un sistema de control con su debida documentación para asegurar la adecuada
gestión de los materiales.
• Petición de materiales, del departamento de transformación a almacén. En el caso de que se trate de
materiales que serán costes de imputación directa, deberá contar el objeto de coste al que se destina. Si
se trata de costes directos frente a departamentos, deberá constar el departamento uso y destino. Si se
tratase de materiales indirectos sólo el departamento.
• Petición de compra de materiales, Se transmite de almacenes a compras para reponer los niveles del
almacén. Almacenamiento debe llevar un control de los niveles de stocks y de las previsiones de
materiales para realizar nuevos pedidos en el momento óptimo.
• Orden de compra, del departamento de compras a los proveedores.
• Informe de recepción, emitido por el departamento de recepción o almacenamiento al departamento de
administración general.
Control de los productos fabricados por empresas industriales
• Petición de materiales de Dptos. De fabricación a almacenamiento.
• Petición de fabricación, de almacenamiento al responsable de producción.
• à rden de fabricación, del responsable de producción a fabricación.
Control de mercancÃ−as en empresas comerciales y productos terminados en empresas industriales.
Los almacenes reciben las mercancÃ−as o productos terminados de los proveedores o fabricación con los
documentos de recepción necesarios.
Cuando de vende, el departamento comercial emite un albarán que se entrega al transportista o cliente y a
contabilidad para su facturación y cobro
Inventario periódico e inventario permanente
• El inventario permanente controla las entradas y salidas de materiales y productos por su valor de coste,
siempre se conocerá asÃ− el coste de compra, venta y nivel de existencias. Permite seguir la evolución
de cualquier elemento inventariable, siendo necesario para el control y valoración de los materiales
directos.
Requiere del uso de una ficha de control donde se anotan las existencias iniciales, las compras y las salidas a
precio de coste. El coste de los materiales usados o vendidos es igual a la suma de los productos en la columna
de salida..
No exime de realizar un inventario fÃ−sico, computándose las diferencias entre lo que refleja la ficha y lo
que hay fÃ−sicamente como mermas.
• El Inventario periódico se da en aquellas empresas en las que es muy difÃ−cil o costoso llevar un sistema
de inventario permanente. Se lleva el control de las existencias iniciales y las compras, pero no se conoce
inmediatamente el valor de los productos consumidos, vendidos o de lo que queda en el almacén. Se
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suele utilizar para la valoración de los materiales indirectos.
Precisa de un inventario fÃ−sico, para calcular la cantidad de productos consumidos se suman las compras a
las existencias iniciales y se le restan las existencias finales. No se pude sin embargo conocer las mermas que
estarÃ−an incluidas como valor de producto consumido.
Contablemente las existencias iniciales y las compras se reflejarÃ−an en el debe y las ventas y las existencias
finales en el haber.
3.1.2 Valoración de entradas y salidas de almacenes.
Valoración de entradas en el almacén
• Coste de adquisición: Es el precio del proveedor en factura más los costes de transporte y los impuestos
no repercutibles.
Los descuentos en factura y los descuentos por falta de calidad minoran el precio de adquisición. Los
Rappels minoran el precio de adquisición en el porcentaje que sea aplicable, y el resto a ingresos del
ejercicio. Pero también se puede llevar todo a ingresos del ejercicio.
Los descuentos por pronto pago serán contabilizados como ingresos financieros, por lo que no minorarán el
precio de adquisición.
• Coste de producción. Son todos los costes directos de producción más la parte correspondiente de
costes indirectos de fabricación.
Valoración de salidas de materiales y productos inventariados
Se pueden aplicar distintos criterios:
• Criterio histórico o de identificación especÃ−fica: Cada partida de material se identifica
individualmente con su coste en el almacén.
• Precio Medio Ponderado, Se calcula un coste promedio cada vez que se hace una entrada y las salidas se
valoran a ese coste promedio.
• FIFO, En la ficha (no fÃ−sicamente) se mantienen diferenciadas por su valor de coste en orden
cronológico. El valor será el de los materiales más antiguos que a esa fecha permanezcan en
almacén.
• LIFO, En la ficha (no fÃ−sicamente) se mantienen diferenciadas por su valor de coste en orden
cronológico. El valor será el de los materiales más recientes que a esa fecha permanezcan en
almacén
Si se utiliza un sistema de inventario y se producen mermas, éstas se anotarán como una salida
más valoradas según el criterio utilizado.
3.2 Coste de personal.
El trabajo realizado por el personal de una empresa puede ser considerado como gastos de personal ya que
recibe remuneración. Como se trata de una prestación de servicios no se puede almacenar. Los trabajadores
están, o suelen estar, adscritos a un determinado departamento, por lo que se puede clasificar los gastos de
personal por la actividad a la que contribuyen.
3.2.1 Control de los tiempos de trabajo
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Se debe diferenciar entre el tiempo de presencia y el tiempo efectivo de trabajo. Para su control se utilizan los
siguientes documentos:
• Tarjeta de tiempo o ficha de tiempo, Con ella se determina el tiempo de presencia del trabajador. No
coincide con el tiempo efectivo de trabajo dado que existen tiempos muertos.
• Partes de trabajo, son cumplimentados por los trabajadores y son muy importantes para determinar el
coste de mano de obra directa. El trabajador anota el tiempo de trabajo y las unidades producidas. En el
caso de la mano de obra indirecta no se realizan partes, ya que no son necesarios para la imputación de
costes. La suma de las horas de los partes de trabajo no coincidirá con la suma el tiempo de presencia por
los tiempos ociosos o muertos.
Ambos partes se entregan al departamento de personal y nóminas para calcular el salario a pagar,
informando a tesorerÃ−a y a contabilidad.
3.2.2. Valoración de los costes de la mano de obra
Se comprende de los siguientes elementos:
• Salario bruto, antes de cualquier retención, la empresa sólo hace de recaudadora de los impuestos, no
los paga.
• Cargas obligatorias impuestas por disposición legal o contractual, Seguridad social, planes de
pensiones, etc.
• Cargas relativas a la mano de obra, no son periódicas, costes de seguridad e higiene proceso de
contratación, aprendizaje, servicios de utilización voluntaria, etc.
La tasa de coste de mano de obra por hora
Puede ser necesaria para la imputación de los costes de mano de obra, se calcula el coste de hora por trabajo,
por lo que el coste a imputar a un producto/departamento etc, serÃ−a el resultado de multiplicar las horas
trabajadas por su tasa de coste por hora.
Se obtiene dividiendo la suma total de los costes de salario bruto y cargas obligatorias entre las horas según
contrato, el tiempo de presencia que deba realizar. No se incluirán las cargas relativas por que no son
habituales.
Esta tasa podrá ser; Real si ya se conocen los datos en el momento del cálculo, previstas si no se conocen:
• Calculada a finales de año será real porque ya se conocen los datos.
• Calculada dÃ−a a dÃ−a o mes a mes, para que sea real se deberán incluir la prorrata de los costes
devengados y no pagados, por ejemplo vacaciones y pagas extras.
• A inicios de año, será prevista en base a las previsiones de costes de un trabajador y horas según
convenio.
3.3 Costes generales
Son todos los costes necesarios para el desarrollo de la actividad salvo los inventariables y de personal:
• Costes por servicios exteriores, transportes, suministros, comunicaciones publicidadd, etc.
• Tributos
• Costes financieros
• Amortizaciones de edificios, instalaciones, maquinaria, mobiliario, etc.
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Costes comunes a varios departamentos y funciones de la empresa
Algunos costes generales pueden vincularse directamente a algunos departamentos como costes directos,
amortización de maquinaria para la fabricación por ese departamento, mobiliario de oficinas, etc.
En otros casos se trata de factores utilizados en común, por lo que se deben establecer criterios para la
distribución de esos costes de manera indirecta.
Dificultad en relacionar los costes generales de fabricación con objetos de coste
Existen dos motivos principales:
• Para algunos costes generales no existe una relación causal clara entre el factor de costes y el
producto, que hacen que el seguimiento del coste hacia el objeto de costes sea imposible como en el
caso de la producción conjunta
• En algunos casos no está justificado económicamente, la cuantificación exacta requerirÃ−a un
coste muy elevado sin ser relevante.
3.3.1 Control de los costes generales
Como son muy variados existen multitud de procedimientos para valorar los costes generales también
serán muy variados.
Los niveles jerárquicos altos tienen responsabilidad sobre algunos como alquileres, seguros e impuestos. Los
más bajos controlan el uso de algunos factores como combustibles, reparaciones, etc.
En ambos casos será necesaria la documentación justificativa del uso adecuado de los mismos.
3.3.2 Valoración de costes generales
Incluye la identificación por naturaleza (depreciaciones, seguros, energÃ−a, etc.), determinación del valor
de cada coste y separación de los componentes fijos y variables.
Esta valoración se obtiene de fuentes tanto internas como externas:
• Fuentes externas, mucha información de los costes se obtienen a través de las facturas, que informarán
del valor del coste sin decir a que departamento o actividad a la que se deben cargar. Esta imputación a los
objetos de coste deberá realizarse por el departamento de contabilidad.
• Fuentes internas, la información la proporcionarán los cálculos internos efectuados por los
departamentos administrativo-contables de la empresa.
Se podrán clasificar también según su variabilidad entre costes fijos o variables.
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Contabilidad de Costes I - Tema 3
VÃ−ctor del Corte
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