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Nº de Recurso:
Nº de Resolución:
Procedimiento:
Ponente:
Tipo de Resolución:
28079110012008100916
Tribunal Supremo. Sala de lo Civil
Madrid
1
2963 / 2002
869/2008
Casación
JOSE RAMON FERRANDIZ GABRIEL
Sentencia
Voces:
• x RESPONSABILIDAD EXTRACONTRACTUAL x
• x DETERMINACIÓN JUDICIAL (RESPONSABILIDAD EXTRACONTRACTUAL) x
• x RELACIÓN DE CAUSALIDAD x
• x AUDITORES x
Resumen:
Desde la perspectiva de la sentencia impugnada que niega la relación de causalidad entre el
incumpliiento de las reglas de auditoría y el daño patrimonial reclamado, es correctoa firmar que la
depuración de la actividad del auditor debe hacerse según la normativa específica del sector en la vía
administrativa. La determinación de la existencia de relación causal debe atender a la regla de la
"conditio sine qua non" y la regla de "equivalencia de condiciones", para después identificar si hay
causalidad de acuerdo con una valoración jurídica, para lo que entran en juego criterios normativos
que justifiquen la imputación objetiva de un resultado a su autor y permitan otorgar, previa
discriminación de todos los antecedentes causales del daño, en función de su verdadera dimensión
jurídica, la calificación de causa a aquellos que sean relevantes o adecuados para producir el efecto.
El trabajo del auditor tiene proyección general en cuanto una amplia comunidad de personas e
instituciones confían en la calidad de su trabajo y dado que la calidad de las auditorias contribuye al
correcto funcionamiento de los mercados al incrementar la integridad y la eficiencia de los estados
financieros.El incumplimiento por el auditor de su compromisos contribuyó al resultado dañoso pues
privó a los socios de la necesaria información sobre la imagen fiel del patrimonio y situación financiera
de la entidad.
SENTENCIA
En la Villa de Madrid, a catorce de Octubre de dos mil ocho.
Visto por la Sala Primera del Tribunal Supremo, integrada por los Excmos. Sres. Magistrados
indicados al margen, el recurso de casación interpuesto, por Dª Estíbaliz y OTROS, representados por la
Procurador de los Tribunales Dª María del Carmen Ortíz Cornago, contra la Sentencia dictada, el día 22 de
julio de 2.002 por la Sección Veintiuna Bis de la Audiencia Provincial de Madrid, que resolvió el recurso de
apelación interpuesto, en su día, contra la Sentencia que había pronunciado el Juzgado de Primera
Instancia número treinta y cinco de Madrid. Es parte recurrida ENRST & YOUNG, SA y D. Jesús María ,
representados por el Procurador de los Tribunales D. José Alberto Azpeitia Sánchez y ALLIANZ COMPAÑIA
DE SEGUROS Y REASEGUROS, SA, representada por el Procurador de los Tribunales D. Antonio Ramón
Rueda López.
ANTECEDENTES DE HECHO
PRIMERO. Ante el Juzgado de Primera Instancia número treinta y cinco de Madrid, interpuso
demanda de juicio ordinario de mayor cuantía Dª Estíbaliz y otros, contra Ernst & Young SA, D. Jesús María
y Agf Unión Fénix, SA (actualmente Allianz Compañía de Seguros y Reaseguros, SA), sobre
responsabilidad por la ejecución deficiente de una auditoria. El suplico de la demanda es del tenor siguiente:
".... se dicte sentencia por la que; estimando íntegramente la demanda, se condene de forma solidaria a la
entidad mercantil "Ernst & Young SA a D. Jesús María y a la entidad aseguradora que se indica en otrosí, al
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pago, en concepto de indemnización por daños y perjuicios de las siguientes cantidades, 1º.- A los
demandantes que se relacionan en ésta demanda las cantidades que se indican a continuación en pesetas:
a 1. Dª Estíbaliz y y otros 30 Individuos (cuyos nombres se omiten a efectos de difusión) . Dª Cecilia y y
otros 30 Individuos (cuyos nombres se omiten a efectos de difusión) y Dª y otros 30 Individuos (cuyos
nombres se omiten a efectos de difusión) y otros 30 Individuos (cuyos nombres se omiten a efectos de
difusión) Dª Amanda y otros 30 Individuos (cuyos nombres se omiten a efectos de difusión) . D. Jaime , y
otros 30 Individuos (cuyos nombres se omiten a efectos de difusión) y Dª Sofía y otros 30 Individuos (cuyos
nombres se omiten a efectos de difusión) . Dª Patricia y y otros 30 Individuos (cuyos nombres se omiten a
efectos de difusión) y Dª Ángeles y otros 30 Individuos (cuyos nombres se omiten a efectos de difusión) y Dª
Camila y otros 30 Individuos (cuyos nombres se omiten a efectos de difusión) y Dª Alicia y otros 30
Individuos (cuyos nombres se omiten a efectos de difusión) . D. Francisco y y otros 30 Individuos (cuyos
nombres se omiten a efectos de difusión) . D. Carlos Francisco y y otros 30 Individuos (cuyos nombres se
omiten a efectos de difusión) . D. Santiago y y otros 30 Individuos (cuyos nombres se omiten a efectos de
difusión) . D. Ismael y otros 30 Individuos (cuyos nombres se omiten a efectos de difusión) . D. Leonardo y y
otros 30 Individuos (cuyos nombres se omiten a efectos de difusión) y D. Claudio y otros 30 Individuos
(cuyos nombres se omiten a efectos de difusión) y Dª Begoña y otros 30 Individuos (cuyos nombres se
omiten a efectos de difusión) y D. Marcelino y otros 30 Individuos (cuyos nombres se omiten a efectos de
difusión) . Dª Silvia y y otros 30 Individuos (cuyos nombres se omiten a efectos de difusión) . D. Víctor y y
otros 30 Individuos (cuyos nombres se omiten a efectos de difusión) y D. Inocencio y otros 30 Individuos
(cuyos nombres se omiten a efectos de difusión) . D. Gustavo y y otros 30 Individuos (cuyos nombres se
omiten a efectos de difusión) . D. Ángel y otros 30 Individuos (cuyos nombres se omiten a efectos de
difusión) . Dª Aurora y y otros 30 Individuos (cuyos nombres se omiten a efectos de difusión) Dª Yolanda y
otros 12 Individuos (cuyos nombres se omiten a efectos de difusión) . 1. 750.283; 2. 807.100, 3. 825.347 4. 740.547; 5. 627.505; 6. 743.492; 7. 665.556; 8. 837.964 9.
830.209 10. 739.590 11. 775.220 12. 779.578 13. 798.603; 14. 792.826 15. 796.536; 16. 823.881 17.
615.292; 18. 661.275; 19. 708.114; 20. 796.727; 21. 748.205; 22. 768.141; 23. 792.826; 24. 777.854; 25.
864.507; 26. 582.535; 27. 684.605; 28. 631.133; 29. 664.220;. 30. 641.980; 31. 811.265; 32. 823.881; 33.
792.826; 34. 676.201; 35. 792.826; 36. 805.259; 37. 727.498; 38. 842.134; 39. 641.980; 40. 653.657; 41.
667.120; 42. 654.414; 43. 688.542; 44. 737.077; 45. 751.812; 46. 701.050; 47. 659.230; 48. 792.826; 49.
737.580; 50. 837.964; 51. 824.733; 52 701.624; 53. 586.860; 54. 664.220; 55. 762.482; 56. 737.937; 57.
708.782; 58. 755.593; 59. 636.070; 60. 746.874 61. 822.541; 62. 761.799; 63. 688.542; 64. 672.524; 65.
686.360; 66. 823.889; 67. 778.166; 68. 777.854; 69. 720.193; 70. 720.193; 71. 720.193; 72. 686.064; 73.
653.657; 74. 830.289; 75. 824.733; 76. 618.890; 77. 735.719 78. 696.100; 79. 810.308; 80. 698.629; 81.
688.905; 82. 770.991; 83. 799.094; 84. 830.209; 85. 507.888; 86. 811.265; 87. 734.147; 88. 789.293; 89.
737.937; 90. 675.156; 91. 762.683; 92. 751.418; 93. 652.728; 94. 706.648; 95. 708.560; 96. 707.450; 97.
648.681; 98. 784.431 99. 812.001; 100. 706.457; 101. 808.030; 102. 680.102; 103. 737.388; 104. 761.932;
105. 672.524; 106. 661.284; 107. 494.735; 108. 703.925; 109. 658.106; 110. 708.699; 111. 730.898; 112.
750.283; 113. 734.494; 114. 670.489; 115. 664.220; 116. 796.491; 117. 729.430; 118. 648.681; 119.
653.248; 120. 664.244; 121. 626.619; 122. 830.209; 123. 754.401; 124. 827.561; 125. 676.340; 126.
772.751; 127. 771.827; 128. 641.980; 129. 758.448; 130. 641.980; 131. 806.227; 132. 823.088; 133.
661.824; 134. 823.051; 135. 722.270; 136. 666.274; 137. 718.166; 138. 759.770; 139. 702.270; 140.
695.827; 141. 627.505; 142. 653.248; 143. 797.534; 144. 690.410; 145. 675.795; 146. 737.388; 147.
811.584; 148. 708.782; 149. 832.527; 150. 569.681; 151. 707.238; 152. 621.893; 153. 619.350; 154.
641.575; 155. 771.865; 156. 800.177; 157. 710.025; 158. 713.211; 159. 637.941; 160. 808.924; 161.
625.488; 162. 805.259; 163. 775.051; 164. 667.120 165. 504.660; 166. 599.866; 167. 796.491; 168.
753.448; 169. 864.507; 170. 721.359; 171. 807.100 172. 778.012; 173. 621.842; 174. 797.310; 175.
798.584; 176. 771.919; 177. 641.980; 178. 776.356; 179. 748.701; 180. 684.726; 181. 570.862; 182.
647.738; 183. 565.095; 184. 687.467; 185. 707.620; 186. 792.826; 187. 727.498; 188. 794.952; 189.
737.388; 190. 685.974; 191. 666.274; 192. 864.507; 193. 687.467; 194. 786.292; 195. 800.241; 196.
811.555; 197. 674.141; 198. 688.111; 199. 734.147; 200. 702.270; 201. 711.177; 202. 648.681; 203.
493.395; 204. 797.785; 205. 798.584; 206. 818.627; 207. 789.293; 208. 748.701; 209. 807.286; 210.
658.106; 211. 665.294; 212. 484.926; 213. 821.225; 214. 615.293; 215. 676.921; 216. 653.248; 217.
702.734; 218. 805.259; 219. 827.739; 220. 785.254; 221. 641.575; 222. 722.270; 223. 771.919; 224.
737.937; 225. 641.980; 226. 686.360; 227. 809.130; 228. 627.599; 229. 586.319; 230. 748.313; 231.
724.462; 232. 657.056; 233. 696.905; 234. 700.803; 235. 556.385; 236. 610.577; 237. 777.854; 238.
487.080; 239. 686.360; 240. 688.542; 241. 762.683; 242. 796.354; 243. 757.768; 244. 736.149; 245.
653.657; 246. 641.980; 247. 771.865; 248. 726.437; 249. 618.489; 250. 623.121; 251. 794.506;, 252.
753.082; 253. 503.946;, 254. 825.347; 255. 737.388; 256. 706.626; 257. 667.022; 258. 782.897; 259.
824.733; 260. 721.216; 261. 740.142; 262. 748.701; 263. 657.056; 264. 768.141; 265. 750.283; 266.
769.722; 267. 781.048; 268. 737.937; 269. 621.128; 270. 722.270; 271. 669.443; 272. 817.981; 273.
734.864; 274. 675.156; 275. 740.115; 276. 684.675; 277. 775.220; 278. 792.826; 279. 666.854; 280.
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796.927; 281. 779.578; 282. 661.275; 283. 701.772; 284. 792.826; 285. 748.205;
727.498; 288. 837.964; 289. 754.401; 290. 688.111; 291. 610.577; 292. 799.581;
698.537; 295. 626.619; 296. 755.734; 297. 627.505; 298. 648.681; 299. 700.806;
795.526; 302. 636.076; 303. 823.881; 304. 748.701; 305. 744.786; 306. 459.499;
573.167; 309. 711.427; 310. 697.928; 311. 641.980; 312. 754.401; 313. 599.866;
774.136; 316. 641.755; 317. 693.468; 318. 769.722; 319. 676.921; 320. 687.709;
729.516; 323. 805.257; 324. 761.932; 325. 799.581; 326. 794.506; 327. 641.980;
676.201; 330. 722.882; 331. 704.291; 332. 830.209; 333. 778.214; 334. 779.578;
727.498; 337. 486.530; 338. 657.056; 339. 707.158; 340. 599.866; 341. 855.116;
699.303; 344. 802.463. 345. 718.166; 346. 754.535; 347. 763.264; 348. 750.258;
720.193; 351. 755.593; 352. 582.114; 353. 779.578; 354. 621.893; 355. 623.121;
837.964; 358. 781.836; 359. 669.634; 360. 608.818; 361. 477.141; 362. 746.015;
823.067; 365. 651.172; 366. 809.352; 367. 615.293; 368. 696.184; 369. 799.285;
641.980; 372. 805.259; 373. 825.347; 374. 795.589; 375. 651.172; 376. 751. 418;
476.724; 379. 782.316; 380. 666.274; 381. 621.893; 382. 501.148; 383. 755.593;
642.252; 386. 672.524; 387. 768.191; 388. 837.964; 389. 768.027; 390. 688.186;
821.225; 393. 610.571; 394. 692.066; 395. 754.401; 396. 822.796; 397. 805.259;
599.866; 400. 687.467; 401. 734.494; 402. 806.867; 403. 677.639; 404. 676.921;
657.056; 407. 611.125; 408. 666.274; 409. 797.628; 410. 776.062; 411. 637.941;
744.786; 414. 760.821; 415. 599.866; 416. 487.080; 417. 653.657; 418. 677.494;
722.882; 421. 798.603; 422. 690.219; 423. 796.545; 424. 688.111; 425. 642.844;
696.183 ; 428. 727.498; 429. 657.056; 430. 696.100; 431. 697.656; 432. 825.347;
684.675; 435. 748.313; 436. 831.212; 437. 823.881; 438. 811.265; 439. 785.168;
664.220; 442. 819.296; 443. 665.294; 444. 768.027; 445. 653.657; 446. 635.020;
894.063; 449. 608.021; 450. 549.769; 451. 549.769.-
286.
293.
300.
307.
314.
321.
328.
335.
342.
349.
356.
363.
370.
377.
384.
391.
398.
405.
412.
419.
426.
433.
440.
447.
599.866;
830.208;
621.893;
573.167;
778.033;
621.893;
618.890;
619.700;
720.193;
711.299;
823.881;
698.537;
823.881;
651.172;
617.290;
676.658;
746.015;
606.642;
702.734;
575.455;
610.577;
775.220;
803.872;
783.195;
287.
294.
301.
308.
315.
322.
329.
336.
343.
350.
357.
364.
371.
378.
385.
392.
399.
406.
413.
420.
427.
434.
441.
448.
2º.- A las sumas, hoy no determinadas que, por el mismo concepto, (Daños y perjuicios), se fijen e
individualicen en el periodo de ejecución de sentencia, según las bases que se señalen en la ejecutoria.3º.- Al pago de los intereses legales de las cantidades expresadas en el apartado primero desde la
interpelación judicial, y 4º.- Al pago de las costas del presente procedimiento".
Con fecha 3 de febrero de 1.995 la misma representación presentó escrito solicitanto la ampliación de
la demanda respecto al pago, en concepto de indemnización por daños y perjuicios, de las siguientes
cantidades, a los demandantes que a continuación detallaba en pesetas, esto es, Dª Leonor , 823.067; D.
Gregorio y Dª Verónica , 720.193; D. Plácido y Dª Ángela 817.981; D. Luis María , 654.414 y Dª Inmaculada
615.799; asimismo solicitó la exclusión del escrito de demanda respecto a las personas que no otorgaron
poder y que figuran en dicho escrito.
Por resolución de fecha 7 de febrero de 1.995, se admitió a trámite la demanda presentada y su
ampliación así como la renuncia que en dicho escrito se había formulado. Emplazados los demandados, se
personó el Procurador de los Tribunales D. Antonio Ramón Rueda López, en nombre y representación de
Agf Unión-Fénix, SA, y presentó escrito de contestación en el que alegó los hechos y fundamentos de
derecho que estimó de aplicación al caso, para terminar suplicando: "... se dicte Sentencia por la que: 1º.Se estime la falta de acción que se imputa a los demandantes y con ello, se desestime íntegramente la
demanda planteada por los mismos.- 2º.- Subsidiariamente y para el supuesto de no estimación de esta
falta de acción, se estime la excepción dilatoria de litis-consorcio o pasivo necesario, desestimando la
demanda para que se dirijan contra las partes que se recogen en nuestra excepción.- 3º.- En todo caso,
desestimando la demanda, entrando en el fondo de la misma, por no ser los Auditores culpables de los
hechos que se les imputan y consecuentemente, absolviendo a los mismos y a la aseguradora de las
pretensiones que los actores deducen en dicha demanda y todo ello con expresa imposición de costas a los
actores".
El Procurador de los Tribunales D. José Alberto Azpeitia Sánchez, en representación de D. Jesús
María y de Ernst & Young, SA, alegó, en su escrito de contestación, los hechos y fundamentos de derecho
que estimó de aplicación al caso y terminó suplicando: "... se acuerde: 1º) Estimar la excepción dilatoria
propuesta, acordando llamar a juicio a los miembros del Consejo Rector, Presidente, Director, e
Interventores de la Cooperativa.- 2º.- Rechazar, en todo caso, las pretensiones de la demanda, ab
absolviendo de las mismas a mis representados, con imposición de las costas a la parte actora".
Contestada la demanda y dados los oportunos traslados, se presentaron los respectivos escritos de
réplica y dúplica. Habiéndose solicitado el recibimiento del pleito a prueba, la propuesta por las partes fue
declarada pertinente y se practicó con el resultado que obra en autos.
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El Juzgado de Primera Instancia dictó Sentencia, con fecha 22 de junio de 1.998 y con la siguiente
parte dispositiva: " Que estimo parcialmente la demanda promovida por Dª Estíbaliz y otros mas contra
Ernest and Young, SA., D. Jesús María y Agf Unión Fénix Seguros y Reaseguros, SA y condeno en forma
solidaria a los demandados a abonar a los demandantes el importe de las derramas reclamadas en la
demanda mas el interés legal devengado desde la fecha de interposición de la demanda.- Asimismo
condeno a los demandados citados a abonar en forma solidaria el sobrecoste abonado por los
demandantes por los conceptos de reinicio de las obras, repasos y puesta en marcha de los trabajos de
ejecución de las viviendas y revisión de precios, a determinar en ejecución de sentencia de conformidad con
las bases que constan en el fundamento jurídico noveno de esta resolución.- Se desestiman las restantes
pretensiones deducidas en la demanda.- No se hace expresa imposición de las costas procesales".
SEGUNDO. Contra dicha Sentencia interpusieron recurso de apelación Ernst & Young, SA, D. Jesús
María y Agf Unión Fénix, SA, así como Dª Estíbaliz y los demás actores. Sustanciados dichos recursos, la
Sección Veintiuna Bis de la Audiencia Provincial de Madrid dictó Sentencia, con fecha 22 de julio de 2.002 ,
con el siguiente fallo: " Estimamos el recurso de apelación formulado por Ernst & Young, SA. y Allianz
Compañía de Seguros y Reaseguros, SA, absolviendo a las referidas demandadas, sin hacer imposición de
las costas de esta alzada ni de las causadas en primera instancia".
Por auto de fecha 30 de septiembre de 2.002 se aclaró la anterior Sentencia, cuya parte dispositiva
quedó redactada en los términos siguientes: " Se rectifica el error sufrido en la sentencia de fecha 22 de julio
dictada en el presente rollo, quedando redactado del siguiente tener literal: "Estimamos el recurso de
apelación formulado por ERNST & YOUNG, SA. y por D. Jesús María , así como el interpuesto por ALLIANZ
COMPAÑÍA DE SEGUROS Y REASEGUROS, SA, revocando la sentencia dictada por la Ilma. Sra.
Magistrada-Juez de Primera Instancia nº 35 de Madrid, de fecha 22 de junio de 1.998, acordando en su
lugar desestimar la demanda presentada por DÑA. Estíbaliz y otros contra ERNST & YOUNG, SA, D. Jesús
María y ALLIANZ COMPAÑIA DE SEGUROS Y REASEGUROS, SA, absolviendo a las referidas
demandadas, sin hacer imposición de las costas de esta alzada ni de las causadas en primera instancia".
TERCERO. Dª Estíbaliz y los demás actores, representados por la Procurador de los Tribunales Dª
María del Carmen Ortíz Cornago, interpusieron ante la Audiencia Provincial de Madrid, Sección Veintiuna,
recurso de casación, que previamente habían anunciado, con apoyo en el ordinal 2 el artículo 477.2 de la
Ley de Enjuiciamiento Civil , articulándolo en los siguientes motivos:
Primero: Infracción del artículo 11 de la Ley de Auditoria de cuentas, 19/1.988 .
Segundo: Infracción del artículo 1.902 del Código Civil .
Tercero: Infracción de los artículos 25, 26 y 28 de la Ley General para la defensa de los
Consumidores y Usuarios, 26/1.984 .
Cuarto: Infracción del artículo 1.214 del Código Civil .
CUARTO. Por providencia de 19 de noviembre de 2.002, la Audiencia Provincial, Sección VeintiunaBis, acordó remitir los autos originales a la Sala de lo Civil del Tribunal Supremo.
QUINTO. Por Auto de esta Sala de 6 de junio de 2.006, se acordó 1º ).- No admitir el recurso de
casación interpuesto por la representación procesal de Dª Estíbaliz y otros, en cuanto a las infracciones
denunciadas en los motivos tercero y cuarto de su escrito de interposición.- 2º.- Admitir dicho recurso en
cuanto a las infracciones denunciadas en los motivos primero y segundo, y dar traslado a las partes
recurridas para que formalice su oposición por escrito en el plazo de veinte días.
SEXTO. Admitido el recurso y evacuados los oportunos traslados, el Procurador D. José Alberto
Azpeitia Sánchez, en nombre y representación de Enrst & Young, SA y D. Jesús María , así como el
Procurador D. Antonio Ramón Rueda López, en representación de Allianz Compañía de Seguros y
Reaseguros, SA, impugnaron el recurso, solicitando se declarase no haber lugar al mismo.
SÉPTIMO. Se señaló como día para votación y fallo del recurso el diecisiete de septiembre de dos mil
ocho, en que el acto tuvo lugar.
Ha sido Ponente el Magistrado Excmo. Sr. D. JOSÉ RAMÓN FERRÁNDIZ GABRIEL
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PRIMERO. La sentencia recurrida en casación estimó la apelación de los demandados y dejó sin
efecto la de la primera instancia que había estimado la pretensión deducida en la demanda por socios de
PSV Sociedad Cooperativa, adjudicatarios de viviendas promocionadas por la misma - mayoritariamente en
la zona sur de Madrid - y condenado a la sociedad auditora, Ernst & Young, SA, al socio de dicha firma, don
Jesús María , y a la aseguradora de la responsabilidad civil de ambos, Allianz Compañía de Seguros y
Reaseguros, SA, a indemnizar a los demandantes en los perjuicios que habían sufrido como consecuencia
de la paralización de las obras debida, en síntesis, a la grave crisis económica de la cooperativa, declarada
en suspensión de pagos, y a una gestión irregular de los fondos que habían aportado para la adquisición de
las fincas.
La condena impuesta tuvo por objeto una cantidad equivalente a las derramas y costes que debieron
pagar los actores para la reanudación y conclusión de las obras, pese a haber convenido en sus contratos
un precio cerrado.
Dicho perjuicio fue imputado por el Juzgado de Primera Instancia al auditor y a la sociedad en la que
estaba integrado, por no haber revisado y verificado correctamente los documentos contables de la
cooperativa auditada, correspondientes a los ejercicios de los años mil novecientos noventa y uno y mil
novecientos noventa y dos, y, en consecuencia, por no haber reflejado en el informe su verdadera y crítica
situación.
Aplicó el Juzgado de Primera Instancia el artículo 11 de la Ley 19/1.988, de 12 de julio , de auditoria
de cuentas, en la redacción anterior a la Ley 44/2.002, de 22 de noviembre .
Los demandados recurrieron en apelación y la Audiencia Provincial de Madrid estimó el recurso y
desestimó la demanda.
Pese a ello, consideró dicho Tribunal que el auditor había infringido las normas reguladoras de la
auditoria. Así, en el fundamento de derecho sexto de su sentencia, declaró que no negaba "la infracción...
de determinadas normas técnicas de auditoria" y, por el contrario, que estaba de acuerdo con la sentencia
apelada "en cuanto a la apreciación de determinados incumplimientos por la auditora demandada al
elaborar los informes de auditoria...".
Negó, sin embargo, la relación causal entre dichos incumplimientos y la insolvencia de PSV, Sociedad
Cooperativa, con declaración de que ésta había sido consecuencia directa de la gestión de sus propios
rectores.
SEGUNDO. En el primero de los motivos de su recurso de casación denuncian los recurrentes la
infracción del artículo 11 de la Ley 12/1.988 , de auditoria de cuentas.
El motivo se compone de dos partes
I. En la primera, los recurrentes alegan que tal infracción se había producido por haber considerado el
Tribunal de apelación que el incumplimiento por el auditor de sus obligaciones profesionales sólo podía
depurarse en la vía administrativa. Lo que consideran significaba desconocer las normas sobre la
responsabilidad civil profesional y, en particular, las que regulan la específica del sector de la auditoria.
En efecto, en el fundamento de derecho séptimo de la sentencia de apelación se lee que "la falta de
información que se imputa a Ernst & Young, SA respecto de sus informes de auditoria ha de encontrar
respuesta en el marco previsto en la normativa específica del sector, con la actuación del ICAC, que sin
duda deberá delimitar en cada caso la infracción o no de las obligaciones profesionales del auditor,
aplicando, en su caso, las sanciones procedentes, como ya hizo sancionando a Ernst & Young, SA por la
auditoria realizada a PSV...".
Esta primera parte del motivo deriva, sin embargo, de una deficiente interpretación de la
argumentación en que se basa la decisión recurrida. En efecto, el Tribunal de apelación negó la posibilidad
de exigir responsabilidad civil a los auditores por los daños y perjuicios causados a los socios demandantes
con el incumplimiento de sus deberes profesionales - lo que, efectivamente, establece el artículo 11 de la
Ley 19/1.988 -, pero no lo declaró en abstracto y con carácter general - en cuyo caso el motivo debería ser
estimado-, sino sólo en consideración a las circunstancias concurrentes en el supuesto litigioso y,
precisamente, por no haber advertido la existencia de relación de causalidad entre el incumplimiento de las
reglas de auditoria y el daño patrimonial sufrido por los adjudicatarios de las viviendas.
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II. En su segunda parte el motivo se refiere a la existencia de esa relación causal, negada, como se
dijo, por el Tribunal de apelación.
Alegan los recurrentes que la sentencia recurrida infringía el artículo 11 de la Ley 19/1.988 , al
declarar que el auditor sólo respondía de los daños causados directamente con sus incumplimientos.
Se dará respuesta a esta cuestión al enjuiciar el segundo motivo, con el que guarda inmediata
relación.
TERCERO. En el motivo segundo los recurrentes sostienen que el Tribunal de apelación había
infringido el artículo 1.902 del Código Civil , al negar la relación causal adecuada entre el incumplimiento de
los deberes profesionales del auditor y el daño patrimonial por ellos sufrido.
Alegan que, en la demanda, afirmaron no que el deficiente informe de auditoria hubiera sido causa
inmediata y única del daño, sino que había contribuido con otras concausas adecuadamente a producirlo.
I. El presupuesto de responsabilidad negado por el Tribunal de apelación se reconstruye, en una
primera fase, con la aplicación de la regla de la "conditio sine qua non", conforme a la que toda condición,
por ser necesaria o indispensable para el efecto, es causa del resultado. Y, también, la de la "equivalencia
de condiciones", según la cual, en caso de concurrencia de varias, todas han de ser consideradas como
iguales en su influencia causal si, suprimida imaginariamente cualquiera, la consecuencia desaparece
también.
Afirmada la relación causal según dichas reglas, elaboradas por la lógica, en una segunda fase se
trata de identificar si hay causalidad conforme a una valoración jurídica, para lo que entran en juego criterios
normativos que justifiquen la imputación objetiva de un resultado a su autor y permitan otorgar, previa
discriminación de todos los antecedentes causales del daño, en función de su verdadera dimensión jurídica,
la calificación de causa a aquellos que sean relevantes o adecuados para producir el efecto.
Como se ha apuntado, se trata en esta segunda etapa de construir la causalidad según una visión
jurídica, asentada sobre juicios de probabilidad formados con la valoración de los demás antecedentes
causales y de otros criterios, entre ellos el que ofrece la consideración del bien protegido por la propia
norma cuya infracción tiñe de antijuricidad el comportamiento considerado fuente de responsabilidad.
El referido planteamiento es el seguido por la jurisprudencia en la aplicación del artículo 1.902 del
Código Civil - sentencias de 29 de marzo y 6 de septiembre de 2.005 y 10 de junio de 2.008 , entre otras
muchas -.
En particular, la sentencia de 17 de mayo de 2.007 distingue "la causalidad material o física, primera
secuencia causal para cuya estimación es suficiente la aplicación de la doctrina de la equivalencia de
condiciones, para la que causa es el conjunto de condiciones empíricas antecedentes que proporcionan la
explicación, conforme con las leyes de la experiencia científica, de que el resultado haya sucedido", de "la
causalidad jurídica, en cuya virtud cabe atribuir jurídicamente - imputar- a una persona un resultado dañoso
como consecuencia de la conducta observada por la misma, sin perjuicio, en su caso, de la valoración de la
culpabilidad -juicio de reproche subjetivo- para poder apreciar la responsabilidad civil, que en el caso
pertenece al campo extracontractual". Concluye este Tribunal que, para "sentar la existencia de la
causalidad jurídica, que visualizamos como segunda secuencia configuradora de la relación de causalidad,
tiene carácter decisivo la ponderación del conjunto de circunstancias que integran el supuesto fáctico y que
son de interés en dicha perspectiva del nexo causal".
La referida doctrina quedó expuesta en la sentencia de segundo grado, pero se aplicó en un sentido
distinto a como lo había hecho el Juzgado de Primera Instancia.
En efecto, para la Audiencia Provincial fue la gestión de los rectores de la sociedad cooperativa la
causa adecuada de la suspensión de pagos de la misma y, por ello, de la paralización de las obras de
construcción de las viviendas.
II. Alegan los recurrentes que, en la demanda, no imputaron el daño a la probada negligencia
profesional de los auditores como su causa directa, única o principal, sino que atribuyeron a la misma una
condición de complemento de ésta, con el argumento de que, al no haber puesto de manifiesto a los socios
la verdadera situación económico financiera de la cooperativa, habían impedido de hecho a los mismos
adoptar una decisión oportuna y adecuada en defensa de sus intereses.
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Este punto de vista es el que corresponde a la índole del conflicto, conforme a la doctrina antes
expuesta.
Como se indicó, hemos de partir de que cuando un conjunto de condiciones es antecedente
necesario de un resultado conforme a las reglas de la experiencia, todas ellas merecen la calificación de
causa, con independencia de su jerarquía relativa, esto es, aunque fueran meramente cooperadoras o
concomitantes.
Ello sentado, no hay duda de que la actividad de los auditores como garantía de la veracidad de las
cuentas auditadas, en particular, en los casos en que la norma la impone - como es el contemplado en el
recurso: artículos 69 y 131 de la entonces vigente Ley 3/1.987, de 2 de abril - importaba a la otra parte del
contrato de auditoria y a las personas en ella integradas como socios y tenía, además, un indudable interés
general - al que se refiere la sentencia de 10 de diciembre de 1.998 -.
Hoy destaca ese aspecto el considerando 9º de la Directiva 2006/43 / CE del Parlamento Europeo y
del Consejo, de 17 de mayo de 2006 - relativa a la auditoria legal de las cuentas anuales y de las cuentas
consolidadas, por la que se modifican las Directivas 78/660/CEE y 83/349/CEE del Consejo y se deroga la
Directiva 84/253/CEE del Consejo -, al indicar que "una amplia comunidad de personas e instituciones
confían en la calidad del trabajo de un auditor legal" y añadir que "la buena calidad de las auditorias
contribuye al correcto funcionamiento de los mercados al incrementar la integridad y la eficiencia de los
estados financieros".
También atribuye esa proyección a la auditoria, con detalle descriptivo, la exposición de motivos de la
Ley 19/1.988 , según la que "la auditoria de cuentas es, por tanto, un servicio que se presta a la empresa
revisada y que afecta e interesa no sólo a la propia empresa, sino también a terceros que mantengan
relaciones con la misma, habida cuenta que todos ellos, empresa y terceros, pueden conocer la calidad de
la información económico contable sobre la cual versa la opinión emitida por el auditor de cuentas".
Por ello - como señala el considerando 19º de la Directiva 2.006/43/C - los auditores, obligados a
llevar a cabo su trabajo con la diligencia debida, son responsables de los perjuicios financieros que hayan
causado por negligencia. Y, hay que añadir, no sólo frente a quienes a ellos estén vinculados por la relación
contractual en cuyo funcionamiento se produjo el deficiente cumplimiento de la prestación, sino también
frente a los terceros que se relacionen con la sociedad auditada - como expresamente establecía el artículo
11.1 de la Ley 19/1.988 , en la redacción vigente cuando la demanda fue interpuesta -, claro está, siempre
que concurran los requisitos precisos para afirmar una responsabilidad extracontractual conforme a las
normas generales del Código Civil - a las que se remite el artículo 11.1 citado, en la redacción dada al
mismo por la Ley 44/2.002, de 24 de noviembre -.
III. La declarada infracción de las reglas de la "lex artis" por parte de los auditores demandados,
aunque no hubiera sido la causa principal de la crisis económica de la sociedad auditada y, por ello, del
incumplimiento por la misma de sus compromisos frente a los actores, contribuyó a ese resultado, pues
privó a estos, como socios, de la necesaria información sobre la imagen fiel del patrimonio y situación
financiera de aquella.
Ello sentado, un razonable juicio de probabilidad, a la vista de todas las apariencias, lleva a concluir
que, de haber dispuesto los socios actores de esa información habrían modificado su actitud ante la
cooperativa sustituyendo sus periódicos asentimientos sobre las cuentas presentadas por una reacción ante
lo que no era más que una gestión social irregular que, de modo irremisible, llevaba a la sociedad a la
situación económica causante del objetivo incumplimiento de los compromisos por ella asumidos.
Reacción, la omitida, que con toda probabilidad hubiera sido más eficaz que la que los actores
emprendieron más tarde, al tener que aceptar, como única solución, un aumento de costes de la
adjudicación de las viviendas, con novación de lo pactado y, al fin, con una forzada actitud de tolerancia
ante el desconocimiento por PSV Sociedad Cooperativa de la regla "pacta sunt servanda".
Para proporcionar a los socios de la entidad auditada esa información, el ordenamiento regula un
medio útil, por su carácter profesional y riguroso, al fin de posibilitar una emisión consciente del voto sobre
la aprobación de las cuentas sociales.
Los intereses de los actores y los demás socios estaban, en definitiva, protegidos por la norma que
los auditores demandados infringieron. De ahí que proceda imputarles objetivamente el daño que los
demandantes sufrieron, en los términos que había establecido la sentencia de la primera instancia.
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CUARTO. La estimación del motivo examinado conlleva la casación de la resolución recurrida y la
confirmación de la del Juzgado de Primera Instancia.
Las costas de la apelación las imponemos a los demandados apelantes, al resultar también
desestimado ese recurso, de conformidad con el artículo 710 de la Ley de Enjuiciamiento Civil de 1.881 .
No procede condenar al pago de las costas correspondientes a la casación, de conformidad con el
artículo 398.2 de la Ley de Enjuiciamiento Civil vigente.
Por lo expuesto, en nombre del Rey y por la autoridad conferida por el pueblo español, y su
Constitución
FALLAMOS
Declaramos haber lugar al recurso de casación interpuesto por Dª Estíbaliz y otros contra la sentencia
de veintidós de julio de dos mil, por la Sección Vigesimoprimera-Bis de la Audiencia Provincial de Madrid , la
cual casamos y anulamos, sin condena en costas de dicho recurso.
En lugar de la referida sentencia, desestimamos el recurso de apelación que, contra la dictada por el
Juzgado de Primera Instancia número treinta y cinco de Madrid, interpusieron los demandados D. Jesús
María , Ernst & Young, SA y Allianz Compañía de Seguros y Reaseguros, SA, con imposición a los
apelantes de las costas de la segunda instancia.
Confirmamos, en definitiva, la sentencia de la primera instancia, en todas sus partes.
Líbrese a la mencionada Audiencia la certificación correspondiente, con devolución de los autos y
rollo de apelación remitidos.
Así por esta nuestra sentencia, que se insertará en la COLECCIÓN LEGISLATIVA pasándose al
efecto las copias necesarias, lo pronunciamos, mandamos y firmamos .-Francisco Marín Castán.-José
Ramón Ferrándiz Gabriel.- Encarnación Roca Trías.- Rubricado. PUBLICACIÓN.- Leída y publicada fue la
anterior sentencia por el EXCMO. SR. D. José Ramón Ferrándiz Gabriel, Ponente que ha sido en el trámite
de los presentes autos, estando celebrando Audiencia Pública la Sala Primera del Tribunal Supremo, en el
día de hoy; de lo que como Secretario de la misma, certifico.
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