NORMA FORAL 3/2003, de 18 de marzo, por la que se modifica la normativa reguladora de los Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas, sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes, sobre el Patrimonio, sobre Sucesiones y Donaciones y sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.(BOG 24-03-2003). NOTA INTRODUCTORIA El presente texto es un documento de divulgación sin ningún carácter oficial, que recoge el contenido de la Norma Foral en relación al régimen fiscal de los compromisos por pensiones. PREÁMBULO En 1998, tras la modificación efectuada en el Concierto Económico que confirió capacidad normativa plena a las Instituciones Forales en materia del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, se aprobó por primera vez una Norma Foral propia reguladora de dicho Impuesto. El ejercicio de la competencia de capacidad normativa marcó las líneas estratégicas de futuro de la regulación foral propia dejando, desde un inicio, claramente subrayadas las diferencias conceptuales en relación con dicho Impuesto entre las instituciones forales y las de territorio común. Dichas diferencias iniciales se han remarcado aún si cabe más a lo largo de estos últimos años por los distintos caminos que han discurrido los diversos ordenamientos. Así, en el ordenamiento tributario foral guipuzcoano las reformas han profundizado las líneas estratégicas inicialmente marcadas en 1998 que pueden concretarse en: - Contención y disminución de la presión fiscal. - Neutralidad del ahorro. - Atenuación del peso de las rentas del trabajo. - Atención especial a colectivos con especiales circunstancias personales. De esta forma, y a diferencia de lo acontecido en otros ordenamientos tributarios de nuestro entorno, por una parte, se ha procedido a introducir mecanismos de corrección de inflación tanto en la tarifa como en las deducciones y, por otra parte, se ha producido una cadena de reformas puntuales al objeto de crear o, en su caso, incrementar determinadas reducciones o deducciones ya anteriormente existentes, en función de las diferentes circunstancias personales. Dicha cadena de reformas ha tenido su último eslabón en la elevación de las deducciones por descendientes, reforma que se produjo en el marco del Plan Interinstitucional de la familia. Por su parte, fieles al compromiso asumido de intentar aliviar el peso impositivo que soportan las rentas del trabajo, en el ejercicio 2001 se efectuó un importante incremento de la bonificación que concierne a las mismas, llegando dicho incremento a ser en el peor de los casos de un 20% de la bonificación anteriormente existente. Siguiendo esta misma línea por medio de esta Norma Foral se lleva a cabo una nueva reforma, más profunda que las hasta ahora efectuadas, en la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, que tiene por objeto minorar aún más la presión fiscal, con el límite que resulte de determinar la misma compatible con la garantía de mantener el nivel de gasto social que caracteriza a una sociedad concienciada y progresista en materia social. Al mismo tiempo, se aprovecha dicha Norma Foral para introducir ciertas modificaciones que se estiman oportunas en otros ámbitos del ordenamiento foral fiscal, algunas de las cuales son consecuencia directa de la reforma operada en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, mientras que otras no tienen su causa inmediata en la misma, pero que se incorporan en la presente Norma Foral al objeto de evitar la dispersión normativa coadyuvando a una mayor seguridad jurídica. En cuanto a la sistemática de la presente Norma Foral cabe indicar que la misma consta de seis capítulos, cada uno de ellos destinados específicamente a los Impuestos que se modifican, cuatro disposiciones adicionales, cuatro disposiciones transitorias, una disposición final y una disposición derogatoria. El Capítulo Primero se dedica al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, en el que resulta necesario hacer una breve recensión sobre las modificaciones introducidas. En primer lugar, se ha hecho un esfuerzo por insertar la relación de ayudas, auxilios y subvenciones que otorgan las diferentes instituciones públicas que se declaran exentas. A continuación se procede a una reordenación en la regulación de la institución correspondiente a las entidades en régimen de atribución de rentas, que a partir de ahora logra un mayor protagonismo. Dentro de dicha regulación cabe destacar el establecimiento de una nueva obligación de información exigible a las citadas entidades en relación con las rentas a atribuir a sus miembros o partícipes, con el objeto de conseguir un mayor control sobre las mismas. En lo relativo a los instrumentos de previsión social, se ha dado entrada a los novedosos Planes de Previsión Asegurados, aprovechando la ocasión para clarificar la regulación de la misma modificando para ello su sistemática. En relación con los rendimientos irregulares, debe destacarse la mejora de su tratamiento minorando en 10 puntos porcentuales la cuantía del porcentaje de integración de los mismos en la base imponible general del impuesto. En lo que a los rendimientos por actividades económicas se refiere, se incrementa el límite del volumen de operaciones cuya superación impide optar por la modalidad de la estimación directa simplificada pasando a ser el mismo de un millón de euros en el año inmediato anterior. También en relación con dichos rendimientos debe indicarse la inclusión de la consideración como gasto deducible de las primas de seguro de enfermedad hasta el límite de 500 euros. Por lo que a las ganancias y pérdidas patrimoniales se refiere, se rebaja el tipo impositivo aplicable a la base liquidable especial y se dejan de computar las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de reembolsos o transmisiones de participaciones o de acciones en instituciones de inversión colectiva cuando el importe obtenido se reinvierta en otras acciones o participaciones en instituciones de inversión colectiva. En el ámbito de las deducciones aplicables en la cuota íntegra, destacan modificaciones tales como: La inclusión de una nueva deducción por edad. La elevación de la deducción por alquiler de vivienda habitual, aplicable con independencia del importe de la base imponible del contribuyente, especialmente por lo que afecta a los titulares de familias numerosas. La ampliación de 5 a 6 años del plazo en el que las cantidades depositadas en cuentas vivienda deben destinarse a la adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual. La creación de una deducción adicional por adquisición de vivienda habitual para familias numerosas. Por lo demás, dentro de los pagos a cuenta, con el objeto de atender a la movilidad internacional de los trabajadores, se regula un nuevo sistema aplicable a aquellos trabajadores que no siendo contribuyentes por este Impuesto prevean que lo van a ser como consecuencia de su desplazamiento a territorio español, complementándose el mismo con una previsión paralela en el ámbito del Impuesto sobre la Renta de no Residentes. El Capítulo Segundo se dedica al Impuesto sobre Sociedades centrándose la reforma en relación con el mismo en la supresión del régimen fiscal de la transparencia fiscal y en la regulación del nuevo régimen de sociedades patrimoniales aplicable a las conocidas como entidades de cartera o de mera tenencia de bienes. En líneas generales dicho nuevo régimen supone que dichas sociedades tributan en el Impuesto sobre Sociedades, cuantificando la base imponible, que se divide en general y especial, según lo previsto en la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, gravándose la primera al tipo del 40 por 100 y la segunda al tipo del 15 por 100, sin realizar ninguna imputación a sus socios. Destacar la obligación impuesta a dichas entidades de mantener o convertir en nominativos los valores o participaciones representativas de la participación en su capital con el objeto de facilitar su control. La supresión del régimen de transparencia fiscal determina asimismo la necesidad de adaptar a la misma el resto de la normativa del Impuesto destacando en este ámbito la nueva regulación que se efectúa en relación con las agrupaciones de interés económico españolas y europeas y las uniones temporales de empresas. Se incluye, por lo demás, una nueva deducción aplicable en la cuota líquida del Impuesto por las inversiones y gastos en locales para prestar el servicio de educación infantil a los hijos de trabajadores. Se efectúan también ciertas modificaciones en el ámbito del régimen especial de investigación y explotación de hidrocarburos. El Capítulo Tercero se dedica al Impuesto sobre la Renta de no Residentes incluyéndose como principales novedades las siguientes. Se establece un nuevo supuesto de responsabilidad solidaria exigible a los representantes de establecimientos permanentes y de entidades en régimen de atribución de rentas. Se fija el plazo en el que los contribuyentes de este Impuesto deben nombrar, en los casos en que estén obligados a ello, un representante ante la Administración tributaria. En el ámbito de la determinación de las rentas obtenidas en territorio guipuzcoano, se desarrollan algunos conceptos tales como los relativos a las pensiones y las retribuciones de los miembros de los órganos de administración de las entidades. Se incluye un nuevo supuesto de exención aplicable, en las condiciones que se fijan, a las rentas derivadas de reembolsos de participaciones en fondos de inversión. Se rebaja el tipo de gravamen aplicable a los rendimientos derivados de la participación en fondos propios de entidades, a los obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios y a las rentas derivadas de instituciones de inversión colectiva así como el relativo a la imposición complementaria, en su caso, exigible. En el ámbito de las obligaciones de retención sobre los rendimientos del trabajo se incluye la posibilidad de anticipar las consecuencias del cambio de residencia al extranjero. Por lo demás, se incluye un nuevo capítulo relativo a las entidades en régimen de atribución de rentas que no tenían hasta la fecha un tratamiento específico en este Impuesto. El régimen general de dichas entidades es el previsto en la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, previéndose en este capítulo únicamente las especialidades que afectan a las constituidas en el extranjero así como a los partícipes no residentes de la constituidas tanto en España como en el extranjero. Por último se efectúa una regulación mucho más exhaustiva del régimen opcional aplicable a los residentes en Estados miembros de la Unión Europea recogiéndose diversos aspectos que hasta ahora se preveían únicamente vía reglamentaria. El Capítulo Cuarto se dedica al Impuesto sobre el Patrimonio. En relación con este Impuesto se efectúa una deflactación del mínimo exento, de la escala de tipos de gravamen y de los importes de la base imponible o del valor de los bienes o derechos determinantes de la obligación de declarar. Por lo demás, se minora el porcentaje de participación individual en el capital social necesario para gozar de exención por participaciones en entidades, se rebaja igualmente el límite de la cuota íntegra conjunta de dicho Impuesto y del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y se eleva la bonificación en la cuota correspondiente a valores representativos del capital social de entidades domiciliadas en Ceuta y Melilla. El Capítulo Quinto se dedica al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. En relación con este Impuesto se efectúa igualmente una deflactación del importe de las reducciones aplicables en la base imponible así como de la tarifa. Se recogen asimismo diversas modificaciones entre las que cabe citar la inclusión de una precisión en el modo de computar el plazo de prescripción en el supuesto de escrituras autorizadas por funcionarios extranjeros, así como de una modificación de carácter técnico por lo que a la tributación del derecho de nuda propiedad se refiere. Por último, el Capítulo Sexto está dedicado al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. En relación con dicho Impuesto se incluye un nuevo supuesto de responsabilidad subsidiaria afectante a los prestamistas, se clarifican las normas relativas a la base imponible correspondiente a los derechos reales de garantía y a los préstamos con garantía y en los supuestos de posposición y mejora de las hipotecas en lo relativo a la cuota gradual de los documentos notariales, se modifican determinadas exenciones del Impuesto, se incluye una precisión en el modo de computar el plazo de prescripción en el supuesto de escrituras autorizadas por funcionarios extranjeros y, finalmente, se establece la obligación de nombrar representante por parte de los contribuyentes con domicilio fiscal fuera del Territorio Histórico de Gipuzkoa en los supuestos de transmisiones de inmuebles, considerando en otro caso como domicilio fiscal de dichos contribuyentes el inmueble objeto de la transmisión. Por lo que a las disposiciones adicionales se refiere, la disposición adicional primera establece la no sujeción al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o al Impuesto sobre Sociedades en determinados supuestos de la renta derivada de los contratos de seguro colectivo que instrumenten compromisos por pensiones, la disposición adicional segunda se ocupa de la necesidad de cambio de determinadas referencias normativas como consecuencia de la desaparición del régimen de transparencia fiscal y de la aprobación del nuevo texto refundido de la Ley de Regulación de Planes y Fondos de Pensiones, la disposición adicional tercera alude al tratamiento fiscal en el Impuesto sobre Sociedades de las subvenciones forestales y la cuarta establece los coeficientes de corrección monetaria del Impuesto sobre Sociedades para el ejercicio 2003. Las disposiciones transitorias se ocupan básicamente de las consecuencias derivadas de la desaparición del régimen de transparencia fiscal, incluyéndose también en las mismas, de un lado, el régimen transitorio derivado del nuevo artículo 26 bis de la Ley 46/1984, de 26 de diciembre y, de otro lado, la determinación de las cuentas viviendas a las que va a resultar aplicable el nuevo plazo de disposición previsto en la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Por último, la disposición final alude a la entrada en vigor de la Norma Foral y la disposición derogatoria contiene una derogación normativa específica. DISPONGO: (...) DISPOSICIONES ADICIONALES Primera. Derecho de rescate en los contratos de seguro colectivo que instrumentan los compromisos por pensiones asumidos por las empresas en los términos previstos en la disposición adicional primera del Texto Refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre. La renta que se ponga de manifiesto como consecuencia del ejercicio del derecho de rescate de los contratos de seguro colectivo que instrumenten compromisos por pensiones en los términos previstos en la disposición adicional primera del Texto Refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, no estará sujeta al Impuesto sobre Sociedades o al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas del titular de los recursos económicos que en cada caso corresponda, en los siguientes supuestos: a) Para la integración total o parcial de los compromisos instrumentados en la póliza en otro contrato de seguro que cumpla los requisitos de la citada disposición adicional primera. b) Para la integración en otro contrato de seguro colectivo, de los derechos que correspondan al trabajador según el contrato de seguro original en el caso de cese de la relación laboral. Los supuestos establecidos en las letras a) y b) anteriores no alterarán la naturaleza de las primas respecto de su imputación fiscal por parte de la empresa, ni el cómputo de la antigüedad de las primas satisfechas en el contrato de seguro original. No obstante, en el supuesto establecido en la letra b) anterior, si las primas no fueron imputadas, la empresa podrá deducir las mismas con ocasión de esta movilización. Tampoco quedará sujeta al Impuesto sobre Sociedades o al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas la renta que se ponga de manifiesto como consecuencia de la participación en beneficios de los contratos de seguro que instrumenten compromisos por pensiones de acuerdo con lo previsto en la disposición adicional primera del Texto Refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, cuando dicha participación en beneficios se destine al aumento de las prestaciones aseguradas en dichos contratos. (...) Disposición adicional quinta. Régimen fiscal de acomodación de los compromisos por pensiones. 1. El régimen fiscal previsto en las diposiciones transitorias quinta y sexta del Texto Refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones derivado del cumplimiento de lo establecido en la disposición adicional primera y en las disposiciones transitorias cuarta y quinta de dicha Ley o, en su caso, de lo dispuesto en la disposición adicional decimoquinta de la Ley 44/2002, de 22 de noviembre, de Medidas de Reforma del Sistema Finaciero resultará de aplicación en Gipuzkoa. 2. El régimen previsto en el apartado anterior será asismismo de aplicación cuando la acomodación a lo dispuesto en dichos preceptos se efectúe, en los mismos términos, a través de Entidades de Previsión Social Voluntaria. 3 Las cantidades percibidas a partir de 1 de enero de 2001 por beneficiarios de contratos de seguro concertados para dar cumplimiento a lo dispuesto en la disposición transitoria cuarta del Texto Refundido de la Ley de Regulación de Planes y Fondos de Pensiones y que instrumenten las prestaciones derivadas de expedientes de regulación de empleo, que con anterioridad a la celebración del contrato se hicieran efectivas con cargo a fondos internos, y a las cuales les resultara de aplicación los porcentajes de integración previstos en el apartado 2 del artículo 16 de la Norma Foral 8/1998, de 24 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas mantendrán la aplicación de dichos porcentajes de integración, sin que, a estos efectos, la celebración del contrato altere el cálculo del período de generación de tales prestaciones. DISPOSICION DEROGATORIA Se derogan cuantas disposiciones de igual o inferior rango se opongan a lo dispuesto en la presente Norma Foral. En particular, queda derogado el artículo 3 del Decreto Foral 15/1996, de 12 de marzo, por el que se adapta la normativa fiscal del Territorio Histórico de Gipuzkoa a determinadas disposiciones tributarias de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de Ordenación y Supervisión de los Seguros Privados. DISPOSICION FINAL 1. La presente Norma Foral entrará en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa y surtirá efectos desde el día 1 de enero de 2003. 2. No obstante lo previsto en el apartado anterior, en relacion con los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente, lo dispuesto en la presente Norma Foral afectará a los períodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2003. 3. Sin perjuicio de lo establecido en los dos apartados anteriores, lo dispuesto en los artículos 4 y 87 de la presente Norma Foral surtirá efectos desde el 1 de enero de 2002. 4. Asimismo, lo dispuesto en el artículo 93 de la presente Norma Foral será de aplicación para los períodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2001.