Contabilidad de costes. Costes fijos y variables

TEMA 16: COSTES FIJOS Y VARIABLES.
16.1. Costes fijos.
Para establecer la distinción entre costes fijos y variables es necesario previamente:
1. Definir la variable respecto a la cual se va a hacer la clasificación.
2. Establecer los lÃ−mites de la variable dentro de los cuales será valida la clasificación.
3. Definir el periodo de estudio (ya que a l/p a todos los costes son variables).
P. ej. una maquinaria es un coste fijo. Si pasa el tiempo o se supera el lÃ−mite establecido para la
producción la máquina será amortizada habrá que adquirir otra con lo que se convertirá en un coste
variable.
No existe unanimidad de cual va a ser esa variable existiendo confusión no solo en cuanto a las diversas
magnitudes que se pueden utilizar, sino que también existe una falta de precisión a la hora de
conceptuarlos, por lo que algunos autores designan un mismo concepto con distintos nombres o le dan el
mismo nombre a distintos conceptos.
Distinguimos tres tendencias respecto al tipo de variable a utilizar:
1. Ocupación o actividad.
Para Schmalenbach la ocupación o grado de ocupación es el nº. de productos que se obtienen cada vez.
Por tanto es sinónimo de volumen de producción.
Para Prión es la cantidad producida y vendida.
Otro grupo de autores la define como el tiempo que una unidad de trabajo está ocupada durante un periodo
determinado.
Unidad de trabajo = conjunto maquinaria + personal
Otro grupo de autores la define de una forma mas teórica y flexible como la proporción de lo real a un
tiempo activo óptimo o real, diciendo que se trata de una escala de comparación de la explotación de la
empresa.
2. Volumen de producción.
Según Scheneider esa variable es la única variable independiente, objetiva y claramente determinable.
3. Productividad.
La productividad es la cantidad de productos obtenidos por unidad de tiempo.
No nos decantamos por ninguna tendencia aunque en algunos de los casos la variable de más fácil
medición ese volumen de producción. Esto ocurre en las empresas industriales. En otros casos, como las
empresas de servicios, se tendrÃ−a que buscar otra variable que informe sobre el nivel de actividad.
1
Costes fijos son aquellos costes que no varÃ−an cuando lo hace el nivel de actividad para el periodo de
tiempo y los lÃ−mites de validez del estudio.
También se les llaman cargas de estructura o de capacidad porque están asociadas a los recursos
necesarios para alcanzar la capacidad del nivel de actividad previsto para el periodo.
El plan francés define las cargas de estructura como aquellas que tiene que soportar la empresa para
disponer de una determinada capacidad dentro de una organización.
Los costes fijos pueden variar por causas ajenas al nivel de actividad como ocurre en épocas de fuerte
inflación. La empresa deberá medir esas cargas en unidades monetarias constantes ya que hay que tener en
cuenta que los costes fijos son invariables por concepto y no por importe.
Clasificación:
1. Distinguimos entre:
a) Coste de inactividad o de estado parado.
Son los que soportarÃ−a la empresa aún cuando no existiera producción.
b) Costes de preparación de la producción.
Son los costes necesarios para poner a punto el proceso productivo de forma que se inicie la actividad.
Gráficamente:
2. También distinguimos entre:
a) C.f. reversibles: son aquellos que cuando se sobrepasa el lÃ−mite superior del nivel de actividad del estudio
aumenta pero cuando la actividad vuelve dentro de los lÃ−mites del estudio esos costes fijos vuelven al nivel
anterior.
b) C.f. irreversibles: Ã−dem pero que no vuelven al nivel anterior.
16.2. Costes variables.
Son aquellos costes que varÃ−an en función del nivel de actividad dentro de los lÃ−mites del periodo de
estudio. También se les llaman cargas operacionales porque están estrechamente ligadas al grado de
utilización de la capacidad disponible.
Distinguimos 4 tipos: proporcionales, progresivos, regresivos y depresivos.
1. Proporcionales.
Son aquellos que varÃ−an proporcionalmente y en el mismo sentido que el nivel de actividad. Ej. consumo de
materia prima.
R= 1 = % variación costes__
El coste proporcional unitario permanece
% variación actividad
invariable respecto cualquier nivel de actividad
2
0 â ¤ R â ¤1
2. Progresivos.
Son aquellos que varÃ−an en el mismo sentido que el nivel de actividad pero más que proporcionalmente a
éste. Ej. coste mano de obra directa cuando se utilizan horas extraordinarias.
R = % variación costes___ >1
0 â ¤ R â ¤1
% variación actividad
Conforme aumenta el nivel de
actividad aumenta el coste variable
unitario
3. Regresivos.
Son aquellos que varÃ−an en el mismo sentido que en el nivel de actividad pero menos que
proporcionalmente a éste. Ej. coste mano de obra cuando existe un sistema de incentivos decreciente.
R<1
0â ¤R
â ¤1
4. Degresivos.
Son aquellos que varÃ−an en sentido inverso al nivel de actividad.
R< 0
Los costes suelen ser combinación de algunos de estas categorÃ−as.
Costes semivariables o variables a saltos: son los que varÃ−an en el mismo sentido del nivel de actividad
pero de forma discontinua. Se trata de costes de factores de producción que al no ser perfectamente
divisibles tendrán que incorporarse por bloques.
Ej. equipos de trabajo que trabajan en diferentes niveles de actividad.
Costes mixtos: son aquellos que tienen una componente fija y una componente variable. En teorÃ−a se
pueden separar ambos componentes pero en la práctica el coste de llevar a cabo dicha separación puede ser
un freno para el departamento de contabilidad.
16.3. Costes suplementarios, marginales y diferenciales.
Curvas de costes totales. ( la mas frecuente)
Regresivos Proporcional Progresivos Ct = Cf + Cv
Tramo 1: Coste regresivo. Esto se debe al mayor peso relativo que tienen los costes fijos sobre los costes
variables en el coste total.
Tramo 2: Coste proporcional. Aumenta la importancia de los costes variables.
Tramo 3: Costes progresivos. Esto es debido al mayor peso de los costes variables y a la menor importancia
de los fijos en comparación con los anteriores.
Costes medios.
3
Con la representación de los costes medios se puede obtener un coste óptimo o coste de explotación.
CM = CT
q (producción)
Los costes fijos medios van a ser cada vez menores al disminuir el coste por unidad conforme aumenta el
nivel de producción hasta el momento que el peso de los costes variables progresivos hace variar la
tendencia de la curva.
CM = CT = CF + CV CM(1) = 1000/1 + 1/1 = 1000
q q q CM(2) = 1000/2 + 2/2 = 501
 …
Suponemos que es constante aunque no tiene por qué serlo CM(100)= 1000/100 + 100/100 = 11
CM(1000)= 1000/1000 + 1000/1000 = 2
Para estudiar la curva de costes será mas significativo su estudiamos la variación por intervalos y para ello
definimos:
- Coste suplementario: es el incremento experimentado por los costes de producción al aumentar el
volumen de producción.
Se puede calcular por diferencias entre los costes correspondientes a dos niveles de producción o sumando y
restando valores añadidos o descontados para un incremento de producción dado.
- Coste marginal: es el incremento del coste debido a un incremento de la producción en una cantidad
infinitamente pequeña. Es el coste correspondiente a la última unidad fabricada.
CMg = d CT
dq
- Coste diferencial: es el coste suplementario que corresponde a cada nivel de producción para determinado
incremento en la misma. Este coste se aproximará mas el coste marginal conforme menores sean las
diferencias entre los volúmenes de producción tomados para
calcular el coste suplementario.
16.4. Métodos para separar los costes fijos y los variables.
A partir de la información de los periodos inmediatamente anteriores sobre los costes y los niveles de
actividad la empresa podrá realizar un estudio sobre el comportamiento de los costes. La tarea no es fácil
debido a la existencia de costes simultáneamente fijos y variables y a la variable que definiremos como nivel
de actividad, aunque usualmente se escogerá el nivel de producción.
En los casos de multiproducción se tendrá que homogeneizar los distintos productos obtenidos para tener
una única medida del nivel de producción. El procedimiento ideal para realizar el estudio sobre el
comportamiento de los costes serÃ−a el analizar la variabilidad de cada coste de forma individualizada
tomando la magnitud fÃ−sica consumida de cada factor de producción. Pero este procedimiento resulta
4
invariable si existe un gran número de elementos de coste a analizar. En este caso se tendrá que realizar una
separación global de los costes fijos y variables.
Existen 4 métodos: gráfico, valores extremos, mÃ−nimos cuadrados y el método de Wiener.
1. MÃ TODO GRÃ FICO.
Es el menos riguroso y fiable y consiste en llevar a un eje de coordenadas los datos sobre costes y volúmenes
de producción de una serie de observaciones. A continuación trazamos una recta que se ajuste a la
tendencia de forma que en el punto en que esa recta corte el eje de ordenadas tendremos los costes fijos.
XY
10 100.000
8 80.000
12 110.000
14 130.000 Cf = 16.000
9 90.000
11 105.000 Cv = 74.000
c.v. unitario --- 74.000/9 = 8.222,2
2. MÃ TODO DE LOS VALORES EXTREMOS.
Consiste en obtener la ecuación de la recta que pasa por dos puntos que serán las observaciones más alta y
más baja. Si estos valores extremos fueran anormales con respecto al funcionamiento de los costes se
desecharÃ−an y se tomarÃ−an observaciones que fueran más representativas.
Ct = Cv * x + Cf Cv = coste variable unitario
x = nº unidades.
Cf = coste fijo
Tomamos dos rectas:
Ct1 = Cv * x1 + Cf ¿ Cv, Cf? Ct1, Ct2, x1, x2
Ct2 = Cv * x2 + Cf
XY
10 100.000 80.000 = Cv * 8 + Cf Cf = 13.333
8 80.000 130.000 = Cv * 14 + Cf Cv = 8.333
12 110.000 valores extremos
5
14 130.000 (los sustituimos en el sistema
9 90.000 ecuaciones)
11 105.000
3. METODO DE LOS MÃ NIMOS CUADRADOS.
Consiste en ajustar una recta a una nube de puntos de forma que sea mÃ−nima la distancia al cuadrado entre
las observaciones y estimaciones. El procedimiento es más riguroso que los anteriores pero necesita una
amplia serie de observaciones.
4. MÃ TODO DE WIENER.
Propone un método para la corrección de las estimaciones previamente efectuadas mediante el cual se
pretende separar los costes variables que tienen un funcionamiento perfectamente proporcional
Vol. producción
C. Variables
C. variable unitario
Vol. producción(%)
20.000
19.000
0,95
83.33 20.000/24.000
22.000
21.000
0,9545
91,66 22.000/24.000
24.000
22.500
0,9375
100
18.000
17.500
0,9722
75
19.000
18.300
0,9631
79,16
23.000
22.000
0,9565
95,83
C. variable (%)
84,44
19.000/22.500
93,33
100
77,77
81,33
97,77
Las cifras de la columna del coste variable unitario no son constantes. Ahora cogemos la
observación con mayor producción y coste y la tomamos como referencia. Ponemos las 2 primeras
columnas en porcentajes tomando como base la observación mayor
Las columnas de las cifras asÃ− obtenidas constituirá el porcentaje proporcional de los costes variables.
(5) - (4)
1,11
1,67
0
2,77 _
2,17 X = 9,66/6 = 1,61% --- el 1,61% de los costes variables no tienen un
1,94 comportamiento proporcional
6
9,66
Si ahora fuéramos cualquier observación y le aplicáramos este porcentaje únicamente nos quedarÃ−an
los costes proporcionales.
P. ej. Cv = 21.800 * 1,61% = 351
Cv = 21.800 - 351 = 21.449
Este procedimiento es válido siempre que consideremos que todos los costes variables son proporcionales.
ANEXO TEMA 16: IMPUTACIÃ N RACIONAL.
Capacidad productiva.
Es la capacidad fija con la que cuenta la empresa en relación a factores tecnológicos (equipos productivos)
y a factores humanos. SerÃ−a la producción potencial de un proceso.
La actividad es el consumo que se hace de esa actividad.
Tipos de capacidad.
• Capacidad teórica: es la capacidad existente cuando se supone que los equipos productivos y los recursos
humanos funcionan con una máxima eficacia y con una utilización del 100% de la planta de
fabricación, es decir, se supone que el proceso se realiza sin tiempos muertos o cualquier otra
interrupción considerada como normal. Es una capacidad difÃ−cilmente alcanzable.
• Capacidad productiva: es la capacidad relativa al máximo nivel en el que pueden operar eficientemente
los departamentos. Esta capacidad incorpora las demoras inevitables que suelen producirse pero no tiene en
cuenta las consideraciones externas que pueden modificar el tiempo operativo.
• Capacidad normal: es la medida anual del nivel de producción, promedio que es necesario alcanzar para
satisfacer la demanda prevista por los clientes en un horizonte temporal a medio plazo (3 o 5 años),
porque de esa forma se puede eliminar fluctuaciones debido a cambios cÃ−clicos de la demanda. Es la que
vamos a utilizar para el método de imputación racional.
Imputación racional.
Es un procedimiento que pretende evitar que las fluctuaciones en el nivel de actividad influyan en el coste
unitario y, por extensión, en el cálculo de resultados. Mediante este procedimiento los datos de los distintos
periodos serán más fácilmente comparables.
Ct = Cf + Cv Cu1 = 10/100 + 100/100 = 1,1 u1 > u2
Cu1 < Cu2
Cu = Cf / u + Cu / u Cu2 = Cf / u + Cv / u = 10/1 + 1/1 = 11
En el nivel de actividad influyen los costes fijos
La capacidad normal nos va a servir para obtener el coeficiente de imputación racional: este coeficiente se
aplica a los CF que son los que varÃ−an. Los CF pueden ser indirectos o directos. Le aplicamos los costes
indirectos fijos
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El coeficiente de imputación racional se aplicará a los C.I. fijos. Se multiplicará este coeficiente por los
C.I. fijos para su distribución entre las secciones, de forma que el CT de las secciones estarÃ−a formado por
el CI fijo * coef . + C.I. variable.
El coef. Imp. Racional puede tener 3 valores:
= 1 : Actividad real = capacidad normal. Se llevará al coste del producto todos los costes indirectos fijos que
realmente habÃ−an.
>1 : Actividad real > capacidad normal. Se llevará mas C.I. fijos que los que realmente ha habido,
apareciendo unos costes de sobreactividad por la diferencia entre los C.I. fijos imputados y C.I. fijos reales.
<1 : Capacidad normal > actividad real. Se imputan menos C.I. fijos que los que realmente ha habido y por
esa diferencia se pondrá de manifiesto unos costes de subactividad.
Contabilidad de costes: Tema 16 10
Actividad real
Coeficiente imputación racional = -----------------------Capacidad normal
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