REF: Vigencia Ley N° 90/90 – Exportaciones

REF: Vigencia Ley N° 90/90 – Exportaciones.
Asunción, 14 de Setiembre de 2006.SEÑORES
PRESENTE:
De nuestra consideración:
Cumplimos en trascribirle el Informe C.C./N° 223 del Consejo Consultivo y
providencia de esta Subsecretaría de Estado de Tributación obrante en el expediente
Nro. XXXXX, que copiado textualmente dice:
“ASUNCIÓN, 14 DE SETIEMBRE DE 2006.- SEÑOR VICEMINISTRO: Con
relación al expediente N° XXXX, la firma XXXXXXX expone cuanto sigue: “…La
XXXXXXXXXXXX, del XXXXXXXXXX, solicita mediante esta nota vinculante el parecer
del Viceministerio en relación al alcance y modificaciones de los beneficios otorgados
por la Ley 90/90 “QUE ESTABLECE UN REGIMEN DE PROMOCION DE
EXPORTACION DE PRODUCTOS NO TRADICIONALES Y DE PRODUCTOS
MANUFACTURADOS” en virtud de la LEY N° 125/91 “QUE ESTABLECE EL
NUEVO REGIMEN TRIBUTARIO”, así como la Ley 2421 “De Reordenamiento
Administrativo y de Adecuación Fiscal” y sus leyes reglamentarias y modificatorias. La
Ley 90/90 tiene como objeto, entre otros, “a) Estimular las exportaciones de productos
no tradicionales y de productos manufacturados que incorporen valor agregado a
materias primas nacionales o importadas, utilizando mano de obra, servicios, insumos
y recursos energéticos nacionales; b) Promover la formación de Consorcios de
Exportación y Sociedades de Comercialización Internacional a efectos de ampliar y
diversificar los mercados e incrementar la eficiencia productiva mediante el
intercambio de tecnología; y, c) Establecer las bases de una política permanente y
establece de promoción de exportaciones de productos no tradicionales y de productos
manufacturados, que contribuya al desarrollo económico y social de la nación.” Siendo
por lo tanto, una herramienta útil para fines de promoción y atracción de inversiones
en el Paraguay. Asimismo, la Ley 90/90 los siguientes beneficios: A. “a) la liberación a
las exportaciones de productos no tradicionales y de productos manufacturados de toda
restricción de tipo administrativo, cambiarlo o de cualquier otra naturaleza que
pudiera afectar estas operaciones. b) la exoneración a las exportaciones de productos
no tradicionales y de productos manufacturados del pago de los siguientes impuestos:
(i) Ley N° 1.003/64 de Impuesto en Papel Sellado y Estampillado y sus modificaciones
(La exoneración se aplicara asimismo a la adquisición de materias primas e insumos
nacionales o importados bajo el régimen de Admisión Temporarias, así como sobre las
garantías que deban presentarse para importar dicho régimen.); (ii) Los Contratos que
se suscriban entre los exportadores de productos no tradicionales y de productos
manufacturados y terceros proveedores de artículos terminados, insumos o servicios,
tales como fletes, operaciones de cargas y descargas, transbordos que serán exportados
y las facturas o recibos emergentes de los mismos, quedan exonerados del pago de la
Ley de Impuestos en Papel Sellado y Estampillas (Ley 1003/04) y del Impuesto a los
Servicios (Ley N° 1.035/83); (iii) Los Convenios o documentos constitutivos de
Consorcios de Exportación de Productos Manufacturados, accidentales o permanentes
y la Constitución de Sociedades de Comercialización Internacional, estarán exonerados
del pago del Impuesto establecido por la Ley N° 1003/64; (iv) En los casos en que la
exportación sea realizada sobre la base de precios CIF (Costos, Seguros y Flete) las
Pólizas de Seguros respectivos quedan exoneradas de la Tributación de los siguientes
Impuestos: Ley N° 1.003/04; Ley N° 1.171/66; Decreto Ley N° 364/64; Ley N° 904/81 y
Decreto Ley N° 25/89.” B. “No aplicación a las exportaciones de productos no
tradicionales y de productos manufacturados, el régimen de retención en la fuente para
el pago de anticipos del Impuesto a la Renta establecido por el Decreto Ley N°
9.240/49; por el Art. 1° de la Ley N° 1.171/66 que corresponde al Art. 7° de la Ley N°
367/72, y que fueran reglamentadas por los Arts. 4°, 5°, 6° y 7° del Decreto N°
7.811/85; debiendo las firmas exportadoras pagar los anticipos del Impuesto a la renta
de acuerdo a lo establecido en el Decreto Ley N° 9.240/49 y Artículos 1°, 2° y 3° del
Decreto N° 7.811/85.” C. La Contratación de fletes internacionales para el transporte
de los productos amparados por esta Ley no estará sujeta a las restricciones de la Ley
N° 295/71 y su Decreto reglamentario N° 27.371/81. en conclusión teniendo en cuenta
lo expuesto en relación a la ley 90/90 y considerando que la Ley 2.421 no menciona
expresamente una suspensión o cancelación de los beneficios otorgados por la
anteriormente mencionada ley, solicitamos confirme si los beneficios otorgados por la
Ley 90/90 siguen vigentes.”; este Consejo Consultivo ha procedido al análisis y
consideración del cual surge cuanto sigue:
RESPUESTA
Al respecto cabe señalar que la Ley N° 90/90 se hallaba ya derogada por la Ley N°
125/91, conforme lo establece el artículo 254° que dice: (Subrayado y negrita de
impuestospy.com
)
“Artículo 254.- Derogaciones expresas – Con la puesta en vigencia de la presente ley,
en los términos del artículo anterior quedarán derogados los tributos previstos en las
siguientes disposiciones legales: (Subrayado y negrita de impuestospy.com )
… Quedarán también derogadas todas las disposiciones legales que se opongan a la
presente Ley. (Subrayado y negrita de impuestospy.com )
Facultase al Poder Ejecutivo a dejar en suspenso la derogación de todas o algunas de
las disposiciones mencionadas durante el año 1992.” (Subrayado y negrita de
impuestospy.com
)
En ese sentido el Decreto N° 12.300/92 en su artículo 8° establecía:
“Art. 8°.- Déjase en suspenso hasta el 30 de junio del corriente año la derogación de
las siguientes leyes tributarias: (Subrayado y negrita de impuestospy.com )
… 13- Ley N° 90 del 3 de diciembre de 1990 de promoción a la exportación de
Productos no Tradicionales y Manufacturados, en lo referente a las exoneraciones
tributarias…”(Subrayado y negrita de impuestospy.com )
Por otro lado cabe señalar lo establecido en la Ley N° 125/91 en su artículo 84° el
cual dispone: (Subrayado y negrita de impuestospy.com )
“Artículo 84.- Exportaciones - Las exportaciones están exoneradas del tributo (IVA).
Estas comprenden a los bienes y al servicio del flete internacional para el transporte
de los mismos al exterior del país. A estos efectos se debe conservar la copia de la
documentación correspondiente debidamente contabilizada. La Administración
establecerá las condiciones y formalidades que deberá reunir la mencionada
documentación, sin perjuicio de exigir otros instrumentos que demuestren el arribo
de la mercadería al destino previsto en el extranjero. (Subrayado y negrita de
impuestospy.com
)
Ante la falta de la referida documentación se presumirá de derecho que los bienes
fueron enajenados y los servicios prestados en el mercado interno, debiéndose abonar
el impuesto correspondiente.” (Subrayado y negrita de impuestospy.com )
Asimismo el artículo 28° del Decreto N° 13.424/92 reglamentario del Impuesto al
Valor Agregado, disponía: (Subrayado y negrita de impuestospy.com )
“Art. 28°.- DOCUMENTACION DE EXPORTACION - En el caso de operaciones de
exportación las mismas se deberán justificar exhibiendo la documentación aduanera
nacional, entre la que se deberá contar con el despacho de exportación y el
conocimiento de embarque. (Subrayado y negrita de impuestospy.com )
La Administración podrá exigir documentación análoga de desembarque en el
destino previsto en el exterior, la cual deberá tener visación consular, en los casos
que exista dicha representación.” (Subrayado y negrita de impuestospy.com )
El citado artículo 84° de la Ley N° 125/91 no ha sufrido modificación alguna por la
Ley N° 2421/04 “De Reordenamiento Administrativo y de Adecuación Fiscal”, por lo
que en ese sentido el Decreto N° 6806/05 en su artículo 18° dispone:
“Art. 18.- Documentación de Exportación. En el caso de operaciones de exportación
las mismas se deberán justificar exhibiendo la documentación aduanera nacional,
entre la que se deberá contar con el despacho de exportación y el conocimiento de
embarque. (Subrayado y negrita de impuestospy.com )
La Administración podrá exigir documentación análoga de desembarque en el
destino previsto en el exterior, y cualquier otra documentación que le permita
ejercitar sus facultades de verificación y control.” (Subrayado y negrita de
impuestospy.com
)
De lo expuesto precedentemente se colige que la Ley N° 90/90 se halla ya derogada
desde el 1° de Julio del año 1992, conforme lo establecido en el Decreto antes citado.
(Subrayado y negrita de impuestospy.com
)
En ese sentido la Ley N° 125/91 ha previsto un tratamiento especial a las
exportaciones y un mecanismo de control por parte de la Administración Tributaria,
la Ley N° 2421/04 ha seguido los mismos delineamientos de la Ley N° 125/91, por
tanto, respecto a las exportaciones se deberá tener en cuenta lo establecido en las
normas citadas. (Subrayado y negrita de impuestospy.com )
NOTIFÍQUESE POR SECRETARIA DEL CONSEJO CONSULTIVO DE LA
S.S.E.T. ES NUESTRO INFORME. FDO. MARIA GLORIA PÁEZ GUEYRAUD,
Directora de Apoyo, ENRIQUE DANIEL RAMÍREZ MARTÍNEZ, Director
General de Grandes Contribuyentes, JUAN FRANCISCO OLMEDO FLORENTIN,
Director General de Recaudación, ERNESTO FELICIANGELI DOMANICZKY,
Director General de Fiscalización Tributaria, PABLINO SILVA CÁCERES
Coordinador General del Consejo Consultivo”.
“ASUNCIÓN, 14 DE SETIEMBRE DE 2006.- A LA SECRETARIA DEL CONSEJO
CONSULTIVO EL INFORME QUE ANTECEDE, CON EL CUAL COMPARTE
ESTA SUBSECRETARIA, A FIN DE NOTIFICAR AL RECURRENTE. FDO.
ANDREAS NEUFELD TOEWS, VICEMINISTRO DE TRIBUTACIÓN”.
Abog. María E. Galván Del Puerto
Secretaria del Consejo Consultivo