Contabilidad de Pasivo

ELEMENTO 4: PASIVO
Agrupa las cuenta de la 40 hasta la 49, Incluye todas las obligaciones presentes,
que resulta de hechos pasados, respecto de las cuales se espera que fluya
recursos económicos que incorporan benéficos económicos, fuera de la empresa.
Asimismo, incluye las cuentas del impuesto a la renta y participaciones de los
trabajadores diferidos, que se esperan pagar en el futuro.
Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden originarse por las
actividades normales de la empresa o por usos o costumbres que la llevar actuar
de cierta manera.
Solo al final de cada ejercicio económico o a la fecha que se presenta los estados
financieros se mostrara por separados las partes corrientes de la parte no
corriente
CARACTERÍSTICAS
Para un adecuado reconocimiento de los pasivos es necesario tener en cuenta lo
señalado en el marco conceptual, referido a los pasivos:
P.60 características y definiciones de los pasivos:
Una característica esencial de todo pasivo es que una entidad tiene contraída una
obligación en el momento presente
P.61 es necesario distinguir entre una obligación presente y un encargo o
compromiso para el futuro. La decisión de adquirir activos en el fututo no da lugar,
por si misma, al nacimiento de un pasivo, normalmente, el pasivo surge dolo
cuando se ha recibido el activo o la entidad entra en un acuerdo irrevocable para
adquirir el bien o servicio. En este último caso. La naturaleza irrevocable del
acuerdo significa que las consecuencias económicas del incumplimiento de la
obligación, por ejemplo a causa de la existencia de una sanción importante, dejan
a la entidad con poca o ninguna discrecionalidad para evitar la salida de recursos
hacia la otra parte implicada en el acuerdo
P.62 usualmente, la cancelación de una obligación presente implica que la entidad
entre unos recursos, que lleva incorporados beneficios económicos, para dar
cumplimiento de la información de la otra parte. La cancelación de un pasivo
actual puede llevarse acabo de varias maneras, por ejemplo a través de:
a) Pago de dinero
b) Transferencia de otros activos.
c) Prestación de servicios.
d) Sustitución de ese pasivo por otra deuda.
e) Conversión del pasivo en patrimonio neto.
Un pasivo puede cancelarse por otros medios, tales como la renuncia o la perdida
de los derechos por parte del acreedor.
P63. Los pasivos proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos en el
pasado. Así, por ejemplo la adquisición de bienes y uso de servicio dan lugar a
las cuentas por pagar (a menos que el pago se haya anticipado o se haya hecho
al contado), y la recepción de un préstamo bancario da lugar a la obligación de
rembolsar la cantidad prestada. La entidad puede también reconocer como pasivo
las rebajas y descuentos futuros, en función de las compras que le hagan los
clientes, en cuyo caso es la venta de bienes en el pasado la transacción que da
lugar al nacimiento de la obligación.
P64. Ciertos pasivos pueden evaluarse únicamente utilizando un alto grado de
estimación. Algunas entidades describen tales pasivos como estimación algunas
entidades describen tales pasivos como provisiones.
En ciertos países las privaciones son consideradas como deudas, porque en ellos
el concepto de pasivos está definido tan estrechamente, que solo permite incluir
las partidas que pueden determinarse sin necesidad de realizar estimaciones.
CUENTA
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
CONTENIDO
Agrupan las subcuentas que representan obligaciones por impuestos,
contribuciones y otros tributos a cargo de la empresa, por cuenta propia o como
agente retenedor, así como los aportes al sistema de pensiones. También incluye
impuesto a las transacciones financieras que la empresa liquida.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
401 GOBIERNO CENTRAL.- Incluye los tributos que representan ingreso del
gobierno central, tanto por la empresa en su calidad de contribuyente como en su
calidad de agente retenedor.
402 CERTIFICADOS TRIBUTARIOS.- Contiene los documentos recibidos por
reintegro de tributos. Esta subcuenta es de naturaleza deudora.
403 INSTITUCIONES PÚBLICAS.- Incluye las obligaciones por contribuciones de
la empresa en diferentes instituciones públicas. Tales como las de seguridad
social. Estas obligaciones que se originan en los descuentos efectuados a los
trabajadores y a las aportaciones de la empresa.
405 GOBIERNOS REGIONALES.Contemplado para la acumulación de
obligaciones por tributos para los gobiernos regionales en el futuro. Por el
momento la ley no los ha establecido.
406 GOBIERNOS LOCALES.- Comprende el importe de tributos por concepto de
licencia, arbitrios y otros impuestos municipales.
407 ADMINISTRADORAS DE FONDOS DE PENSIONES.- acumula las
obligaciones por descuentos realizados a los trabajadores por aportes al sistema
privado de pensiones y al sistema público de pensiones (ONP)
408 EMPRESAS PRESTADORAS DE SERVICIO DE SALUD.- Incluye las
obligaciones con las empresas prestadoras de salud (EPS).
409 OTROS COSTOS ADMINISTRATIVOS E INTERÉS.- Incluye obligaciones por
sanciones administrativas, tributarias y no tributarias, otros costos legales
relacionados con deuda tributaria y otros con los niveles de gobierno en su
capacidad sancionadora, e intereses moratorias y de fraccionamiento.
DINÁMICA DE LA CUENTA 40
Es debitada por:
•
•
•
Es acreditada por:
El pago de la deuda tributaria, de
aportes a los sistemas de
pensiones y de salud.
Los pagos a cuentas de
impuesto a la renta en cuenta
propia.
El importe
certificados
nominal de los
de
reintegro
•
El importe de todos los tributos a
cargo de la empresa.
•
El importe de los tributos
retenidos, y aportes al sistema
de pensiones.
•
El IGV facturado.
•
La venta o aplicación de los
tributario recibido.
•
El IGV acreditable.
certificados tributarios.
•
Los aportes a los sistemas de
pensiones.
COMENTARIOS
El detalle de las divisionarias y otras clasificaciones adicionales que se utilicen en
esta cuenta, debe considerar la forma y detalle con que se liquidan los tributos de
acuerdo a lo requerido por los órganos competentes para administrar tributos.
Para efectos de presentaciones de los tributos del saldo deudor, se debe
considerar el plazo en que razonablemente sean aplicados, a efectos de
determinar su clasificación como corriente o no corriente; su presentación
corresponde al activo del balance general.
En la divisionaria 4011 se registra el impuesto general a las ventas pendientes de
acreditación. Los pagos a cuenta del impuesto a la renta por cuenta propia se
muestran en el activo en el balance general. Sin embargo, si al aplicarse la NIC
34 información financiera intermedia, se determina la existencia de gastos
corrientes o diferido por impuesto a la renta, tales pagos a cuenta se presentaran
deducidos de esos pasivos, en la presentación de formación a fechas
intermedias.
NIIF e interpretaciones referidas
-
Marco conceptual (en lo referente a pasivos)
-
NIC 12 impuesto a la renta
-
NIC 19 beneficios a los trabajadores
CASO
La empresa BB grupo independiente SA cuyo número de RUC es 20564895731
vende 1500 unid. De productos a F&C asociados SAC el 10/05/12 a un valor de
venta de s/. 2,561.00 más IGV.
Se pide:
Efectuar el registro contable por la venta y por el pago de tributos dentro de la
fecha de vencimiento para el cumplimiento d obligaciones tributarias.
1
2
Base imponible de la venta
2,561.00
Tasa de impuesto (18%)
460.98
Total facturado
3,021.98
CUENTAS POR
TERCEROS
1
COBRAR
COMERCIALES
Debe Haber
- 3,021.98
121 Facturas, Boletas y otros comprobantes por
cobrar
1213 En cobranza.
12131 Facturas en Nuevos Soles
4
0
7
0
TRIBUTOS,
CONTRAPRESTACIONES
Y
APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD
POR PAGAR
401 Gobierno Central
40111 IGV - Cuenta Propia
VENTAS
701 Mercadería
7011 Mercadería Manufacturadas
70111 Terceros
460.98
2,561.
00
10/05/12 Por la venta de 1,500 unid. De productos
según
F. 001-002562
4
0
1
0
2
Debe
TRIBUTOS,
CONTRAPRESTACIONES
Y 460.98
APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD
POR PAGAR
401 Gobierno Central
40111 IGV - Cuenta Propia
EFECTIVO Y EQUIVALENTE A EFECTIVO
Haber
460.98
104 Cuentas corrientes en Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
10411 Cuentas Corrientes en Nuevos Soles
21/06/12 Por la liquidación del IGV según fecha del
mes de mayo 2012 de acuerdo al cronograma de
vencimiento
CUENTA REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR
PAGAR
41
Agrupan las subcuentas que representan las obligaciones con los trabajadores por
concepto de remuneraciones, participaciones por pagar y beneficios sociales.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
411 REMUNERACIONES POR PAGAR.- Comprende los sueldos, salarios,
comisiones, incluyendo las remuneraciones en especie, devengadas a favor de los
trabajadores de la empresa, así como las obligaciones devengadas por
vacaciones y gratificaciones legales.
El reconocimiento de estos pasivos generados en aplicación a las normas
laborales, se reconocerán en las formas, condiciones y consideraciones
estipuladas en las mismas, sean estas de carácter general o referido a regímenes
especiales.
413 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES POR PAGAR.- incluye las
obligaciones de la empresa que, por disposiciones de ley o convenio laboral,
deben pagar a sus trabajadores por concepto de participaciones en las utilidades.
415 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES POR PAGAR.Registra las obligaciones de la empresa por concepto de compensación por
tiempo de servicios y pensiones de jubilación.
419 OTRAS REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR.- Registra
cualquier otra obligación de la empresa con sus trabajadores no consideradas en
las subcuentas anteriores, tales como gratificaciones extraordinarias y otros
beneficios como los que derivan de convenios colectivos.
DINAMICA DE LA CUENTA 41
Es debitada por:
•
Es acreditada por:
El pago de las obligaciones
acreditadas a esta cuenta.
•
Las remuneraciones por pagar.
•
Las participaciones por pagar y
otras
remuneraciones
devengadas.
•
Los
beneficios
devengados.
sociales
COMENTARIOS
Las remuneraciones y participaciones por pagar suponen una relación de
subordinación de un trabajador hacia una empresa.
Las obligaciones con trabajadores independientes se reconocen dentro de la
subcuenta 424 HONORARIOS POR PAGAR de la cuenta 42 CUENTAS POR
PAGAR COMERCIALES – TERCEROS.
NIIF e Interpretaciones referidas
-
NIC 19 Beneficios a los trabajadores.
-
NIC 21 Efectos de las Variaciones en los tipos de cambio de monedas
extranjeras.
NIC 26 Tratamiento contable y presentación de Información sobre planes
de presentaciones de jubilación.
-
CASO
LA EMPRESA XYZ SA PROVISIONA LA PROPORCION DEVENGADA POR
CONCEPTO DE GRATIFICACIONES DE MES DE JUNIO POR LA SUMA
ASCENDENTE A 55,683.00
SE PIDE :
ELABORAR EL ASIENTO CONTABLE
6
2
4
1
9
4
7
9
1
Debe
Haber
GASTOS DEL PERSONAL, DIRECTORES Y
55,68
OTROS
3.00
621 Remuneraciones
6214 Gratificaciones
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
4114 Gratificaciones por pagar
30/06/12
Por
el
devengado
gratificaciones del mes de junio
2
GASTOS ADMINISTRATIVOS
941 Gastos Administrativos
de
55
,683.0
0
las
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y
gastos
30/06/12 por el destino de los gastos
devengados en el mes de junio por
gratificaciones
Debe
Haber
55,68
3.00
55
,683.0
0
CUENTA
42
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
Agrupan las subcuentas que representan obligaciones que contrae la empresa
derivada de la compra de bienes y servicios en operaciones objeto de negocio.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
421 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR
Obligaciones por concepto de bienes o servicios adquiridos.
422 ANTICIPOS A PROVEEDORES. Efectivos o sus equivalentes, entregado a
proveedores a cuentas de compras posteriores.
Es de naturaleza deudora.
423 LETRAS POR PAGAR Obligaciones sustentadas en documentos de cambio
aceptados por la empresa.
424 HONORARIOS POR PAGAR Obligaciones con personas naturales,
proveedores de servicios prestados en relación de independencia.
DINAMICA DE LA CUENTA 42
Es debitada por:
•
Los pagos efectuados a los
proveedores.
•
La
disminución
de
las
obligaciones por devoluciones de
compras a los proveedores.
•
•
Las notas de crédito emitidos por
los proveedores.
Los
movimientos
entre
subcuentas, por ejemplo cuando
se canjean las facturas por
Es acreditada por:
•
El importe de los bienes
adquiridos servicios recibidos de
los proveedores
•
Los
movimientos
entre
subcuentas cuando se canjean
las facturas por letras.
•
La diferencia de cambio si se
incrementa el tipo de cambio de
la moneda extranjera.
letras.
•
La diferencia de cambio si
disminuye el tipo de cambio de la
moneda extranjera.
COMENTARIOS
Los anticipos otorgados a proveedores en cuanto corresponden a compras de
bienes y servicios pactados, deben reclasificarse para efectos de presentación,
de acuerdo con la naturaleza de la transacción. Si el anticipo no corresponde a
una compra de bienes o servicio pactados, corresponde presentarse a otras
cuenta por cobrar en el balance general
NIIF e Interpretaciones referidas
-
NIC 1 presentación de estados financieros(en lo referente a compensación
de cuentas )
-
NIC 21 Efectos de las Variaciones en los tipos de cambio de monedas
extranjeras.
-
NIC 32 instrumentos financieros: presentación.
-
NIC 39 instrumentos financieros: reconocimiento y medición.
-
NIF 7 instrumentos financieros: información a revelar.
CASO
La empresa OBRAINSA SA con RUC 20431738806 realiza una compra de S/.
2.600 más IGV al nuestro proveedor UNCCO SAC con RUC 20515425501 con
factura n° 001-1254 el 12/03/12
SE PIDE:
Elaborar el asiento contable de la transacción realizada
1
6 COMPRAS
0 601 Mercadería
6011 mercadería manufacturada
4 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
0 SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
Debe
2,600.00
Haber
468.00
401 Gobierno Central
40111 IGV - Cuenta Propia
4 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
2 421 Facturas, Boletas y otros comprobantes por pagar
3,068.00
12/03/12 Por la compra de 1,500 unid. De productos según
F. 001 - 1254
2
4 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
2 421 Facturas, Boletas y otros comprobantes por pagar
Debe
468.00
1 EFECTIVO Y EQUIVALENTE A EFECTIVO
0 104 Cuentas corrientes en Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
21/06/12 Por la cancelación según fecha del mes de abril 2012 de
acuerdo al cronograma de vencimiento
43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - RELACIONADAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones que se contrae con
Entidades relacionadas, derivadas de la compra de bienes y servicios en
Operaciones objeto del negocio.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
Haber
468.00
431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar. Obligaciones por concepto
de bienes o servicios adquiridos.
432 Anticipos otorgados. Efectivo o sus equivalentes, entregado a cuenta
compras posteriores. Es de naturaleza deudora.
de
433 Letras por pagar. Obligaciones sustentadas en documentos de cambio
aceptados por la empresa.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Las cuentas por pagar comerciales se reconocerán por el monto de la transacción,
menos los pagos efectuados, lo que es igual al costo amortizado.
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados
financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha
fecha.
DINAMICA DE LA CUENTA 43
Es debitada por:
• Lo pagos efectuados.
Es acreditada por:
El importe de los bienes adquiridos y
servicios recibidos.
• La disminución de las obligaciones
por devoluciones de compras.
• Los movimientos entre subcuentas,
por ejemplo cuando se canjean facturas
• Notas de crédito emitidas por por letras.
entidades relacionadas.
• La diferencia de cambio si se
• Los movimientos entre subcuentas, incrementa el tipo de cambio de la
por ejemplo cuando se canjean moneda extranjera.
facturas por letras.
•
La diferencia de cambio si
disminuye el tipo de cambio de la
moneda extranjera.
COMENTARIOS
Los saldos que resulten deudores, en adición a la subcuenta 432, deben ser
presentados como parte del activo. Su presentación en el activo es de acuerdo
con la naturaleza y objeto del anticipo.
NIIF e Interpretaciones referidas
− NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de monedas
extranjeras
− NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados
− NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación
− NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medición
− NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar
CASO
Vinicius SA empresa perteneciente al grupo VISCUS presta servicios de
almacenaje a la empresa UBDECO SA quien pertenece al mismo grupo.
El valor de los servicios asciende a S/. 2000 mas IGV incluido en la factura N° 025
– 00256.
SE PIDE:
Elaborar el asiento contable de la transacción realizada
1
6 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR
3 TERCEROS
Debe
2,000.00
Haber
639 Otros servicios prestados por terceros
4
0
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
380.00
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV - Cuenta Propia
4 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 3 RELACIONADAS
2,380.00
431 Facturas, Boletas y otros comprobantes por pagar
4312 Emitidas
43121 Moneda Nacional
Por los servicios de almacén del mes
2
9 GASTOS ADMINISTRATIVOS
4 943 Gastos por servicios prestados por terceros
7 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y
9 GASTOS
Debe
2,000.
00
Haber
2,00
0.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
Por el destino de los gastos por el servicio de almacenaje del
mes
44
CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y
GERENTES CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas por la empresa
A los accionistas (o socios), directores y gerentes.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
441 Accionistas (o socios). Obligaciones con los accionistas por concepto
préstamos y dividendos, entre otros.
de
442 Directores. Obligaciones con los directores por dietas u otros conceptos.
443 Gerentes. Obligaciones con los gerentes por conceptos diferentes a las
remuneraciones.
DINAMICA DE LA CUENTA 44
Es debitada por:
Es acreditada por:
•
Los pagos efectuados a los
accionistas, directores y gerentes.
•
La diferencia de cambio si
disminuye el tipo de cambio de la
moneda extranjera.
• Los préstamos recibidos
accionistas (o socios).
de
• Los dividendos declarados a favor de
los accionistas (o socios).
• Las dietas devengadas a favor de los
directores.
•
Las obligaciones con gerentes,
diferentes de las remuneraciones.
• La diferencia de cambio, si se
incrementa el tipo de cambio de la
moneda extranjera.
COMENTARIOS
En esta cuenta sólo se incluye las transacciones realizadas con accionistas
personas naturales; las realizadas con personas jurídicas se presentan en la
cuenta 47.
NIIF e Interpretaciones referidas
− NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de monedas 131
extranjeras
− NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados
− NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación
− NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medición
− NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar
CASO
Se realiza la provisión por concepto de dietas devengadas por anticipaciones del
directorio correspondientes al mes de mayo.
La suma asciende al monto s/. 8250 tal y como se detalla
DIRECTOR
DIETA
RETENCION
NETO
Jorge Ramírez Núñez
1650.00
165.00
1485.00
Luisa María Nerea Juárez
1650.00
165.00
1485.00
Juan Castro Alba
1650.00
165.00
1485.00
Pedro Campos Meneses
1650.00
165.00
1485.00
Rubén Prado del Campo
1650.00
165.00
1485.00
TOTALES
8250.00
825.00
7425.00
SE PIDE:
Elaborar el asiento contable efectuando las retenciones correspondientes.
1
6 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR
3 TERCEROS
Debe
8,250.00
Haber
639 Otros servicios prestados por terceros
4
0
825.00
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40172 Renta de 4° Categoría
4 CUENTAS POR PAGAR A ACCIONISTAS Y
4 DIRECTOR Y GERENTES
442 Directores
4421 Dietas
7,425.00
31/05/12 por la provisión de las dietas del Directorio
devengadas en el mes de mayo
2
Debe
Haber
9 GASTOS ADMINISTRATIVOS
4 942 gastos del personal, directores y otros
9428 Retribuciones al Directorio
7 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y
9 GASTOS
8,250.
00
8250
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
31/05/12 Por el destino de los gastos por dietas
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por operaciones de
financiación que contrae la empresa con instituciones financieras y otras entidades
no vinculadas, y por emisión de instrumentos financieros de deuda.
También se incluyen las acumulaciones y costos financieros asociados a dicha
financiación y otras obligaciones relacionadas con derivados financieros.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades.
Operaciones de préstamos en general obtenidos de bancos y otras instituciones.
452 Contratos de arrendamiento financiero. Préstamos obtenidos bajo la
modalidad de arrendamiento financiero, los que están relacionados con los activos
adquiridos (Inversión inmobiliaria e Inmuebles, maquinaria y equipo).
453 Obligaciones emitidas. Obligaciones por concepto de deuda emitida para la
consecución de fondos, tales como papeles comerciales y bonos corporativos.
454 Otros instrumentos financieros por pagar. Obligaciones por concepto de
letras; papeles comerciales; bonos; pagarés, entre otros, que la empresa ha
emitido.
455 Costos de financiación por pagar. Acumula todos los costos de financiación
relacionados con obligaciones financieras contraídas de acuerdo con las
subcuentas precedentes, tales como: intereses, comisiones, costos de
reestructuración de deuda, legales y costos incrementales relacionados con la
obligación financiera contraída.
456 Préstamos con compromisos de recompra. Registra las obligaciones
contraídas con terceros referidas a préstamos obtenidos dando a cambio valores
en garantía (con pacto de recompra), los que son readquiridos en plazos y
condiciones predeterminados.
DINAMICA DE LA CUENTA 45
Es debitada por:
Es acreditada por:
•
Los pagos de préstamos o
instrumentos
financieros
de
deuda.
•
El importe de los bienes
adquiridos servicios recibidos de
los proveedores
•
Los pagos
financiación.
de
•
•
La reducción de valor por la
aplicación del valor razonable.
Los
movimientos
entre
subcuentas cuando se canjean
las facturas por letras.
•
La diferencia de cambio si se
incrementa el tipo de cambio de
la moneda extranjera.
•
de
costos
La diferencia de cambio si el tipo
de cambio de la moneda
extranjera baja...
COMENTARIOS
Los costos de financiación deben incrementar el valor del activo cuando éste
tiene las características de activo calificado a que se refiere la NIC 23. Los activos
dados en garantía se registran en cuentas de orden, subcuenta 012 Valores y
bienes entregados en garantía
NIIF e Interpretaciones referidas
-
NIC 17 Arrendamientos
-
NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de monedas
extranjeras
-
NIC 23 Costos de financiamiento
-
NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación
-
NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medición
-
NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar
CASO
M & M Servicios Integrales SA solicita un préstamo a TK Banco de finanzas
corporativas por el importe de S/500,00 a un plazo de dos años. El interés
mensual devengado es S/2000.
SE PIDE
Elaborar los asientos contables tanto por préstamo, como por el devengo del
primer mes.
1
6 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
3 639 Otros servicios prestados por terceros
4
0
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
Debe
8,250.00
Haber
825.00
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40172 Renta de 4° Categoría
4
4
7,425.00
CUENTAS POR PAGAR A ACCIONISTAS Y DIRECTOR Y
GERENTES
442 Directores
4421 Dietas
31/05/12 por la provisión de las dietas del Directorio devengadas en el
mes de mayo
2
9 GASTOS ADMINISTRATIVOS
4 942 gastos del personal, directores y otros
9428 Retribuciones al Directorio
Debe
8,250.
00
7 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
9
Haber
8250
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
31/05/12 Por el destino de los gastos por dietas
1
1 EFECTIVO Y EQUIVALENTE A EFECTIVO
0 104 Cuentas corrientes en Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
4
5
Debe
500,000.0
0
OBLIGACIONES FINANCIERAS
Haber
500,000
.00
451 Prest. De Inst. Financieras y otras Entidades
4511 Instituciones Financieras
por el préstamo abonado a la Cta. Cte. N° 191-25639-00-5
2
6 GASTOS FINANCIEROS
7 673 Interés por préstamos y otras obligaciones
6731 préstamos de instituciones financieras y otras entidades
4
5
OBLIGACIONES FINANCIERAS
455 Costos de financiación por pagar
4551 préstamos de instituciones financieras y otras entidades
45511 Instituciones Financieras
por los intereses devengados por el primer mes del plazo de vigencia
Debe
2,000.
00
Haber
2,00
0.00
del préstamo
3
9 GASTOS FINANCIEROS
7 971 Gastos Financieros
7 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
9
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
por el destino de los intereses devengados en el primer mes del plazo
de vigencia del préstamo
Debe
2,000.
00
Haber
2,00
0.00