INMOVILIZADO MATERIAL E INMATERIAL Y GAS TOS DE ESTABLECIMIENTO.

INMOVILIZADO MATERIAL E INMATERIAL Y GAS TOS DE ESTABLECIMIENTO.
Concepto y valoración del inmovilizado material:
Inmovilizado: patrimonio destinado a servir de forma duradera en la actividad de la empresa.
220. terrenos y bienes
naturales
225. otras instalaciones
226. mobiliario
221. construcciones
222. instalaciones técnicas
227. equipos para procesos de
información
223. maquinaria
228. elementos de transporte
224. utillaje
229. otro inmovilizado material
Valoramos el inmovilizado material por su coste de adquisición; precio de compra + todos los gastos
necesarios hasta su puesta en funcionamiento.
Producción propia: valoración por su coste de producción.
Construcciones: deberá figurar por separado el valor del terreno y la edificación.
En la cuenta maquinaria deberá incluirse los elementos de transporte internos.
Adquisición de inmovilizado material:
Puede ser incorporado al patrimonio en virtud de adquisición, fabricación propia, donación o permuta.
239. anticipos para inmovilizaciones
materiales
173/523. proveedores de inmovilizado a L/p /
c/p
174/524. efectos a pagar a L/p /c/p.
Los anticipos para compras se consideran como inmovilizado en curso.
Herramientas y utillaje:
• Si están incorporados a una determinada maquinaria: deberá aplicárseles el tratamiento que se aplique
a esta.
• Si no están incorporadas a una maquina se distinguirá entre:
♦ Elementos de vida útil < a 1 año: gastos de ejercicio 659. Otras perdidas de gestión corriente.
♦ Elementos de vida útil > a 1 año: procedimiento de regularización anual, cuenta de
inmovilizado utillaje y regularizar esta cuenta anualmente por el valor final del utillaje,
utilizando la cuenta 659 otras perdidas de gestión corriente.
1
Reparaciones y conservación:
Gastos por reparaciones y conservación se consideran gastos del ejercicio en al cuenta 622. Reparaciones y
conservación.
Ampliaciones, renovaciones y mejoras:
De los bienes de inmovilizado material que persiguen mantener el bien en condiciones normales de
funcionamiento y mejorarlo de algún modo. En algunos casos esto permite que los importes satisfechos se
consideren mayor importe del activo y no gasto de ejercicio. Se activaran los gastos si:
• Suponen un aumento de la capacidad, productividad o alargamiento de la vida útil
• Se puede conocer o estimar el valor neto contable de los elementos que deben ser sustituidos.
Concepto y valoración del inmovilizado inmaterial.
Elementos patrimoniales intangibles, derechos susceptibles de valoración económica.
Se valoraran por su precio de adquisición o coste de producción.
211. concesiones administrativas
212. propiedad industrial
213. fondo de comercio.
214. derechos de traspaso
215. aplicaciones informáticas
217. derechos sobre bienes en régimen
de arrendamiento financiero
Gastos incurridos para la obtención de derechos de investigación o
explotación otorgados por la admones. Publicas.
Propiedad o derecho al uso de manifestaciones de la propiedad
industrial (patentes)
Bienes inmateriales, clientela, nombre comercial, etc. que
implican un valor para la empresa.
Derechos de arrendamiento de locales
Programas de ordenador
Tema especifico.
Fondo de comercio: solo podrá figurar en el activo cuando su valor se ponga de manifiesto en virtud de una
adquisición onerosa. Se amortizara de forma sistemática en el periodo durante el cual contribuya a la
generación de ingresos con límite en 10 años.
Ejem: la Eª Y adquiere por 60.000 € la totalidad del patrimonio de la Eª X que es:
ACTIVO
Mercaderías 5.000
Clientes 3.000
Elem. Transporte
40.000
Mobiliario 2.000
PASIVO
Capital social 45.000
Proveedores 5.000
TOTAL 50.000
TOTAL 50.000
Contabilizar adquisición y fondo de comercio:
2
5.000 mercaderías
3.000 clientes
Proveedores 5.000
40.000 elem. Transporte
a
Bancos c/c 60.000
2.000 mobiliario
15.000 fondo de comercio
Adquisición de inmovilizado inmaterial:
Mismo funcionamiento que inmovilizado material. Excepto anticipos: 219. Anticipos para inmovilizaciones
inmateriales.
Inmovilizado material en curso
En determinadas ocasiones, a cierre de ejercicio un inmovilizado material esta en proceso de adaptación,
montaje, construcción o fabricación y todavía no esta en condiciones de funcionamiento. Lo denominamos.
Inmovilizado material en curso.
230. adaptación de terrenos y bienes naturales.
231. construcciones en curso
232. instalaciones técnicas en montaje
233. maquinaria en montaje
237. equipos para procesos de información en
montaje
Funcionamiento: similar al de las de inmovilizado material e inmaterial.
Depreciaciones del inmovilizado.
3 tipos de depreciaciones:
• irreversibles esporádicas
• irreversibles sistemáticas
• reversibles
(Los terrenos no sufren depreciación irreversible sistemática)
Depreciaciones irreversibles esporádicas o no sistemáticas:
Perdidas de valor no recuperables por causas no previsibles. (Obsolescencia, incendio, robo,)
Tratamiento contable: dar de baja al activo en el balance por su valor neto contable y registrar las pérdidas
como extraordinarias en cuanto estas se producen
3
670/671. perdidas procedentes del I. Inmaterial /del I.
Material
678. gastos extraordinarios
Depreciación irreversible sistemática
Perdidas de valor no recuperables de carácter previsible pero inevitable, por utilización del bien o por el paso
del tiempo. Reconocimiento contable: amortización periódica.
Amortización: reconocer cada ejercicio como gasto de explotación el importe de la depreciación de este tipo
con contrapartida en una cuenta de amortización acumulada que recoge la depreciación del bien desde el
momento que se incorporo en el patrimonio.
Tanto la cuenta del bien como su A. A. (signo negativo) se presenta en el activo del balance.
281/282. A. acumulada del I. Inmaterial /del I. Material (−
activo)
681/682. A. del I. Inmaterial /del I. Material (gasto)
Amortizaciones suelen contabilizarse a final de ejercicio (31−dic)
Depreciaciones reversibles
Perdidas de valor de carácter temporal o recuperables. Se reconocen contablemente a través de provisiones,
una vez determinada la depreciación de este tipo de un determinado bien, esta se considera como gasto del
ejercicio en unas cuentas con denominaciones especificas y con contrapartida a unas cuentas de balance
denominadas provisión con signo negativo en el activo junto al bienal que refieren.
Provisiones se dotan normalmente a final de ejercicio (31−dic)
291/292. provisión por depreciación del I. Inmaterial /del I. Material
(− activo)
691/692. dotación a la provisión del I. inmaterial / del I. Material
(gasto)
791/792. excesos de provisiones de I. Inmaterial / I. Material
El valor neto contable
Valor por el cual aparece en contabilidad, tiene en consideración coste de adquisición y tb habra que deducir
amortizaciones o provisiones contabilizadas
Métodos de cálculo de la amortización
Depreciación de carácter sistemático a lo largo del tiempo, importante determinar el importe anual a amortizar
considerado como gasto.
Distintos métodos existentes:
4
• Lineal o de cuotas constantes
• Funcional
• De tanto constante sobre valor decreciente
• Suma de dígitos o (de cole creciente o decreciente)
Para ellos definiremos:
V0= valor inicial (adquisición)
Vi= valor contable en el año i
n= vida útil
Vn= valor en el año n. valor residual
V0 − Vn= valor amortizable
Ai= cuota de amortización del año i
Para determinados bienes la normativa contable prevé unos plazos máximos de amortización:
• Gastos de I + D activados: máximo 5 años una vez terminado el proyecto.
• Fondo de comercio: máximo 10 años, si mas de 5 información en memoria.
• Aplicaciones informáticas: máximo 5 años.
Método lineal o de cuotas constantes:
Todos los años se amortiza el mismo importe.
Ai = A = (V0 − Vn) /n Vi = V0 − i*A
Ejem: bien de coste 100.000€, valor residual 10.000€ y vida util 5 años.
Cuota anual = A = (100.000 − 10.000) /5 = 18.000
Amortización
Año Amortización
Acumulada
0
1
2
3
4
5
total
18.000
18.000
18.000
18.000
18.000
90.000
18.000
36.000
54.000
72.000
90.000
Valor
contable
100.000
82.000
64.000
46.000
28.000
10.000
Método funcional:
Es lineal pero la vida útil se expresa en términos no temporales.
Ejem: vehículo de coste 20.000€, vida útil de 100.000km. Se amortiza a razón de 20.000/100.000 = 0'2€/km.
5
Proporciona una amortización lineal pero en función de los Km. recorridos.
1 año 15.000 Km. = 15.000 x 0'2 = 7.500€
Método del tanto constante sobre valor decreciente (degresivo)
t = % constante de amortización sobre el valor neto contable
t = 1 − (Vn / V0)1/n
ejem: bien de coste 100.000€, valor residual 10.000€ y vida útil 5 años
Tasa anual a aplicar al valor contable será: t = 1 − (10.000 / 100.000)1/5 = 0'369042656
Amortización
Año Amortización
Acumulada
0
1
2
3
4
5
Total
36.904'27
23.285'01
14.691'86
9.269'93
5.848'93
90.000
36.904'27
60.189'28
74.881'14
84.151'07
90.000
Valor
contable
100.000
63.095'73
39.810'72
25.118'86
15.848'93
10.000
63.095'73 x 0'369042656 = 23.285'01
Método de Cole o de la suma de dígitos
S = suma de dígitos : 1+2+3.
F = factor de multiplicación
S = n * (1 + n) / 2 F = (V0 − Vn) /S
Ejem: bien de coste 100.000€, valor residual 10.000€ y vida útil 5 años.
S = 5 x (1+5) /2 = 15
F = (100.000 − 10.000) / 15 = 6.000
Creciente:
Amortización
Año Amortización
Acumulada
0
1
2
3
6.000
12.000
18.000
6.000
18.000
36.000
Valor
contable
100.000
94.000
82.000
64.000
6
4
24.000
5
30.000
total 90.000
60.000
90.000
40.000
10.000
Decreciente:
Amortización
Año Amortización
Acumulada
0
1
2
3
4
5
total
30.000
24.000
18.000
12.000
6.000
90.000
30.000
54.000
72.000
84.000
90.000
Valor
contable
100.000
70.000
46.000
28.000
16.000
10.000
Enajenación del inmovilizado material e inmaterial
La enajenación o venta del inmovilizado debe dar lugar a su baja inmediata en patrimonio por su valor
contable, asi como a todas las de amortización acumulada y provisiones referidas al mismo.
253/543. créditos a L/p por enajenación inmovilizado /
c/p
670/671. Perdidas procedentes del I. I. / del I. M.
770/ 771. beneficios procedentes del I. I. / del I. M.
Bienes en régimen de arrendamiento financiero
Debe considerarse como una compra con financiación y no como un arrendamiento.
Ejem: adquisición bien mediante leasing a 4 años. Coste al contado 100.000€, vida útil 10 años, amortización
anual 10.000
Año
1
2
3
4
Opción de
compra
totales
Cuota
total
29.392'5
29.392'5
29.392'5
29.392'5
10.000
Amortización Intereses
19.350
21.350
23.450
25.850
10.042'5
8.042'5
5.942'5
3.542'5
10.000
0
100.000
27.570
Formalización del contrato:
7
29.392'5
10.000 derechos s/ bienes en régimen de leasing
a
Prov. Inmov. L/p 98.177'5
27.570 gastos por intereses diferidos
29.392'5 x 3 + 10.000
(Incluye opción de compra)
Vto. 1ª cuota
29.392'5 Prov. inmov. c/p
4.702'5 HP IVA soportado
10.042'5 intereses de deudas a L/p
a
Caja 34.095'3
a
Gastos por intereses diferidos 10.042'5
a
Amort. Acumulada Inmov. Inmaterial 10.000
a
Prov. Inmov. Inmtat. a c/p 29.392'5
31−dic
Amortización
10.000 amortización inmov. inmaterial
Reclasificación:
29.392'5 Prov. inmov. Inmaterial L/p
Y periodificación de los intereses en caso de que no coincidiera con el año natural
Vto. 2ª cuota
29.392'5 Prov. inmov. c/p
4.702'5 HP IVA soportado
8.042'5 intereses de deudas a L/p
a
Caja 34.095'3
a
Gastos por intereses diferidos 8.042'5
a
Amort. Acumulada Inmov. Inmaterial 10.000
a
Prov. Inmov. Inmtat. a c/p 29.392'5
31−dic
Amortización
10.000 amortización inmov. inmaterial
Reclasificación:
29.392'5 Prov. inmov. Inmaterial L/p
Y periodificación de los intereses en caso de que no coincidiera con el año natural
Vto. 3ª cuota
29.392'5 Prov. inmov. c/p
a
Caja 34.095'3
8
4.702'5 HP IVA soportado
5.942'5 intereses de deudas a L/p
a
Gastos por intereses diferidos 5.942'5
a
Amort. Acumulada Inmov. Inmaterial 10.000
a
Prov. Inmov. Inmtat. a c/p 39.392'5
31−dic
Amortización
10.000 amortización inmov. inmaterial
Reclasificación:
39.392'5 Prov. inmov. Inmaterial L/p
29.392'5 + 10.000 ( + opción de compra
Y periodificación de los intereses en caso de que no coincidiera con el año natural
Si se ejecuta la opción de compra:
29.392'5 Prov. inmov. c/p
a
Caja 34.095'3
a
Caja 11.600
a
Amort. Acumulada Inmov. Material 40.000
a
Dos s/ bienes régimen de leasing 100.000
a
Dos s/ bienes en régimen de leasing 100.000
4.702'5 HP IVA soportado
10.000 Prov. inmov. a c/p
1.600 HP IVA soportado
40.000 A. A. Inmov. Inmaterial
10.000 x 4 años
100.000 Inmov. Inmaterial
Doy de alta al inmov. Material y de bala al leasing
Si no se ejecuta la opción de compra:
40.000 A. A. Inmov. Inmaterial
10.000 Prov. inmov. c/p
50.000 Perdidas procedentes del I. Inmaterial
Gastos de establecimiento
Gastos que se incurren con motivo de la constitución de la empresa o de su ampliación a nuevos
establecimientos.
Se pueden activar (considerándose activos y no gastos), pero no cumplen con las definiciones de activos y el
ppio de prudencia aconseja su traspaso a resultados (gastos) lo antes posible. Este traspaso se denomina
amortización o saneamiento de gastos.
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Se saneara linealmente en un plazo máximo de 5 años.
Son activos ficticios
Necesarios para hacer la constitución de la empresa. Serán de naturaleza
jurídico formal.
201 gastos de primer
Gastos necesarios hasta que la empresa inicie su actividad productiva, al
establecimiento
establecerse aquella o al ampliar su capacidad
Cuentas de activación y saneamiento:
680 Amortización de gastos de establecimiento
200 gastos de constitución
730 Incorporación al activo de gastos de establecimiento
Ejem: se crea Eª en el año 1 teniendo que pagar 5.000€ por asesoría jurídica, notario, inscripción en el
registros, etc. A 31−dic la Eª decide activar dicho importe y amortizarlo en 4 años.
Al incurrir en los gastos.
5.000 servicios de profesionales independientes
a
Caja 5.000
a
Incorporación al activo de gastos de
establecimiento 5.000
Por la activación de los gastos a 31−dic:
5.000 gastos de constitución
Por el saneamiento de gastos activados a fin de cada ejercicio (31−dic)
1.250 amortización de gastos de establecimiento a
Gastos de constitución 1.250
5.000 / 4 = 1.250
INVERSIONES FINANCIERAS
Concepto y clases
Según su naturaleza:
• Valores de renta variable: acciones. Una acción representa una parte del capital de una empresa y da
a su poseedor la condición de propietario de una parte de la Eª. proporcionan rendimientos variables,
dependen del reparto de beneficios de la Eª, a los rendimientos se denominan dividendos
• Valores de renta fija: obligaciones, bonos y otros valores. Otorgan al poseedor la condición de
acreedor de una Eª y le dan derechos económicos fundamentales; derecho al cobro de un rendimiento
(interés) y derecho a la devolución del ppal prestado.
• Créditos: préstamos y aplazamientos de cobro concedidos por la Eª. la Eª tiene derecho al cobro de
unos intereses y la devolución del ppal llegado el Vto.
Valores negociables de renta variable (acciones)
Toda acción tiene un valor nominal fijo sobre el que se calculan los derechos y tb toda acción tiene un valor
de mercado que puede ser muy volátil porque depende de la oferta y la demanda del mercado.
10
Precio de adquisición:
Se valoran por su coste de adquisición.
Si una Eª compra acciones de otra Eª de una nueva emisión, el precio de adquisición estará formado por el
precio que exige la Eª emisora mas los derechos de adquisición que deba comprar la Eª compradora a los
accionistas viejos para tener derecho a dicha compra.
En todos los casos habrá que añadir al precio de adquisición los gastos de negociación.
250/ 540 inversiones financieras permanentes capital (IFP) /
temporales (IFT)
259/549 desembolsos pendientes sobre acciones a L/p / a c/p
545 dividendos a cobrar
556 desembolsos exigidos sobre acciones
En caso de que en la fecha de la compra de unas acciones existan dividendos devengados y no vencidos
(anunciados) se registraran por separado en la cuenta dividendo a cobrar
Rendimientos de acciones
Son los dividendos, se devengan en el momento de acuerdo de la junta general de accionistas, registrándose
en la cuenta ingresos de participaciones en capital con cargo a la cuenta dividendos a cobrar, están sujetos a
retención fiscal (18% normalmente)
Valores de renta fija (bonos)
Todo valor de renta fija viene definido por 3 parámetros:
• Valor nominal: importe a satisfacer en el momento de la emisión del valor para adquirir el mismo.
Base del cálculo de los intereses periódicos.
• Tipo de interés anual y periodicidad del cobro: constituye el rendimiento anual que proporciona a su
poseedor y puede pagarse con distinta periodicidad. Los intereses se calculan sobre el valor nominal.
• Fecha de vto.: momento en el que generalmente se reintegrara en valor nominal al poseedor del titulo
en ese momento.
Todo valor de renta fija tiene un valor de mercado que puede ser distinto del nominal, este depende del tipo de
interés vigente (si el tipo de interés de mercado es superior al que proporciona el titulo, el valor de mercado
del mismo será menos que el nominal y viceversa)
Precio de adquisición:
Se valorara por su coste de adquisición, que será el valor nominal mas los gastos que suponga la adquisición.
Si cotizan en mercados bursátiles, el precio de adquisición será el de cotización del día de la operación mas
gastos de negociación.
251/541. valores de renta fija (VRF a L/p / a
c/p
11
256/546 intereses a L/p valores de renta fija / a
c/p
761 ingresos de valores de renta fija
Si en el momento de la compra de un valor de renta fija existen intereses explícitos devengados y no vencidos,
deberán contabilizarse por separado, generalmente en la cuneta intereses a c/p VRF (cupón corrido)
Rendimientos periódicos:
Se devengan por el mero paso del tiempo, debiéndose registrar como ingresos
Inversiones en fondos de inversión (FIM Y FIAMM)
Instituciones de inversión colectiva.
Distinguiremos:
• FIAMM: (fondos de inversión en activos del mercado monetario) porcentaje mensual no inferior al
90% de su activo debe invertirse en valores de renta fija (bonos) admitidos a cotización en mercado
oficial y otros activos de elevada liquidez. Se prohíbe la adquisición de acciones u otros títulos de
participación en el capital de empresas.
• FIM: (fondos de inversión mobiliaria) al menos un porcentaje promedio mensual no inferior al 80%
debe invertirse en valores mobiliarios de renta fija o variable admitidos a cotización.
El rendimiento procede de la comparación entre el precio pagado por una participación en el mismo y el valor
que esta tiene en cada momento.
FIM: idéntico tratamiento a las inversiones en acciones, pero estos solo producen beneficios o perdidas
cuando se enajenan o a final de cada periodo.
Dotación a la provisión en caso de perdidas
FIAMM: tienen un tratamiento especial, deben ser objeto de ajuste a valor del mercado, reconociéndose las
variaciones de valor de forma continua en resultado como ingresos o gastos.
2518 participaciones en FIAMM a L/p
5418 participaciones en FIAMM a c/p
666 perdidas en valores negociables
7618 ingresos de participaciones en
FIAMM
Ajustes de fin de ejercicio en valores negociables
Periodificación e ingresos financieros:
Valores de renta fija (bonos): contabilizar como ingresos los intereses devengados y no vencidos a la fecha de
cierre de ejercicio.
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En el caso de acciones: no procede ninguna periodificación.
Correcciones valorativas:
Si existe cotización en mercado bursátil se tomara como valor de mercado el menos entre la cotización del
ultimo día y la media del ultimo trimestre.
Valor de coste: el de adquisición teniendo en cuenta dividendos o intereses explícitos devengados.
Si existe depreciación: se dotara la oportuna provisión, que ira ajustándose cada ejercicio económico a la
depreciación real existente.
297/597. provisión por depreciación valores negociables a L/p
/ c/p
696/698. dotación a la provisión valores negociables a L/p /
c/p
796/798. excesos de provisión de valores negociables a L/p /
c/p
Reclasificaciones temporales:
Deberán reclasificarse todas las cuentas de acuerdo a su fecha de vto.
Enajenación de valores negociables
La venta de los valores supondrá la baja en el patrimonio de la Eª, tb se darán de baja las cuentas de intereses
o dividendos a cobrar de los valores enajenados que se hayan devengado hasta el momento de la venta, así
como las provisiones que pudieran existir. En ese momento se puede poner de manifiesto un beneficio o una
perdida.
666. pérdidas en valores
negociables
766. beneficios en valores
negociables
Otras cuentas financieras
Cuentas para relaciones con los propietarios, socios o administradores:
550 titular de la explotacion: en caos de empresarios individuales para recoger los movimientos durante el
ejercicio entre el patrimonio personal del titular y el patrimonio de la empresa, contra cuenta 102. capital
Partidas pendientes de aplicación:
La cuenta 555. partidas pendientes de aplicación recoge entradas o salidas de tesoreria cuya contrapartida no
se conoce en el momento de realizar el apunte.
Ejem: a 31−dic consta un abono en nuestra c/c de 65.000€ no siendo posible reconocer antes del cierre su
procedencia, pte. de aplicación.
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65.000 bancos c/c
a
Partidas pendientes de aplicacion 65.000
FONDOS PROPIOS Y SUBVENCIONES
Fuentes de financiación de la empresa
Las fuentes de financiación pueden clasificarse en 2 grandes grupos:
• Propias o fondos propios: la obtiene la empresa de sus propietarios o de beneficios que retiene y que
no tiene la condición de reintegrable.
• Aportaciones de socios
• Retenciones de beneficios: reservas.
• Ajenas: financiación que obtiene la empresa de terceros, 2 grandes grupos:
• De tráfico: se obtiene de forma natural durante la realización de las actividades de tráfico de la
empresa, surge de forma espontánea como consecuencia de los hábitos o usos normales de trabajo, no
suele negociarse ni tener un coste explicito.
• Negociada: no surge de forma natural, debe ser negociada con acreedores, teniendo generalmente un
coste por intereses.
El capital de las sociedades anónimas:
El capital social de una sociedad se divide en partes iguales llamadas acciones. El capital social es el resultado
de multiplicar el número de acciones por su nominal.
La empresa que requiera más fondos puede ampliar su capital, emitiendo nuevas acciones.
100. capital social
190. accionistas por desembolsos no
exigidos
193. accionistas aportaciones no
dinerarias pendientes
558. accionistas por desembolsos
exigidos
Valor nominal del capital sucrito en sociedades mercantiles
Parte del capital suscrito pendiente de desembolso en efectivo y no
exigido
Parte del capital suscrito y pendiente de desembolso en aportaciones
no dinerarias y no exigido (inmovilizado)
Parte del capital suscrito pendiente de desembolso en efectivo y
suscrito (cuando se pide)
Cuando se emite capital existe la obligación de desembolsar al menos el 25% del nominal, el resto se puede
desembolsar mas tarde (dividendo pasivo pendiente)
Las constituciones de empresas conllevan unos gastos que se consideran activos dentro de la agrupación de
gastos de establecimiento
Ampliaciones de capital:
Mediante la emisión de nuevas acciones en una proporción determinada.
Las nuevas acciones serán suscritas por los accionistas antiguos o por otros nuevos a un precio que se
denomina precio de emisión y que pede ser mayor que el nominal de las mismas.
Valor por encima del nominal percibido por la empresa cuando emite nuevas acciones se denomina prima de
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emisión y debe desembolsarse totalmente cuando se amplia el capital, se registrara en una cuenta especifica de
reservas (neto: fondos propios)
110. prima de emisión de acciones
202. gastos de ampliación de capital
730. incorporación al activo de gastos de
establecimiento
Acciones: se desembolsa la totalidad de la prima de emisión + 25% del nominal de la acción.
Ajustes fin de ejercicio:
Por el saneamiento de los gastos activados, debe realizarse en el plazo máximo de 5 años
Cuenta: 680. Amortización de gastos de establecimiento
Reducciones de capital:
El importe es que disminuya el capital podrá devolverse a los accionistas o traspasarse a otras cuentas de neto
o compensar perdidas de ejercicios anteriores.
Distribución del resultado
Los beneficios obtenidos por una empresa pueden ser distribuidos entre los accionistas en forma de
dividendos o bien pueden ser retenidos por la misma constituyendo las denominadas reservas2.
El resultado de un ejercicio es objeto de distribución durante los 6 primeros meses del año siguiente junto con
la aprobación de las cuentas anuales según acuerde la junta de accionistas.
Cuentas de reservas
112. reserva legal
113. reservas especiales
Se utilizan las cuentas que procedan dependiendo de la
116. reservas estatutarias
razón que da origen a la dotación de la reserva
117. reservas voluntarias
Cuentas de resultados
120. remanente
121. resultados negativos de años
anteriores
129. perdidas y ganancias
Recoge la parte de los resultados sobre la que no se decide ningún
reparto
Resultados de otros años endientes de compensación en años
futuros
Recoge el resultado del ultimo ejercicio cerrado y pendiente de
distribución
Cuentas para dividendos
525. dividendo activo a pagar
Para registrar las deudas por dividendos pendiente de pago
557. dividendo activo a cuenta
y los créditos por dividendos entregados a cuenta
15
La dotación de reservas
Empresas deben destinar obligatoriamente un 10% de su beneficio para reserva legal hasta que esta alcance el
20% del capital social
Los dividendos a cuenta
Con anterioridad a la aprobación de la distribución del resultado se puede haber repartido un dividendo a
cuenta que se registrar como un activo para la empresa en la cuenta 557. dividendo activo a cuenta, se
compensara cuando se realice la distribución del beneficio con cargo a la cuenta de perdidas y ganancias.
Limitaciones del reparto de dividendos
No pueden repartirse resultados positivos mientras existan gastos de establecimiento, de I + D o fondo de
comercio no amortizados, a menos que el importe de las reservas disponibles iguale las cantidades anteriores
no amortizadas o si como consecuencia del reparto el neto es inferior al capital social como puede suceder en
el caso de que haya P y G o resultados negativos de ejercicios anteriores.
Contabilización en caso de pérdidas
Se puede:
• Compensarlas con capital (reduciendo el mismo)
• Compensarlas con reservas de libre disposición
• Solicitar aportaciones de los socios para compensarlas
• Quedar pendientes de compensación con beneficios de ejercicios futuros
Ejem: 1Eª obtuvo en 00 resultado negativo de 100.000€, este importe quedó pendiente de compensación en la
junta del 01.
En el 01 obtuvo un bº de 60.000€. la junta de junio 02 decido compensar parcialmente el resultado del año
anterior con el bº del año 01 y con una disminución de reservas voluntarias de 30.000€. para compensar resto
de perdidas se solicitara en julio 02 unas aportaciones a los socios por 10.000€.
Junio 01 (distribución resultado del año 00)
100.000 resultados negativos de años anteriores
a
Perdidas y ganancias 100.000
Junio 02 (por la distribución del resultado de 01 y compensación de pérdidas del 00)
30.000 reservas voluntarias
Resultados negativos de años anteriores
a
60.000 perdidas y ganancias
90.000
Julio 02 (aportaciones socios para compensar perdidas)
10.000 tesorería
a
Aportaciones socios para compensar perdidas
10.000
Julio 02 (por la aplicación de las aportaciones a compensar las pérdidas)
a
Resultados negativos de ejercicios anteriores
16
10.000 aportaciones de socios para compensación
de perdidas
10.000
El equilibrio de los fondos propios:
Deben se superiores a 2/3 partes de la cifra del capital, pudiendo:
• Solicitar aportaciones a los socios aumentando el capital social
• Solicitar aportaciones a los socios sin incrementar el capital social
• Reducir el capital social
A/ aumentar el capital social:
(Fondos propios + X) / (capital social + X) > 2/3
B/ solicitar aportación a los socios para compensar pérdidas:
(Fondos propios + X) / (capital social ) > 2/3
C/ reducir el capital social:
(Fondos propios ) / (capital social − X) > 2/3
Capital de los empresarios individuales
El importe de la cuenta 2capital en el caso de los empresarios individuales refleja lo invertido por el
propietario del negocio.
Las relaciones entre el patrimonio de la empresa y el del empresario se registran en la cuenta 550. Titular de la
explotación.
Ejem: Eª individual tiene capital a inicios del año 00 de 120.000€. Durante el ejer 00 ha obtenido un resultado
de 35.000€ y la cuenta 550. Titular de la explotación presenta un saldo deudor de 20.000€. Finalizando el ejer
se saldan las cuentas anteriores contra la cuenta de capital.
35.000 perdidas y ganancias
20.000 capital
a
a
Capital 35.000
Titular de la explotacion 20.000
(Saldo de la cuenta de capital tras estos asientos: 135.000€)
Subvenciones de explotación y de capital
Aportaciones de fondos que realiza una entidad publica, sin que tengan condición de reintegrables y no
devengando además intereses.
Puedes ser de 2 tipos:
• De explotación: para compensar los costes de realización de una actividad y normalmente están
condicionadas y son proporcionales a esta actividad.
• De capital: para financiar, total o parcialmente, la adquisición de activos de inmovilizado.
17
Las subvenciones de explotación:
Se consideran ingresos del ejercicio en que se devengan 740/741. Subvenciones oficiales a la
explotación/otras subvenciones a la explotación.
Las subvenciones de capital:
No se consideran como ingresos del ejercicio en que se perciben, se difieren como ingresos a distribuir y se
imputan como ingresos proporcionalmente a la amortización de los activos financiados por las mismas. 775.
subvenciones de capital traspasadas a resultados del ejercicio.
Ejem: 1Eª obtiene subvencione de 3.000.000€ con la que financia parcialmente la compra de 1 maquina de
coste 5.000.000€. Esta maquina se amortiza el primer año en 400.000€.
3.000.000 bancos
a
Subvenciones oficiales de capital 3.000.000
A final de ejercicio: % amortización maquinaria = 400.0000/5.000.000 = 8%
Subvención a traspasar 8% x 3.000.000 = 240.000
240.000 subvenciones oficiales de capital
a
Subvenciones oficiales de capital traspasadas a
resultados del ejercicio 240.000
FUENTES DE FINANCIACION AJENAS Y PROVISIONES PARA RIESGOS Y GASTOS
Fuentes de financiación ajenas de la empresa:
Se obtienen de 3os, se distinguirán:
• De trafico: surgen de las operaciones habituales de trafico (proveedores) no tiene coste explicito
(interés) pero puede tenerlo implícito (al desaprovechar descuentos por pronto pago).
• Negociadas: en general, financiación otorgada por entidades financieras (pomos, créditos o dto. de
efectos) u otras empresas y proveedores por compra de inmovilizado.
Dentro de las fuentes de financiación negociadas cabe diferenciar:
• Empréstitos de bonos y obligaciones: forma de obtención de fondos al alcance de las grandes
empresas cotizadas en bolsa; bonos y obligaciones.
• Prestamos: solicitar fondos a 3os a cambio de un tipo de interés y devolución de principal.
• Cuentas de crédito: cuentas bancarias muy similares a las cuentas corrientes pero que permiten una
disposición de fondos más allá del efectivo ingresado por la empresa.
• Fianzas y depósitos recibidos: importes recibidos en concepto de fianza para el cumplimiento de
alguna obligación.
Coste y amortización financiera del préstamo:
Amortización financiera: las distintas formas que hay de atender a los pagos por intereses y devolución del
principal en las deudas (prestamos).
Tipo de préstamo más habitual: préstamo francés. (Cuotas periódicas iguales que cubren tanto los intereses
devengados como la devolución del principal).
18
Tratamiento contable de préstamos recibidos
Las deudas no comerciales se registran por su valor de reembolso. Diferencia entre este importe y el recibido,
si existe (intereses) se consideran gastos a distribuir.
Gastos de formalización de deudas se consideraran gastos del ejercicio. Excepcionalmente podrán distribuirse
durante el plazo de vto de las deudas según un criterio financiero.
En el momento de obtención del préstamo habrá que registrar la recepción del dinero y el pasivo
correspondiente a valor de reembolso. Se registraran gastos incurridos por la formalización de la deuda.
Cada mes, trimestre, semestre o año habrá que reconocer los pagos periódicos que se hayan devengado. Una
parte va destinada a intereses sobre el capital pendiente devengados desde el último pago y otra parte va
destinada a amortizar parte de la deuda pendiente.
Ajustes fin de ejercicio:
a/ reclasificaciones temporales: presentar adecuadamente los activos según su vto.
b/ periodificación de gastos financieros: antes del cierre del ejercicio deberán estar reconocidos como gastos
financieros los intereses devengados y no vencidos.
c/ activación y saneamiento de gastos de formalización: a finales de ejercicio. Su saneamiento se realizara a lo
largo de la vida del préstamo y de acuerdo con un criterio financiero (imputar como gastos en cada periodo un
importe que dependa de la deuda viva del préstamo).
Ejem: 1Eª recibe pomo el 1−oct−00 de 3.000.000€ a devolver en 6 anualidades iguales y con interés del 10%
anual. Adicionalmente se incurre en unos gastos de formalización de 150.000€ (se sanearan de acuerdo a un
criterio financiero) contabilizar operaciones de los 2 primeros años. Cuadro de amortización:
Capital pte al
inicio
1
3.000.000
2
2.611.178
3
2.183.474
4
1.712.999
5
1.195.476
6
626.202
TOTAL
Año
Anualidad Interés
688.822
688.822
688.822
688.822
688.822
688.822
4.132.932
Amortización
300.000 388.822
261.118 427.704
218.347 470.475
171.300 517.522
119.548 569.274
62.620
626.202
1.132.933 3.000.000
Capital pte al
final
2.611.178
2.183.474
1.712.999
1.195.476
626.202
0
Cuadro saneamiento de gastos: (lo hacemos nosotros)
Año
1
2
3
4
5
Saneamiento
gasto
39.720
34.572
28.909
22.680
15.828
19
6
8.291
TOTAL 150.000
(300.000 / 1.123.933) x 150.000
(171.300 / 1.123.933) x 150.000
1/10/00 (obtención préstamo)
Deudas a L/p con entidades de credito
2.611.178
3.000.000 bancos c/c
a
Deudas a c/p con entidades de credito
150.000 gastos de formalización de deudas
a
388.822
Bancos c/c 150.000
31/12/00
300.000 x (3/12) = 75.000
75.000 intereses de deudas a L/p
a
Intereses a c/p de deudas con entidades de
crédito 75.000
Saneamiento gastos = 39.720 x (3/12) = 9.930 (los correspondientes a 3 meses)
9.930 otros gastos financieros
a
Gastos de formalización de deudas 9.930
a
Intereses a c/p de deudas con entidades de
crédito 75.000
a
Bancos c/c 688.822
a
Gastos de formalización de deudas 29.790
1/10/01
300.000 − 75.000 = 225.000
75.000 intereses de deudas a L/p
300.000 intereses a c/p de deudas con entidades
de crédito
388.822 deudas a c/p con entidades de crédito
Saneamiento gastos:
39.720 − 9.930 = 29.790 (corresponde a 9 meses)
29.790 otros gastos financieros
31/12/01
261.118 x (3/12) = 65.280
20
65.280 intereses de deudas a L/p
a
Intereses a c/p de deudas con entidades de
crédito 65.280
a
Gastos de formalización de deudas 8.643
34.572 x (3/12) = 8.643
8.643 otros gastos financieros
Reclasificación temporal:
Deudas a c/p con entidades de crédito
427.704 deudas a L/p con entidades de crédito
a
427.704
1/10/02
261.118 − 65.280 = 195.838
195.838 intereses de deudas a L/p
261.118 intereses a c/p de deudas con entidades
de crédito
a
Intereses a c/p de deudas con entidades de
crédito 195.838
a
Bancos c/c 688.822
a
Gastos de formalización de deudas 25.929
427.704 deudas a c/p con entidades de crédito
Saneamiento gastos:
34.572 x (9/12) = 25.929
25.929 otros gastos financieros
Ejem: 1Eª recibe 1 ptmo el 15−nov−00 de 3.000.000€ a devolver en 48 importes mensuales iguales al 6% de
interés anual. Adicionalmente se incurre en unos gastos de formalización de 200.000€ (íntegramente gastos
del 1er ejercicio). Contabilizar 6 1os meses.
6 meses: 15−12, 15−1, 15−2, 15−3, 15−4, 15−5.
Mes
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Capital pte. al
inicio
3.000.000
2.944.545
2.888.813
2.832.802
2.776.510
2.719.938
2.663.083
2.605.943
2.548.517
2.490.805
Mensualidad Intereses Amortización
70.455
70.455
70.455
70.455
70.455
70.455
70.455
70.455
70.455
70.455
15.000
14.723
14.444
14.164
13.883
13.600
13.315
13.030
12.743
12.454
55.455
55.732
56.011
56.291
56.573
56.855
57.140
57.425
57.712
58.001
Capital pte. al
final
2.944.545
2.888.813
2.832.802
2.776.510
2.719.938
2.663.083
2.605.943
2.548.517
2.490.805
2.432.804
21
11 2.432.804
12 2.374.513
13 2.315.930
14 2.257.055
TOTAL DE 14 MESES
70.455
70.455
70.455
70.455
986.370
12.164
11.873
11.580
11.285
184.258
58.291
c/p 58.583
L/p 58.875
59.170
802.114
2.374.513
2.315.930
2.257.055
2.197.885
Intereses 12 meses: 161.393
15/11/00 (obtención préstamo)
Deudas a L/p con entidades de crédito
2.315.931
3.000.000 bancos c/c
a
deudas a c/p con entidades de crédito
200.000 gastos de formalización de deudas
a
684.069
Bancos c/c 200.000
15/12/00
15.000 intereses de deudas a L/p
15.000 intereses de deudas a c/p con entidades de
crédito
a
Intereses a c/p de deudas con entidades de
crédito 15.000
a
Bancos c/c 70.455
55.455 deudas a c/p con entidades de crédito
Saneamiento gastos: (15.000 / 161.393) x 200.000 = 16.281'518
Gastos de formalización de deudas
18.588'167 otros gastos financieros
a
18.588'167
31/12/00
(2.944'545 x 6%) / 360 = 490'75
490'75 x 15 = 7.361'36
7.361'36 intereses de deudas a L/p
a
Intereses a c/p ce deudas 7.361'36
a
Gastos de formalización de deudas 9.122'45
a
Intereses a c/p de deudas con entidades de
crédito 7.361'36
15 días saneamiento:
9.122'45 otros gastos financieros
15/1/01
7.361'36 intereses de deudas a L/p
22
14.723 intereses a c/p de deudas con entidades de
crédito
55.732 deudas a c/p con entidades de crédito
9.122'45 otros gastos financieros
a
Bancos c/c 70.455
a
Gastos de formalización de deudas 9.122'45
a
Intereses a c/p de deudas con entidades de
crédito 14.444
a
Bancos c/c 70.455
(14.723 / 161.393) x 200.000
15/2/01
14.444 intereses de deudas a L/p
14.444 intereses de deudas a c/p con entidades de
crédito
56.011 deudas a c/p con entidades de crédito
Gastos de formalización de deudas
17.899'1656 otros gastos financieros
a
17.899'165
15/3/01
14.164 intereses de deudas a L/p
14.164 intereses a c/p de deudas con entidades de
crédito
a
Intereses a c/p de deudas con entidades de
crédito 14.164
a
Bancos c/c 70.455
56.291 deudas a c/p con entidades de crédito
Gastos de formalización de deudas
17.522'186 otros gastos financieros
a
17.522'186
(14.164 / 161.393) x 200.000 = 17.522'186
15/4/01
13.883 intereses de deudas a L/p
13.883 intereses a c/p de deudas con entidades de
crédito
a
Intereses a c/p de deudas con entidades de
crédito 13.883
a
Bancos c/c 70.455
56.573 deudas a c/p con entidades de crédito
Gastos de formalización de deudas
17.203'968 otros gastos financieros
a
17.203'968
(13.883 / 161.393) x 200.000 = 17.203'968
23
15/5/01
13.600 intereses de deudas a L/p
13.600 intereses a c/p de deudas con entidades de
crédito
a
Intereses a c/p de deudas con entidades de
crédito 13.600
a
Bancos c/c 70.455
56.855 deudas a c/p con entidades de crédito
Gastos de formalización de deudas
16.853'271 otros gastos financieros
a
176.853'271
(13.600 / 161.393) x 200.000 = 16.853'271
Otras deudas
Cuentas de crédito: como cuentas corrientes con la particularidad de que es posible disponer de efectivo
aunque no se tenga y hasta un límite pactado con la entidad financiera (pasivo).
Se pagan intereses sobre la cantidad disponible no utilizada 5201. Deudas a c/p por crédito dispuesto
Ejem: contabilizar operaciones de un cto. bancario:
A/concesión de 1poliza a 1 año por un limite de 1000.000€
No se hace nada
B/ los gastos de formalización se atienden a cargo del cto. como primera operación, siendo su importe
25.000€
25.000 servicios bancarios y similares
a
Deudas a c/p por cto. dispuesto 25.000
C/se pagan letras con cargo a la cta de cto. por 850.000€, habían sido giradas por proveedores.
850.000 proveedores, efectos comerciales a pagar a
Deudas a c/p por cto. dispuesto 850.000
D/ se ingresan en efectivo en la cta de cto. 240.000€
240.000 deudas a c/p por cto. dispuesto
a
Caja 240.000
E/ se decide cancelar la cta. de cto. mediante cheque de la c/c previo cargo de intereses por 40.000€ y gastos
de cancelación por 20.000€
40.000 intereses de deudas a c/p
20.000 otros gastos financieros
695.000 deudas a c/p por cto. dispuesto
a
Deudas a c/p por cto. dispuesto 60.000
a
Bancos c/c 695.000
Deudas a c/p por cto. dispuesto
24
25.000
240.000
850.000
240.000
60.000
935.000
695.000
Provisiones para riesgos y gastos
(Sospecha de gasto previsible pero no se la cantidad)
Por la aplicación de principio de prudencia y correlación de ingresos y gastos. Reconocer como gastos
determinadas incertidumbres futuras que están indeterminadas en cuanto a su ocurrencia y/o su importe al
tiempo que se dota una provisión que cubra dicho riesgo o contingencia futura. Por ejemplo:
• reparaciones importantes cada 3 años, cada ejercicio se deberá dotar una provisión de la 3ª parte del
importe estimado para la próxima reparación.
• Riesgo de responsabilidades civiles (indemnizaciones judiciales), se dotara provisión por el importe
estimado y recogido como gasto. cuando se resuelva judicialmente se anulara.
Cada ejercicio económico la empresa ajusta el valor de estas provisiones a la estimación de los gastos que se
van a producir, si falta provisión se dota un mayor importe con cargo a la cuenta de gastos por naturaleza que
proceda, si sobra se elimina con abono a la cuenta 790. Exceso de provisión para riesgos y gastos.
Provisiones para riesgos y gastos constituyen pasivos (NO −act.); deudas. No cubren depreciaciones o riesgos
de activos existentes sino que cubren la aparición de pasivos futuros.
Ejem:
Año 01: Eª estima al final del año 1 que los gastos por reparaciones periodicas extraordinarias asciende a
100.000€. y estima un riesgo por responsabilidades de 50.000€
50.000 gastos extraordinarios
Provisión para responsabilidades 50.000
a
100.000 reparaciones y conservación
Provisión para grandes reparaciones 100.000
Año 02: en 2º ejercicio estima que las responsabilidades ascenderán solo a 40.000€ y sigue dotando la
provisión para reparaciones en el mismo importe.
Exceso de provisiones para riesgos y gastos
10.000 provisión para responsabilidades
100.000 reparaciones y conservación
a
a
10.000
Provisión grandes reparaciones 100.000
Año 03: 3er ejercicio se produce la reparación satisfaciendo 250.000€, y la responsabilidad resulta ser de
30.000€. Ambos se pagan al contado.
40.000 provisión para responsabilidades
a
Caja 30.000
Exceso de provisiones para riesgos y gastos
25
10.000
50.000 reparación y conservación
200.000 provisión para grandes reparaciones
a
Caja 290.000
40.000 HP IVA soportado
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
Introducción al impuesto sobre sociedades
Las personas jurídicas están sujetas al impuesto de sociedades.
El hecho imponible del impuesto sobre sociedades es la obtención de rendimientos de explotaciones
económicas de cualquier índole y de actividades profesionales o artísticas.
La declaración del impuesto de un ejercicio debe presentarse entre el 1 y el 25 de julio del año siguiente o en
su caso en los 25 días siguientes a la aprobación de las cuentas anuales de dicho ejercicio.
RESULTADO CONTABLE DEL EJERCICIO
+/− ajustes fiscales sobre el resultado contable (diferencias entre la normativa fiscal
y contable)
= BASE IMPONIBLE
X tipo impositivo (general 35%)
= CUOTA INTEGRA
− bonificaciones y deducciones de la cuota
= CUOTA LIQUIDA
− retenciones y pagos a cuenta
= CUOTA DIFERENCIAL (LIQUIDO A INGRESAR O DEVOLVER)
En ocasiones los criterios fiscales y contables no coinciden, por lo que el resultado contable debe ser ajustado
para obtener el denominado resultado fiscal o base imponible.
Sobre la Base Imponible se aplica el tipo impositivo y el importe obtenido es la Cuota Integra, a su vez esta es
deducida por deducciones y/o bonificaciones. Tras deducir estas cantidades se obtiene la Cuota Liquida, que
constituye la deuda tributaria. Este importe se compara con las cantidades ya satisfechas a cuenta a la
Hacienda Publica par obtener la Cuota Diferencial. Si es positivo, deberá hacerse un pago adicional, y si es
negativo, la empresa tiene derecho a la devolución de los importes satisfechos que excedan de la deuda
tributaria generada.
Las cantidades a cuenta derivan de la obligatoriedad de efectuar declaraciones periódicas (3 pagos a cta. del
impto. durante el ejercicio: abril, octubre y diciembre).
Métodos de contabilización del impuesto sobre sociedades
El impuesto sobre beneficios debe considerarse un gasto del ejercicio:
26
Ejem: Eª ha obtenido resultado contable antes de impuestos de 500.000€, sin que proceda realización de
ningún ajuste fiscal por lo que coincide con la base imponible del Imp. Sdes. Los pagos a cta. realizados
durante el ejercicio ascienden a 60.000€
SEGÚN CONTABILIDAD
Resultado contable = 500.000
Tipo gravamen = 35%
Gasto por impuesto = 175.000
SEGÚN IMPUESTO
Base imponible = 500.000
Tipo gravamen = 35%
Cuota liquida = cuota integra =
175.000
− pagos a cuenta = 60.000
cuota diferencial (a pagar) = 115.000
La contabilización seria:
HP retenciones y pagos a cuenta 60.000
175.000 impuesto sobre beneficios
a
HP acreedora por impuesto sobre sociedades
115.000
El método de la cuota a pagar y el método del efecto impositivo
Método de la cuota a pagar: se reconocería como gasto contable en concepto de impuesto el importe de la
deuda tributaria (cuota liquida).
Método del efecto impositivo: se reconocería como gasto contable en concepto de impuestos el importe de la
deuda generada durante un ejercicio sobre la base del resultado económico o contable obtenido durante el
mismo.
El método del efecto impositivo
Impuesto sobre sociedades: gasto del ejercicio.
Determinación del impuesto devengado
CONTABILIDAD
RDO. CONTABLE ANTES
IMPUESTO SOCIEDADES
RDO. CONTABLE ANTES
DE IMPUESTOS
DE IMPUESTOS
+ diferencias permanentes positivas + diferencias permanentes
positivas
− diferencias permanentes negativas
− diferencias permanentes
negativas
+ diferencias temporales
positivas
27
− diferencias permanentes
negativas
= RDO. CONTABLE
AJUSTADO
X tipo de gravamen
= IMPUESTO DEVENGADO
BRUTO
− deducciones y bonificaciones
= IMPUESTO DEVENGADO
NETO
(GASTO CONTABLE)
= BASE IMPONIBLE
X tipo de gravamen
= CUOTA INTEGRA
− deducciones y bonificaciones
= CUOTA LIQUIDA
(DEUDA TRIBUTARIA)
− retenciones y pagos a cuenta
= CUOTA DIFERENCIAL
(a ingresar o devolver)
El gasto en concepto del impuesto sobre sociedades de un ejercicio corresponderá a la deuda generada por los
resultados obtenidos durante el mismo.
Cuentas para la contabilización del impuesto:
4740. impuesto sobre beneficios anticipado
479. impuesto sobre beneficios diferido.
4709. HP deudor por devolución de impuestos
4752. HP acreedor por el impuesto sobres
sociedades
630. impuesto sobre beneficios
Diferencias permanentes y diferencias temporales
Cuando los criterios contables y fiscales en relación con el reconocimiento de gastos e ingresos o al periodo
temporal en que estos se imputan no coinciden, se producen diferencias que provocaran ajustes a efectos
fiscales para el cálculo de la base imponible (permanentes y temporales).
Diferencias permanentes: (en contabilidad y en Impto. Sdes.)gastos o ingresos contables que nunca lo serán
fiscales o viceversa..
PERMANENTES
POSITIVAS
Gastos contables no deducibles
fiscalmente
Donativos y liberalidades
Multas y sanciones
NEGATIVAS
Ingresos contables exentos fiscalmente
Beneficios de venta de inmovilizado exentos de
tributación como consecuencia de la
28
corrección monetaria.
Ingresos fiscales que no lo son
Gastos fiscales que no lo son contablemente
contablemente
Operaciones realizadas entre empresas a un grupo o entre las que existen relaciones
de dominio de algún tipo. Las valoraciones que acepta hacienda en las transacciones
pueden diferir de las contables
Diferencias permanentes positivas: aumentan la base imponible del impuesto y generan obligación de pago,
originan un devengo de impuesto en ese ejercicio.
Diferencias permanentes negativas: reducen la base imponible y el importe a pagar, disminuyen el impuesto
devengado del ejercicio.
La base sobre la que deberá calcularse el impuesto devengado será el Resultado Contable Ajustado, que se
obtiene tras efectuar sobre el primero los ajustes pertinentes relativos a las diferencias permanentes.
Diferencias temporales: (solo en Impto. Sdes) aplicación de distintos criterios contabkles y fiscales de
imputacion temporal de gastos o ingresos. Pastos e ingresos contables que no son gastos e ingresos fiscales en
el mismo periodo, pero que lo seran en el o los ejercicios futuros o lo han sido en ejercicios pasado y
viceversa.
TEMPORALES
POSITIVAS
(dan lugar a impuestos anticipados (4740))
Ingresos fiscales en ejercicios anteriores a los
contables
Subvenciones de capital relacionadas con bienes
cuya vida útil sea superior a 10 años
NEGATIVAS
(dan lugar a impuestos diferidos (479))
Ingresos fiscales en ejercicios posteriores a los
contables
Venta a plazos; los ingresos se captan fiscalmente
Gastos contables en periodos anteriores a los
fiscales
según se cobren los plazos
Gastos contables en ejercicios posteriores a los
fiscales
Amortización fiscal por importe superior a la
Amortizaciones contables o provisiones por
depreciación afectiva.
encima de lo permitido fiscalmente
Leasing. Puede amortizarse fiscalmente el doble
de la amortización contable anual lineal.
Diferencia temporal negativa: la empresa no va a pagar el impuesto que correspondería a esa diferencia en ese
ejercicio, pero al ser una diferencia meramente temporal, en el futuro revierte, convirtiéndose en diferencia
temporal positiva, y obligar al pago del impuesto.
Producen un aplazamiento o diferimiento en el pago del impuesto y tanto el gasto devengado como la deuda
deben ser reconocidos contablemente en el ejercicio en que se han producido. Nacerá un impuesto diferido,
que recoge la deuda por el importe del impuesto que se deberá pagar.
29
Diferencia temporal positiva: se paga el impuesto que correspondería a esa diferencia en ese ejercicio, pero en
el futuro la deferencia podrá compensarse, convirtiéndose en diferencia temporal negativa y reduciendo la
deuda tributaria ya que se pago en el ejercicio anterior.
Se anticipa el pago del impuesto, por lo que no debe reconocerse ningún gasto en concepto del impuesto y
será necesario reconocer un crédito por el importe que se ha pagado anticipadamente, surgiendo un impuesto
anticipado.
El importe de los impuestos anticipados y diferidos será el resultante de multiplicar las diferencias temporales
negativas o positivas por el tipo de gravamen.
Ejem: ejercicio 2000: se dotan provisiones por insolvencias de clientes por 80.000€, a efectos fiscales
únicamente deducibles en 2000 aplicaciones por 50.000€, el resto en 2001.Resultados contables antes
impuestos 2000 y 2001: 300.000 y 400.000€. No existen otras diferencias, ni compensaciones de perdidas de
ejer. Anteriores ni bonificaciones y deducciones en la cuota.
2000
2001
Resultado contables antes impuestos 300.000 400.000
−
+/− diferencia temporal
+ 30.000
30.000
Base imponible
330.000 370.000
(2000−2001)
700.000
0
700.000
Aparece en 2000: diferencia temporal positiva por 30.000€ (deberá sumarse al resultado contable ajustado).
En 2001: otra diferencia pero en sentido contrario y por le mismo importe (ha revertido)
Tratamiento contable en este caso:
EJERCICIO 2000
SEGÚN CONTABILIDAD
Res. Cont. Antes Imptos. =
300.000
SEGÚN IMPUESTO
Res. Cont. Antes imptos. = 300.000
+ diferencia temporal +30.000
Result. Cont. Ajustado = 300.000 base imponible = 330.000
Tipo gravamen = 35%
tipo gravamen = 35%
Impuesto devengado = 105.000
cuota liquida = c. diferencial =
115.500
105.000 Impto. sobre beneficios
HP acreedora impto. sobre sociedades
a
10.500 HP impto. sobre beneficios anticipado
115.500
30.000 x 35% = 10.500 (nace una diferencia temporal positiva)
EJERCICIO 2001
SEGÚN CONTABILIDAD
SEGÚN IMPUESTO
30
Res. Cont. Antes imptos. = 400.000
Res. Cont. Antes Imptos. =
400.000
+ diferencia temporal − 30.000
Result. Cont. Ajustado = 400.000 base imponible = 370.000
Tipo gravamen = 35%
tipo gravamen = 35%
Impuesto devengado = 140.000
cuota liquida = c. diferencial =
129.500
Este ejercicio el impuesto anticipado revierte.
HP impto. sobre beneficios anticipado 10.500
140.000 Impto. sobre beneficios
a
HP acreedora impto. sobre sociedades
129.500
El empresario individual
Están sujetos al IRPF. El tratamiento contable consiste en recoger las retenciones y pagos a cuenta de
impuesto conforme se vayan produciendo en las cuentas adecuadas, debiendo liquidar esta cuenta anualmente
con cargo al titular de la explotación.
Ejem: Eº ha realizado durante el ejercicio unos pagos fraccionados a cta. del IRPF por importe de 2.500€ a
cargo de la c/c de la Eª. finalizado el ejercicio saldo la cuenta de retenciones con cargo a la cta de titular de la
explotación.
2.500 HP retenciones y pagos a cta.
a
Bancos c/c 2.500
a
HP retenciones y pagos a cta. 2.500
Al finalizar el año:
2.500 titular de la explotación
CONT.
I. SDES
R. C. a. Imp. R. C. a. Imp.
+/− dif. temp +/− dif.per.
C. C. Aj.
R. C. Aj.
x 35%
+/− dif.temp
I. Dev. Bru. B.I.
− ded. Y
bonif.
x 35%
Cu. Int.
I.Dev.Net.
− ded. y bonif.
31
Cu. Liq.
− ret y pag a
cta.
Cu. Difer
I. s/ Sdes
a
HP acreed. I. Sdes
HP imp. Sdes. Difer. ( − dif. Temp)
HP imp. Sdes. Antic. (+ dif. Temp) 35% de la dif. Temp.
OPERCACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
Las operaciones en moneda extranjera
El tratamiento de los elementos patrimoniales valorados en moneda extranjera depende del tipo de elemento
de que se trate. 3 grandes grupos de elementos:
• Tesorería: fondos en efectivo o cuentas bancarias en moneda extranjera.
• Elementos no monetarios: inmovilizado, existencias y valores de renta variable (acciones)
• Elementos monetarios: créditos y debitos en moneda extranjera y valores de renta fija (bonos y
obligaciones)
Tesorería
El efectivo en moneda extranjera se dará de alta en el patrimonio al tipo de cambio de la fecha de
incorporación al mismo. Posteriormente se valorara al tipo de cambio de cierre (31−dic)
Las diferencias entre el tipo de cambio inicial y el de cierre se contabilizaran como gastos e ingresos por
diferencias de cambio en las cuentas 768. Diferencias positivas de cambio y 668. Diferencias negativas de
cambio.
Ejem: Eª cobra el 10/11/01 a un cliente 1.000€ cuando el tipo de cambio es de 1'50€/$. A 31/12/01 el cambio
es de 1'55€/$. La Eª cambia las divisas el 10/01/02 a 1'53€/$.
1.500 caja. Moneda extranjera
a
Clientes, moneda extranjera 1.500
a
Diferencias positivas de cambio 50
a
Caja, moneda extranjera 1.550
31/12/01
50 caja, moneda extranjera
10/01/02
1.530 caja
20 diferencias negativas de cambio
Partidas no monetarias
32
Elementos de inmovilizado material e inmaterial, existencias y valores de renta variable se darán de alta en el
patrimonio a tipo de cambio de la fecha de su incorporación al mismo; coste de adquisición. Se seguirán
valorando por dicho importe en € y sobre este se procederá a realizar las correcciones valorativas que
procedan (provisiones o amortizaciones).
No dan lugar al reconocimiento de diferencias de cambio.
(Si pierden valor si que se hará dotación a la provisión pero si ganan valor no se hará nada)
Ejem: Eª adquirió el 1/5/00 maquina por 10.000$ cuando la cotización era de 1'50€/$. A 31/12/02 su valor de
mercado se estima en solo 3.000€. la amortización acumulada en ese momento es de 7.500€ y la cotización
del $ es de 2€/$. Determinar las diferencias de cambio, si existen y en su caso, dotar la provisión que proceda.
Valor de coste = 10.000 x 1'5 = 15.000€ Valor neto contable a 31/12/02 = 15.000 − 7.500 = 7.500€
Valor de mercado a 31/12/02 = 3.000€ Depreciación = 7.500 − 3.000 = 4.500€
4.500 dotación a la provisión por depreciación del
a
inmovilizado material
Provisión por depreciación del inmovilizado
material 4.500
Partidas monetarias
Valores de renta fija, créditos y debitos se incorporan al patrimonio al tipo de cambio existente en la fecha de
adquisición; constituye su coste de adquisición
Posteriormente serán objeto de valoración al tipo de cambio de cierre.
Para determinar el tratamiento de las diferencias de cambio se agruparan en 2grupos homogéneos según fecha
de vencimiento:
• Diferencias positivas: producidas en cada grupo se reconocerán como ingresos a distribuir en 136.
diferencias positivas en m.e.
• Diferencias negativas: producidas en cada grupo se reconocerán como gastos en 668.diferencias
negativas de cambio
Diferencias positivas de ejercicios anteriores se imputaran a resultado en el ejercicio que venzan o en la
medida en que se vayan reconociendo diferencias en cambio negativas por igual o superior importe en cada
grupo homogéneo.
( no podemos pasar las diferencias positivas en m.e. a de cambio si anteriormente o posteriormente no
tenemos diferencias negativas de cambio con que compensarlas)
Ejem: Eª tiene a 31/12/01 los saldos siguientes en m.e. que forman parte de un mismo grupo homogéneo:
Cambio al 31/12/01
Valor contable
€/$
€/£
Cliente
2.000$ x 1'70 = 3.400€ 1'55
−−−
10.000£ x 2'10 =
Proveedor
−−−
2'09
21.000€
Valor a 31/12 Diferencia
3.100
− 300
20.900
+100
Contabilizar a 31/12
33
100 proveedores, moneda extranjera
a
Clientes, moneda extranjera 300
200 diferencias negativas de cambio
Ejem: Eª tiene a 31/12/01 los saldos siguientes en m.e. que forman parte de un mismo grupo homogéneo:
Cambio al 31/12/01
Valor contable
€/$
€/£
Cliente
2.000$ x 1'60 = 3.200€ 1'75
−−−
10.000£ x 2'10 =
Proveedor
−−−
2'11
21.000€
Valor a 31/12 Diferencia
3.500
+ 300
21.100
− 100
Contabilizar a 31/12:
Proveedores, moneda extranjera 100
300 clientes, moneda extranjera
a
Diferencias positivas en m.e. 200
Siguiendo con el ejemplo suponer que los saldos se mantienen a 31/12/02 y que la cotización es de 1'68€/$ y
2'10 €/£. Contabilizar a 31/12.
Cambio al 31/12/01
Valor contable
€/$
€/£
Cliente
2.000$ x 1'75 = 3.500€ 1'68
−−−
10.000£ x 2'11 =
−−−
2'10
Proveedor
21.100€
Valor a 31/12 Diferencia
3.360
− 140
21.000
+100
100 proveedores, moneda extranjera
a
Clientes, moneda extranjera 140
40 diferencias negativas de cambio
Dado que en el grupo se han reconocido diferencias negativas, además:
40 diferencias positivas en m.e.
a
Diferencias positivas de cambio 40
Ejem: Eª tiene el 1/12/01 los siguientes saldos e moneda extranjera:
Cambio
Valor contable
vencimiento 31/12/01
Cliente A
2.000$ x 1'50 = 3.000€ 01/03/02
1'60€/$
10.000£ x 2'10 =
Proveedor B
01/06/02
2.25€/£
21.000€
15.000$ x 1'51 =
Préstamo C
01/09/03
1'60€/$
22.650€
16.000£ x 2'00 =
Cliente D
01/12/03
2'25€/£
32.000€
31/12/02
1'65€/$
al vencimiento
1'62€/$
2'20€/£
2'09€/£
1'65€/$
1'56€/$
2'20€/£
2'18€/£
El cliente A y el proveedor B pertenecerían al mismo grupo homogéneo de vto. 1 año. El préstamo C y el
34
cliente D al grupo homogéneo de vto. 2 años.
Valor
contable
Cliente A
3.000
Proveedor
B
21.000
Prestamo C 22.650
Cliente D
32.000
Valor a 31/12/01
2.000 x 1'60 =
3.200
10.000 x 2'25 =
22.500
15.000 x 1'60 =
24.000
16.000 x 2'25 =
36.000
Ganancias
(perdida)
Por grupo
homogeneo
+ 200
(− 1.500)
− 1.300
(− 1.350)
+ 2.650
4.000
31/12/01
1er grupo homogéneo:
200 clientes, moneda extranjera
a
Proveedores, moneda extranjera 1.500
1.300 diferencias negativas de cambio
2º grupo homogéneo:
Deudas a L/p entid. De crédito 1.350
4.000 clientes, moneda extranjera
a
Diferencias positivas m.e. 2.650
01/03/02
Clientes, moneda extranjera 3.200
3.240 caja
a
Diferencias positivas de cambio 40
A 31/12/01: 2.000$ x 1'60 = 3.200
Al vto: 2.000$ x 1'62 = 3.240 3.240 (vto) − 3.200 (31/12) = 40 (positivo para mi, las paso a
ingresos xq antes tenia perdidas)
01/06/02
Caja 20.900
22.500 proveedores, moneda extranjera
a
Diferencias positivas de cambio 1.600
2º grupo homogéneo:
Valor
contable
24.000
Valor a 31/12/01
Ganancias
(perdida)
(− 750)
Por grupo
homogéneo
(− 1.550)
35
Préstamo
C
Cliente D 36.000
15.000 x 1'65 =
24.750
16.000 x 2'20 =
35.200
(− 800)
31/12/02
Deudas a L/p entid. Crédito 750
1.550 diferencias negativas de cambio
a
Clientes, moneda extranjera 800
Además:
1.550 diferencias positivas en m.e.
a
Diferencias positivas de cambio 1.550
01/09/03
Caja 23.400
24.750 deudas L/p con entid. Crédito
a
Diferencias positivas de cambio 1.350
01/12/03
• Caja
a
Clientes, moneda extranjera 35.200
a
Diferencias positivas de cambio 1.100
320 diferencias negativas de cambio
Además:
1.100 diferencias positivas en m.e.
LAS CUENTAS ANUALES
Introducción a las cuentas anuales
Informes integrantes de las cuentas anuales: balance, cuenta de perdidas y ganancias y la memoria. Forman
una unidad y su objetivo es mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados
de la empresa, de conformidad con la normativa contable aplicable.
Las cuentas anuales se formulan en el plazo de 3 meses después de cerrado el ejercicio. La aprobación de las
cuentas y el acuerdo de distribución del resultado debe hacerse en los 6 meses siguientes desde el cierre del
ejercicio.
Deberán ser objeto de deposito en el registro mercantil dentro del mes siguiente a la aprobación de cuentas por
la junta de accionistas.
Se publicaran en el boletín oficial del registro mercantil.
Estructura y contenido de las cuentas
El el PGC se incluyen 2 formatos de estructura de cuentas anuales: el normal y el abreviado.
36
Las sociedades mercantiles formularan con carácter general el modelo normal, pudiendo formular los
formatos abreviados si cumplen una serie de condiciones.
Requisitos para la formulación del balance y memoria abreviados (a fecha de cierre al menos 2 de las
siguientes circunstancias)
• Activo inferior a 2.400.000€
• Cifra anual de negocios inferior a 4.750.000€
• Nº de trabajadores medio el ejercicio no superior a 50
Requisitos para la formulación de la cuenta de P y G abreviada (a fecha de cierre al menos 2 de las siguientes
circunstancias)
• Activo inferior a 9.500.000€
• Cifra anual de negocios inferior a 19.000.000€
• Nº de trabajadores medio del ejercicio no superior a 250
Cuando una empresa pase a cumplir 2 de las circunstancias anteriores o bien cese de cumplirlas, tal situación
solo producirá efectos si se repite durante 2 ejercicios consecutivos.
Estructura de las cuentas anuales
Elementos patrimoniales del balance se agrupan en masas patrimoniales según su naturaleza. Lo mismo con la
clasificación de ingresos y gastos en P y G.
Balance y P y G son informes de síntesis bastante esquemáticos, la memoria es un informe que incluye
explicaciones, detalles y ampliaciones de la información contenida en los 2 anteriores.
Otros aspectos relativos a las cuentas anuales
• Contenido y forma de elaboración y presentación del cuadro de financiación recogido en la norma 8ª.
Recoge los recursos obtenidos en el ejercicio y sus diferentes orígenes, así como la aplicación o el
empleo de los mismos en inmovilizado o circulante. Forma parte de la memoria normal pero no de la
abreviada.
• cifra anual de negocios sobre la que se informa en la cuenta de P y G, se determinara deduciendo del
importe de las ventas de los productos y prestaciones correspondientes a las actividades ordinarias de
la empresa, el importe de las bonificaciones y demás reducciones y devoluciones sobre las ventas y el
del IVA y otros impuestos directamente relacionados con la actividad.
• El nº medio de trabajadores, sobre el que hay que informar en la memoria, se calculará teniendo en
cuenta a todas aquellas personas que tengan o hayan tenido alguna relación laboral con la empresa,
promediados según el tiempo durante el cual hayan prestado sus servicios.
• Operaciones íntersocietarias y estados financieros intermedios: (cuentas no referidas al ejercicio
contable sino a un periodo intermedio, por ej: trimestrales). Respecto a estos últimos se indica que se
deben presentar con la forma o criterios establecidos para las cuentas anuales.
37