dictamen pericial josep lopez ppt

20è Fòrum de l’auditor professional
Dictámenes Periciales
Josep María López Serra
Dictámenes Periciales
Introducción
ƒ
El dictamen del perito se contempla en varias
j i di i
jurisdicciones,
como uno de
d los
l
medios
di
d
de
prueba que pueden utilizarse en un juicio.
ƒ
El perito aportará conocimientos en ámbitos
artísticos, técnicos, científicos o meramente
prácticos para valorar hechos o circunstancias
relevantes en un asunto.
Dictámenes Periciales
Introducción
Designación del Perito
ƒ
ƒ
Por las partes
Por designación
g
jjudicial
De oficio
A instancia de parte
p
Dictámenes Periciales
Introducción
Enfocar un informe p
pericial sobre la base
de procedimientos acordados, podría ser
cuestionado por el Tribunal por falta de
independencia y objetividad del perito.
perito
Dictámenes Periciales
Introducción
Así pues, el perito aplicará los procedimientos que
en base a su:
ƒ
ƒ
ƒ
Formación
Capacidad
Experiencia
considere
id
más
á adecuados
d
d
en función
f
ió de
d la
l
información o documentación que le haya sido
aportada
p
y la q
que p
pueda obtener p
por sus p
propios
p
medios, evaluando también la fiabilidad de la
misma.
Dictámenes Periciales
LEC - Artículos a destacar
Artículo
335
Objeto y finalidad del dictamen de peritos. Juramento o
promesa de actuar con objetividad.
objetividad
336
Aportación con la demanda y la contestación de
dictámenes elaborados por peritos designados por las
partes.
337
Anuncio de dictámenes cuando no se puedan aportar
con la demanda o con la contestación.
contestación Aportación
posterior.
339
Solicitud de designación de peritos por el Tribunal y
resolución judicial sobre dicha solicitud. Designación de
peritos por el Tribunal, sin instancia de parte.
Dictámenes Periciales
LEC - Artículos
A tí l a destacar
d t
Artículo
340
341
346
347
348
352
Condiciones de los peritos.
Procedimiento para la designación judicial de perito.
Emisión y ratificación del dictamen por el perito que el
Tribunal designe.
Posible actuación de los peritos en el juicio o en la vista
vista.
Valoración del dictamen pericial.
Otros dictámenes periciales instrumentales de pruebas
distintas.
Dictámenes Periciales
Factores a considerar al aceptar el encargo
a)
Circunstancias específicas de las partes y del
propio encargo.
b)) Riesgo asociado al encargo.
c) La formación, capacidad y experiencia del perito.
La experiencia
p
en trabajos
j de auditoría no es
suficiente para este tipo de trabajos.
d) Recursos disponibles
p
p
para desarrollar el trabajo.
j
Dictámenes Periciales
Factores a considerar al aceptar el encargo
e)
f)
g)
h)
i)
Evaluación de los posibles aspectos que puedan
condicionar la independencia (Art.8 LAC).
Evaluación de posibles incompatibilidades al
amparo de los art. 124 y 343 LEC (recusación
d l perito).
del
it )
Posibilidad de intervenir en el juicio a
requerimiento de las partes
partes.
Evaluar la posible existencia de conflictos de
intereses.
intereses
Cualquier otro aspecto relevante.
Dictámenes Periciales
Experiencia profesional y titulación adecuada
ƒ
Al amparo de lo previsto en el art. 340 de la LEC,
los peritos deberán poseer el título oficial que
corresponda a la materia objeto de dictamen,
dictamen si lo
hubiere.
ƒ
También se podrá solicitar dictamen de Academias
o Instituciones científicas que se ocupen del
estudio de las materias objeto de la pericia.
pericia
ƒ
Los peritos en ningún caso se pronunciarán sobre
aspectos
t
que caigan
i
f
fuera
d l ámbito
del
á bit de
d su
experiencia profesional o titulación académica.
Dictámenes Periciales
Experiencia profesional y titulación adecuada
En ocasiones puede darse la necesidad de que
intervengan peritos especialistas en diferentes
materias. En este supuesto el perito nombrado
hará referencia en su informe al trabajo del otro
perito y lo adjuntará como anexo,
anexo delimitando
responsabilidades.
Ejemplo de este supuesto :
Valoración acciones sociedad cuyo patrimonio está
formado en una parte muy significativa por inmuebles
adquiridos hace muchos años y cuyo valor razonable no
está actualizado. En este supuesto haría falta la
por la p
parte relativa a los
valoración de un tasador p
inmuebles.
Dictámenes Periciales
Independencia
Puede entenderse según lo previsto en el art.8.2.k
art 8 2 k de la LAC
(vulneración de independencia en el supuesto de prestación de
otros servicios distintos de auditoría) que podría existir
incompatibilidad por parte del socio firmante para la realización
de informes periciales, aunque pudiese plantearse como un
trabajo de procedimientos acordados.
El perito firmante, distinto del socio de auditoría, deberá
evaluar los riesgos derivados de aceptar el trabajo que
pudiesen suponer una valoración subjetiva de determinados
elementos, registrados en los estados financieros o que vayan
a registrarse.
Al respecto, el art.8.2.f) de la LAC, también expresa como
circunstancia que vulnera la independencia, la prestación de
grado de
servicios de valoración que puedan conllevar un alto g
subjetividad.
Dictámenes Periciales
Conflictos de interés
Aspectos a considerar :
a) Establecer mecanismos que permitan conocer si el trabajo a
desarrollar puede perjudicar los intereses de otro cliente.
b) Situaciones en las que se puede producir :
b.1) Nombramiento por parte del Juez siendo alguna de las
partes
t cliente.
li t
b.2) Perito de parte siendo también la contraparte cliente.
En estos
E
t
supuestos
t
se analizará
li á sii ell hecho
h h de
d disponer
di
d
de
información de estos clientes con anterioridad, puede poner en
cuestión la posible independencia del perito. De ser así se abstendrá
de actuar.
actuar
c) De no producirse esta circunstancia, se mantendrá una
confidencialidad separando los equipos de trabajo.
trabajo
Dictámenes Periciales
Honorarios
Aspectos a considerar :
a) El ICJCE suprimió la Guía de honorarios
profesionales consecuencia de la comunicación COM
profesionales,
83/2004 de la CE.
b) En consecuencia, el perito fijará sus honorarios
libremente en función del tiempo y carga de trabajos
estimados.
estimados
c) En los supuestos de designación judicial, el perito
podrá
d á solicitar
li it la
l provisión
i ió de
d fondos
f d
que considere
id
oportuna y de no consignarse por las partes, el perito
quedará eximido de emitir dictamen.
Dictámenes Periciales
Carta de encargo
En el caso de designación
g
jjudicial,, con el documento de
nombramiento de perito por parte del Tribunal ya es suficiente. No
obstante, si la designación se produce por alguna de las partes,
deberá existir “carta de encargo” aceptada y firmada por el cliente,
conteniendo al menos los siguientes puntos :
a)
b)
c)
d)
e)
f)
Naturaleza del trabajo, expresando claramente que no se efectúa
ni una auditoría ni una revisión limitada.
Naturaleza de la información puesta a disposición del perito,
expresando que el contenido de la misma es responsabilidad
única y exclusiva del cliente.
Descripción detallada o referencia genérica de los procedimientos
que aplicará el perito. Recordar que el perito se responsabiliza de
los procedimientos finalmente aplicados.
Clausula de limitación al uso del dictamen final resultante.
Clausula que limite la responsabilidad del perito. No es un trabajo
de auditoría y en todo caso se aplicarían las responsabilidades
previstas en la LEC, respecto del incumplimiento del deber de
actuar
t
d manera objetiva.
de
bj ti
Clausulas adicionales.
Dictámenes Periciales
Alcance de los procedimientos
Será responsabilidad del perito, la libre
elección de los procedimientos que
considere más adecuados que deberá
seguir para dar cumplimiento al encargo
recibido.
Dictámenes Periciales
Obtención de evidencia
Consideraciones:
a) No se considerará evidencia suficiente las
manifestaciones que puedan hacer las partes, aún
cuando estén firmadas en la carta de
manifestaciones.
if t i
Ell nos lleva
Ello
ll
a concluir
l i que la
l
evidencia deberá ser sólida y obtenida como
consecuencia
de
la
aplicación
p
de
los
procedimientos correspondientes.
b) No deberá trasladarse juicio de valor de las partes
si no existe una evidencia que lo sustente.
Dictámenes Periciales
Dictamen
Aunque el 347.1
347 1 de la LEC hace referencia a método
método, premisas y
conclusiones, no establece un contenido mínimo que debe incluir el
dictamen pericial.
Apartados a considerar
a) Identificación del expediente judicial.
b)) Objeto
j
del informe. Se definirá el alcance del trabajo
j realizado y se
evaluará la conveniencia de hacer referencia a la carta de encargo.
c) Documentación analizada.
d) Procedimientos desarrollados
desarrollados.
ƒ Enumeración de los procedimientos desarrollados.
ƒ Explicación de los procedimientos de comprobación que se han
realizado por parte del perito para constatar la fiabilidad de la
información puesta a su disposición.
e) Conclusiones. Se indicarán en positivo evitando en cualquier caso
manifestarse sobre las consecuencias jjurídico-legales
g
q
que p
pudieran
derivarse de las conclusiones alcanzadas.
Dictámenes Periciales
Dictamen
f) Delimitación de responsabilidades.
Se pondrá de manifiesto que el trabajo se ha circunscrito a los
procedimientos desarrollados de acuerdo
ac erdo con la naturaleza
nat rale a del encargo
recibido y que en ningún caso se entenderá como un trabajo realizado en
el ámbito de la auditoría de cuentas, no emitiendo una opinión sobre los
documentos analizados. También se indicará que el dictamen se ha
emitido sobre la información puesta a disposición del perito u obtenida
por sus propios medios, sin perjuicio de la existencia de otros datos
complementarios que hubiesen podido variar las conclusiones del mismo.
g) Declaración de objetividad.
Según lo previsto en el art.335.2. de la LEC, será una manifestación
obligatoria por parte del perito.
h) Limitación a la distribución del dictamen.
Se hará referencia a que el dictamen se ha emitido a los únicos efectos
de ser utilizado en el proceso judicial, para el que ha sido solicitado.
Dictámenes Periciales
Carta de manifestaciones
Aun cuando no sea obligatoria, si es recomendable que
como un p
procedimiento más,, se obtenga
g una carta de
manifestaciones con una inclusión mínima de los siguientes
puntos:
ƒ Responsabilidad de las partes con respecto a la:
Preparación
E
Exactitud
tit d
Integridad
de la información aportada
p
al p
perito.
ƒ Confirmación por las partes, relativa a que no se conocen
hechos posteriores que desvirtúen la información
entregada.
Dictámenes Periciales
1
Modelo de dictamen
ƒ
Al Tribunal (identificar el tribunal que hace la designación)
ƒ
En relación con el Procedimiento de ………. con el número de
A t
Autos……..,
en ell que intervienen
i t i
como parte
t demandante
d
d t Industrias
I d ti
PPZ S.A. y como parte demandada Comercial ZX S.L., se designó a
este perito mediante Providencia de fecha ………………… para
emitir el dictamen pericial, solicitado por la parte actora
(demandante, demandado, las partes) al objeto de (se especificará el
mismo según el redactado que conste en la Providencia).
ƒ
Asimismo,
A
i i
en cumplimiento
li i t del
d l artículo
tí l 335.2.
335 2 de
d la
l LEC,
LEC ell perito
it
firmante, responsable del contenido del dictamen, manifiesta, bajo
(juramento o promesa), que ha actuado y, en su caso, actuará, con
la mayor objetividad posible, tomando en consideración tanto lo que
pueda favorecer como lo que sea susceptible de causar perjuicio a
cualquiera de las partes, siendo conocedor de las sanciones penales
en las que podría incurrir si incumpliese su deber como perito.
1 Modelo basado en el anexo 4 de la Guía de actuación 26 del ICJCE. En cursiva los aspectos
particulares incluidos.
Dictámenes Periciales
Modelo de dictamen
ƒ
ƒ
Igualmente, el perito firmante manifiesta que no incurre en ninguna de
las causas de incompatibilidad, como perito designado judicialmente,
previstas en los artículos 124 de la LEC y 219 de la LO 6/85 del Poder
J di i l y que ha
Judicial,
h realizado
li d las
l
comprobaciones
b i
oportunas
t
para
asegurarse de que los auxiliares que han participado en el trabajo
tampoco lo están.
1 Objeto
1.
Obj t del
d l dictamen
di t
El objeto del mismo es cuantificar el lucro cesante reclamado por la
parte actora, que trae en causa por el incumplimiento del contrato de
suministros
i i t
en ell que considera
id
l parte
la
t actora
t
en ell que ha
h incurrido
i
id la
l
parte demandada.
ƒ
2. Antecedentes
En este punto, el perito describirá los antecedentes que considere
oportunos, por ejemplo el lucro cesante en el que ha incurrido el
demandante
de
a da te y que ha
a ssido
do objeto de reclamación,
ec a ac ó , identificando
de t ca do e
el
contrato firmado, las cláusulas incumplidas etc.
Dictámenes Periciales
Modelo de dictamen
ƒ
3. Documentación examinada
En la realización de este trabajo hemos analizado la documentación que se detalla a
continuación, que consideramos suficiente para concluir sobre el objeto de este dictamen.
−
−
−
−
−
Contrato de suministros.
Estadísticas de ventas, costes y márgenes.
Cuentas de Pérdidas y Ganancias.
Facturas de compras.
compras
Otra documentación que pueda evidenciar el incumplimiento del contrato existente.
El p
perito,, q
que supone
p
la buena fe de la p
parte actora,, ha realizado,, no obstante,,
las comprobaciones necesarias para evaluar la fiabilidad de la información
puesta a su disposición, sobre cuya base apoya sus conclusiones.
Asimismo, este perito hace constar que la parte actora le ha manifestado que
desconoce la existencia de hechos que desvirtúen la información y
documentación entregadas
g
acaecidos con p
posterioridad a la entrega
g de la
misma.
Dictámenes Periciales
Modelo de dictamen
ƒ
4. Manifestaciones
En nuestro informe únicamente nos manifestamos sobre aspectos que entran
dentro de nuestro ámbito de conocimiento y, por lo tanto, no nos pronunciamos
sobre aspectos legales o sobre las consecuencias legales de lo que analizamos
en el mismo.
En el momento de emitir este informe consideramos que es completo y
adecuado. Este informe únicamente se actualizará a solicitud de los tribunales
competentes por lo que no asumimos ninguna responsabilidad sobre aspectos
competentes,
ocurridos o conocidos con posterioridad a la emisión del mismo y que pudieran
modificar nuestras conclusiones.
En aquellos casos en los que no hemos tenido un conocimiento directo sobre
los datos que se incluyen en el mismo, hemos detallado la fuente de la que
procedía la información.
Dictámenes Periciales
Modelo de dictamen
ƒ
5. Procedimientos y metodología
Los procedimientos y metodología aplicados por este perito se detallan a
continuación:
Procedimientos de evaluación de la fiabilidad de la documentación
facilitada:
− Cotejo de las facturas del proveedor origen del pleito con los registros
de compras
p
y mayores
y
contables.
− Verificación de las cifras de consumo de los tres últimos ejercicios con
los registros contables.
− Análisis de los costes unitarios de compras con los escandallos de la
empresa.
− …
Dictámenes Periciales
Modelo de dictamen
ƒ
5. Procedimientos y metodología
g
Metodología de cálculo utilizada en la estimación del lucro cesante:
− Análisis cuentas de pérdidas y ganancias.
− Análisis de los márgenes brutos relativos al productos comercializado
origen del lucro cesante.
− Evaluación del resultado de la Sociedad sin el producto comercializado
objeto
bj
d pericia.
de
i i
− Estimación de la rentabilidad promedio sobre fondos propios de los
últimos 3 ejercicios.
− Capitalización
C it li
ió de
d la
l pérdida
é did de
d beneficios
b
fi i promedio
di en base
b
a los
l datos
d t
evaluados en los puntos anteriores.
− …
Los procedimientos y metodología aplicados por este perito son aquellos
que, en base a su formación y experiencia, ha considerado idóneos, entre
los comúnmente aceptados,
aceptados para concluir sobre el objeto del dictamen,
dictamen una
vez finalizada la información a la que ha tenido acceso.
Dictámenes Periciales
Modelo de dictamen
ƒ
6. Conclusiones
Analizada p
por este p
perito la documentación q
que se detalla en apartado
p
3 anterior, se estima, en base a los procedimientos y metodología
detallados en el apartado 5, que la valoración del lucro cesante objeto
de reclamación por parte de Industrias PPZ SA asciende a ……..€.
Todo ello, sin perjuicio de la eventual existencia de otros datos, a la
fecha desconocidos por este perito, cuyo análisis le hubiera podido
llevar a concluir de manera distinta a la aquí expuesta.
ƒ
7. Delimitación de responsabilidades
El trabajo realizado no debe entenderse como un trabajo dentro del
ámbito de la auditoría de cuentas,
cuentas a tenor de los dispuesto en la Ley 19
1988 de 12 de Julio de 1988 y en el reglamento que la desarrolla, y por
tanto no se emite una opinión sobre los documentos contables que han
sido analizados por este perito.
Dictámenes Periciales
Modelo de dictamen
Este dictamen se ha emitido a los únicos efectos de ser utilizado, para
los fines previstos, en el procedimiento judicial referido al inicio de este
dictamen, no estando p
permitido su uso p
para cualquier
q
otra finalidad,
salvo autorización del perito que lo suscribe o lo que provea al respecto
el tribunal.
Fecha
Firma (no identificándose como auditor inscrito en el ROAC)
Datos de identificación del perito