Resumen Cap.5 y 6

Sistemas y Análisis de Costos – Segundo informe
2011
Capítulo 5
Comportamiento de Costos: Análisis y Aplicación
Entre los objetivos de este capitulo se encuentran comprender el comportamiento de los costos
variables y fijos, aprender a usar un diagrama de dispersión, analizar un costo mixto y elaborar un
estado de resultados con el formato de enfoque de margen de contribución.
En la mayoría de las organizaciones se presentan costos variables, fijos y mixtos. La estructura de
costos es la proporción relativa de cada tipo de costo en una organización.
Costo variable
- Su importa total en moneda
varía en proporción directa con
los cambios en el nivel de
actividad.
- Permanece constante si se
expresa por unidad
Costo Fijo
- Es constante en el importe
total de moneda dentro del
rango relevante.
- La cantidad y tipo de costos
variables depende de la
estructura de la organización
- No todos tienen el mismo
patrón de comportamiento:
unos se comportan con un
patrón variable y otros según
un patrón escalonado.
- En los estados financieros se
expresan como totales y no por
unidad para evitar confusiones
- También son llamados costos
de capacidad por estar
relacionados con la adquisión
de edificios, equipos,
empleados profesionales.
- Las empresas tienen
tendencia hacia el aumento de
costos fijos
Base de actividad: O
generador de costo, es la
medida de la causa de que
se incurra en un costo
variable. Ejemplo: horas de
MOD, horas-máquina,
unidades producidas y
unidades vendidas, cantidad
de camas ocupadas en un
hospital.
El gerente debe conocer las
bases de actividad para
planear y controlar los costos
variables.
Comprometidos: Inversión
en instalaciones, equipos y
estructura básica de la
organización como:
depreciación de edificio y
equipos, impuestos prediales
y sueldos del personal
gerencial. Estos costos son
de largo plazo y no se
pueden disminuir de manera
significativa sin afectar la
rentabilidad y metas de la
organización.
- El costo por unidad se reduce
a medida que aumenta el nivel
de actividad
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Costo mixto
- Contiene elementos de
costos fijos y variables.
También son denominados
semivariables.
- Usa la siguiente gráfica para
hacer la relación entre costo
mixto y nivel de actividad:
Y=a +bX
- La porción fija de un costo
mixto es el costo básico de
tener un servicio, la porción
variable es el costo en que se
incurrió para el consumo real
del servicio.
Análisis contable: Cada
cuenta se clasifica como
variable o fija. El costo total
de la organización es la
suma de las cuentas fijas y el
costo variable por unidad es
la división de la suma de los
costos de las cuentas
clasificadas como variables
entre la actividad total.
Se aplica a los casos donde
se analizan costos de
manera general.
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Costos verdaderamente
variables: La cantidad
utilizada en un periodo varía
en proporción directa con el
nivel de actividad productiva.
Costos variables
escalonados: Son los
recursos que sólo se
obtienen en porciones
grandes y cuyos costos solo
aumentan o disminuyen en
respuesta a cambios muy
grandes de la actividad.
Discrecionales: también son
llamados costos fijos
administrativos, estos son
presupuestados anualmente
en las empresas como la
publicidad, investigación etc.
El horizonte de planeación es
de plazo corto (máximo 1
año)
Linealidad: Comportamiento
en forma curvilínea de los
costos.
Rango relevante: rango de
actividad dentro del cual son
válidas las presunciones del
gerente sobre el
comportamiento de los
costos.
Rango relevante
Es el rango de actividad en el
cual el gráfico del costo es
plano. Es más fácil ajustar
los costos fijos discrecionales
que los comprometidos.
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Enfoque de ingeniería: Es
un análisis detallado del
comportamiento del costo
basado en un estudio de
métodos de producción
disponibles, materiales,
requisitos de mano de obra
entre otros.
Este enfoque se usa cuando
no se tiene experiencia
anterior sobre la actividad y
los costos de algún producto.
Mano de obra
Dependiendo de la estrategia
de la empresa de clasifica
como un costo variable o fijo.
Diagnóstico del comportamiento de costos mediante un diagrama de dispersión
El diagrama es útil en el análisis de los datos de costos y actividad ya que revela cualquier falta de
linealidad u otros problemas. El diagrama tiene dos variables: la dependiente y la independiente.
Variable dependiente: se ubica en el eje Y
Variable independiente: Se ubica en el eje X, esta genera variaciones de costos.
El comportamiento del costo es lineal cuando la línea recta este aproximada en la relación costoactividad. En algunos casos es importante trazar dos líneas rectas para obtener mejores ajustes de
los datos.
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Método punto alto-punto bajo o de regresión de mínimos cuadrados
Cuando el gráfico de dispersión confirma que la relación es casi lineal los costos fijos y variables se
deben calcular. Este método se basa en la fórmula de cambio de una variable dependiente en
relación con el cambio de la variable independiente para determinar la pendiente de una línea
recta. Para utilizar el método primero se identifica el periodo con menor nivel de actividad y el de
mayor nivel de actividad y se lo ingresa en la fórmula de la pendiente.
Método de regresión de mínimos cuadrados
Es separar un costo mixto en sus componentes fijo y variable. Este método calcula la línea de
regresión que minimiza la suma de errores cuadrados.
Análisis de regresión múltiple
Método analítico empleado cuando la variable dependiente tiene su origen en más de un factor.
FORMATO DE MARGEN DE CONTRIBUCIÓN DEL ESTADO DE RESULTADOS
Este formato es de gran utilidad para fines internos de la organización como la planeación, control y
toma de decisiones.
Enfoque de margen de contribución
Separa los costo en las categorías de fijo y variable, tras deducir el costo de ventas variable y los
gastos de operación variables para obtener el margen de contribución. El margen de contribución
es el importe remanente de los ingresos por ventas después de deducir todos los costos variables.
Este enfoque ayuda a que los administradores organicen los datos pertinentes para todas las
decisiones especiales, como el análisis de la línea de producción y determinación de precios entre
otros. El estado de resultados por contribución se prepara para que los administradores lo usen
dentro de una compañía y no está disponible para entes externos.
Capítulo 6
Las relaciones costo-volumen-utilidad
Entre los objetivos de este capitulo se encuentran: Explicar de qué manera los cambios en la
actividad afectan al margen de contribución y la utilidad neta de operación, calcular el punto de
equilibrio en unidades vendida y en dinero de ventas, determinar el nivel de ventas necesario para
alcanzar la meta de utilidades, calcular el margen de seguridad, calcular el grado de
apalancamiento operativo, calcular el punto de equilibrio.
Modelo costo-volumen-utilidad (CVU)
Ayuda a entender las relaciones entre costo, volumen y utilidades, enfocándose en la interacción
de los siguientes elementos:
1.
2.
3.
4.
5.
Precios de los productos
Volumen o nivel de actividad
Costos variables por unidad
Costos fijos totales
Mezcla de productos vendidos
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El margen de contribución
El margen de contribución cubre los gastos fijos y el resto queda como utilidad, osea que si el
margen no alcanza para cubrir los gastos fijos en un periodo, habrá pérdida.
Punto de equilibrio
Nivel de ventas donde no hay utilidades pero tampoco pérdidas. Una vez alcanzado el punto de
equilibrio, la utilidad de operación aumentará de acuerdo con el margen de contribución por unidad
de cada unidad adicional vendida.
Se calcula mediante el método de la ecuación o el método del margen de contribución.
Método de la ecuación:
Utilidades = (Ventas-Gastos variables) – Gastos fijos
O
Ventas = Gastos variables + Gastos fijos + Utilidades
Método del margen de contribución:
Punto de equilibrio en unidades vendidas = Gastos fijos/ Margen de contribución por unidad
Existe una gráfica que expresa la relación cotos, utilidades y volumen.
Margen de contribución porcentual
Es el margen de contribución dado en porcentaje y se calcula de la siguiente forma:
MC Porcentual= Margen de contribución / Ventas
Es útil porque muestra cómo el margen de contribución se verá afectado por un cambio en el total
de las ventas. También es muy valioso cuando hay que elegir entre más ventas en unidades
monetarias de un producto o mayores ventas en unidades monetarias de otro.
Análisis de las utilidades meta
Este análisis se hace para determinar los volúmenes de venta necesarios para alcanzar una
utilidad meta. La fórmula es la siguiente:
Ventas= Gastos variables + Gastos fijos + Utilidades
Efecto fiscal en el punto de equilibrio
Se modifica la fórmula de la siguiente manera:
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Unidades para alcanzar = Gastos fijos + Utilidad meta/ (1-tasa de impuestos)
la utilidad neta
Margen de contribución unitario
Margen de seguridad
Es el volumen de ventas presupuestadas que sobrepasan el punto de equilibrio. Establece cuánto
pueden caer las ventas antes de incurrir en pérdidas. Entre más alto sea el margen de seguridad,
más bajo será el riesgo de no alcanzar el punto de equilibrio. La fórmula es la siguiente:
Margen de seguridad = Total de ventas presupuestadas – Ventas del punto de equilibrio
El análisis del modelo CVU en la elección de una estructura de costos
La estructura de costos es la proporción relativa de los costos fijos y variables de la organización.
La estructura de costos y la estabilidad de las utilidades
La estructura de costos que elija la empresa depende de muchos factores como la tendencia a
largo plazo de las ventas, las fluctuaciones anuales de nivel de ventas y la actitud de los dueños
frente al riesgo.
ALTOS COSTOS FIJOS Y BAJOS COSTOS
VARIABLES
- MC Porcentual más alto, aumenta sus
utilidades con mayor rapidez de acuerdo con el
aumento de las ventas
- Ante un aumento en las ventas, bajo esta
estructura se pueden presentar mayores
aumentos en la utilidad de operación.
- Es ventajoso cuando las ventas aumentan
pero no lo es cuando las ventas disminuyen
- Mayores utilidades en los años buenos y
mayores pérdidas en los malos
ALTOS COSTOS VARIABLES Y BAJOS
COSTOS FIJOS
- Debido a los gastos fijos más bajo tiene un
punto de equilibrio más bajo y un margen de
seguridad más alto.
- No se incurre en pérdidas con tanta rapidez
- Es ventajoso cuando las ventas disminuyen
pero no lo es cuando las ventas aumentan.
- Mayor estabilidad en su utilidad de operación y
más protección durante los años malos, pero
con una utilidad de operación más baja en los
años buenos.
Apalancamiento operativo
Medida de la sensibilidad de la utilidad de operación respecto de los cambios en las ventas. Actúa
como multiplicador. Si es alto, un pequeño porcentaje de aumento en las ventas produce un
aumento porcentual mucho más grande de la utilidad de operación. Se calcula de la siguiente
forma:
Grado de apalancamiento operativo = Margen de contribución / Utilidad de operación
Las compañías con mayor proporción de costos fijos en su estructura de costos tendrán un mayor
apalancamiento operativo.
Los administradores lo usan para estimar con rapidez el efecto de los cambios en los porcentajes
de venta sobre las utilidades sin necesidad de estados de resultados detallados.
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Palanca financiera
Indicador que sirve para medir la sensibilidad de las utiliades de la empresa debido a sus gastos
financieros. Para sacarlo se divide el monto de la utilidad de operación entre la utilidad antes de
impuestos. Entre mayor sea este, mayor es el riesgo de la compañía de no poder cumplir sus
compromisos financieros.
Comisiones de ventas
Es una comisión que se da al vendedor basada en las ventas. Según la compañía esta se puede
pagar sobre el precio de venta o sobre el margen de contribución.
CONCEPTO DE LA MEZCLA DE VENTAS
Definición de mezcla de ventas
Son las proporciones relativas en que se venden los productos de las compañías. Lo importante es
lograr la combinación que rinda más utilidades. Los cambios en la mezcla de ventas pueden causar
variaciones intrigantes en las utilidades de la compañía.
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