Aplicación de Tributos provinciales sobre las exportaciones y su impacto sobre la competitividad del complejo agroindustrial cerealero –oleaginoso argentino ANTECEDENTES RELEVANTES DE LA PRESENTACION 9 de agosto de 2006 Bouchard 454 – Piso 7º - C1106ABF – Buenos Aires Tel. 011-4311-4477 Fax: 011-4311-3899 E-mail: [email protected] Sitio Web: www.ciaracec.com.ar 1 1) EN LA CONSTITUCION NACIONAL: - ³$UW (O*RELHUQR IHGHUDO SURYHH D ORV JDVWRV GH OD 1DFLyQ FRQ ORV IRQGRV GHO 7HVRUR QDFLRQDO IRUPDGR GHO SURGXFWR GH GHUHFKRVGHLPSRUWDFLyQ\H[SRUWDFLyQGHOGHODYHQWDRORFDFLyQ GHWLHUUDVGHSURSLHGDG QDFLRQDOGH OD UHQWDGH &RUUHRV GHODV GHPiV FRQWULEXFLRQHV TXH HTXLWDWLYD \ SURSRUFLRQDOPHQWH D OD SREODFLyQ LPSRQJD HO &RQJUHVR *HQHUDO \ GH ORV HPSUpVWLWRV \ RSHUDFLRQHV GH FUpGLWR TXH GHFUHWH HO PLVPR &RQJUHVR SDUD XUJHQFLDVGHOD1DFLyQRSDUDHPSUHVDVGHXWLOLGDGQDFLRQDO´ - ³$UW (Q WRGR HO WHUULWRULR GH OD 1DFLyQ QR KDEUi PiV DGXDQDVTXHODVQDFLRQDOHVHQODVFXDOHVUHJLUiQODVWDULIDVTXH VDQFLRQHHO&RQJUHVR´ - ³$UW(QHO LQWHULRUGH OD 5HS~EOLFD HV OLEUHGH GHUHFKRV OD FLUFXODFLyQ GH ORV HIHFWRV GH SURGXFFLyQ R IDEULFDFLyQ QDFLRQDO DVt FRPR OD GH ORV JpQHURV \ PHUFDQFtDV GH WRGDV FODVHV GHVSDFKDGDVHQODVDGXDQDVH[WHULRUHV´ - 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5HVROXFLyQ*HQHUDO1 “BUENOS AIRES, 26 de Mayo de 1993 RESOLUCI0N GENERAL Nº 44 VISTO: La solicitud formulada por la representación de la Provincia de Misiones en nota de fecha 3 de diciembre de 1992, para que se dicte una resolución general interpretativa en el sentido de que los ingresos y los gastos derivados de exportaciones no son computables a los fines de la confección de los coeficientes del Convenio Multilateral, y CONSIDERANDO: Que para ello tiene atribuciones, siendo competente al efecto esta Comisión, todo lo cual surge del art.24 inc.a) del Convenio Multilateral. Que en sentido coincidente, bien que referido a un caso concreto (art. 24 inc.b) se expidió la Comisión Plenaria en resolución de fecha 14 de setiembre de 1990 dictada en el Expediente 19/89 "Swift Armour S.A." por apelación de la dictada por esta Comisión con fecha 20 de octubre de 1989. Que aunque ello no se refleje en su parte dispositiva, tal resolución estuvo motivada para los casos en que la actividad a liquidarse se ejercitara entre jurisdicciones que no dieran a las exportaciones un tratamiento coincidente, sino que unas las consideraran exentas y otras excluidas, sea del hecho o de la base imponibles. Que no obstante, estando de acuerdo con lo que solicita la presentante y dado que de hecho ninguna jurisdicción grava a los ingresos derivados de las exportaciones, esta Comisión considera conveniente y útil que el criterio referido sea plasmado para todos los casos para lo futuro, en una resolución general interpretativa que como tal habrá de tener carácter obligatorio para todas las jurisdicciones adheridas al Convenio. Que además, se trata del mismo criterio contenido, con un alcance 8 más amplio y obligatorio todavía, en el proyecto del nuevo Convenio Multilateral aprobado en Córdoba en 1988 (arts.17 inc.c y 13 inc.h), aunque no rige todavía por falta de ratificaciones. Por ello, LA COMISION ARBITRAL (Convenio Multilateral del 18.8.77) RESUELVE: ARTICULO 1°- Interprétase con el alcance de resolución general según el art.24 inc.a) y para lo futuro, que en tanto es decisión de todos los fiscos adheridos que el Impuesto sobre los Ingresos Brutos no recaiga sobre los ingresos provenientes de exportaciones, que éstos, así como los gastos correspondientes a ellos, no serán computables a los fines de la distribución de la materia imponible. ARTICULO 2º- Notifíquese con copia de la presente a todas las jurisdicciones adheridas, publíquese en el Boletín Oficial de la Nación, y archívese.-“ - 5HVROXFLyQ*HQHUDO1 “BUENOS AIRES, 31 de Agosto de 1994. RESOLUCION GENERAL N° 49 VISTO: Las Resoluciones Generales Interpretativas N° 44/93 y N° 48/94, y CONSIDERANDO: Que las mismas han generado dudas respecto al cómputo de los ingresos y gastos provenientes de operaciones de exportación, Que es criterio de la Comisión Arbitral que dichos ingresos y gastos no deben considerarse para el cómputo de los coeficientes de atribución de base a las jurisdicciones, Que se ha producido el pertinente dictamen de Asesoría; Por ello, LA COMISION ARBITRAL (Convenio Multilateral del 18.8.77) 9 RESUELVE: ARTICULO 1° - Aclárase que no son computables, a los efectos de lo establecido en el art. 3° de la Resolución General N° 48/94, los ingresos y gastos provenientes de exportaciones a los fines de la distribución de la materia imponible. ARTICULO 2° - Publíquese en el Boletín Oficial, comuníquese a las jurisdicciones adheridas y archívese.” - 5HVROXFLyQ*HQHUDO1 “Exportaciones ARTICULO 6°.- Los ingresos provenientes de operaciones de exportación así como los gastos que les correspondan no serán computables a los fines de la distribución de la materia imponible.” - 5HVROXFLyQ1GHOGHRFWXEUHGH “PUERTO IGUAZÚ, 9 de Octubre de 2003 RESOLUCIÓN N° 19/2003 (C.A.) Visto el Expediente C.M. N° 337/02 ULEX EMPRESA MINERA c/Municipalidad de San Antonio de Los Cobres, Provincia de Salta, y CONSIDERANDO: Que en autos se encuentran cumplimentados los recaudos establecidos para la procedencia de la acción. Que la firma acciona ante esta Comisión Arbitral requiriendo su intervención frente a la determinación impositiva practicada por el Fisco de la Municipalidad de San Antonio de los Cobres. Que la empresa se encuadra como contribuyente del Convenio Multilateral y tributa en el Municipio la Tasa de Seguridad, Higiene y Ecología, conforme manifiesta según lo establecido por el artículo 35 del Convenio Multilateral, cuestionando la determinación de oficio efectuada por el Fisco en cuanto computa a los fines del cálculo de la base imponible los ingresos obtenidos por operaciones de exportación, cuando la Provincia las excluye de la utilizada para el cálculo del Impuesto sobre los Ingresos Brutos, lo que a su entender excede el límite impuesto para el ejercicio del poder tributario municipal en materia de la Tasa por el primer párrafo de la citada norma. 10 Que en su respuesta al traslado, la Municipalidad de San Antonio de los Cobres cuestiona la competencia de la Comisión Arbitral para resolver el tema en razón de que los planteos efectuados por la empresa se orientan a discutir las potestades tributarias de los Municipios, entendiendo que no puede extenderse la exención hecha a las exportaciones en sede provincial hacia el Municipio. Que fundamenta su posición haciendo notar que la Constitución de la Provincia de Salta establece expresamente que el municipio goza de autonomía política, administrativa y financiera, ejerciendo sus funciones con independencia de cualquier otro poder, sosteniendo que la consolidación de la autonomía municipal se observa con la incorporación del artículo 123 en la reforma de la Constitución Nacional de 1994 y el proceso de reforma de las Constituciones provinciales, la que se vería seriamente vulnerada si no se aparta esta Comisión del presente caso. Que puesto al análisis del tema, este Organismo se ha expedido en casos de similar naturaleza dejando sentado que la reforma constitucional de 1994 en su artículo 123 dispone que “cada Provincia dicta su propia Constitución, conforme a lo dispuesto en su artículo 5°, asegurando la autonomía municipal y reglando su alcance y contenido en el orden institucional, político, administrativo, económico y financiero”. “Que el artículo analizado no se limita a declarar la autonomía de los Municipios, sino que encomienda a las Provincias asegurar el mismo, reglamentándolo, de lo que se infiere que las normas provinciales pueden poner límites a esa autonomía”. “Que asimismo, los límites en materia tributaria están claramente definidos por el reconocimiento desde la misma Constitución Nacional de la potestad originaria en materia tributaria de la Nación y las Provincias, la primera en cuanto a la competencia exclusiva del Congreso de la Nación de legislar en determinados temas (gravabilidad de las exportaciones, comercio interjurisdiccional, establecimientos de utilidad nacional, etc.), las segundas en cuanto conservan el poder tributario que expresamente no hubieren delegado a la Nación”. “Que a esos límites específicos, deben agregarse aquéllos que provienen de las normas que garantizan la armonización tributaria en los tres regímenes de gobierno, determinando al respecto la Ley Convenio N° 23548 de Coparticipación Federal la obligatoriedad por parte de las Provincias de aplicar las disposiciones del Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977, así como de establecer un sistema de distribución de ingresos provenientes de coparticipación para los municipios de las jurisdicciones provinciales”. 11 “Que el Convenio Multilateral, al cual está adherida la Provincia de Salta, establece en su artículo 35 la regulación de cómo deben tributar las tasas municipales los contribuyentes sujetos a ese régimen, normas éstas que el municipio debe respetar”. “Que el citado artículo fija un tope a la base de imposición de los municipios de una misma provincia, los que en conjunto no podrán gravar más allá de los ingresos totales que por aplicación del Convenio sean atribuibles a la misma, a la vez que determina que la distribución de ese tope entre los municipios, si no existiere un convenio intermunicipal que la regula, será conforme a las disposiciones del Convenio Multilateral”. “Que el Convenio Multilateral así como el sistema de Coparticipación Provincial y Municipal constituyen normas de armonización tributaria cuya aplicación es obligatoria tanto para las provincias como para los municipios, no violando disposiciones constitucionales provinciales ni normas municipales”. Que el criterio sentado en la resolución expuesta fue ratificado por Resolución N° 4/02 de Comisión Plenaria, y coincide con el de otras causas, tales como “Neumáticos Good Year S.A. c/Municipalidad de Córdoba” y “Molinos Río de La Plata c/ Municipalidad de Puerto Vilelas, (Chaco)”, entre otros. Que corresponde en consecuencia que esta Comisión se expida sobre la cuestión de fondo planteada en este Expediente. Que de aplicarse el criterio planteado por la Municipalidad, se vería vulnerado el artículo 35 del Convenio Multilateral en cuanto no se respetaría el límite establecido por la citada norma, como uno de los requisitos esenciales para la aplicación de la tasa respecto a “las actividades objeto del Convenio”. Que en la medida que esta colisión exista prevalece la aplicación del citado artículo, debiendo ser resuelta la cuestión conforme a las disposiciones planteadas en la citada norma. Que obra en autos el dictamen de la Asesoría Por ello: LA COMISION ARBITRAL (Convenio Multilateral 18.08.77) RESUELVE: ARTÍCULO 1°) - Declarar que esta Comisión Arbitral resulta competente para entender en el caso planteado. 12 ARTÍCULO 2°) - Hacer lugar al recurso interpuesto estableciendo que para la determinación de los ingresos imponibles para la liquidación del gravamen de Tasa de Seguridad, Higiene y Ecología de la Municipalidad de San Antonio de los Cobres, Provincia de Salta, son aplicables las disposiciones del artículo 35 y concordantes del Convenio Multilateral. ARTÍCULO 3•) - Notificar a las partes interesadas y hacerla saber a las demás jurisdicciones adheridas.” - 5HVROXFLyQ1GHOGHVHSWLHPEUHGH “BUENOS AIRES, 17 de Setiembre de 2002 RESOLUCIÓN N° 27/2002 (C.A.) Visto el Expediente C.M. N° 304/02 S.A.C.E.I.F. LOUIS DREYFUS LTDA c/Provincia de Salta, iniciado a raíz de la acción planteada por la empresa de referencia ante la determinación impositiva efectuada por dicho Fisco, y CONSIDERANDO: Que se dan en autos los requisitos para habilitar la instancia del caso concreto prevista en el artículo 24 inc. b) del Convenio Multilateral, así como los recaudos de temporalidad exigidos por la norma que rige la materia. Que la contribuyente manifiesta ser una empresa dedicada a la industrialización de oleaginosas, adquiriendo la materia prima en distintas provincias entre ellas la Provincia de Salta, a productores o acopiadores, luego de lo cual la industrializa en la Provincia de Santa Fe, en la planta-puerto ubicada en General Lagos, y desde allí entre el 95 al 99% de los productos son exportados, vendiéndose el resto en el mercado interno. Que efectúa compras en las Bolsas de Cereales de Buenos Aires y Rosario a intermediarios (comisionistas, acopiadores, etc.) de cereales y oleaginosas producidas en la Provincia de Salta y efectúa otras compras fuera y sin intervención de las mencionadas Bolsas, casos en los cuales productores de la Provincia de Salta o intermediarios ofrecen generalmente en forma telefónica sus productos a la empresa en sus oficinas, que no están ubicadas en Salta. Que en ambos casos la entrega de los productos se efectúa dentro o fuera de la Provincia de Salta, siempre con flete a cargo del vendedor (sea productor o intermediario) hasta el lugar de entrega. 13 Que liquida el Impuesto sobre los Ingresos Brutos conforme al régimen general del Convenio Multilateral, no habiendo asignado base imponible a la Provincia de Salta atento a que considera no haberse devengado el hecho imponible previsto por la normativa provincial. Que la Provincia de Salta expresa como fundamento del ajuste que el contribuyente ha efectuado compras en la Provincia que, por su esencia, están incluidas en el artículo 160 inc. b) del Código Fiscal, entendiendo que al no haber constancias de que se hubiere pagado dicho impuesto por parte del comprador y estar exento el vendedor, corresponde la aplicación del artículo 13 tercer párrafo del Convenio Multilateral que establece la forma en que se distribuye la base en el caso en que se aplique el instituto de “la mera compra”. Que la empresa entiende que la pretensión fiscal de la Provincia es improcedente porque la mera compra establecida en el mencionado artículo exige el requisito del sustento territorial y ello no se encuentra configurado, en el caso además de se•alar que por aplicación de esa norma no se pueden gravar actividades exentas como las exportaciones. Que el Fisco afirma que la determinación se justifica por la mera compra de productos primarios, aclarando que para el caso de que los productos adquiridos sean luego exportados debe tratarse tal situación proporcionándose la base imponible distinguiendo la correspondiente a “exportaciones” de la “venta” en el mercado interno en tanto el contribuyente demuestre fehacientemente haber exportado a nombre propio. Que las cuestiones a resolver son, en primer lugar, si es necesaria la existencia de sustento territorial en la aplicación de la figura de la “ mera compra” y en segundo lugar, si la aplicación de esta figura otorga la posibilidad de gravar ingresos producidos por exportaciones. Que el artículo 160 del Código Provincial al referirse a la mera compra hace referencia a “actividades que sean realizadas dentro de la Provincia” por lo que es indudable que la propia ley provincial marca la necesidad de la existencia del sustento territorial, o sea que las actividades deben ser desarrolladas en la Provincia para que puedan ser alcanzadas por el impuesto. Que en función de ello, la Provincia de Salta podría gravar las operaciones en las que se compruebe que existan elementos que den sustento para considerar a la empresa contribuyente de la jurisdicción, por lo que no pueden ser gravadas aquellas operaciones en donde se carezca de pruebas respecto de la existencia de sustento territorial. 14 Que en el caso, si bien la empresa entiende que ninguna de las operaciones que realiza redunda en el ejercicio de actividad en la Provincia, la misma manifiesta expresamente a fs. 3 que las entregas de los productos se efectúan dentro o fuera de la Provincia de Salta, según convenga en cada caso, siempre con flete a cargo del vendedor (sea productor o intermediario) hasta el lugar de entrega, de lo que podría inferirse que cuando los productos son entregados en la misma Provincia existirían elementos como para llegar a dar el sustento necesario para la aplicación del gravamen. Que en lo que respecta a los productos exportados, la aplicación de la norma que grava la mera compra no puede hacer declinar la potestad de eximir al comprador cuyos ingresos provengan de exportaciones, siendo éste el criterio que acepta a fs. 74 la jurisdicción determinante. Que en este sentido, será de aplicación el criterio expuesto por la Comisión Plenaria en la Resolución de fecha 14/9/90 por la que se establece que en todos los casos los ingresos y gastos de exportaciones deben ser excluidos para la confección del coeficiente de distribución. Que en autos obra dictamen de la Asesoría. Por ello: LA COMISION ARBITRAL (Convenio Multilateral 18.08.77) RESUELVE: ARTICULO 1°).- Hacer lugar al recurso interpuesto por la firma Louis Dreyfus Ltda., contra la Resolución de fecha 23-1-02 de la Dirección General de Rentas de la Provincia de Salta, en tanto y en cuanto se configuren los supuestos de hecho y de derecho contenidos en los considerandos de la presente. ARTICULO 2°).- Notificar a las partes interesadas y a las demás jurisdicciones adheridas.” - 5HVROXFLyQ1GHOGHVHSWLHPEUHGH “BUENOS AIRES, 17 de Setiembre de 2002 RESOLUCIÓN N° 28/2002 (C.A.) 15 Visto el Expediente C.M. N° 306/02 PECOM AGRA S.A. c/ Provincia de SALTA, iniciada a raíz de la acción planteada por la empresa de referencia ante la determinación impositiva efectuada por dicho Fisco, y CONSIDERANDO: Que se dan en autos los requisitos para habilitar la instancia del caso concreto prevista en el artículo 24 inc. b) del Convenio Multilateral así como los recaudos de temporalidad exigidos por la norma que rige la materia. Que la contribuyente manifiesta ser una empresa dedicada a la industrialización de oleaginosas, adquiriendo la materia prima producida en distintas provincias, entre ellas la Provincia de Salta, a productores o acopiadores, luego de lo cual la industrializa en la Provincia de Santa Fe, en la planta puerto ubicada en General Lagos, y desde allí aproximadamente el 95% de los productos obtenidos son exportados, vendiéndose el resto en el mercado interno. Que efectúa compras a productores e intermediarios (comisionistas, acopiadores, etc.) de cereales y oleaginosas producidos en la Provincia de Salta y efectúa otras compras fuera de la misma, casos en los cuales, productores de la Provincia de Salta o intermediarios ofrecen generalmente en forma telefónica sus productos a la empresa en sus oficinas. Que en ambos casos, la entrega de los productos se efectúa dentro o fuera de la Provincia de Salta, con flete en algunos casos a cargo del vendedor y en otros a su cargo (sea productor o intermediario) hasta el lugar de entrega. Que liquida el Impuesto sobre los Ingresos Brutos conforme al régimen general del Convenio Multilateral, no habiendo asignado base imponible a la Provincia de Salta atento a que considera no haberse devengado el hecho imponible previsto por la normativa provincial. Que la Provincia de Salta al efectuarle la determinación impositiva, expresa como fundamento del ajuste que el contribuyente ha efectuado compras en la Provincia que, por su esencia, están incluidas en el artículo 160 inc. b) del Código Fiscal, y al no haber constancias de que se hubiere pagado dicho impuesto por parte del comprador y estar exento el vendedor, corresponde la aplicación del artículo 13, tercer párrafo del Convenio Multilateral que establece la forma en que se distribuye la base en el caso en que se aplique el instituto de “la mera compra”. Que la empresa entiende que la pretensión fiscal de la Provincia es improcedente, porque la mera compra establecida en el mencionado artículo exige el requisito del sustento territorial y ello no se encuentra configurado en la 16 totalidad de los casos, además de se•alar que por aplicación de esa norma no se pueden gravar actividades exentas como las exportaciones. Que el Fisco afirma que la determinación se justifica por la mera compra de productos primarios, aclarando que para el caso de que los productos adquiridos sean luego exportados debe tratarse tal situación proporcionándose la base imponible distinguiendo la correspondiente a “exportaciones” de la de las “ventas” en el mercado interno en tanto el contribuyente demuestre fehacientemente haber exportado a nombre propio. Que las cuestiones a resolver son, en primer lugar, si es necesaria la existencia de sustento territorial en la aplicación de la figura de la “ mera compra” y en segundo lugar, si la aplicación de esta figura otorga la posibilidad de gravar ingresos producidos por exportaciones. Que el artículo 160 del Código Provincial, al referirse a la mera compra hace referencia a “actividades que sean realizadas dentro de la Provincia” por lo que es indudable que la propia ley provincial marca la necesidad de la existencia del sustento territorial, o sea que las actividades deben ser desarrolladas en la Provincia para que puedan ser alcanzadas por el impuesto. Que en función de ello, la Provincia de Salta podría gravar las operaciones en las que se compruebe que existan elementos que den sustento para considerar a la empresa contribuyente de la jurisdicción, por lo que no pueden ser gravadas aquellas operaciones en donde se carezca de pruebas respecto de la existencia de sustento territorial. Que en el caso, si bien la empresa entiende que ciertas operaciones que realiza redundan en el ejercicio de actividad en la Provincia, la misma manifiesta que las entregas de los productos se efectúan dentro o fuera de la Provincia de Salta, según convenga en cada caso, con flete a cargo del vendedor y en otros a su cargo (sea productor o intermediario) hasta el lugar de entrega, de lo que se infiere que cuando los productos son entregados en la misma Provincia existen elementos que dan el sustento necesario para la aplicación del gravamen. Que en lo que respecta a los productos exportados, la aplicación de la norma que grava la mera compra no puede hacer declinar la potestad de eximir al comprador cuyos ingresos provengan de exportaciones, siendo éste el criterio que acepta a fs. 74 la jurisdicción determinante. Que en este sentido será de aplicación el criterio expuesto por la Comisión Plenaria en la Resolución de fecha 14/9/90 por la que se establece que en todos los casos los ingresos y gastos de exportaciones deben ser excluidos para la confección del coeficiente de distribución. 17 Que en autos obra dictamen de la Asesoría. Por ello: LA COMISION ARBITRAL (Convenio Multilateral 18.08.77) RESUELVE: ARTICULO 1°).- Hacer lugar al recurso interpuesto por la firma PECOM AGRA S.A., contra la resolución de la Dirección General de Rentas de la Provincia de Salta, en tanto y en cuanto se configuren los supuestos de hecho y de derecho contenidos en los considerandos de la presente. ARTICULO 2°).- Notificar a las partes interesadas y a las demás jurisdicciones adheridas.” 18 5) EN LAS RESOLUCIONES DE LA COMISION FEDERAL DE IMPUESTOS: 19 6) EN LOS FALLOS DE LA CORTE SUPREMA DE JUSTICIA DE LA NACION: 20 7) EN LA DOCTRINA Y EN OTRAS FUENTES: 21