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Inspección de la AFIP
Por: Ricardo Adrogué
Inicio
Se recibe un formulario 8000 (para el caso impositivo), el mismo indica que se está bajo
inspección.
Se presentan dos personas, el inspector y el supervisor. Es frecuente que en lugar de apersonarse
estas dos personas, dejen un sobre cerrado con las firmas al dorso del inspector y del supervisor,
mencionando que no se encontró gente para recibir el sobre, esto ocurre con mucha frecuencia,
aún cuando haya gente en el domicilio para recibirlo.
Para un correcto inicio de la inspección, se deben pedir las credenciales de ambos funcionarios, en
las mismas deben constar la foto, la CUIL y el CODIGO. Se debe confirmar que son inspectores de
la AFIP y que tienen cargada la aludida inspección al teléfono 0810 999 2347 o bien en la página
web de la AFIP.
La inspección se refiere a uno o más impuestos y a uno o más períodos. El inspector puede
extender la inspección a otros impuestos y a otros períodos.
Es posible monitorear una inspección, esto está contemplado en la RG AFIP 2163/2006. De la
misma surge que la consulta se puede efectuar por el sitio web de la AFIP con clave fiscal en
“Consulta de estado de fiscalizaciones”. Como resultado de la consulta el sistema informará:
1)
2)
3)
4)
5)
6)
En trámite corriente.
En espera de documentación requerida al fiscalizado.
Amparo o medida cautelar judicial notificada al fisco.
Consulta de aspectos técnicos a otras áreas AFIP.
Consulta de aspectos técnicos a otros organismos.
Bajo análisis de documentación aportada.
La misma RG 2163 prevé que el contribuyente solicite una entrevista con el funcionario
competente.
En muchas oportunidades el inspector invita al contribuyente a rectificar, “asegurándole”, que
todo se termina con la rectificación y el pago de la diferencia de impuesto que surge de la misma.
En la actualidad no es conveniente rectificar, salvo cuestiones puntuales, como ajustes técnicos. Al
rectificar el contribuyente pierde la base cierta de su contabilidad. Además, vendrá la multa del
art. 45 de ley 11.683 (de procedimientos impositivos). Si la diferencia de impuesto que surge entre
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la presentación original y la suma de las presentaciones rectificativas excede $100.000,- por cada
tributo y por cada ejercicio anual (art. 1 de la ley 24.769 ley penal tributaria), la AFIP debe
efectuar la denuncia penal pertinente (art.18 de la ley 24.769.
El contribuyente tiene derecho a tomar vista de las actuaciones (art. 38 del Dto. 1883/1991, art.
38 del DR 1759/72 TO de ley de procedimientos administrativos Nº 19.549.
Prevista
Se llama “prevista”, (denominación que no está en la ley sino que surge del uso) a las liquidaciones
que practican los inspectores que intervienen en la fiscalización de los tributos. Las mismas no
constituyen determinación administrativa de los impuestos (art. 16, Ley 11.683 –de
procedimientos fiscales-).
El art. 36.1 ley 11.683 instituye la “prevista”. Este artículo establece que el contribuyente, en el
curso de una inspección, a instancia del inspector, puede rectificar. Aclara el siguiente párrafo de
este artículo que tal presentación no inhibe a la AFIP para determinar la materia imponible que en
definitiva resulte.
La rectificación que pueda presentarse a instancias del inspector (prevista), no conlleva
“estabilidad fiscal”.
El contribuyente tiene un plazo para responder el requerimiento del inspector. La circular DGI Nº
916 de 1970 dispone que el plazo otorgado al contribuyente debe ser razonable. Esta circular
dispone la posibilidad de solicitar la prórroga pertinente.
Cuando no se hubiere establecido plazo para que responda el contribuyente, se deben tomar 10
días hábiles administrativos (art. 1º inc. e punto 4º ley 19549 de Procedimientos Administrativos).
La AFIP está facultada por art. 39 de ley 11.683 a imponer multas entre $150 y $ 45.000 en el caso
que el contribuyente oponga resistencia pasiva a la inspección.
Todas las respuestas que se brinden a la AFIP deben ser efectuadas en el formulario multinota.
Constituyen excepciones al uso de la multinota:
a) Contesta Sumario.
b) Contestación Determinación de Oficio.
c) Recursos.
d) Previsionales.
La falta de presentación de declaraciones juradas informativas dentro de los plazos establecidos al
efecto da lugar a la aplicación de multas que van de $5.000 hasta $10.000 (art. 38.1 ley 11.683). El
mismo art. prevé multas para el caso del impuesto a las ganancias derivadas de importación y
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exportación entre partes independientes de $1.500 a $9.000. Cuando se trate de operaciones
entre partes vinculadas las multas van de $10.000 a $20.000 (mismo art.).
Vista
Para el caso en que el contribuyente no consienta el ajuste propuesto por el inspector, el art. 17
ley 11.683 prevé la figura de la Determinación de Oficio. Este es un procedimiento que se iniciará
por el juez administrativo –no ya el inspector ni el supervisor- con una vista al contribuyente o
responsable de las actuaciones administrativas y de las impugnaciones o cargos que se formulen,
proporcionando detallado fundamento de los mismos, para que en el término de 15 días formule
por escrito su descargo (el plazo puede ser prorrogado por única vez y por igual lapso).
Evacuada la vista o transcurrido el término señalado el juez administrativo dictará resolución
fundada determinando el tributo e intimando el pago dentro del plazo de 15 días.
Plan de facilidades (RG AFIP Nº 1966, art. 2): En el caso de determinación de oficio, se puede
acceder al plan de facilidades, en la medida que la misma sea conformada. Se deduce que si la
misma no es conformada por el contribuyente, se entra en una vía recursiva.
Transcurridos 90 días de la evacuación de la vista sin que el juez administrativo se haya expedido,
el contribuyente podrá requerir pronto despacho. Pasados 30 días de tal requerimiento sin que la
resolución fuere dictada, caducará el procedimiento, sin perjuicio de la validez de las actuaciones
administrativas realizadas. El Fisco podrá iniciar, por única vez, un nuevo proceso de
determinación de oficio.
Estabilidad Fiscal
Al comentar la prevista, se dijo que la rectificación del contribuyente conformando la sugerencia
del inspector no conllevaba estabilidad fiscal. Implicaba este comentario que la AFIP podía volver
sobre el mismo tema tantas veces como quisiese.
Con la determinación de oficio –como dice el art. 19 ley 11.683- la determinación del juez
administrativo, solo podrá ser modificada contra el contribuyente en los siguientes casos:
a) Cuando esta resolución hubiera dejado expresamente constancia del carácter parcial de la
determinación.
b) Cuando surjan nuevos elementos de juicio o se compruebe la existencia de error, omisión o
dolo en la exhibición o consideración de los que sirvieron de base a la determinación
anterior.
Buenos Aires, 17 de noviembre de 2009.
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