NIC 1

NIC
1
PRESENTACIÓN DE
ESTADOS FINANCIEROS
(Actualizada a diciembre 2008)
N O R M A
I N T E R N A C I O N A L
D E
C O N T A B I L I D A D
-
INTRODUCCIÓN
OBJETIVO
contenido
ALCANCE
DEFINICIONES
• Finalidad de los estados financieros.
• Conjunto completo de estados financieros
• Características generales
• Imagen fiel y cumplimiento de las NIIF
• Hipótesis de empresa en funcionamiento
• Hipótesis contable del devengado
• Materialidad o importancia relativa y agrupación de datos
• Compensación
• Periodicidad de la información
• Información comparativa
• Uniformidad en la presentación
ESTRUCTURA Y CONTENIDO
• Introducción
• Identificación de los estados financieros
• Estado de Situación Financiera
• Información a presentar en el Estado de Situación Financiera
• La distinción entre corriente y no corriente
• Activos corrientes
• Pasivos corrientes
• Información a presentar en el estado de situación financiera o en las notas
• Estado de Resultado Integral (global)
• Información a presentar en el Estado de Resultado Integral
• Resultado del ejercicio
• Estado de Resultado Integral
• Información a presentar en el Estado de Resultado Integral o en las notas
• Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
• Estado de Flujos de Efectivo
• Notas – Estructura
• Revelación de información sobre políticas contables
• Causas de incertidumbre en las estimaciones
• Capital
• Otras informaciones a revelar
TRANSICIÓN Y FECHA DE VIGENCIA
DEROGACIÓN DE LA NIC 1 (REVISADA EN 2003)
1
N ormas I NterNaCIoNales de CoNtabIlIdad
NIC 1 - Presentación de Estados Financieros
(Actualizada a diciembre 2008)
INTRODUCCIÓN
La Norma Internacional de Contabilidad NIC 1 - Presentación de Estados Financieros:
• estáestablecidaenlospárrafos1al140yelApéndice.
• todoslospárrafostienenigualautoridad,esdecir,
sonnormativos,peroconservanelformatodelas
normasdelexIASCcuandofueadoptadoporel
IASB.
• deberá leerse en el contexto de su Objetivo y
lasBasesparalasConclusiones,elPrefaciodelas
NormasInternacionalesdeInformaciónFinanciera
yelMarcoConceptualparalaPreparaciónyPresentación de los Estados Financieros.
• EnlaNIC8PolíticasContables,CambiosenEstimacionesContablesyErroresseencuentraunabase
paraseleccionaryaplicarpolíticascontablesafalta
oenausenciadeunaguíaexplícita.
OBJETIVO
1. Objetivo de la NIC 1
LosobjetivosqueseñalalaNormason:
Conlosperíodos
oejercicios
anteriores de la
mismaempresa
Entre estados
financieros
dediferentes
empresas
TEXACO
PERU
ESTADOS
FINANCIEROS
20X2
TEXACO
PERU
ESTADOS
FINANCIEROS
20X3
PETRO
PERU
ESTADOS
FINANCIEROS
20X4
Paraalcanzaresteobjetivo,estaNormaestablece:
• requerimientosgeneralesparalapresentacióndelosestadosfinancieros,
• directricesparadeterminarsuestructura,
y
• requisitosmínimossobresucontenido.
a C tualIdad e mPresar Ial
a) establecer bases para la presentación de
estadosfinancierosdepropósitogeneral(informacióngeneral).Afindealcanzaresteylos
demásobjetivos,lasbasesestánconstituidas
por:
Basesorequisitosparalapresentación:
• Devengado
• EmpresaenMarcha
• Uniformidad
• Materialidad
• Agrupación
• PolíticasContables.
• Compensación
• Comparación
Basesodirectivasparasuformulaciónycontenido:
• Estructura
• Reconocimiento
• Medición
• Revelaciones
b) permitaasegurarquelosestadosfinancieros
delaentidadseancomparables:
RED
PERU
ESTADOS
FINANCIEROS
20X4
TEXACO
PERU
ESTADOS
FINANCIEROS
20X4
EXPORT
M A L L
PERU
ESTADOS
FINANCIEROS
20X4
ALCANCE
2. Alcance de la NIC 1
EstaNormasedebeaplicaralprepararypresentar
estadosfinancierosconpropósitosdeinformación
generalqueseformulenconformealasNormas
InternacionalesdeInformaciónFinanciera(NIIF).
NIC 1
3
NIC 1 - Presentación de E stados Financieros
3. Información adicional requeridas están establecidas en otras normas
La Norma señala que en otras NIIF se establecen
los requerimientos de reconocimiento, valoración
y revelación de información para transacciones y
otros sucesos de carácter específico.
4. Excepciones al alcance: Información financiera
intermedia – NIC 34
Esta Norma no será de aplicación a la estructura y
contenido de los estados financieros intermedios
resumidos que se elaboren de acuerdo con la NIC
34 Información Financiera Intermedia. Sin embargo, los párrafos 15 a 35 se aplicarán a dichos estados
financieros.
Esta Norma se aplicará de la misma forma en todas
las entidades, incluyendo aquellas que presentan
estados financieros consolidados y aquellas que
presentan estados financieros separados, tal como
se definen en la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados.
5. Aplicación de las NIIF por entidades no lucrativas y del sector público
Esta Norma utiliza terminología propia de las
entidades con fines o ánimo de lucro, incluyendo
aquéllas pertenecientes al sector público, como
por ejemplo:
Si esta Norma la aplican entidades que realizan
actividades no lucrativas en el sector privado o en
el sector público, podrían verse obligadas a:
• modificar las descripciones utilizadas para
ciertas partidas de los estados financieros, e
• incluso a cambiar las denominaciones de los
estados financieros.
Sus estados financieros se denominan:
• Estado de Posición Financiera (Balance General)
• Estado de Actividades (Estado de Resultados)
• Estado de Flujos de Efectivo
6. Aplicación de las NIIF por entidades que carecen de patrimonio neto o cuyo capital no está
constituido por acciones o participaciones.
Las entidades que:
• carecen de patrimonio neto, tal como se define
en la NIC 32 Instrumentos financieros: PresenNIC 1
4
tación, como por ejemplo, algunos fondos de
inversión,
FSD
FONDO DE SEGURO
DE DEPÓSITOS
•
aquellas entidades cuyo capital social no es patrimonio neto, como por ejemplo, algunas entidades
cooperativas.
Podrían tener necesidad de adaptar la presentación
en los estados financieros de las participaciones de
sus miembros o participantes.
DEFINICIONES
7. Definiciones de términos
Los siguientes términos se emplean en esta Norma,
con los significados que a continuación se especifica:
a) Estados financieros con propósito de información general (denominados «estados
financieros»): son aquéllos que pretenden
cubrir las necesidades de usuarios que no
están en condiciones de exigir informes a la
medida de sus necesidades específicas de
información.
b) Impracticable: La aplicación de un requerimiento es impracticable cuando la entidad
no puede aplicarlo tras efectuar todos los
esfuerzos razonables para hacerlo.
c) Normas Internacionales de Información
Financiera – NIIF: son las Normas e Interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB) y comprenden:
i. Normas Internacionales de Información
Financiera - NIIF;
ii. Normas Internacionales de Contabilidad
NIC; y
iii. Las Interpretaciones elaboradas por el
Comité de Interpretaciones de las Normas
Internacionales de Información Financiera
(CINIIF) o el antiguo Comité de Interpretaciones (SIC).
d) Materialidad o importancia relativa: Las
omisiones o inexactitudes de partidas son
materiales (o tienen importancia relativa) si
pueden, individualmente o en su conjunto,
I n s t i t u t o P a c í fic o
N ormas I nternacionales de Contabilidad
influir en las decisiones económicas tomadas
por los usuarios con base en los estados
financieros. La materialidad dependerá de
la magnitud y la naturaleza de la omisión
o inexactitud, enjuiciada en función de las
circunstancias particulares en que se haya
producido. La magnitud o la naturaleza de la
partida, o una combinación de ambas, podría
ser el factor determinante.
La evaluación acerca de si una omisión o
inexactitud puede influir en las decisiones
económicas de los usuarios, considerándose
así material o con importancia relativa, requiere tener en consideración las características
de dichos usuarios. El Marco conceptual para
la preparación y presentación de la información financiera establece, en el párrafo 25,
que: «se supone que los usuarios tienen un
conocimiento razonable de las actividades
económicas y del mundo de los negocios, así
como de su contabilidad y también la voluntad de estudiar la información con razonable
diligencia». Por ello, la evaluación precisa tener
en cuenta cómo puede esperarse que, en
términos razonables, se vean influidos usuarios con las características descritas, al tomar
decisiones económicas.
e) Notas: contienen información adicional a la
presentada en el estado de situación financiera, Estado de Resultado Integral, Estado de
Ganancias y Pérdidas (si se presenta), estado
de cambios en el patrimonio neto y estado
de flujos de efectivo. En ellas se suministran
descripciones narrativas o desagregaciones
de estos estados e información sobre las partidas que no cumplen las condiciones para ser
reconocidas en los mismos.
f) Estado de Resultado Integral (global):
comprende partidas de ingresos y gastos
(incluyendo ajustes por reclasificación) que
no se reconocen en el resultado del ejercicio
tal como lo requieren o permiten otras NIIF.
Los componentes de Estado de Resultado
Integral incluyen:
i. cambios en los excedentes (reservas) de
revaluación (véase la NIC 16 Inmuebles,
Maquinaria y Equipo y la NIC 38 Activos
intangibles);
ii. ganancias y pérdidas actuariales en planes
de prestaciones definidas reconocidas de
acuerdo con el párrafo 93A de la NIC 19
Retribuciones a los empleados;
iii. ganancias y pérdidas producidas por la
conversión de los estados financieros de
un negocio en el extranjero (véase la NIC
21 Efectos de la variación en los tipos de
cambio de la moneda extranjera); y
iv. ganancias y pérdidas derivadas de la
A c tual idad E mpresar i al
revisión de la valoración de los activos
financieros disponibles para la venta
(véase la NIC 39 Instrumentos financieros:
Reconocimiento y valoración);
v. la parte eficaz de ganancias y pérdidas
en instrumentos de cobertura en una
cobertura del flujo de efectivo (véase la
NIC 39).
g) Los propietarios: son poseedores de instrumentos clasificados como patrimonio neto.
h) El resultado del ejercicio: es el total de ingresos
menos gastos, excluyendo los componentes
de Estado de Resultado Integral.
i) Los ajustes por reclasificación: son importes
reclasificados en el resultado en el ejercicio
corriente que fueron reconocidos en Estado
de Resultado Integral en el ejercicio corriente
o en ejercicios anteriores.
j) El resultado integral: es el cambio en el patrimonio neto durante un ejercicio, que procede
de transacciones y otros sucesos, distintos de
aquellos cambios derivados de transacciones
con los propietarios en su condición de tales.
El resultado integral total comprende todos los
componentes del «resultado del ejercicio» y del
«Estado de Resultado Integral».
8. Uso de otras denominaciones.
Aunque esta Norma utiliza los términos «Estado
de Resultado Integral», «Resultado del Ejercicio»
y «Resultado Integral Total», una entidad puede
utilizar otros términos para denominar los totales,
siempre que el significado quede claro.
Ejemplo: una entidad puede utilizar el término
«resultado neto» para denominar al resultado del
ejercicio.
ESTADOS FINANCIEROS
Finalidad de los estados financieros
9. Finalidad de los estados financieros.
Los estados financieros son una representación
estructurada de la situación financiera y del rendimiento financiero de una entidad.
El objetivo de los estados financieros es suministrar
información acerca de:
• la situación financiera,
• el rendimiento financiero y
• de los flujos de efectivo
De una entidad, que sea útil a una amplia variedad
de usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas.
Los estados financieros también muestran los resultados de la gestión realizada por los administradores con los recursos que les han sido confiados.
Para cumplir este objetivo, los estados financieros
suministrarán la siguiente información acerca de
una entidad:
NIC 1
5
NIC 1 - Presentación de E stados Financieros
a.
b.
c.
d.
activos;
pasivos;
patrimonio neto;
ingresos y gastos, en los que se incluyen las
ganancias y pérdidas;
e. aportaciones de los propietarios y las distribuciones a los mismos en su condición de tales;
y
f. flujos de efectivo.
Esta información, junto con la contenida en las
notas, ayudará a los usuarios a predecir los flujos
de efectivo futuros de la entidad y, en particular, su
distribución temporal y el grado de certidumbre.
Conjunto completo de estados financieros
10. Estados financieros que constituyen un conjunto completo de estados financieros.
Un conjunto completo de estados financieros
comprende:
a) un Estado de Situación Financiera al final del
ejercicio;
b) un Estado de Resultado Integral del ejercicio;
c) un Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
del ejercicio;
d) un Estado de Flujos de Efectivo del ejercicio;
e) notas, que incluyen un resumen de las políticas
contables más significativas y otra información
explicativa; y
f ) un estado de situación financiera al principio
del ejercicio comparativo más antiguo en el
que una entidad aplica una política contable
retroactivamente o realiza una reexpresión
retroactiva de partidas incluidas en sus estados
financieros, o cuando reclasifica partidas de
dichos estados financieros.
Una entidad puede utilizar, para referirse a los
anteriores estados, denominaciones distintas a las
utilizadas en esta Norma.
11. Presentación de los estados financieros con el
mismo nivel de importancia.
Una entidad presentará con el mismo nivel de importancia todos los estados financieros que formen
un conjunto completo de estados financieros.
12. Presentación del resultado del ejercicio
Tal como permite el párrafo 81, una entidad puede
presentar los componentes del resultado del ejercicio como:
• parte de un único Estado de Resultado Integral
o
• en un Estado de Ganancias y Pérdidas.
Cuando se presenta un Estado de Ganancias y
Pérdidas o de Resultados, este forma parte de un
conjunto completo de estados financieros y deberá
mostrarse inmediatamente antes del Estado de
Resultado Integral.
NIC 1
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13. Información adicional a los estados financieros
Muchas entidades presentan, adicionalmente a sus
estados financieros:
• un análisis financiero, elaborado por la dirección, que describe y explica las características
principales del rendimiento y situación financieros de la entidad, así como
• las incertidumbres más importantes a las que
se enfrenta.
Este informe puede incluir un examen de:
a. los principales factores e influencias que han
determinado el rendimiento financiero, incluyendo los cambios en el entorno en que opera
la entidad, la respuesta que la entidad ha dado
a tales cambios y su efecto, así como la política
de inversiones que sigue para mantener y
mejorar el mismo, incluyendo su política de
dividendos;
b. las fuentes de financiación de la entidad, así
como su objetivo respecto al coeficiente de
deudas sobre patrimonio neto; y
c. los recursos de la entidad no reconocidos en el
estado de situación financiera según las NIIF.
Ejemplo:
UNIÓN TRUJILLO S.A.
INFORME DE GESTIÓN AL 31 DE DICIEMBRE DE 20X2
Unión Trujillo S.A., como Sociedad Dominante del Grupo
UNION PERÜ poseedora directa e indirecta de las participaciones accionariales de las diferentes empresas que lo
componen, tiene como misión definir las estrategias, impulsar
la innovación, el control y coordinación de las actividades que
desarrolla el Grupo, así como asegurar la homogeneidad y el
despliegue de las políticas, criterios y valores corporativos. Por
ello, para un adecuado análisis de la actividad de Unión Trujillo,
S.A. durante el ejercicio 20X2 es necesario remitirse al Informe
de Gestión Consolidado del Grupo UNION TRUJILLO.
RESULTADOS
El beneficio neto de Unión Trujillo S.A. durante el ejercicio
20X2, ha sido de 181.376 miles de euros, lo que representa
una disminución del 24,8% con respecto al año 20X1. La
cifra de negocio ascendió a 74.111 miles de euros que corresponden, en su mayoría, a los ingresos que la sociedad ha
obtenido en concepto de prestaciones de servicios a otras
empresas del Grupo. El beneficio de las actividades ordinarias
de Unión Trujillo S.A. alcanzó 317.483 miles de euros frente a
los 268.909 miles de euros del año anterior, lo que representa
un crecimiento del 18,1 por ciento. El importe de los gastos
financieros ha sido de 511.437 miles de euros. El aumento
de 118.129 miles de euros que experimentan estas partidas
respecto del año anterior se debe básicamente al aumento
de las diferencias negativas de cambio en 79.509 miles de
euros. Los ingresos financieros procedentes de dividendos,
intereses por préstamos y otros ingresos asimilados, fundamentalmente de empresas del Grupo, ascendieron a 709.593
miles de euros, frente a 596.643 miles de euros del ejercicio
anterior. Las diferencias positivas de cambio han sido de
168.875 miles de euros, frente a los 100.836 miles de euros
del ejercicio 20X1.
I n s t i t u t o P a c í fic o
N ormas I nternacionales de Contabilidad
El endeudamiento financiero de Unión Trujillo S.A. a 31 de
diciembre de 20X2 se situó en 2.827.412 miles de euros lo que
supone una disminución de 2.216.464 miles de euros sobre el
año anterior. En los resultados no operativos correspondientes
al ejercicio 20X2 destacan los siguientes conceptos: en las
variaciones de depreciaciones de Inmuebles, Maquinaria y
Equipo, y provisiones para cuentas por cobrar y otros destacan los excesos de provisiones para acciones propias y para
activos financieros por importes de 7.092 y 2.332 miles de
euros respectivamente y la dotación a la depreciación de
Inmuebles, Maquinaria y Equipo por un importe conjunto
de 2.490 miles de euros, que corresponde a bienes que se
están dejando de utilizar por existir una tecnología más
avanzada. En el ejercicio 20X2 la variación de provisiones de
participaciones en empresas del grupo se ha incrementado
en un importe neto de 284.560 miles de euros. Este último
importe se elimina en el proceso de consolidación. En el
epígrafe de Gastos No operativos se recogen, entre otros, la
actualización de la provisión Situación Laboral Especial por
8.870 miles de euros, 35.938 miles de euros en concepto de
actualización de compromisos por pensiones y dotaciones
a provisiones para riesgos y gastos incurridos por importe
conjunto de 6.726 miles de euros. En relación con el reparto
de la carga tributaria acordada en el grupo de consolidación
fiscal, figura en el epígrafe de gastos no operativos un importe
por 4.417 miles de euros y en el de Ingresos no operativos
18.283 miles de euros, ambos importes se eliminan en el
proceso de consolidación. En las operaciones de venta de
acciones propias, se ha obtenido un resultado neto negativo
de 2.832 miles de euros.
INVERSIONES
El importe de las inversiones en Unión Trujillo S.A. ha ascendido a 36.919 miles de euros. Las inversiones realizadas en
Inmuebles, Maquinaria y Equipo alcanzaron los 12.018 miles
de euros de los que 6.167 miles de euros corresponden a
terrenos y construcciones y 3.874 miles de euros a otros activos fijos. Las inversiones en Inmuebles, Maquinaria y Equipo
ascendieron a 24.901 miles de euros, correspondiendo 18.948
a inversiones en Aplicaciones Informáticas y 2.806 a gastos de
investigación y desarrollo y 3.147 a derechos sobre bienes en
régimen de arrendamiento financiero. 48
ACCIONES PROPIAS
La Junta General Ordinaria de Accionistas celebrada el 17 de
junio de 20X2 autorizó al Consejo de Administración, con
facultad de delegar en la Comisión Ejecutiva, de acuerdo con
el artículo 75 y la Disposición Adicional Primera 2, del Texto
Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas, la adquisición
derivativa de acciones de la Sociedad. Unión Trujillo S.A.,
adquirió a lo largo del ejercicio 2004 un total de 2.961.484
acciones. El importe efectivo de estas adquisiciones ascendió
a 40.077 miles de euros. Asimismo, el número de las acciones
enajenadas durante el ejercicio ascendió a 4.341.794, por un
importe efectivo de 58.269 miles de euros. A 31 de diciembre
de 20X2 Unión Trujillo S.A. tenía en su cartera de valores
826.853 acciones propias, por un importe efectivo de 12.226
miles de euros. De acuerdo con la Ley en ningún momento
durante el ejercicio la autocartera de la Sociedad ha sido
superior al 5 por ciento del capital social.
14. Información adicional presentada fuera del
alcance de las NIIF
Muchas entidades también presentan, adicionalmente a sus estados financieros, informes y estados
tales como:
• informes medioambientales y
A c tual idad E mpresar i al
• estados del valor añadido,
Particularmente en sectores industriales en los que
los factores del medioambiente resultan significativos y donde los trabajadores se consideran un
importante grupo de usuarios.
Estos informes y estados, presentados adicionalmente a los estados financieros, quedan fuera del
alcance de las NIIF.
Ejemplo de información adicional:
EFECTOS AMBIENTALES DE LA ACTIVIDAD DE LA EMPRESA
Empresa Agroindustrial El Mundo S. A. A. desde hace 5 años
ha venido desarrollando inversiones y ejecutando medidas
de mitigación de impactos ambientales negativos, relevando
la importancia de los resultados obtenidos con relación a
los impactos positivos en lo económico, social, cultural y
medioambiental de la organización, habiéndose logrado
durante este período 2003 la culminación (100%) de las
actividades documentadas en el del Plan de Adecuación
Medio Ambiental PAMA.
El sostenimiento de las actividades en el tiempo se realiza
aplicando programas de monitoreo de efluentes y emisiones
de combustión, así como también programas de seguimiento
en actividades de salud y seguridad, residuos sólidos y control
de plagas; además como complemento de estas actividades
se realiza un control para la determinación de pérdidas de sacarosa y carga orgánica vertida, y con el control del consumo
de agua utilizada en la Fábrica.
Entre los aspectos más significativos ocurridos en el 2003 fue
la validación de los resultados de las emisiones de concentración de partículas, arrojando valores por debajo de los LMP
del WBG/IFC, la reducción por consumo de petróleo en más
del 90% respecto del año 2002, y la entrada en operación de
las pozas de sedimentación, para la retención de los sólidos
en suspensión, manteniendo los resultados obtenidos el año
2002 respecto de carga orgánica evacuada, pero reduciendo
en más del 50% los sólidos en suspensión y parte de la materia
orgánica adheridos a ellos.
Emisiones Atmosféricas
Ante el inicio de operaciones de la Caldera Nueva N°5 en
Diciembre de 2002, las calderas antiguas 1, 2 y 3 quedaron
fuera de línea, es por ello que durante el año 2003, sólo se
realizaron los análisis de emisiones a la Caldera N° 5. Esta
caldera opera de manera automatizada y a un 65% de su
capacidad nominal, ya que ésta podrá abastecer vapor para
una molienda de hasta 4,200 TCD con niveles de emisiones
normales y quemando sólo el 82% del bagazo producido.
Actualmente solo se mantiene la Caldera N° 4 para su uso
solo en caso de emergencias. La nueva caldera ha permitido
incrementar la molienda a niveles superiores a 3,200 TCD y la
producción de azúcar blanca a niveles del 90%.
En este período pudimos validar los resultados obtenidos el
año pasado, aplicando métodos normalizados internacionalmente, principalmente para el análisis de concentración de
partículas (método gravimétrico EPA 5).
Los aspectos más importantes de mejora ambiental y
manejo de emisiones de combustión en fábrica, se debió
principalmente por los excelentes resultados obtenidos
en los monitoreos realizados en el año, donde se cumplió
con los límites más exigentes propuestos por el IFC/WBG; y
complementando el manejo, con la drástica reducción en el
consumo de Petróleo Bunker 6 en este período
NIC 1
7
NIC 1 - Presentación de E stados Financieros
Gracias al esfuerzo realizado, Laredo ha solucionado definitivamente el impacto ambiental ocasionado por la emisión
de partículas, logrando un alto grado de eficiencia en los
equipos separadores de partículas y manteniendo niveles de
gases contaminantes (NOx y SO2) por debajo de los límites
de referencia mencionados anteriormente.
Otro de los aspectos a destacar es la reducción en el consumo
de petróleo residual Bunquer Diesel 6 para calderas, en este
período 2003; el consumo acumulado arrojó 63 840 Galones,
mientras que en el año 2002, el consumo fue del orden de 764 133 Galones, lo cual se manifiesta en una reducción
significativa del 91.65% con relación al año 2002.
Características generales
Imagen fiel y cumplimiento de las NIIF
15. Obtención de información financiera razonable
si se cumplen las NIIF
La Norma señala que:
• Los estados financieros reflejarán fielmente
la situación financiera y el rendimiento financiero, así como los flujos de efectivo de una
entidad.
• La imagen fiel exige la representación fiel de
los efectos de las transacciones, así como de
otros eventos y condiciones, de acuerdo con
las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos
establecidos en el Marco conceptual.
• Se presumirá que la aplicación de las NIIF,
acompañada de información adicional cuando
sea preciso, dará lugar a estados financieros
que proporcionen una presentación razonable.
16. Revelación en notas acerca del cumplimiento
de las NIIF
La Norma exige que si una entidad presenta estados financieros que cumplan las NIIF efectuará, en
las notas, una declaración, explícita y sin reservas,
de dicho cumplimiento.
Si no se cumplen las NIIF está prohibido de
declarar cumplimiento de NIIF: Una entidad no
declarará que sus estados financieros cumplen con
las NIIF a menos que satisfagan todos los requerimientos de éstas.
Ejemplo:
2. DECLARACIÓN SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIFs) Y SUS INTERPRETACIONES (IFRICs).
La Gerencia de la empresa ha observado el cumplimiento
de las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIFs) que le son aplicables y otras regulaciones vigentes
en el Perú al 31 de diciembre del 20X8 y 20X7 en la preparación y presentación de los estados financieros adjuntos. En consecuencia, los estados financieros adjuntos de la
empresa han sido preparados y presentados de acuerdo
con principios de contabilidad generalmente aceptados
NIC 1
8
en el Perú, los cuales comprenden sustancialmente las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIFs)
y sus Interpretaciones (CINIIFs) aplicables a sus actividades.
Las citadas normas y sus interpretaciones fueron emitidas
por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB por sus siglas en inglés), las cuales incluyen
las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs). Las
anteriores NICs fueron emitidas por el Comité de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASC por sus siglas en
inglés), con sede en Londres – Inglaterra, Comité que ha
sido disuelto en enero del 2001 para dar paso a la Junta de
Normas Internacionales de Contabilidad. (IASB). A la fecha
el IASB ha emitido las NIIFs 1 al 8, cuyo cumplimiento es
requerido en el Perú a partir del año 20X9.
Las normas que se aplican son aquellas oficializadas en
Perú por el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC).
Las normas vigentes y oficializadas por el CNC al 31 de
diciembre de 20X8, son las Normas Internacionales de
Contabilidad de la 1 a la 41 y las interpretaciones 1 a la 33
del Comité Permanente de Interpretaciones (SIC por sus
siglas en inglés).
Al 31 de diciembre del 20X8, en el Perú el Consejo Normativo de Contabilidad de la Contaduría Pública de la Nación
ha oficializado de la NIC 1 hasta la NIC 41, las NIIFs 1 al 8 y
las Interpretaciones SIC 1 hasta la 33 y CINIIFs 1 a 14.
17. Presentación de información financiera razonable si se cumplen las NIIF aplicables a la
entidad.
Virtualmente en la totalidad de las circunstancias,
una entidad logrará una presentación razonable
cumpliendo con las NIIF aplicables.
Una presentación razonable también requiere que
una entidad:
a. seleccione y aplique las políticas contables de
acuerdo con la NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores.
La NIC 8 establece una jerarquía normativa, a
considerar por la dirección en ausencia de una
NIIF que sea aplicable específicamente a una
partida.
b. presente información, incluida la relativa a las
políticas contables, de forma que sea relevante, fiable, comparable y comprensible.
c. suministre información adicional, siempre
que los requerimientos exigidos por las NIIF
resulten insuficientes para permitir a los usuarios comprender el impacto de determinadas
transacciones, de otros eventos o condiciones,
sobre la situación financiera y el rendimiento
financiero de la entidad.
18. Políticas de contabilidad inapropiadas no se
rectifican mediante revelación en notas.
La Norma señala que una entidad no puede rectificar políticas contables inapropiadas mediante
la revelación de las políticas contables utilizadas,
ni mediante la utilización de notas u otro material
explicativo.
I n s t i t u t o P a c í fic o
N ormas I nternacionales de Contabilidad
19. Desviación respecto al cumplimiento de una
norma.
En aquella circunstancia extremadamente rara de
que la dirección concluyera que cumplir con un
requerimiento de una NIIF llevaría:
• a una interpretación errónea, y como tal
• entraría en conflicto con el objetivo de los
estados financieros establecido en el Marco
conceptual,
La entidad no lo aplicará, y deberá cumplir lo establecido en el párrafo 20, siempre que el marco
regulatorio aplicable requiera, o no prohíba, esta
falta de aplicación.
20. Revelaciones a cumplir cuando se desvía de
una norma.
Cuando una entidad no aplique un requerimiento
establecido en una NIIF de acuerdo con el párrafo
19, revelará:
a) que la dirección ha llegado a la conclusión
de que los estados financieros presentan
razonablemente la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo;
b) que se ha cumplido con las NIIF aplicables,
excepto en el caso particular del requerimiento no aplicado para lograr una presentación
razonable;
c) el título de la NIIF que la entidad ha dejado
de aplicar, la naturaleza de la disensión, incluyendo el tratamiento que la NIIF requeriría,
la razón por la que ese tratamiento llevaría
a una interpretación errónea tal que entrase
en conflicto con el objetivo de los estados
financieros establecido en el Marco conceptual, junto con el tratamiento alternativo
adoptado; y
d) para cada ejercicio sobre el que se presente
información, el impacto financiero que haya
supuesto la falta de aplicación descrita sobre
cada partida de los estados financieros que
hubieran sido presentados cumpliendo con
el requerimiento mencionado.
21. Desviación del cumplimiento de una norma en
un periodo anterior con efecto en el periodo
corriente
Cuando una entidad haya dejado de aplicar, en
algún ejercicio anterior, un requerimiento de una
NIIF, y esa falta de aplicación afectase a los importes
reconocidos en los estados financieros del ejercicio
corriente, se revelará la información establecida en
el párrafo 20(c) y (d).
22. Ejemplo de aplicación del párrafo 21.
El párrafo 21 se aplicará, por ejemplo, cuando una
entidad haya dejado de cumplir, en un ejercicio
anterior, un requerimiento de una NIIF para la valoración de activos o pasivos, y esta falta de aplicación
afectase a la valoración de los cambios en activos y
A c tual idad E mpresar i al
pasivos reconocidos en los estados financieros del
ejercicio corriente.
23. Reducción de los aspectos de cumplimiento
que se perciba como causantes del error.
La Norma señala que en la circunstancia extremadamente rara de que la dirección concluyera que
cumplir con un requerimiento de una NIIF, llevaría
a una interpretación errónea tal que entrara en
conflicto con el objetivo de los estados financieros
establecido en el Marco conceptual, pero el marco
regulatorio prohibiera dejar de aplicar este requerimiento, la entidad reducirá en la medida de lo posible
los aspectos de cumplimiento que perciba como
causantes del error, mediante la revelación de:
a) el título de la NIIF en cuestión, la naturaleza
del requerimiento, y la razón por la cual la
gerencia ha llegado a la conclusión de que el
cumplimiento del mismo llevaría a una interpretación errónea que entraría en conflicto
con el objetivo de los estados financieros
establecido en el Marco conceptual; y
b) para cada ejercicio presentado, los ajustes a
cada partida de los estados financieros que la
dirección haya concluido que serían necesarios para lograr una presentación razonable.
24. Una partida entraría en conflicto con el objetivo
de los estados financieros cuando no representa de una forma fidedigna las transacciones.
La Norma señala que para los fines de los párrafos
19 a 23, una partida entraría en conflicto con el
objetivo de los estados financieros cuando no
representase de una forma fidedigna las transacciones, así como los otros sucesos y condiciones
que debiera representar, o pudiera razonablemente
esperarse que representara y, en consecuencia,
fuera probable que influyera en las decisiones económicas tomadas por los usuarios de los estados
financieros.
Al evaluar si el cumplimiento de un requerimiento
específico, establecido en una NIIF, llevaría a una
interpretación errónea que entrara en conflicto con
el objetivo de los estados financieros establecido
en el Marco conceptual, la gerencia considerará:
a) por qué no se alcanza el objetivo de los estados
financieros, en esas circunstancias particulares;
y
b) la forma en que las circunstancias de la entidad
difieren de las que se dan en otras entidades
que cumplen con ese requerimiento. Si otras
entidades cumplieran con ese requerimiento
en circunstancias similares, existirá la presunción iuris tantum de que el cumplimiento del
requerimiento, por parte de la entidad, no
llevaría a una interpretación errónea tal que
entrara en conflicto con el objetivo de los
estados financieros establecido en el Marco
conceptual.
NIC 1
9
NIC 1 - Presentación de E stados Financieros
Hipótesis de empresa en funcionamiento
25. Empresa en marcha o en funcionamiento
Al elaborar los estados financieros, la dirección
evaluará la capacidad que tiene una entidad para
continuar en funcionamiento.
Una entidad preparará estados financieros bajo la
hipótesis de empresa en funcionamiento, a menos
que la dirección
• pretenda liquidar la entidad o cesar en su
actividad, o bien
• no exista otra alternativa más realista que
proceder de una de estas formas.
Cuando la dirección, al realizar esta evaluación, sea
consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relacionadas con sucesos o condiciones
que puedan aportar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para seguir en funcionamiento, revelará esas incertidumbres. Cuando una
entidad no prepare los estados financieros bajo la
hipótesis de empresa en funcionamiento, revelará
este hecho, junto con las hipótesis sobre las que
han sido elaborados, así como las razones por las
que la entidad no se considera como una empresa
en funcionamiento.
26. Información a considerar para evaluar la condición de empresa en marcha
Al evaluar si la hipótesis de empresa en funcionamiento resulta apropiada, la dirección tendrá en
cuenta toda la información disponible sobre el
futuro, que deberá cubrir al menos los doce meses
siguientes a partir del final del ejercicio sobre el que
se informa pero no limitarse a éste.
El grado de detalle de las consideraciones dependerá de los hechos que se presenten en cada
caso.
Cuando una entidad tenga un historial de operaciones rentables, así como facilidades de acceso a
recursos financieros, la entidad podrá concluir que
utilizar la hipótesis de empresa en funcionamiento
es lo apropiado, sin realizar un análisis en profundidad.
En otros casos, la dirección, antes de convencerse
a sí misma de que la hipótesis de continuidad
resulta apropiada, habría de ponderar una amplia
gama de factores relacionados con la rentabilidad
actual y esperada, el calendario de pagos de la
deuda y las fuentes potenciales de sustitución de
la financiación existente.
Hipótesis contable del devengado
27. Preparación de estados financieros sobre la
base del devengado
La Norma señala que salvo en lo relacionado con
la información sobre flujos de efectivo, una entidad
elaborará sus estados financieros utilizando la
hipótesis contable del devengado.
NIC 1
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28. Reconocimiento de los elementos de los estados financieros basado en la hipótesis del
devengado.
La Norma señala que cuando se utiliza la hipótesis
contable del devengado, una entidad reconocerá
las partidas como activos, pasivos, patrimonio neto,
ingresos y gastos (los elementos de los estados
financieros), cuando satisfagan las definiciones y los
criterios de reconocimiento previstos en el Marco
conceptual para tales elementos.
Materialidad o importancia relativa y agrupación
de datos
29. Presentación separada de partidas similares
que sean importantes
Una entidad presentará de forma separada cada
clase de partidas similares que tenga importancia
relativa.
Presentación separada de partidas de naturaleza
distinta, salvo que no sean materiales. Una entidad presentará de forma separada las partidas
de naturaleza o función distinta, a menos que
no sean materiales o no cumplan el requisito de
importancia relativa.
30. Agrupación de partidas inmateriales o carentes
de importancia relativa
La Norma señala que los estados financieros son el
producto que se obtiene del procesamiento de un
gran número de transacciones y otros sucesos, que
se agrupan por clases de acuerdo con su naturaleza
o función.
La etapa final del proceso de agregación y clasificación es la presentación de datos condensados
y clasificados, que constituirán el contenido de los
estados financieros.
• Si una partida concreta no fuese material o
no tuviera importancia relativa por sí sola,
se agrupará con otras partidas, ya sea en los
estados financieros o en las notas.
• Una partida, que no tenga la suficiente materialidad o importancia relativa como para
requerir presentación separada en esos estados financieros, puede requerir presentación
separada en las notas.
31. No se requiere información a revelar si la partida no es importante.
La Norma señala que una entidad no necesita revelar
una información específica requerida por una NIIF
si esa información carece de importancia relativa.
Compensación
32. No se deben compensar activos con pasivos ni
ingresos con gastos.
Una entidad no compensará activos con pasivos
o ingresos con gastos, a menos que así lo requiera
o permita una NIIF.
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N ormas I nternacionales de Contabilidad
33. Limitaciones que presenta una compensación
Una entidad informará por separado de sus activos
y pasivos e ingresos y gastos. La compensación
dentro del Estado de Resultado Integral, del estado
de situación financiera o de la Estado de Ganancias
y Pérdidas (si se presenta), excepto en el caso de
que la compensación sea un reflejo del fondo de
la transacción o evento:
• limita la capacidad de los usuarios para comprender las transacciones y otros eventos
y condiciones que se hayan producido, así
como
• limita la capacidad para evaluar los flujos
futuros de efectivo de la entidad.
No es compensación la medición de activos por su
valor neto: La medición por el valor neto en el caso
de los activos sujetos a correcciones valorativas
—por ejemplo correcciones por deterioro del valor
de existencias por obsolescencia y de cuentas a
cobrar por deudas de dudoso cobro— no es una
compensación.
34. Ingresos y gastos accesorios que si se compensan
Ingresos ordinarios: La NIC18 Ingresos ordinarios,
define el ingreso ordinario y requiere valorarlo
según el valor razonable de la contraprestación, recibida o por recibir, teniendo en cuenta el importe
de cualesquiera descuentos comerciales y rebajas
por volumen de ventas que sean practicados por
la entidad.
Ingresos accesorios: Una entidad llevará a cabo,
en el curso de sus actividades ordinarias, otras
transacciones que no generan ingresos ordinarios,
sino que son accesorias con respecto a las actividades principales que generan estos ingresos. Una
entidad presentará los resultados de estas transacciones compensando los ingresos con los gastos
relacionados que genere la misma operación,
siempre que dicha presentación refleje el fondo
de la transacción u otro evento.
Por ejemplo:
a) una entidad presentará las ganancias o pérdidas por la venta o disposición por otra vía de
activos no corrientes, incluyendo inversiones
y activos no corrientes de la explotación,
deduciendo del importe recibido por dicha
disposición el importe en libros del activo y
los gastos de venta correspondientes; y
b) una entidad podrá compensar los desembolsos relativos a las provisiones reconocidas
de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, activos
contingentes y pasivos contingentes, que
hayan sido reembolsados a la entidad como
consecuencia de un acuerdo contractual con
terceros (por ejemplo, un acuerdo de garantía
de productos cubierto por un proveedor) con
los reembolsos relacionados.
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35. Compensación de ingresos y gastos que procedan de un grupo de transacciones similares
Además, una entidad presentará en términos netos
las ganancias y pérdidas que procedan de un grupo
de transacciones similares.
Ejemplo: las ganancias y pérdidas por diferencias
de cambio, o las derivadas de instrumentos financieros mantenidos para negociar.
Sin embargo, una entidad presentará estas ganancias y pérdidas por separado si tienen importancia
relativa.
Periodicidad de la información
36. Presentación de un conjunto de estados financieros como mínimo en forma anual.
La Norma señala que una entidad presentará
un conjunto completo de estados financieros
(incluyendo información comparativa) al menos
anualmente.
Cambio de fecha de cierre del ejercicio: Cuando
una entidad cambie el cierre del ejercicio sobre
el que informa, y presente los estados financieros
para un ejercicio superior o inferior a un año, revelará, además del ejercicio cubierto por los estados
financieros:
a) la razón para utilizar un ejercicio de duración
inferior o superior; y
b) el hecho de que los importes presentados
en los estados financieros no son totalmente
comparables.
37. Información financiera de un periodo distinto
al anual
Normalmente, una entidad elabora, uniformemente, estados financieros que abarcan periodos anuales. No obstante, determinadas entidades prefieren
informar, por razones prácticas, por ejemplo sobre
ejercicios de 52 semanas. Esta Norma no prohíbe
esta práctica.
Información comparativa
38. Presentación de información comparativa
respecto del año anterior.
A menos que las NIIF permitan o requieran otra
cosa, una entidad revelará información comparativa respecto del ejercicio anterior para todos los
importes incluidos en los estados financieros del
ejercicio corriente.
Una entidad incluirá información comparativa
de tipo descriptivo y narrativo, siempre que ello
sea relevante para la comprensión de los estados
financieros del ejercicio corriente.
39. Estados financieros mínimos.
Una entidad que revele información comparativa
presentará, como mínimo:
• dos estados de situación financiera,
NIC 1
11
NIC 1 - Presentación de E stados Financieros
• dos de cada uno de los restantes estados, y
• las notas relacionadas.
Cuando una entidad aplica una política contable
retroactivamente o realiza una reexpresión retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifica partidas en sus estados financieros,
presentará, como mínimo:
• tres estados de situación financiera,
• dos de cada uno de los restantes estados, y
• las notas relacionadas.
Una entidad presentará estados de situación financiera:
a) al cierre del ejercicio corriente,
b) al cierre del ejercicio anterior (que es el mismo
que el del comienzo del ejercicio corriente),
y
c) al inicio del ejercicio comparativo más antiguo.
40. Aplicabilidad de la información comparativa
del año anterior
En algunos casos, la información narrativa suministrada en los estados financieros del ejercicio(s)
anterior(es) continúa siendo relevante en el ejercicio corriente.
Ejemplo: una entidad revelará en el ejercicio
corriente detalles de un litigio cuyo desenlace
era incierto al final del ejercicio inmediatamente
anterior, que todavía debe resolverse. Los usuarios
encontrarán de interés saber que la incertidumbre
existía ya al final del ejercicio inmediatamente
anterior al que se informa, así como los pasos que
se han dado durante el ejercicio para resolverla.
41. Reclasificación de partidas comparativas por
modificaciones
Cuando la entidad modifique la presentación o la
clasificación de las partidas en sus estados financieros, la entidad también reclasificará los importes
comparativos, a menos que resulte impracticable
hacerlo.
Cuando la entidad reclasifique los importes comparativos, revelará:
a) la naturaleza de la reclasificación;
b) el importe de cada partida o grupo de partidas
que se han reclasificado; y
c) el motivo de la reclasificación.
42. Información a revelar cuando la comparación
resulte impracticable
Cuando la reclasificación de los importes comparativos resulte impracticable, la entidad revelará:
a) la razón para no reclasificar los importes; y
b) la naturaleza de los ajustes que tendrían que
NIC 1
12
haberse efectuado si los importes hubieran
sido reclasificados.
43. Ventajas de presentar información comparativa
Mejorar la comparabilidad de la información
entre ejercicios ayuda a los usuarios en la toma
de decisiones económicas, sobre todo al permitir
la evaluación de tendencias en la información
financiera con propósitos predictivos. En algunas
circunstancias, resulta impracticable reclasificar la
información comparativa de ejercicios anteriores
concretos para conseguir la comparabilidad con
las cifras del ejercicio corriente.
Ejemplo: una entidad puede no haber calculado
algunos datos en ejercicios anteriores, de forma
que no permitan su reclasificación y, por tanto, sea
impracticable volver a producir la información.
44. Aplicación de la NIC 8
La NIC 8 establece los ajustes a realizar en la
información comparativa requerida, cuando una
entidad cambia una política contable o corrige un
error.
Uniformidad en la presentación
45. Razones que justifican cambios en la presentación y clasificación
Una entidad mantendrá la presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros de
un ejercicio a otro, a menos que:
(a) tras un cambio significativo en la naturaleza de
las actividades de la entidad o una revisión de
sus estados financieros, se ponga de manifiesto que sería más apropiada otra presentación
u otra clasificación, tomando en consideración
los criterios para la selección y aplicación de
políticas contables de la NIC 8; o
(b) una NIIF requiera un cambio en la presentación.
46. Ejemplo de cambios en la presentación
Una adquisición o disposición significativa, o una
revisión de la presentación de los estados financieros, podrían sugerir que dichos estados financieros
necesitan ser presentados de forma diferente.
Una entidad cambiará la presentación de sus
estados financieros sólo si dicho cambio de
presentación proporciona información fiable y
más relevante para los usuarios de los estados
financieros, y la nueva estructura tuviera visos de
continuidad, de forma que la comparabilidad no
quedase perjudicada. Cuando tengan lugar estos
cambios en la presentación, una entidad reclasificará su información comparativa, de acuerdo con
los párrafos 41 y 42.
I n s t i t u t o P a c í fic o
N ormas I nternacionales de Contabilidad
ESTRUCTURA Y CONTENIDO
Introducción
47. Necesidad de las revelaciones o divulgaciones
sobre la información financiera.
Esta Norma requiere revelar determinada información en el estado de situación financiera o en
el Estado de Resultado Integral, en la Estado de
Ganancias y Pérdidas (si se presenta), o en el estado de cambios en el patrimonio neto, y requiere
la revelación de otras partidas en estos estados o
en las notas. La NIC 7 Estado de flujos de efectivo
establece los requerimientos de presentación para
la información de flujos de efectivo.
48. Significado del término “información a revelar”.
Esta Norma a menudo utiliza el término «información a revelar» en un sentido amplio, incluyendo
partidas presentadas en los estados financieros.
Otras NIIF también requieren la revelación de
información. A menos que en esta Norma u otras
NIIF se especifique lo contrario, estas revelaciones
de información pueden realizarse en los estados
financieros.
Identificación de los estados financieros
49. Identificación (encabezamiento) de los estados
financieros
Una entidad identificará claramente los estados
financieros y los distinguirá de cualquier otra información publicada en el mismo documento.
50. Las NIIF son aplicables únicamente a los estados financieros
Las NIIF se aplican sólo a los estados financieros, y
no necesariamente a otra información presentada
en un informe anual, en los formularios de órganos
reguladores o en otro documento. Por tanto, es
importante que los usuarios sean capaces de distinguir la información que se prepara utilizando las
NIIF de cualquier otra información que, aunque les
pudiera ser útil, no está sujeta a los requerimientos
de éstas.
51. Información a considerar en la identificación
de los estados financieros
Una entidad identificará claramente cada estado
financiero y las notas. Además, una entidad mostrará la siguiente información en lugar destacado,
y la repetirá cuando sea necesario para que la
información presentada sea comprensible:
a) el nombre u otro tipo de identificación de la
entidad que presenta información, así como
cualquier cambio en esa información desde el
final del ejercicio precedente;
b) si los estados financieros pertenecen a una entidad individual o a un grupo de entidades;
c) la fecha del cierre del ejercicio sobre el que se
A c tual idad E mpresar i al
informa o el ejercicio cubierto por el conjunto
de los estados financieros o notas;
d) la moneda de presentación, tal como se define
en la NIC 21; y
e) el nivel de redondeo practicado al presentar
las cifras de los estados financieros.
EJEMPLO PRÁCTICO ILUSTRATIVO
Gold y Beach S.A.
Balance General
Al 31 de Diciembre de 20X2 y 20X1
(Expresado en Miles de Nuevos Soles)
Cía. Trujillo S.A. y Subsidiarias
Balance General Consolidado
Al 31 de diciembre del 20X2 y 20X1
(Expresado en miles de nuevos soles)
52. Preparación de estados financieros por medios
electrónicos.
Una entidad cumple con los requerimientos del
párrafo 51 a través de la presentación de encabezamientos apropiados para las páginas, estados,
notas, columnas y similares.
Se requiere la utilización del juicio profesional
para determinar la mejor forma de presentar esta
información.
Ejemplo: cuando una entidad presenta electrónicamente los estados financieros, no siempre se
utilizan páginas separadas; por tanto una entidad
presentará los anteriores elementos para garantizar
que la información incluida en los estados financieros puede ser comprendida.
53. Nivel de precisión de la unidad o moneda de
presentación
A menudo, una entidad hará más comprensibles
los estados financieros presentando las cifras en
miles o millones de unidades monetarias de la
moneda de presentación. Esto será aceptable en la
medida en que la entidad revele el nivel de redondeo practicado y no omita información material o
de importancia relativa, al hacerlo.
Estado de Situación Financiera
Información a presentar en el Estado de Situación
Financiera
54. Información mínima a incluir en el Estado de
Situación Financiera
Como mínimo, en el estado de situación financiera
se incluirán partidas que presenten los siguientes
importes:
a) Inmuebles, Maquinaria y Equipo.
b) Inversiones Inmobiliarias;
c) Activos Intangibles;
NIC 1
13
NIC 1 - Presentación de E stados Financieros
d) Activos Financieros [excluidos los importes
mencionados en los apartados (e),(h) e (i)];
e) Inversiones contabilizadas utilizando el método de la participación;
f ) Activos Biológicos;
g) Existencias;
h) Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar;
i) Efectivo y otros medios líquidos equivalentes;
j) El total de activos clasificados como disponibles para la venta y los activos incluidos en
los grupos enajenables de elementos, que se
hayan clasificado como disponibles para la
venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos no corrientes disponibles para la venta y actividades
interrumpidas;
k) Acreedores comerciales y otras cuentas a
pagar;
l) provisiones;
m) Pasivos financieros [excluyendo los importes
mencionados en los apartados (k) y (l) anteriores];
n) Pasivos y activos por impuestos corrientes,
según se definen en la NIC 12 Impuesto sobre
las ganancias;
o) Pasivos y activos por impuestos diferidos,
según se definen en la NIC 12;
p) Pasivos incluidos en los grupos enajenables
de elementos clasificados como disponibles
para la venta de acuerdo con la NIIF 5;
q) Intereses minoritarios, presentados dentro del
patrimonio neto; y
r) Capital emitido y reservas atribuibles a los
propietarios de la dominante.
55. Información adicional a ser incluidas en el
estado de situación financiera.
Cuando sea relevante para comprender la situación financiera de la entidad, ésta presentará en el
estado de situación financiera partidas adicionales,
encabezamientos y subtotales.
56. Presentación de activos y pasivos por impuestos diferidos como NO corrientes.
Cuando una entidad presente por separado en
el estado de situación financiera los activos y los
pasivos, según sean corrientes o no corrientes, no
clasificará los activos (o pasivos) por impuestos
diferidos como activos (o pasivos) corrientes.
57. Orden de presentación de las partidas.
Esta Norma no prescribe ni el orden ni el formato concreto en que una entidad presentará las
partidas. El párrafo 54 simplemente enumera
partidas que son lo suficientemente diferentes,
en su naturaleza o función, como para justificar
NIC 1
14
una presentación por separado en el estado de
situación financiera. Además:
a) se añadirán partidas cuando el tamaño,
naturaleza o función de una partida o una
agrupación de partidas similares sean tales que
la presentación por separado resulte relevante
para comprender la situación financiera de la
entidad; y
b) las denominaciones utilizadas y la ordenación
de las partidas o agrupaciones de partidas
similares, podrán ser modificadas de acuerdo con la naturaleza de la entidad y de sus
transacciones, para suministrar información
que sea relevante para la comprensión de la
situación financiera de la entidad.
Por ejemplo, una institución financiera puede
modificar las denominaciones anteriores para
proporcionar información que sea relevante para
las operaciones que lleve a cabo.
58. Criterios a ser considerados para la presentación de información adicional.
Una entidad decidirá presentar partidas adicionales
de forma separada en función de una evaluación
de:
a) la naturaleza y liquidez de los activos;
b) la función de los activos dentro de la entidad;
y
c) los importes, la naturaleza y el plazo de los
pasivos.
59. Clasificación de activos con diferentes bases de
medición
La utilización de diferentes bases de valoración
para distintas clases de activos sugiere que su
naturaleza o función difieren y, en consecuencia,
que deben ser presentados como partidas separadas.
Ejemplo: ciertas clases de Inmuebles, Maquinaria
y Equipo pueden contabilizarse al costo histórico,
o por sus importes revaluados, de acuerdo con la
NIC 16.
La distinción entre corriente y no corriente
60. Presentación de activos corrientes y pasivos
corrientes
Una entidad presentará clasificados sus activos
corrientes y no corrientes, así como sus pasivos corrientes y no corrientes, como categorías separadas
en su estado de situación financiera, de acuerdo
con los párrafos 66 a 76.
Excepción: cuando una presentación basada en
el grado de liquidez proporcione una información
fiable que sea más relevante. Cuando se aplique
esa excepción, una entidad presentará todos
los activos y pasivos ordenados atendiendo a su
liquidez.
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N ormas I nternacionales de Contabilidad
61. Revelación de importes a cobrar y pagar superior a 12 meses.
Independientemente del método de presentación
adoptado, una entidad revelará para cada partida
de activo o pasivo, que recoja importes a recuperar o cancelar, el importe esperado a recuperar o
cancelar en un periodo superior a doce meses:
a) dentro de los doce meses siguientes a la fecha
del ejercicio sobre el que se informa, y
b) después de doce meses tras esa fecha.
62. Importancia de la distinción de partidas corrientes y no corrientes.
Cuando una entidad suministre bienes o servicios,
dentro de un ciclo de explotación claramente
identificable, la clasificación separada de activos y
pasivos corrientes y no corrientes, en el estado de
situación financiera, proporciona una información
útil al distinguir los activos netos que están circulando continuamente como fondo de maniobra,
de los utilizados en las operaciones a largo plazo
de la entidad.
Esta distinción servirá también para destacar tanto
los activos que se espera realizar en el transcurso
del ciclo normal de la explotación, como los pasivos
que se deban liquidar en ese mismo periodo.
63. Presentación de activos y pasivos en orden de
liquidez en las entidades financieras.
Para algunas entidades, tales como las instituciones
financieras, una presentación de activos y pasivos
en orden ascendente o descendente de liquidez
proporciona información fiable y más relevante
que la presentación corriente-no corriente, debido
a que la entidad no suministra bienes ni presta servicios dentro de un ciclo de explotación claramente
identificable.
64. Presentación de activos y pasivos sobre una
base mixta.
Al aplicar el párrafo 60, se permite que una entidad
presente algunos de sus activos y pasivos empleando la clasificación corriente-no corriente, y otros en
orden a su liquidez, siempre que esto proporcione
información fiable y más relevante. La necesidad
de mezclar las bases de presentación podría
aparecer cuando una entidad realice actividades
diferentes.
65. Importancia de la divulgación de las fechas de
realización de los activos y pasivos.
La información sobre las fechas esperadas de realización de los activos y pasivos es útil para evaluar
la liquidez y la solvencia de una entidad. La NIIF 7
Instrumentos financieros: Información a revelar
requiere revelar información acerca de las fechas
de vencimiento de los activos financieros y de los
pasivos financieros.
Los activos financieros incluyen las cuentas de
deudores comerciales y otras cuentas a cobrar, y
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los pasivos financieros las cuentas de acreedores
comerciales y otras cuentas a pagar. También
será de utilidad la información acerca de la fecha
esperada de recuperación de los activos no monetarios, como las existencias, y la fecha esperada
de cancelación de pasivos como las provisiones,
con independencia de que se clasifiquen como
corrientes o no corrientes.
Ejemplo: una entidad revela los importes de las
existencias que espera realizar en un plazo superior
a doce meses desde la fecha del ejercicio sobre el
que se informa.
Activos corrientes
66. Activos que se consideran como CORRIENTES
Una entidad clasificará un activo como corriente
cuando:
a) espera realizar el activo, o pretende venderlo
o consumirlo, en su ciclo normal de explotación;
b) mantiene el activo principalmente con fines
de negociación;
c) espera realizar el activo dentro de los doce
meses siguientes a la fecha del ejercicio sobre
el que se informa; o
d) el activo sea efectivo o un equivalente al efectivo (tal como se define en la NIC 7), a menos
que tenga restricciones, para ser intercambiado o usado para cancelar un pasivo, al menos
durante doce meses a partir de la fecha del
ejercicio sobre el que se informa.
Una entidad clasificará todos los demás activos
como NO CORRIENTES.
67. Uso del término NO corriente
En esta Norma, el término «no corriente» incluye
activos tangibles, intangibles y financieros que por
su naturaleza son a largo plazo. No está prohibido
el uso de descripciones alternativas siempre que
su significado quede claro.
68. Ciclo operativo de un negocio.
El ciclo normal de la explotación de una entidad es
el periodo entre la adquisición de los activos, que
entran en el proceso productivo, y su realización
en efectivo o equivalentes al efectivo.
Ciclo operativo de una entidad NO IDENTIFICABLE:
Cuando el ciclo normal de explotación de la entidad no sea claramente identificable, se supondrá
que su duración es de doce meses.
Los activos corrientes incluyen:
• activos tales como existencias y deudores
comerciales que se venden, consumen o realizan, dentro del ciclo normal de la explotación,
incluso cuando los mismos no se esperen
realizar dentro del periodo de doce meses a
partir de la fecha del ejercicio sobre el que se
informa.
NIC 1
15
NIC 1 - Presentación de E stados Financieros
•
Pasivos corrientes
69. Pasivos que se consideran como CORRIENTES
Una entidad clasificará un pasivo como corriente
cuando:
a) espera cancelar el pasivo en su ciclo normal
de explotación;
b) mantiene el pasivo principalmente con fines
de negociación;
c) el pasivo debe liquidarse dentro de los doce
meses siguientes a la fecha del ejercicio sobre
el que se informa; o
d) la entidad no tiene un derecho incondicional
para aplazar la cancelación del pasivo durante,
al menos, los doce meses siguientes a la fecha
del ejercicio sobre el que se informa.
Una entidad clasificará todos los demás pasivos
como NO CORRIENTES.
70. Cuentas por pagar comerciales y otros pasivos
devengados por costos de personal y otros
costos de explotación son pasivos corrientes,
aún cuando venzan más allá de doce meses.
Algunos pasivos corrientes, tales como las cuentas
comerciales a pagar, y otros pasivos devengados,
ya sea por costos de personal o por otros costos de
explotación, formarán parte del capital circulante
utilizado en el ciclo normal de explotación de la
entidad.
Una entidad clasificará estas partidas de explotación como pasivos corrientes, aún cuando se
vayan a liquidar doce meses después de la fecha
del ejercicio sobre el que se informa. El mismo ciclo
normal de explotación se aplicará a la clasificación
de los activos y pasivos de una entidad. Cuando el
ciclo normal de la explotación no sea claramente
identificable, se supondrá que su duración es de
doce meses.
71. Pasivos que no se cancelarán dentro del ciclo
normal de operaciones pero deben liquidarse
dentro de los 12 meses siguientes a la fecha del
balance son CORRIENTES.
Otros tipos de pasivos corrientes no se cancelan
como parte del ciclo normal de la explotación,
pero deben liquidarse dentro de los doce meses
siguientes a la fecha del ejercicio sobre el que se
informa o se mantienen fundamentalmente con
propósitos de negociación.
Son ejemplos de este tipo:
• los pasivos financieros mantenidos para negociar de acuerdo con la NIC 39,
NIC 1
16
•
•
activos que se mantienen fundamentalmente
para negociación (los activos financieros pertenecientes a esta categoría son clasificados
como mantenidos para negociar de acuerdo
con la NIC 39) y la parte corriente de los activos
no corrientes.
los sobregiros o descubiertos bancarios,
la parte corriente de los pasivos no corrientes,
• los dividendos a pagar,
• los impuestos sobre las ganancias y
• otras cuentas a pagar no comerciales.
Los pasivos financieros que proporcionan financiación a largo plazo: es decir, no forman parte
del capital circulante utilizado en el ciclo normal
de explotación de la entidad, y que no deban
liquidarse después de los doce meses a partir de
la fecha del ejercicio sobre el que se informa, se
clasificarán como pasivos no corrientes, sujetos a
las condiciones de los párrafos 74 y 75.
72. Clasificación de pasivos financieros con acuerdos de refinanciación posterior a la fecha del
balance.
Una entidad clasificará sus pasivos financieros
como corrientes cuando deban liquidarse dentro
de los doce meses siguientes a la fecha del ejercicio
sobre el que informa, aunque:
a) el plazo original del pasivo fuera un periodo
superior a doce meses; y
b) exista un acuerdo de refinanciación o de
reestructuración de los pagos a largo plazo,
que haya concluido después de la fecha del
ejercicio sobre el que se informa y antes de
que los estados financieros sean autorizados
para su publicación.
73. Clasificación de pasivos donde el deudor tiene
la facultad de renovarlo o refinanciarlo.
Si una entidad tuviera la expectativa y, además, la
facultad de renovar o refinanciar una obligación al
menos durante los doce meses siguientes a la fecha
del ejercicio sobre el que se informa, de acuerdo
con las condiciones de financiación existentes,
clasificará la obligación como no corriente, aún
cuando de otro modo sería cancelada a corto
plazo.
No obstante, cuando la refinanciación o renovación
no sea una facultad de la entidad (por ejemplo si
no existiese acuerdo de refinanciación), la entidad
no tendrá en cuenta la potencial refinanciación de
la obligación que se clasificará como corriente.
74. Clasificación de obligaciones vencidas por
incumplimiento de compromisos.
Cuando una entidad incumpla una cláusula contenida en un contrato de préstamo a largo plazo
en o antes del final del ejercicio sobre el que se
informa, con el efecto de que el pasivo se haga
exigible a voluntad del prestamista, tal pasivo se
clasificará como corriente, aunque el prestamista
hubiera acordado, después de la fecha del ejercicio
sobre el que se informa y antes de que los estados
financieros hubieran sido formulados, no exigir el
pago como consecuencia del incumplimiento.
I n s t i t u t o P a c í fic o
N ormas I nternacionales de Contabilidad
Una entidad clasificará el pasivo como corriente
porque, al final del ejercicio sobre el que se informa,
la entidad no tiene el derecho incondicional de
aplazar la cancelación del pasivo durante al menos,
doce meses tras esa fecha.
75. Clasificación de obligaciones con acuerdos de
periodos de gracias después de 12 meses
Sin embargo, una entidad clasificará el pasivo como
no corriente si el prestamista hubiese acordado, al
final del ejercicio sobre el que se informa, conceder
un periodo de gracia que finalice al menos doce
meses después de esta fecha, dentro de cuyo plazo
la entidad puede rectificar el incumplimiento y
durante el cual el prestamista no puede exigir el
reembolso inmediato.
76. Consideraciones de los sucesos que ocurren
después de la fecha del balance y antes de la
autorización para su emisión.
Con respecto a los préstamos clasificados como
pasivos corrientes, si se produjese cualquiera de los
siguientes sucesos entre el ejercicio sobre el que
se informa y la fecha en que los estados financieros son formulados, esos sucesos se revelarán sin
realizar ajustes, de acuerdo con la NIC 10 Hechos
posteriores a la fecha del balance:
a) refinanciación a largo plazo;
b) rectificación de un incumplimiento relativo a
un contrato de préstamo a largo plazo; y
c) concesión, por parte del prestamista, de un
periodo de gracia para rectificar el incumplimiento relativo al contrato de préstamo a largo
plazo que finalice, al menos, doce meses después del ejercicio sobre el que se informa.
Información a presentar en el estado de situación
financiera o en las notas
77. Presentación de información adicional
Una entidad revelará, ya sea en el estado de situación financiera o en las notas, subclasificaciones
adicionales de partidas presentadas, clasificadas
de una forma apropiada a las actividades de la
entidad.
78. Factores a considerar en la presentación de la
información adicional
El detalle suministrado en las subclasificaciones
dependerá de los requerimientos de las NIIF, así
como del tamaño, naturaleza, y función de los
importes afectados. Una entidad también utilizará
los factores recogidos en el párrafo 58 para decidir
los criterios de subclasificación.
El nivel de información suministrada variará para
cada partida, por ejemplo:
a) las partidas de inmuebles, maquinaria y equipo
se desagregarán por clases, de acuerdo con la
NIC 16;
b) las cuentas a cobrar se desagregarán en imA c tual idad E mpresar i al
portes a cobrar de clientes comerciales, de
terceros vinculados, de anticipos y de otros
importes;
c) las existencias se desagregarán, de acuerdo
con la NIC 2, Existencias, en clasificaciones
tales como mercaderías, materias primas,
materiales, productos en curso y productos
terminados;
d) las provisiones se desagregarán, en provisiones por retribuciones a empleados y resto de
partidas; y
e) el capital y las reservas se desagregarán en
varias clases, tales como capital aportado,
primas de emisión y reservas.
79. Revelaciones sobre la información patrimonial
Una entidad revelará lo siguiente, en el estado de
situación financiera o en el estado de cambios en
el patrimonio neto, o en las notas:
a) para cada una de las clases de acciones o
títulos que constituyan el capital:
(i) el número de acciones autorizadas para
su emisión;
(ii) el número de acciones emitidas y desembolsadas totalmente, así como las
emitidas pero aún no desembolsadas en
su totalidad;
(iii) el valor nominal de las acciones, o el
hecho de que no tengan valor nominal;
(iv) una conciliación entre el número de acciones en circulación al principio y al final
del ejercicio;
(v) los derechos, privilegios y restricciones
correspondientes a cada clase de acciones, incluyendo las restricciones sobre la
distribución de dividendos y el reembolso
del capital;
(vi) las acciones de la entidad que estén en
su poder o en el de sus dependientes o
asociadas; y
(vii) las acciones cuya emisión está reservada
como consecuencia de la existencia de
opciones y contratos para la venta de
acciones, incluyendo las condiciones e
importes; y
b) una descripción de la naturaleza y destino
de cada reserva que figure en el patrimonio
neto.
80. Información a revelar por entidades que no
tienen capital dividido en acciones.
Una entidad que no tenga el capital dividido en
acciones, como por ejemplo las diferentes fórmulas asociativas o fiduciarias, revelará información
equivalente a la requerida en el párrafo 79(a),
mostrando los cambios producidos durante el
ejercicio en cada categoría de las que componen
NIC 1
17
NIC 1 - Presentación de E stados Financieros
el patrimonio neto y los derechos, privilegios y
restricciones asociados a cada una.
Estado de Resultado Integral (global)
81. Presentación de las partidas de ingresos y gastos
Una entidad presentará todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas en un ejercicio:
a) en un único Estado de Resultado Integral, o
b) en dos estados:
1. un estado que muestre los componentes
del resultado del ejercicio (Estado de
Ganancias y Pérdidas o Estado de Desempeño Financiero ) y
2. un segundo estado que comience con el
resultado del ejercicio y muestre los componentes de Estado de Resultado Integral.
Información a presentar en el Estado de Resultado
Integral
82. Información mínima a revelar en el Estado de
Resultado Integral
Como mínimo, en el Estado de Resultado Integral
se incluirán partidas que presenten para el ejercicio
los siguientes importes:
a) ingresos ordinarios;
b) costos financieros;
c) participación en el resultado del ejercicio de las
asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen según el método de la participación;
d) gasto por impuestos;
e) un único importe que comprenda el total de:
(i) el resultado después de impuestos de las
operaciones interrumpidas y
(ii) las ganancias o pérdidas después de
impuestos reconocidas por la valoración
a valor razonable menos los costos de
venta, o por la enajenación o disposición
por otra vía de los activos o grupos enajenables de elementos que constituyan la
actividad interrumpida;
f ) el resultado del ejercicio;
g) cada componente de Estado de Resultado
Integral clasificado por naturaleza [excluyendo
los importes a los que se hace referencia en el
apartado (h)];
h) participación en el resto del resultado integral
de las asociadas y negocios conjuntos que se
contabilicen según el método de la participación; y
i) resultado integral total.
83. Revelaciones sobre las distribuciones del resultado del ejercicio
Una entidad revelará las siguientes partidas en el
Estado de Resultado Integral como distribuciones
del resultado del ejercicio:
a) el resultado del ejercicio atribuible a:
NIC 1
18
(i) intereses minoritarios, y
(ii) propietarios de la dominante.
b) el resultado integral total del ejercicio atribuible a:
(i) intereses minoritarios,
(ii) propietarios de la dominante.
84. Estado de Ganancias y Pérdidas o Estado de
Desempeño Financiero.
Una entidad puede presentar en un Estado de
Ganancias y Pérdidas (Resultado del Ejercicio) separado (véase el párrafo 81) las partidas recogidas
en el párrafo 82(a)-(f ) y las informaciones a revelar
del párrafo 83(a).
a) ingresos ordinarios;
b) costos financieros;
c) participación en el resultado del ejercicio de las
asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen según el método de la participación;
d) gasto por impuestos;
e) un único importe que comprenda el total de:
(i) el resultado después de impuestos de las
operaciones interrumpidas y
(ii) las ganancias o pérdidas después de
impuestos reconocidas por la valoración
a valor razonable menos los costos de
venta, o por la enajenación o disposición
por otra vía de los activos o grupos enajenables de elementos que constituyan la
actividad interrumpida;
f ) el resultado del ejercicio;
85. Presentación de partidas adicionales si son
relevantes
Una entidad presentará partidas adicionales, agrupaciones y subtotales de las mismas en el Estado
de Resultado Integral y en el Estado de Ganancias
y Pérdidas (si se presenta), cuando tal presentación
sea relevante para comprender el rendimiento
financiero de la entidad.
86. Importancia de la revelación de partidas adicionales
Dado que los efectos de las diferentes actividades,
transacciones y otros sucesos de una entidad, difieren
en frecuencia, potencial de ganancias o pérdidas y
capacidad de predicción, la revelación de información
sobre los componentes del rendimiento financiero
ayudará a los usuarios a comprender dicho rendimiento financiero alcanzado, así como a realizar
proyecciones futuras sobre el mismo.
Una entidad incluirá partidas adicionales en el
Estado de Resultado Integral y en el Estado de
Ganancias y Pérdidas (si se presenta), y modificará
las denominaciones y la ordenación de partidas
cuando sea necesario para explicar los elementos
del rendimiento financiero.
Una entidad considerará factores que incluyan la
materialidad o importancia relativa y la naturaleza
y función de las partidas de ingreso y gasto.
I n s t i t u t o P a c í fic o
N ormas I nternacionales de Contabilidad
Ejemplo: una institución financiera puede modificar las denominaciones para proporcionar información que sea relevante para las operaciones de
una institución financiera.
Una entidad no compensará partidas de ingresos
y gastos, a menos que se cumplan los criterios del
párrafo 32.
87. Prohibición de presentar ingresos y gastos bajo
el nombre de extraordinarios.
Una entidad no presentará ninguna partida de
ingresos o gastos como partidas extraordinarias ni
en el Estado de Resultado Integral, ni en el Estado de
Ganancias y Pérdidas (si se presenta) o en las notas.
Resultado del ejercicio
88. Partidas de ingresos y gastos llevadas a resultados
Una entidad reconocerá todas las partidas de ingresos y gastos de un ejercicio en el resultado del
ejercicio, a menos que una NIIF requiera o permita
otra manera de efectuar el reconocimiento.
89. Partidas de ingresos y gastos que se excluyen
del resultado del ejercicio
Algunas NIIF especifican las circunstancias en las
que una entidad reconocerá determinadas partidas
fuera del resultado del ejercicio corriente.
La NIC 8 especifica dos de estas circunstancias:
• la corrección de errores y
• el efecto de los cambios en las políticas contables.
Otras NIIF requieren o permiten que componentes
de Estado de Resultado Integral que cumplen la
definición de ingreso o gasto proporcionada por
el Marco conceptual se excluyan del resultado del
ejercicio. (véase el párrafo 7).
Estado de Resultado Integral
90. Revelación del impuesto a la renta
La Norma requiere que una entidad revele el importe del impuesto a las ganancias relativo a cada
componente del Estado de Resultado Integral,
incluyendo los ajustes por reclasificación, en el
Estado de Resultado Integral o en las notas.
91. Presentación de las partidas del “Estado de
Resultado Integral”
Una entidad puede presentar los componentes del
Estado de Resultado Integral:
a) netos de los efectos fiscales relacionados, o
b) antes de los efectos fiscales relacionados con
un importe que muestre el importe agregado
del impuesto sobre las ganancias relacionado
con esos componentes.
92. Revelación de ajustes por reclasificaciones.
Una entidad revelará los ajustes por reclasificación
relacionados con los componentes de Estado de
Resultado Integral.
A c tual idad E mpresar i al
93. Ajustes por reclasificación.
Otras NIIF especifican cuándo reclasificar los importes previamente reconocidos en el Estado de
Resultado Integral dentro del resultado.
Estas reclasificaciones se denominan en esta Norma
ajustes por reclasificación. Un ajuste por reclasificación se incluye con el componente relacionado del
Estado de Resultado Integral en el ejercicio en el
que tal ajuste se reclasifica dentro del resultado.
Ejemplo: las ganancias realizadas por la disposición
de activos financieros disponibles para la venta
se incluyen en el resultado del ejercicio corriente.
Estos importes pueden haber sido reconocidos en
Estado de Resultado Integral como ganancias no
realizadas en el ejercicio corriente o en ejercicios
anteriores. Esas ganancias no realizadas deben
deducirse de Estado de Resultado Integral en el
ejercicio en que las ganancias realizadas se reclasifican dentro del resultado para evitar su inclusión
por duplicado en el resultado integral total.
94. Presentación del ajuste por reclasificación
Una entidad puede presentar el ajuste por reclasificación en el Estado de Resultado Integral o en
las notas. Una entidad que presente los ajustes
por reclasificación en las notas presentará los
componentes del Estado de Resultado Integral
después de cualquier ajuste por reclasificación
relacionado.
95. Ejemplos de ajustes por reclasificación
Los ajustes por reclasificación surgen, por ejemplo:
• al disponer de un negocio en el extranjero
(véase la NIC 21),
• al dar de baja activos financieros disponibles
para la venta (véase la NIC 39) y
• cuando una transacción prevista cubierta
afecta al resultado (véase el párrafo 100 de la
NIC 39 en relación con las coberturas del flujo
de efectivo).
96. Los ajustes por reclasificación no surgen por
cambios en el excedente (reservas) de revaluación reconocidos de acuerdo con la NIC 16 o NIC
38, ni en ganancias y pérdidas actuariales en
planes de prestaciones definidas reconocidas
de acuerdo con el párrafo 93A de la NIC 19.
Estos componentes se reconocen en el Estado
de Resultado Integral y no se reclasifican a
resultados en ejercicios posteriores. Los cambios en el excedente (reservas) de revaluación
pueden transferirse a reservas por ganancias
acumuladas en ejercicios posteriores a medida
que se utiliza el activo o cuando éste se da de
baja (véase la NIC 16 y la NIC 38). Las ganancias
y pérdidas actuariales se registran en las reservas
por ganancias acumuladas en el ejercicio en el que
se reconocen en el Estado de Resultado Integral
(véase la NIC 19).
NIC 1
19
NIC 1 - Presentación de E stados Financieros
Información a presentar en el Estado de Resultado
Integral o en las notas
97. Información de ingresos y gastos por separado
Cuando las partidas de ingresos o gastos son materiales (o tienen importancia relativa), una entidad
revelará de forma separada información sobre su
naturaleza e importe.
98. Circunstancias que obligan a revelar por separado los ingresos y gastos
Entre las circunstancias que darían lugar a revelaciones separadas de partidas de ingreso y gasto
están las siguientes:
a) la rebaja del valor de las existencias hasta
su valor neto realizable, o de los elementos
de Inmuebles, Maquinaria y Equipo hasta su
importe recuperable, así como la reversión de
tales rebajas;
b) la reestructuración de las actividades de una entidad y la reversión de cualquier provisión dotada
para hacer frente a los costos de la misma;
c) enajenaciones o disposiciones por otras vías de
partidas de Inmuebles, Maquinaria y Equipo;
d) enajenaciones o disposiciones por otras vías
de inversiones;
e) actividades interrumpidas;
f ) las cancelaciones de deudas por litigios; y
g) otras reversiones de provisiones.
99. Presentación de los gastos basado en su naturaleza o función
Una entidad presentará un desglose de los gastos
reconocidos en el resultado del ejercicio utilizando
una clasificación basada en la naturaleza o en la
función de los mismos dentro de la entidad, según
la que proporcione una información que sea fiable
y más relevante.
100. Se deben presentar el detalle de los gastos
dentro del Estado de Resultado Integral o del
estado de resultados del ejercicio.
Se aconseja a las entidades presentar el desglose
indicado en el párrafo 99 dentro del Estado de Resultado Integral o el Estado de Ganancias y Pérdidas
(en su caso).
101. Importancia de las subclasificación de los
gastos
Los gastos se presentarán subclasificados, para
destacar los componentes del rendimiento financiero que puedan ser diferentes en términos
de frecuencia, potencial de ganancia o pérdida y
capacidad de predicción.
Este desglose se presenta en una de las dos formas
descritas a continuación.
102. Estado de resultados por naturaleza del
gasto
La primera forma de desglose se conoce con el
nombre de método de la «naturaleza de los gastos».
NIC 1
20
Una entidad agrupará gastos dentro del resultado
del ejercicio de acuerdo con su naturaleza.
Ejemplo: depreciación, compras de materiales,
costos de transporte, retribuciones a los empleados
y costos de publicidad, y no se redistribuirán atendiendo a las diferentes funciones que se desarrollan
en la entidad.
Este método resulta simple de aplicar, porque no
es necesario distribuir los gastos entre las diferentes
funciones que lleva a cabo la entidad.
Un ejemplo de clasificación que utiliza el método
de la naturaleza de los gastos es el siguiente:
Ventas
100,000
Otros ingresos
10,000
————
Total ingresos
110,000
————
Variación de existencias de
productos terminados y en proceso
45,000
Consumo de materias primas y
materiales auxiliares
20,000
Gastos de personal
5,000
Gastos por depreciación y amortización 12,000
Otros gastos
1,000
————
Total gastos
83,000
————
Resultado (utilidad) del
ejercicio antes de impuestos
27,000
103. Estado de resultados por función del gasto
La segunda forma de desglose se conoce con el
nombre de método de la «función de los gastos»
o del «costo de las ventas», y clasifica los gastos de
acuerdo con su función como parte del costo de las
ventas o, por ejemplo, de los costos de actividades
de distribución o administración.
Como mínimo una entidad revelará, según este
método, su costo de ventas de forma separada del
resto de gastos. Este método puede proporcionar
a los usuarios una información más relevante que
la clasificación de gastos por naturaleza pero la
distribución de los costos por función puede resultar arbitraria, e implicar la realización de juicios
profesionales de importancia.
Un ejemplo de clasificación utilizando el método
de gastos por función es el siguiente:
Ventas
Otros ingresos operativos
Total ingresos operativos
100,000
10,000
————
110,000
Costo de ventas
Utilidad o margen bruto
( 75,000)
35,000
Gastos de venta
( 2,000)
Gastos de administración
( 5,000)
Otros gastos
( 1,000)
————
Resultado (utilidad) del ejercicio
antes de impuestos
27,000
I n s t i t u t o P a c í fic o
N ormas I nternacionales de Contabilidad
104. Presentación de información por naturaleza de
gastos si se presentan los gastos por función.
Una entidad que clasifique los gastos por función
revelará información adicional sobre la naturaleza
de esos gastos, donde se incluirán los gastos por
depreciación y amortización, así como el gasto por
retribuciones a los empleados.
105. Criterios a considerar para elegir la forma de
presentación de los gastos.
La elección entre el método de la naturaleza de los
gastos o de la función de los gastos dependerá:
• de factores históricos,
• de factores del sector industrial donde se
enmarque la entidad, así como
• de la propia naturaleza de la misma.
Ambos métodos suministran una indicación de los
costos que pueden variar, directa o indirectamente,
con el nivel de ventas o de producción de la entidad. Puesto que cada método de presentación
tiene ventajas para tipos distintos de entidades,
esta Norma requiere que la dirección seleccione
la presentación que sea fiable y más relevante.
Sin embargo, puesto que la información sobre la
naturaleza de los gastos es útil para predecir los
flujos de efectivo futuros, se requieren revelaciones
de información adicionales cuando se utiliza la clasificación de la función de los gastos. En el párrafo
104, el concepto «retribuciones a los empleados»
tiene el mismo significado que en la NIC 19.
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
106. Información a revelar en el estado de cambios
en el patrimonio neto
Una entidad presentará un estado de cambios en
el patrimonio neto donde se muestre:
(a) el resultado integral total del ejercicio, mostrando de forma separada los importes totales
atribuibles a los propietarios de la principal y
los atribuibles a los intereses minoritarios;
(b) para cada componente de patrimonio neto,
los efectos de la aplicación retroactiva o la
reexpresión retroactiva reconocidos según la
NIC 8;
(c) los importes de las transacciones con los propietarios en su condición de tales, mostrando
de forma separada las aportaciones y las
distribuciones a los mismos; y
(d) para cada componente del patrimonio neto,
una conciliación entre los importes en libros,
al inicio y al final del ejercicio, revelando por
separado cada cambio.
107. Dividendos: Información a revelar en el estado
de cambios en el patrimonio neto o en notas.
Dividendos reconocidos (declarados): Una entidad
presentará, ya sea en el estado de cambios en el
patrimonio neto o en las notas, el importe de los
dividendos reconocidos como distribuciones a los
A c tual idad E mpresar i al
propietarios durante el ejercicio, y el importe por
acción correspondiente.
108. Otras partidas a incluir en el estado de cambios
en el patrimonio neto.
En el párrafo 106, los componentes de patrimonio
neto incluyen, por ejemplo:
• cada una de las clases de capital aportado,
• el saldo acumulado de cada una de las clases que
componen el Estado de Resultado Integral y
• los resultados (utilidad o pérdida) acumulados.
109. Información sobre las variaciones en el patrimonio neto
Los cambios en el patrimonio neto de una entidad,
entre el comienzo y el final del ejercicio sobre el que
se informa, reflejarán el incremento o disminución
en sus activos netos en dicho ejercicio.
Excepto por lo que se refiere a los cambios que
procedan de transacciones con los propietarios en
su condición de tales (como por ejemplo aportaciones de patrimonio, las recompras por la entidad
de sus propios instrumentos de patrimonio y los
dividendos) y los costos directamente relacionados
con estas transacciones, la variación global del
patrimonio neto durante el ejercicio representa
el importe total de ingresos y gastos, incluyendo
ganancias o pérdidas generadas por las actividades
de la entidad durante el ejercicio.
110. Aplicación de la NIC 8 no se consideran cambios en el patrimonio neto
La NIC 8 requiere:
• ajustes retroactivos al efectuar cambios en las
políticas contables, en la medida en que sean
practicables, excepto cuando las disposiciones
transitorias de alguna NIIF requieran otra cosa.
• también requiere que la reexpresión para
corregir errores se efectúe retroactivamente,
en la medida en que sea practicable.
Los ajustes y las reexpresiones retroactivas no
son cambios en el patrimonio neto, sino que son
ajustes al saldo inicial de los resultados (utilidad o
pérdida) acumulados, excepto cuando alguna NIIF
requiera el ajuste retroactivo de otro componente
de patrimonio neto.
El párrafo 106(b) requiere revelar información en el
estado de cambios en el patrimonio neto, sobre los
ajustes totales en cada uno de sus componentes
derivados de los cambios en las políticas contables
y, por separado, de la corrección de errores. Se
revelará información sobre estos ajustes para cada
ejercicio anterior y al principio del ejercicio.
Estado de Flujos de Efectivo
111. Importancia de la información que revela el
estado de flujos de efectivo.
La información sobre los flujos de efectivo proporciona a los usuarios de los estados financieros una
base para evaluar la capacidad de la entidad para
NIC 1
21
NIC 1 - Presentación de E stados Financieros
generar efectivo y equivalentes al efectivo y las
necesidades de la entidad para utilizar esos flujos
de efectivo. La NIC 7 establece los requerimientos
para la presentación y revelación de información
sobre flujos de efectivo.
Notas – Estructura
112. Información a revelar en las notas a los estados
financieros.
En las notas se:
(a) presentará información acerca de las bases
para la preparación de los estados financieros,
y sobre las políticas contables específicas utilizadas de acuerdo con los párrafos 117 a 124;
(b) revelará la información, requerida por las NIIF,
que no haya sido incluida en otro lugar de los
estados financieros; y
(c) proporcionará información que no se presenta
en ninguno de los estados financieros, pero
que es relevante para entender cualquiera de
ellos.
113. Las notas se deben identificar o referenciar
con cada partida de los estados financieros a
los que se relaciona.
Una entidad presentará las notas, en la medida
en que sea practicable, de una forma sistemática.
Una entidad referenciará cada partida del estado
de situación financiera y del Estado de Resultado
Integral, y el Estado de Ganancias y Pérdidas (si
se presenta), y de los estados de cambios en el
patrimonio neto y de flujos de efectivo, a cualquier
información relacionada en las notas.
114. Orden de presentación de las notas.
Una entidad normalmente presentará las notas
en el siguiente orden, para ayudar a los usuarios a
comprender los estados financieros y compararlos
con los presentados por otras entidades:
(a) una declaración de cumplimiento con las NIIF
(véase el párrafo 16);
(b) un resumen de las políticas contables significativas aplicadas (véase el párrafo 117);
(c) información de apoyo para las partidas presentadas en los estados de situación financiera y
del Estado de Resultado Integral, y el Estado
de Ganancias y Pérdidas (si se presenta), y en
los estados de cambios en el patrimonio neto
y de flujos de efectivo, en el orden en que se
presenta cada estado y cada partida; y
(d) otras revelaciones de información, que incluyan:
(i) pasivos contingentes (véase la NIC 37) y
compromisos contractuales no reconocidos, y
(ii) revelaciones de información no financiera, por ejemplo los objetivos y políticas
de gestión del riesgo financiero (véase la
NIIF 7).
NIC 1
22
115. Cambios en el orden de presentación.
En ciertas circunstancias, podría ser necesario o
deseable variar el orden de partidas concretas
dentro de las notas.
Ejemplo: una entidad puede combinar información sobre cambios en el valor razonable reconocidos en el resultado con información sobre
vencimientos de instrumentos financieros, aunque
las primeras revelaciones de información se refieran
al Estado de Resultado Integral o al Estado de Ganancias y Pérdidas (si se presenta), y la última esté
relacionada con el estado de situación financiera.
No obstante, una entidad debe conservar, en la
medida de lo posible, una estructura sistemática
en el orden de las notas.
116. Nota sobre bases de preparación de los estados financieros y políticas contables.
Una entidad puede presentar las notas que proporcionan información acerca de las bases para
la preparación de los estados financieros y las
políticas contables específicas como una sección
separada de los estados financieros.
Revelación de información sobre políticas contables
117. Nota sobre políticas contables.
Una entidad revelará, en el resumen que contenga
las políticas contables significativas:
(a) la base (o bases) de valoración utilizadas para
la elaboración de los estados financieros; y
(b) las demás políticas contables utilizadas que
sean relevantes para la comprensión de los
estados financieros.
118. Importancia de la revelación de las bases de
medición.
Es importante para una entidad informar a los
usuarios acerca de la base, o bases, de medición
utilizada en los estados financieros, por ejemplo:
• costo histórico,
• costo corriente,
• valor neto realizable,
• valor razonable o importe recuperable.
Puesto que esa base, sobre la que una entidad
elabora los estados financieros, afecta significativamente al análisis realizado por los usuarios.
Cuando una entidad utiliza más de una base de
medición en los estados financieros, por ejemplo
si se han revaluado clases de activos concretos,
será suficiente con proporcionar una indicación
con respecto a las categorías de activos y pasivos
a los que se ha aplicado cada una de las bases de
valoración.
119. Consideraciones para revelar políticas contables
Al decidir si una determinada política contable
debe revelarse, la dirección considerará si la reI n s t i t u t o P a c í fic o
N ormas I nternacionales de Contabilidad
velación ayudaría a los usuarios a comprender la
forma en la que las transacciones y otros sucesos
y condiciones se reflejan en la información sobre
el rendimiento y la situación financiera.
La revelación de información, acerca de las políticas
contables particulares, será especialmente útil para
los usuarios cuando estas políticas se seleccionen
de entre las alternativas permitidas en las NIIF.
Ejemplo: la revelación de información sobre si el
partícipe en un negocio conjunto reconoce su
participación en una entidad controlada conjuntamente, usando la consolidación proporcional
o el método de la participación (véase la NIC 31
Participaciones en negocios conjuntos).
Algunas NIIF requieren, de forma específica, revelar
información acerca de determinadas políticas contables, incluyendo las opciones escogidas por la
dirección entre las diferentes políticas permitidas.
Ejemplo: la NIC 16 requiere revelar información acerca de las bases de medición utilizadas para las distintas
clases de inmuebles, maquinaria y equipo.
120. Otros factores a considerar para revelar políticas contables
Cada entidad considerará la naturaleza de sus
operaciones, y las políticas que los usuarios de sus
estados financieros esperarían que se revelasen
para ese tipo de entidad.
Ejemplo: los usuarios de una entidad sujeta a
impuestos sobre las ganancias esperarían que una
entidad revelase sus políticas contables al respecto,
incluyendo las aplicables a los activos y pasivos por
impuestos diferidos.
Cuando una entidad tenga un número significativo
de negocios en el extranjero o transacciones en
moneda extranjera, los usuarios podrían esperar
que se revelase información acerca de las políticas
contables seguidas para el reconocimiento de
ganancias y pérdidas por diferencias de cambio.
121. Revelación de otras políticas contables no
requeridas por las NIIF
Una política contable podría ser significativa debido a la naturaleza de las operaciones de la entidad,
incluso si los importes del ejercicio corriente o
del anterior carecieran de importancia relativa.
También resultará adecuado revelar información
acerca de cada política contable significativa que
no esté requerida específicamente por las NIIF,
pero que haya seleccionado la entidad y aplicado
de acuerdo con la NIC 8.
122. Revelaciones de juicios o estimaciones de la
gerencia
Siempre que tengan un efecto significativo sobre
los importes reconocidos en los estados financieros, una entidad revelará, en el resumen de las
políticas contables significativas o en otras notas,
los juicios, diferentes de aquéllos que impliquen
estimaciones (véase el párrafo 125), que la dirección
A c tual idad E mpresar i al
haya realizado al aplicar las políticas contables de
la entidad.
123. Juicios de la gerencia para la revelación de
políticas contables
En el proceso de aplicación de las políticas contables de la entidad, la dirección realizará diversos
juicios, diferentes de los relativos a las estimaciones, que pueden afectar significativamente a los
importes reconocidos en los estados financieros.
Ejemplo: la dirección realizará juicios profesionales
para determinar:
(a) si ciertos activos financieros son inversiones
mantenidas hasta vencimiento;
(b) cuándo se han transferido sustancialmente a
otras entidades todos los riesgos y ventajas
significativos de los propietarios de los activos
financieros y de los activos arrendados;
(c) si, por su fondo económico, ciertas ventas de
bienes son acuerdos de financiación y, en consecuencia, no ocasionan ingresos ordinarios; y
(d) si el fondo económico de la relación entre la
entidad y una entidad de cometido especial,
indica que ésta se encuentra controlada por
la entidad.
124. Revelaciones requeridas por otras NIIF.
Algunas de las informaciones a revelar de conformidad con el párrafo 122 son requeridas por otras
NIIF.
Ejemplo: la NIC 27 requiere que una entidad revele
las razones por las que una determinada participación en la propiedad no implica control, respecto de
una participada que no se considere dependiente,
aunque la primera posea, directa o indirectamente a
través de otras dependientes, más de la mitad de sus
derechos de voto reales o potenciales. La NIC 40 Inversiones inmobiliarias requiere, cuando la clasificación
de una determinada inversión presente dificultades,
la revelación de información acerca de los criterios
desarrollados por la entidad para distinguir las inversiones inmobiliarias de las propiedades ocupadas por
el dueño, y de las propiedades mantenidas para su
venta en el curso ordinario del negocio.
Causas de incertidumbre en las estimaciones
125. Revelación de información concerniente al
futuro
Una entidad revelará información sobre las hipótesis de futuro y otras causas de incertidumbre en
la estimación al final del ejercicio sobre el que se
informa, cuando tengan un riesgo significativo de
dar lugar a ajustes materiales en el valor en libros
de los activos o pasivos en el próximo ejercicio
contable. Con respecto a esos activos y pasivos,
las notas incluirán detalles de:
(a) su naturaleza; y
(b) su importe en libros al final del ejercicio sobre
el que se informa.
NIC 1
23
NIC 1 - Presentación de E stados Financieros
126. Revelaciones de los efectos futuros inciertos
de los valores en libros de algunos activos y
pasivos.
La determinación del importe en libros de algunos
activos y pasivos requerirá la estimación, al final del
ejercicio sobre el que se informa, de los efectos que
se deriven de sucesos futuros inciertos sobre dichos
activos y pasivos.
Ejemplo: en ausencia de precios de mercado observados recientemente, será necesario efectuar estimaciones acerca del futuro para valorar el importe
recuperable de las distintas clases de Inmuebles,
Maquinaria y Equipo, el efecto de la obsolescencia
tecnológica sobre las existencias, las provisiones condicionadas por los desenlaces futuros de litigios en curso
y los pasivos por prestaciones a los empleados a largo
plazo, tales como las obligaciones por pensiones. Estas
estimaciones que suponen asumir hipótesis relativas a
estas partidas, tales como los flujos de efectivo ajustados por el riesgo o los tipos de descuento empleados,
la evolución prevista en los salarios o en los cambios
en los precios que afectan a otros costes.
127. Los supuestos y otras fuentes de incertidumbre en la estimación revelados de acuerdo con
el párrafo 125, se refieren a las estimaciones
que ofrezcan para la dirección una mayor
dificultad, subjetividad o complejidad en el
juicio profesional
A medida que aumente el número de variables y
supuestos que afectan al posible desenlace futuro
de las incertidumbres, los juicios profesionales
serán más subjetivos y complejos, y la posibilidad
de que se produzcan cambios materiales en el valor
en libros de los activos o pasivos normalmente se
verá incrementada de forma paralela.
128. Revelaciones no requeridas sobre activos y
pasivos con riesgo significativo cuyo importe
en libros puede cambiar dentro del siguiente
ejercicio.
No se requiere revelar la información del párrafo 125
para activos y pasivos con un riesgo significativo
cuyos importes en libros pueden cambiar de forma
material dentro del siguiente ejercicio contable si, al
final del ejercicio sobre el que se informa, han sido
valorados a valor razonable basado en precios de
mercado recientemente observados. Estos valores
razonables pueden cambiar de forma material
dentro del ejercicio contable próximo, pero tales
cambios no podrían determinarse a partir de los
supuestos u otros datos de incertidumbre en la
estimación al final del ejercicio sobre el que se
informa.
129. Una entidad presentará las revelaciones de
información del párrafo 125 de forma que
ayuden a los usuarios de los estados financieros a entender los juicios efectuados sobre el
futuro y otras fuentes de la incertidumbre en
la estimación por la dirección.
NIC 1
24
La naturaleza y alcance de la información proporcionada variará de acuerdo con la naturaleza de
los supuestos, y con otras circunstancias. Algunos
ejemplos de información que la entidad debe
revelar son los siguientes:
(a) la naturaleza de los supuestos u otras incertidumbres en la estimación;
(b) la sensibilidad del importe en libros a los
métodos, supuestos y estimaciones implícitas
en su cálculo, incluyendo las razones de tal
sensibilidad;
(c) la resolución esperada de una incertidumbre,
así como el abanico de resultados razonablemente posibles dentro del ejercicio contable
próximo, con respecto al importe en libros de
los activos y pasivos afectados; y
(d) si la incertidumbre continúa sin resolverse, una
explicación de los cambios efectuados en los
supuestos pasados referentes a dichos activos
y pasivos.
130. No se requiere revelar información presupuestaria.
Esta Norma no requiere que una entidad revele
información presupuestaria o previsiones al revelar
la información del párrafo 125.
131. Imposibilidad de revelar el alcance de posibles
efectos de un supuesto o hipótesis
Algunas veces es impracticable revelar el alcance
de los posibles efectos de una hipótesis u otra
fuente de incertidumbre en la estimación al final
del ejercicio del que se informa. En tales casos, la
entidad revelará que es razonablemente posible,
sobre la base del conocimiento existente, que los
desenlaces producidos dentro del próximo ejercicio contable que sean diferentes de los supuestos
utilizados, podrían requerir ajustes significativos en
el importe en libros del activo o pasivo afectado. En
cualquier caso, la entidad revelará la naturaleza y
el importe en libros del activo o pasivo específico
(o de la clase de activos o pasivos) afectado por el
supuesto en cuestión.
132. Revelaciones requeridas por el párrafo 122 y
el párrafo 125, no guardan relación
Las revelaciones requeridas por el párrafo 122, sobre los juicios profesionales particulares efectuados
por la dirección en el proceso de aplicación de
las políticas contables de la entidad, no guardan
relación con las informaciones a revelar acerca
de las fuentes de incertidumbre en la estimación
previstos en el párrafo 125.
133. Requerimiento de revelaciones sobre asuntos
inciertos requeridos por otras normas
Otras NIIF requieren revelar información de alguno
de los supuestos que de otra forma sería requerida
de acuerdo con el párrafo 125.
Ejemplo: la NIC 37 requiere la revelación, en circunstancias específicas, de las principales hipótesis
I n s t i t u t o P a c í fic o
N ormas I nternacionales de Contabilidad
sobre los sucesos futuros que afecten a las diferentes
clases de provisiones. La NIIF 7 requiere la revelación
de las hipótesis significativas que aplica la entidad en
la estimación del valor razonable de los activos y pasivos financieros, que se contabilicen al valor razonable.
La NIC 16 requiere la revelación de los supuestos
significativos que aplica la entidad en la estimación
del valor razonable de las partidas de inmuebles,
maquinaria y equipo que se hayan revaluado.
Capital
134. Revelaciones sobre los procesos seguidos para
gestionar capital
Una entidad revelará información que permita que
los usuarios de sus estados financieros evalúen los
objetivos, las políticas y los procesos que la entidad
aplica para gestionar el capital.
135. Requisitos de revelación respecto al párrafo
134.
Para cumplir lo establecido en el párrafo 134, la
entidad revelará lo siguiente:
(a) información cualitativa sobre sus objetivos,
políticas y procesos de gestión del capital, que
incluya:
(i) una descripción de lo que considera
capital a efectos de su gestión;
(ii) cuando una entidad está sujeta a requerimientos externos de capital, la naturaleza
de éstos y la forma en que se incorporan
en la gestión de capital; y
(iii) cómo cumple sus objetivos de gestión de
capital.
(b) datos cuantitativos resumidos acerca de lo que
gestiona como capital. Algunas entidades consideran como parte del capital a determinados
pasivos financieros (por ejemplo, algunas formas
de deuda subordinada). Otras excluyen del
capital a algunos componentes del patrimonio
neto (por ejemplo, los componentes surgidos
de las coberturas de flujos de efectivo).
(c) los cambios en (a) y (b) desde el ejercicio
anterior.
(d) si durante el ejercicio ha cumplido con cualquier requerimiento externo de capital al cual
esté sujeto.
(e) cuando la entidad no haya cumplido con
alguno de estos requerimientos externos de
capital impuestos, las consecuencias de este
incumplimiento.
La entidad basa estas revelaciones en la información internamente proporcionada al personal clave
de la dirección.
136. Información sobre gestionamiento de capital
y sus requerimientos.
Una entidad puede gestionar su capital de diversas
formas y estar sujeta a distintos requerimientos
sobre el capital.
A c tual idad E mpresar i al
Ejemplo: un conglomerado puede incluir entidades que lleven a cabo actividades de seguro
y actividades bancarias, y esas entidades pueden
operar en diferentes jurisdicciones. Si la revelación
de forma agregada de los requerimientos de capital
y de la forma de gestionar el capital no proporcionase información útil o distorsionase la comprensión de los recursos de capital de una entidad, por
parte de los usuarios de estados financieros, la
entidad revelará información separada sobre cada
requerimiento de capital al que esté sujeta.
Otras informaciones a revelar
137. Información sobre dividendos.
Una entidad revelará en las notas:
a) el importe de los dividendos propuestos o
acordados antes de que los estados financieros
hayan sido formulados, que no hayan sido
reconocidos como distribución a los propietarios durante el ejercicio, así como los importes
correspondientes por acción; y
b) el importe de cualquier dividendo preferente
de carácter acumulativo que no haya sido
reconocido.
138. Información adicional a revelar en las notas.
Una entidad revelará lo siguiente, si no ha sido
revelado en otra parte de la información publicada
con los estados financieros:
a) el domicilio y forma legal de la entidad, el país
en que se ha constituido y la dirección de su
sede social (o el domicilio principal donde
desarrolle sus actividades, si fuese diferente
de la sede social);
b) una descripción de la naturaleza de las operaciones de la entidad y de sus principales
actividades;
c) el nombre de la dominante directa y de la
dominante última del grupo.
TRANSICIÓN Y FECHA DE VIGENCIA
139. Fecha de vigencia de la norma.
Una entidad aplicará esta Norma:
• en los ejercicios anuales que comiencen a
partir del 1 de enero de 2009.
• se permite su aplicación anticipada.
• si una entidad aplica esta Norma a ejercicios
anteriores revelará este hecho.
DEROGACIÓN DE LA NIC 1 (REVISADA EN 2003)
140. Derogación de la NIC 1 revisada en el 2003 y
modificada en el 2005.
Esta Norma sustituye a la NIC 1 Presentación de
estados financieros revisada en 2003 y modificada
en 2005.
NIC 1
25
NIC 1 - Presentación de E stados Financieros
CASO PRÁctico
CIBERPLAZA S.A.
BALANCE GENERAL (NOTAS 1,2,3)
Al 31 de Diciembre del año 2 y año 1
(Expresado en Nuevos Soles) ACTIVO
PASIVO Y PATRIMONIO NETO
ACTIVO CORRIENTE
AÑO 2
Caja y Bancos
Gastos Pagados por Anticipados (NOTA 7)
AÑO 1
96,000
16,500
7,500
13,500 Cuentas por Pagar Comerciales
31,500
44,100
158,700
51,840
527,100
89,400 Otras Cuentas por Pagar (NOTA 12)
252,000 Parte Corriente de las Deudas a
105,000
TOTAL ACTIVO CORRIENTE
AÑO 2
64,500 Sobregiros y Pagares Bancarios
84,900
Existencias (NOTA 6)
PASIVO CORRIENTE
120,900
Cuentas por Cobrar Comerciales (NOTA 4)
Otras Cuentas por Cobrar (NOTA 5)
AÑO 1
845,400
78,000 Largo Plazo (NOTA 13)
497,400 TOTAL PASIVO CORRIENTE
15,000
6,000
301,200
118,440
290,400
58,200
ACTIVO NO CORRIENTE
Deudas a Largo Plazo (NOTA 13)
Cuentas por Cobrar a Largo Plazo (NOTA 4)
16,500
16,140 Pasivos por Impuesto a la Renta y
Otras Ctas. por Cobrar a Largo P. (NOTA 5)
71,100
________
38,700 Participaciones diferidos (Nota 14)
________
35,700
________
27,000
________
Inversión Inmobiliarias (NOTA 8)
81,000
________
10,500 TOTAL PASIVO
________
627,300
________
203,640
________
1,029,900
1,130,550 PATRIMONIO NETO
1,410,000
1,410,000
21,000
13,500
48,600
45,150
5,100
30,000
Inmueble, Maquinaria y Equipo (Neto de
Contingencias (NOTA 15)
Depreciación Acumulada) (NOTA 9)
Activos Intangibles (Neto de Amortización
Capital Social (NOTA 16)
Acumulada) (NOTA 10)
156,000
26,400 Capital Adicional (NOTA 17)
Activos por Impuesto a la Renta y Participaciones
Excedente de Revaluacion (NOTA 18)
diferidos (Nota 11)
25,500
27,600 Reservas (NOTA 19)
Resultados Acumulados
TOTAL PATRIMONIO NETO
________
________
2,225,400
________
1,747,290 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO
________
113,400
45,000
1,598,100
________
1,543,650
________
2,225,400
________
1,747,290
________
CIBERPLAZA S.A.
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
(NOTAS 1,2,3)
Por los Ejercicios terminados el 31 de Diciembre del año 1 y año 2
(Expresado en Nuevos Soles)
AÑO 2
Ventas
AÑO 1
855,000
463,200
(60,600)
________
(62,400)
________
UTILIDAD BRUTA
794,400
400,800
Gastos de Ventas
(373,200)
(255,000)
(384,000)
________
(757,200)
________
37,200
(363,000)
________
(618,000)
________
(217,200)
Costo de Ventas
Gastos de Administración
UTILIDAD DE OPERACIÓN
Vienen
OTROS INGRESOS Y EGRESOS
Ingresos Financieros
Gastos Financieros
Ingresos Diversos
Otros Ingresos
Otros Egresos
UTILIDAD ANTES DE EDUCC. Y
PARTICIPACIONES
Participaciones a la Renta (NOTA 21)
Impuesto a la Renta (NOTA 21)
RESULTADO DEL EJERCICIO
Van
NIC 1
26
37,500
(435,000)
360,000
285,000
(32,700)
________
141,000
(21,000)
57,000
135,000
(16,200)
________
214,800
________
295,800
________
252,000
________
(25,200)
(68,040)
________
78,600
________
(7,860)
(25,740)
________
158,760
________
45,000
________
I n s t i t u t o P a c í fic o
N ormas I nternacionales de Contabilidad
CIBERPLAZA S.A.
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
(NOTAS 1,2,3)
Por los Ejercicios terminados el 31 de Diciembre del año 1 y 2
(Expresado en Nuevos Soles)
DETALLE
CAPITAL
Saldo al 31 de Diciembre del año 0
1,374,000
CAPITAL
ADICIONAL
EXCEDENTE
REVALUACIÓN
13,500
RESERVA
LEGAL
RESULTADOS
ACUMULADOS
27,000
36,000
TOTAL
1,450,500
Capitalizacion de Utilidades
0
Dividendos y participaciones
36,000
(36,000)
Transferencia entre cuentas
3,000
Revaluacion de Activos
0
3,000
45,150
45,150
Utilidad (Perdida) Neta del Ejercicio
45,000
45,000
45,000
1,543,650
(115,260)
(115,260)
0
Saldos al 31 de Diciembre del año 1
1,410,000
13,500
45,150
30,000
Efectos Acumulados de la Correccion
de Errores Sustanciales
0
Dividendos y Participaciones
Donaciones Recibidas (NOTA 18)
7,500
7,500
Transferencia entre cuentas (NOTAS 19)
(24,900)
Revaluacion de Activos
24,900
3,450
Utilidad (Perdida) Neta del Ejercicio
Saldo al 31 de Diciembre del año 2
1,410,000
21,000
48,600
0
3,450
5,100
158,760
158,760
113,400
1,598,100
CIBERPLAZA S.A.
Estado de Flujos de efectivo
( NOTA 1,2,3)
Por los Ejercicios terminados el 31 de Diciembre del año 2 y año 1
(Expresado en Nuevos Soles)
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
Ventas de bienes o servicios (Ingresos operacionales)
Honorarios y comisiones
Otros cobros relativos a la actividad
Menos:
Proveedores de bienes y servicios
Remuneraciones y Beneficios sociales
Pago por Compesac. Tiempo de Servicios
Tributos
AUMENTO (DISM.) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO PROVENIENTES DE
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
Venta de Inmueble, Maquinaria y Equipo
Menos:
Compra de Inmueble, Maquinaria y Equipo
Compra por Inversiones Intangibles
AÑO 2
AÑO 1
502,640
365,300
58,765
255,000
39,700
144,000
(469,500)
(220,500)
(295,500)
(179,400)
(78,000)
(9,000)
______
(39,000)
(6,600)
______
39,405
28,500
255,600
243,750
(249,810)
(48,000)
______
(223,500)
(60,000)
______
van...
A c tual idad E mpresar i al
vienen...
AÑO 2
AÑO 1
(42,210)
(39,750)
73,800
88,500
(14,595)
______
(25,500)
______
AUMENTO (DISM.) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO PROVENIENTES DE
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
59,205
63,000
AUMENTO (DISM.) NETO DE EFECTIVO
56,400
51,750
64,500
______
12,750
______
120,900
______
64,500
______
AUMENTO (DISM.) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO PROVENIENTES DE
ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
Emision y aceptacion de obligtaciones financieras
Menos:
Dividendos pagados a a accuibustas de ka
natriz
SALDO DE EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO AL INICIO DEL EJERCICIO
SALDO DE EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO AL FINALIZAR EL EJERCICIO
NIC 1
27
NIC 1 - Presentación de E stados Financieros
CIBERPLAZA S.A.
( NOTA 1,2,3)
Estado de Flujos de efectivo
Por los Ejercicios terminados el 31 de Diciembre del
año 2 y año 1
(Expresado en Nuevos Soles)
AÑO 2
AÑO 1
CONCILIACIÓN DEL RESULTADO NETO
CON EL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
EFECTIVO PROVENIENTE DE LAS ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
Utilidad (Perdida) del ejercicio
158,760
49,518
36,900
47,400
Estimacion de cuenas de cobranza dudosa
21,000
24,450
Desvalorizacion de existencias
18,000
22,500
(24,972)
(13,500)
Mas Ajuste al Resultado del Ejercicio
Depreciación y deterioro del valor del
Ejercicio
Menos Ajuste al Resultado del Ejercicio
Utilidad en Venta de Inmuebles, maquinaria
y equipo
Ganancias por instruentos financieros derivados
(22,200)
Cargos y Abonos popr Cambios Netos
en el
Activo y Pasivo
Aumento en Cuentas por Cobrar
(175,035)
(70,758)
Aumento en otras Cuentas por Cobrar
(195,000)
(289,284)
(58,398)
8,400
39,600
109,242
Disminución de las Existencias
Disminución en Gastos Pagados por Anticipado
Aumento en Cuentas por Pagar
144,000
(107,400)
Disminución en Provisión para Indemnización
(4,800)
(19,200)
Aumento en Otras Cuentas por Pagar
10,350
4,332
Aumento de Remuner. Por Pagar
69,000
285,000
______
39,405
______
______
28,500
______
AUMENTO (DISM.) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO PROVENIENTES DE
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
CIBERPLAZA S.A.
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Al 31 de Diciembre de los años 1 Y 2
(Expresado en Miles de Nuevos Soles)
1 CONSTITUCIÓN, ACTIVIDAD ECONÓMICA Y
UBICACIÓN DE LA EMPRESA
La Empresa Ciberplaza S.A. Fue constituida como
persona Jurídica según Escritura Pública del 5 de
NIC 1
28
Enero del año 1 y empezó a operar su actividad
comercial el 10 de Febrero del mismo año.
El objetivo principal de la empresa es dedicarse a
la fabricación de prendas de vestir siendo el plazo
de duración indefinido. La planta en las oficinas administrativas se encuentran ubicadas en el Distrito
de Santa Anita Departamento de Lima.
2 RESUMEN DE LOS PRINCIPIOS Y PRACTICAS
CONTABLES APLICADOS
Los estados financieros han sido preparados en
concordancia con los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados y que de acuerdo, a una
Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad
se encuentran conformados por las Normas Internacionales de Contabilidad, y las Normas Establecidas por los Organismos de Supervisión y Control
para las entidades de su área; siempre y cuando se
encuentren dentro del marco en que se apoyan
las Normas Internacionales de Contabilidad y, supletoriamente por los principios de Contabilidad
aplicados en los Estados Unidos de Norteamérica.
complementándose con la Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF) aprobadas por
Consejo Normativo de Contabilidad.
Los principios y practicas contables mas importante
aplicados son los siguientes:
2.1 Los estados financieros han sido preparados
en términos monetarios nominales de la fecha,
en que se realizan las transacciones; a partir del
presente ejercicio no se ha realizado el ajuste
por inflación en cumplimiento a una norma
del Consejo Normativo de Contabilidad que
ha dejado en suspenso dicho ajuste debido a
que la economía en el país durante los últimos
años ha perdido la característica de una economía Hiperinflacionaria en concordancia a las
Normas Internacionales de Contabilidad, por
tanto las partidas monetarias y no monetarias
del ejercicio se presentan a valores históricos,
tomando como punto de partida los saldos
ajustados hasta el 31 de Diciembre del año
anterior.
2.2 Las partidas del Activo y Pasivo en moneda
extranjera se presentan en el balance general
en moneda nacional al tipo de cambio a la
fecha de cierre del presente ejercicio.
2.3 Las existencias están valuadas al costo de
adquisición o producción sin ajuste por inflación o al valor neto de realización, el que
sea el menor. Se utiliza la formula de costeo
PEPS, a excepción de las existencias por recibir,
que se consideran al monto del desembolso
efectuado.
2.4 Los inmuebles, maquinaria y equipo se encuentran registrados sin el ajuste por inflación
que no exceden a sus montos de recuperación
por su uso futuro, valor económico o tasación
independiente.
I n s t i t u t o P a c í fic o
N ormas I nternacionales de Contabilidad
2.5 Las depreciaciones se han calculado utilizando el método de línea recta, aplicando tasas
anuales determinadas sobre la vida útil de
cada activo que se aplica sobre los montos
históricos, la misma que se utiliza en forma
consistente en cada periodo.
2.6 Las renovaciones y mejoras incrementan el
valor del activo correspondiente, mientras que
los gastos de mantenimiento y reparación, se
cargan directamente a resultados.
2.7 Las bajas y retiros por venta de los activos fijos,
ajustados con sus respectivas depreciaciones
acumuladas a la fecha de la transacción, se
consideran en el resultado del ejercicio juntamente con la perdida o ganancia determinada.
2.8 Los activos fijos o adquiridos bajo el procedimiento de Arrendamiento Financiero, se
encuentran contabilizados como parte del
activo fijo y sus respectivas obligaciones de
pagos futuros, como parte del pasivo en
concordancia con el método financiero que
permite reflejar los recursos económicos y las
obligaciones de la empresa.
2.9 El calculo del impuesto a la renta y la participación de los trabajadores sobre las utilidades se
han determinado de acuerdo con las normas
tributarias y disposiciones legales vigentes
que en este caso le corresponde al 30 % y 10%
respectivamente.
2.1Las diferencias determinadas entre la utilidad
contable y la utilidad impositiva que serán
revertidas en los periodos futuros, se han
contabilizado de acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad Nº 12 Impuesto a la
Renta utilizando el método del pasivo.
2.11.La compensación por tiempo de servicios, ha
sido calculado de conformidad con las Normas laborales se muestra al cierre del ejercicio, neto
de los depósitos efectuados semestralmente
y que tienen carácter cancelatorio.
2.12Por decisión de los trabajadores, la compensación por tiempo de servicios al ejercicio
anterior ha quedado a disposición de la
empresa, teniendo carácter cancelatorio y se
pagaron los intereses de ahorro mayores del
mercado.
2.13.El calculo de compensación por tiempo de servicios de cada trabajador se realizo considerando un sueldo por año, un doceavo por fracción
de año, y un treintavo por fracción de mes sin
tope alguno calculado semestralmente.
3 TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA
Las transacciones en moneda extranjera se registran en moneda nacional al tipo de cambio vigente
a la fecha en que estas operaciones se realizan; en
cuanto a los derechos y obligaciones en moneda
A c tual idad E mpresar i al
extranjera se considera el tipo de cambio al cierre
del ejercicio.
3.1 El tipo de cambio se determina por la oferta
y la demanda en el mercado libre, que para el
caso del dólar americano al 31 de diciembre
fue el siguiente:
US $ 1.00
COMPRA
VENTA
AÑO 2
3.450
3.560
AÑO 1
3.255
3.354
3.2 Al 31 de Diciembre de los años 3 y 4, la empresa
presenta los siguientes saldos en moneda extranjera compuesta por dólares americanos:
Al 31 de Diciembre de
AÑO 2
AÑO 1
Activos
Efectivo en Bancos
3,000
4,500
Cuentas por Cobrar Comerciales
4,200
2,700
6,000
______
13,200
4,350
______
11,550
Cuentas por Pagar Comerciales
1,500
3,000
Otras Cuentas por Pagar
4,800
6,300
10,200
______
16,500
______
9,600
______
18,900
______
Otras Cuentas por Cobrar Diversas
Pasivos
Deudas a Largo Plazo
4 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
Las Cuentas por Cobrar Comerciales al 31 de
Diciembre de los ejercicios año 2 y año 1 se encuentran conformados por los siguientes saldos:
Al 31 de Diciembre de
AÑO 2
AÑO 1
A CORTO PLAZO
Cuentas por Cobrar
Menos Cobranza Dudosa
28,500
31,500
(21,000)
______
7,500
______
(18,000)
______
13,500
______
16,500
16,140
______
16,500
______
______
16,140
______
A LARGO PLAZO
Cuentas por Cobrar
Letras por Cobrar
NIC 1
29
NIC 1 - Presentación de E stados Financieros
5 OTRAS CUENTAS POR COBRAR
Los saldos de otras cuentas por cobrar al 31 de
Diciembre se encuentran conformadas por:
7 GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
Los saldos de los gastos pagados por anticipado
al 31 de Diciembre se encuentran conformadas
por:
Al 31 de Diciembre de
AÑO 2
A CORTO PLAZO
Cuentas por cobrar accionistas
Cuentas por cobrar diversas
Provisión para cuentas de Cobranza dudosa
Impuestos Pagados por Anticipado
A LARGO PLAZO
Prestamos al Personal
Cuentas por Cobrar Diversas
AÑO 1
52,500
23,400
(15,000)
24,000
______
50,400
38,100
(13,500)
14,400
______
84,900
______
89,400
______
17,100
54,000
______
71,100
______
15,000
23,700
______
38,700
______
Al 31 de Diciembre de
Año 2
Seguro pagado por anticipado
Alquileres pagado por anticipado
6 EXISTENCIAS
Los saldos de las existencias por cobrar al 31 de
Diciembre se encuentran conformadas por:
Productos Terminados
Productos en Proceso
Materias Primas y Auxiliares
Al 31 de Diciembre de
Año 2
Año 1
296,100
36,000
135,000
90,000
96,000
126,000
_______
_______
527,100
_______
252,000
_______
Año 1
30,000
3,000
75,000
_______
105,000
_______
75,000
_______
78,000
_______
8 INVERSION INMOBILIARIA
Los saldos del Rubro Inversiones Inmobiliaria
corresponden a Inversiones que la empresa a
efectuado para arrendarlo y para obtener plusvalia
a largo plazo.
ACTIVOS
Costo de Adquisición
Terrenos
10,000 m2 Urbanizacion
La Calera
36,500
Construcciones
Local ubicada en la Av. Arequipa 845
Jesus Maria
44,500
_______
81,000
_______
9 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO
INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO
CONCEPTOS
Edificios
Maquinarias y Otras Unidades
Unidades de Transporte
Muebles y Enseres
Arrendamiento Financiero:
Maquinarias y Otras Unidades
TOTAL
al 31/12 del año 1
MOVIMIENTO DEL EJERCICIO
480,000
375,000
174,000
128,850
1,157,850
Adiciones
385,500
40,500
45,300
104,400
575,700
89,400
89,400
39,600
39,600
1,247,250
615,300
Retiros o Ventas
(288,510)
(175,800)
(215,340)
(679,650)
(679,650)
Reclasificaciones
al 31/12 del año 2
10,500
9,600
20,100
865,500
126,990
54,000
27,510
1,074,000
(20,100)
(20,100)
108,900
108,900
0
1,182,900
DEPRECIACIÓN ACUMULADA
CONCEPTOS
Edificios
Maquinarias y Otras Unidades
Unidades de Transporte
Muebles y Enseres
Arrendamiento Financiero:
Maquinarias y Otras Unidades
TOTAL
NIC 1
30
al 31/12 del año 1
MOVIMIENTO DEL EJERCICIO
otros y Reclasificaciones
Retiros o Ventas
18,900
21,000
26,790
(18,900)
(21,240)
26,700
14,550
19,950
26,100
Adiciones
17,100
9,600
7,560
1,200
87,300
35,460
47,790
29,400
29,400
116,700
1,440
1,440
36,900
(27,150)
(27,150)
20,640
al 31/12 del año 2
(21,240)
62,700
45,150
54,300
(12,840)
149,310
(21,240)
3,690
3,690
153,000
I n s t i t u t o P a c í fic o
N ormas I nternacionales de Contabilidad
10 ACTIVO INTANGIBLES
El saldo de este rubro representa Inversiones
realizadas por la empresa por Patentes y Marcas
adquiridas, así como Gastos de Investigación
realizados por la empresa en la elaboración de
nuevos productos que al final de los ejercicios 1
y 2 se encuentran conformados de la siguiente
manera:
Al 31 de Diciembre de
Año 2
Concesiones y Marcas
Patentes y Marcas
Año 1
126,000
18,000
45,000
_______
171,000
17,400
_______
35,400
(15,000)
_______
156,000
_______
(9,000)
_______
26,400
_______
Menos :
Amortización Acumulada
11 ACTIVOS POR IMPUESTO Y PARTICIPACIONES
DIFERIDOS
La empresa tiene la practica de contabilizar el
Impuesto a la Renta y las Participaciones de los
Trabajadores determinados en el ejercicio y las
diferidas, que se determinan entre el Resultado
Activos
Valor Contable
Activo Fijo
Intangibles
63,500
19,800
_______
83,300
_______
Participaciones a la Renta
Impuesto a la Renta
TOTAL
Base Tributaria
6,375
19,125
25,500
12 OTRAS CUENTAS POR PAGAR
Los saldos de las otras cuentas o pagar comprende:
Al 31 de Diciembre de
Año 1
Tributos por pagar
48,900
17,400
Remuneraciones y Participaciones
por pagar
98,400
26,340
11,400
_______
158,700
_______
8,100
_______
51,840
_______
Provisiones diversas
A c tual idad E mpresar i al
Contable y el Resultado Tributario; habiendo seguido el Método del Pasivo.
Este rubro representa el Impuesto a la Renta y
participaciones diferidas de acuerdo al siguiente
cuadro:
Diferencia Temporal
8,500
11,050
_______
19,550
_______
Año 2
55,000
8,750
_______
63,750
_______
10% Participac.
5,500
875
_______
6,375
_______
30% Impuesto a la Renta
16,500
2,625
_______
19,125
_______
Depósitos Compensación por Tiempo de Servicios
Estos montos corresponden a los depósitos por beneficios sociales de los trabajadores retenidos por la
empresa en cumplimiento de un convenio suscrito
que establece además:
El convenio esta suscrito por un plazo de un año, que
podrá ser prorrogado por acuerdo de las partes.
El plazo se cuenta a partir de la firma del convenio.
Solo al vencimiento de dicho plazo, los trabajadores
podrán decidir el deposito de sus beneficios a otra
institución, sin perjuicio a que pueda efectuar los retiros
a que esta facultad por ley.
Los depósitos deberán pagar la misma tasa de interés
de la entidad financiera elegida para este tipo de depósitos, debiendo la empresa reconocer los beneficios
adquiridos por este concepto.
La compensación será depositada en dólares americanos, al tipo de cambio vigente a la fecha del deposito,
y tendrá efecto cancelatorio.
La empresa ha cumplido con depositar la totalidad de
los beneficios sociales adquiridos por los trabajadores,
hasta antes del año 1 en el plazo establecido por la ley.
NIC 1
31
NIC 1 - Presentación de E stados Financieros
13 DEUDAS A LARGO PLAZO
Al 31 de Diciembre del 2000 las Cuentas por Pagar
a Largo Plazo se encontraban conformadas de la
siguiente manera:
CONCEPTO
Las deudas corresponden
a compromisos contraídos
en Dólares Americanos por
contratos de Arrendamiento
Financiero por la compra de
Maquinaria que garantizan la
operación con el Banco Latino.
Dichas deudas deberán ser
amortizables hasta en 36 cuotas, a una a una tasa de interés
del 19 % a la fecha del balance
debiéndose pagar en el año 3
$ 1,000 y, para los demás años
$ 1,300.
Se tienen deudas adicionales
a Proveedores y por las
Participaciones a los trabajadores a ser pagados el año
5 de acuerdo con un convenio
que ha realizado la
empresa y que devengara un
interés del 18 %.
PARTE
CORRIENTE
PARTE NO
CORRIENTE
15,000
190,500
_______
_______
15,000
_______
190,500
_______
14 PASIVOS POR IMPUESTO A LA RENTA Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
Durante los ultimos ejercicios se han realizado
revaluaciones de Activos fijos que han generado
diferencias temporales en el resultado tributario y
el resultado contable, estas diferencias conllevan
a un pago de menos de impuesto a la renta y
participaciones a los trabajadores en los proximos
ejercicios.
Valores
Historicos
Valores
Diferencias
Revaluados
Activos Fijos
850,600
1,658,000
807,400
Depreciacion
(653,650)
_______
(960,000)
_______
(306,350)
_______
196,950
_______
698,000
_______
501,050
_______
Participaciones de los trabajadores diferidos
13,100
_______
Impuesto a la Renta
22,600
35,700
_______
NIC 1
32
15 CONTINGENCIAS
15.1La empresa ha cumplido con presentar sus Declaraciones Juradas tanto de Pago del Impuesto a la Renta, como del Impuesto General a las
Ventas de acuerdo con las Normas Tributarias
vigentes sin embargo, las Autoridades Tributarias tienen la facultad de revisar y verificar
los cálculos y documentos que sustentan los
pagos efectuados por la compañía hasta los
4 años transcurridos después de la presentación.
15.2Para el caso de la empresa, esta pendiente
de verificación de parte de las Autoridades
tributarias por tanto, no es posible determinar
los resultados e interpretaciones que realicen
los funcionarios encargados de la revisión de
nuestra documentación. Sin embargo, en
opinión de la Gerencia General y los Asesores
Legales de la empresa; una eventual discrepancia que que resultaría en una liquidación
y recargos futuros, no seria significativa, por
lo que no se justifica la contabiización de un
Pasivo por este concepto.
16 CAPITAL SOCIAL
El capital Social cierre del ejercicio es igual al capital
inicial S/. 470,000, compuesto por 470,000 acciones
con un valor nominal de un Nuevo Sol cada una,
suscrito y pagado de la siguiente manera:
Alejandro Dulanto
360,000 Acciones
Wilfredo Arizona
450,000 Acciones
450,000
600,000 Acciones
_______
600,000
_______
Martin Perez
1,410,000
S/.360,000
S/.1,410,000
17 CAPITAL ADICIONAL
Este rubro ha sido incrementado en el ejercicio,
debido a que la empresa ha recibido fondos adicionales por primas de emision por el aumento de
capital
SALDO INICIAL
Primas de emision recibidas
SALDO AL FINAL DEL EJERCICIO
13,500
7,500
_______
21,000
_______
18 EXCEDENTE DE REEVALUACIÓN
De conformidad con la ley de Sociedades, la Empresa ha revaluado sus activos fijos el año anterior;
incremento que fue contabilizado en esta cuenta,
por la depreciación realizada en el ejercicio de estos
activos se han traslado a los Resultados Acumulados de acuerdo con lo siguiente:
I n s t i t u t o P a c í fic o
N ormas I nternacionales de Contabilidad
SALDO INICIAL
Activo Fijo
51,150
Depreciación Acumulada
(6,000)
45,150
Revaluacion del Ejercicio
31,500
Depreciación del Ejercicio
del Activo Revaluado
(28,050)
_______
SALDO AL FINAL DEL EJERCICIO
48,600
_______
19 RESERVAS
En concordancia con la Ley General de Sociedades, las empresas que obtengan utilidades en el
ejercicio, deberán conformar Reservas para cubrir
posibles perdidas o ser capitalizadas, dichas
Reservas se calculan sobre el 10% de las utilidades
hasta alcanzar el 20% del Capital Pagado.
20 INGRESOS Y GASTOS POR NATURALEZA
Los ingresos y gastos por Naturaleza de los ejercicios 1 y 2 muestran los siguientes saldos:
AÑO 2
AÑO 1
Ventas Netas
855,000
463,200
Otros Ingresos Operativos
360,000
57,000
Compras de Materias Primas
(120,000)
(61,800)
Variación de Materias Primas
(19,500)
(2,400)
59,400
84,000
Variacion de la Produccion Almacenada
Gastos de Personal
(345,600) (344,100)
Servicios de Terceros
(341,400) (273,900)
Tributos
(16,200)
(23,400)
Cargas Diversas de Gestión
(10,500)
(29,400)
Provisiones del Ejercicio
(24,000)
(29,400)
UTILIDAD DE LAS ACTIVIDADES DE _______ _______
OPERACIÓN.
397,200 (160,200)
_______
_______
Ingresos Financieros
Cargas Financieras
37,500
141,000
(435,000)
(21,000)
Otros Ingresos
285,000
135,000
Otros Egresados
(32,700)
(16,200)
UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIONES _______ _______
E IMPUESTOS
252,000 _______
78,600
_______
A c tual idad E mpresar i al
Participaciones a la Renta
(25,200)
(7,860)
Impuesto a la Renta
(68,040)
(25,740)
UTILIDAD O PERDIDA NETA PROVENIENTE DE LAS ACTIVIDADES ORDI- _______ _______
NARIAS
158,760
45,000
_______
_______
Partidas Extraordinarias
UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO.
_______ _______
158,760 _______
45,000
_______
21 IMPUESTO A LA RENTA Y PARTICIPACIÓN DE
LAS UTILIDADES
21.1En concordancia con el Decreto Legislativo
892, los trabajadores tienen derecho a la participación de las utilidades; dicha participación
tiene por objeto buscar la identificación de los
trabajadores con la empresa y, por tanto, busca
el aumento de la producción y la productividad.
21.2Siendo la empresa clasificada como de Industria, le corresponde un porcentaje del 10%
como participación de los trabajadores en
concordancia con el dispositivo antes citado.
Dicho porcentaje debe ser distribuido a los
trabajadores de acuerdo con lo siguiente:
21.2.1 50% Se distribuirá en función a los
días laborados por cada trabajador,
entendiéndose como tales, los días
real y efectivamente trabajados; para
tal efecto se dividirá dicho monto
entre la suma total que se obtenga
multiplicándose por el numero de días
laborados por cada trabajador.
21.2.2 50% Se distribuirá en proporción a las
remuneraciones de cada trabajador;
para tal efecto se dividirá dicho monto
entre la suma total de las remuneraciones de todos los trabajadores que
correspondan al ejercicio y, el resultado
obtenido se multiplicara por el total de
las remuneraciones que corresponda a
cada trabajador.
21.3La empresa paga el 30% por concepto del Impuesto a la Renta de acuerdo con las Normas
Tributarias a la que esta sujeta; la base imponible es el Resultado del Ejercicio que Incluye
el Resultado por Exposición a la Inflación y se
calcula después de determinar la participación
de los trabajadores.
21.4El impuesto a la Renta por pagar y las Participaciones de los Trabajadores del ejercicio
se ha obtenido sobre la Utilidad Imponible
determinada de la siguiente manera:
NIC 1
33
NIC 1 - Presentación de E stados Financieros
Año 2
Año 1
Resultado del Ejercicio
252,000
78,600
Diferentes Temporales
4,620
_______
19,350
_______
256,620
97,950
(25,662)
_______
(9,795)
_______
230,958
88,155
(69,287)
_______
(26,447)
_______
10% Participaciones
30% Impuesto a la Renta
de Ganancias y Perdidas se deducen de la
siguiente manera:
Año 2
Corriente
Activo Diferido
NIC 1
34
16,800
7,500
8,862
_______
2,295
_______
25,662
_______
9,795
_______
37,500
18,600
31,788
_______
7,848
_______
69,288
_______
26,448
_______
Impuesto a la Renta
Corriente
Activo Diferido
21.5El impuesto a la Renta y las Participaciones
de los Trabajadores mostrados en el Estado
Año 1
Participación de los trabajadores
I n s t i t u t o P a c í fic o