Beneficios tributarios del contrato de aprendizaje

Beneficios tributarios del
contrato de aprendizaje
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Fuente: www.gerencie.com/beneficios-tributarios-del-contrato-de-aprendizaje.html
Toda empresa que ocupe a 15 o más empleados, esta en la obligación de contratar
aprendices. El número de aprendices será de de uno por cada 20 trabajadores, mas uno
adicional por fracción mayor a 10 y menor a 20.
La empresa, además de aportar un 2% de su Nómina con destino al Sena, debe también
contratar aprendices lo que hace más que gravosas las obligaciones que el estado le ha
impuesto. Si bien el Salario que se le paga a un aprendiz es inferior al salario normal que se
debe pagar por las mismas actividades que desarrollará el aprendiz, éste tiene un periodo
amplio de improductividad que hace onerosa su contratación.
El artículo 108 del Estatuto tributario contempla que para poder deducir los pagos hechos
por concepto de salarios se requiere haber pagado previamente los respectivos Aportes
parafiscales.
Sin embargo, la ley 789 de 2002, por la definición que hace del Contrato de aprendizaje
permite que no se paguen Aportes parafiscales por los pagos hechos a los aprendices.
Sobre el respecto, la Dian ha conceptuado: Concepto No. 003582, 22 de Enero de 2004
TEMA: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
DESCRIPTOR: DEDUCCIONES
FUENTES FORMALES: LEY 789 DE 2002, artículos 30. Decreto 933 de 2003, articulo
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ESTATUTO TRIBUTARIO, artículos 104 – 108 -664
PROBLEMA JURÍDICO:
¿Es necesario acreditar el pago de aportes parafiscales para tener derecho a
deducción en el impuesto sobre la Renta por la remuneración a las personas
vinculadas mediante contrato de aprendizaje?
TESIS JURÍDICA:
Los requisitos para la procedencia de las deducciones en materia tributaria se
encuentran expresamente establecidos en la Ley.
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INTERPRETACIÓN JURÍDICA:
El artículo 107 del Estatuto Tributario señala: ” Son deducibles las expensas realizadas
durante el año o período gravable en el desarrollo de cualquier actividad productora de
renta, siempre que tengan relación de causalidad con las actividades productoras de renta y
que sean necesarias y proporcionadas de acuerdo con cada actividad… “.
En relación con el pago de salarios, el artículo 108 del Estatuto Tributario fija como
requisito para la deducción por salarios el pago previo de los aportes parafiscales so pena
del desconocimiento de estos como deducción.
Por su parte la Ley 789 de 2002 que modifica el Código Sustantivo de Trabajo, en el
artículo 30 puntualiza las características de la relación de aprendizaje estableciendo que se
trata de una forma especial dentro del derecho laboral, remunerada con un apoyo de
sostenimiento mensual que en ningún caso constituye salario. (Subraya el Despacho).
Para efecto del pago de aportes parafiscales, el artículo 17 de la Ley 21 de 1982, prescribe:
“Para efectos de la liquidación de los aportes al régimen de subsidio familiar, Servicio
Nacional de Aprendizaje (SENA), Escuela Superior de Administración Pública (ESAP),
Escuelas Industriales e Institutos Técnicos, se entiende por nómina mensual de salarios la
totalidad de pagos hechos por concepto de los diferentes elementos integrantes del salario
en los términos de la Ley laboral, cualquiera que sea su denominación y además, los
verificados por descansos remunerados de Ley y o convencionales o contractuales …”.
Acorde a lo anterior los requisitos contemplados en el artículo 108 del Estatuto Tributario
necesarios para la deducción de salarios no aplica en el pago de los aprendices y para su
solicitud bastara cumplir con los requisitos generales de proporcionalidad, causalidad y
necesidad esenciales para el reconocimiento de cualquier deducción. Teniendo en cuenta lo
señalado en las normas tributarias y contables para efecto de demostrar la viabilidad y
existencia del pago realizado.
Respecto a su inquietud acerca de la negación por parte de el Servicio Nacional de
Aprendizaje de la provisión de aprendices a una empresa me permito comunicarle que
dentro de la legislación fiscal el régimen sancionatorio es restrictivo y expreso siendo
aplicable únicamente a los hechos previstos en la norma como sancionables, sin que sea
viable hacerlo extensivo a situaciones no tipificadas como tales; el hecho descrito no es un
hecho contemplado en la norma tributaria, por tanto no existe sanción aplicable a ese caso
en concreto, dentro de las sanciones contempladas en el Libro V, Título III del Estatuto
Tributario”.
Si bien la empresa no está obligada a pagar los Aportes parafiscales, sí está obligada a
pagar la Seguridad social del aprendiz, esto por mandato expreso de la ley 789 en su
artículo 30:
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(…)”Durante la fase práctica el aprendiz estará afiliado en riesgos profesionales por la ARP
que cubre la empresa. En materia de salud, durante las fases lectiva y práctica, el aprendiz
estará cubierto por el Sistema de Seguridad Social en Salud, conforme al régimen de
trabajadores independientes, y pagado plenamente por la empresa patrocinadora en los
términos, condiciones y beneficios que defina el Gobierno Nacional”. (…)
De otra parte, la ley 115 de 1994, en su artículo 189 prevé que las empresas que contraten
aprendices adicionales a los que legalmente están obligadas, podrán deducir hasta el 130%
de dichos pagos.
“Deducción por programas de aprendices. Los empleadores podrán deducir anualmente
de su renta gravable, hasta el 130% de los gastos por salarios y prestaciones sociales de
los trabajadores contratados como aprendices, adicionales a los previstos legalmente, en
programas de formación profesional previamente aprobados por el Servicio Nacional de
Aprendizaje SENA”.
El beneficio del 130% es solo por aquellos aprendices adicionales a los obligatorios; por
los aprendices que debe contratar por ley, solo puede deducir el 100%.
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