ESTADOS CONTABLES II

ESTADOS CONTABLES II
Facultad de Ciencias Económicas del Rosario
UCA
EXPOSICION CONTABLE PARA
ENTES SIN FINES DE LUCRO
Resumen de los aspectos diferenciales establecidos por la
Resoluciones Técnicas 11 y 25 de la
FACPCE
Antonio Juan Lattuca
Profesor Titular
Año 2009
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Resumen de los aspectos diferenciales de la RT 11
1. Introducción
Las normas generales de exposición de la RT 8, aplicables para todo tipo de entes,
resultan también aplicables para este tipo de entes sin fines de lucro. Las normas
particulares complementan a las generales así, por ejemplo, la RT 9 se aplica a las
entidades comerciales, industriales y de servicios. La RT 11, como norma particular, se
aplica a los entes sin fines de lucro.
Cabe notar que los “entes sin fines de lucro” están directamente relacionados con el
destino final de los excedentes o disminuciones patrimoniales (resultados). En estos
entes ellos deberían mantenerse en el patrimonio neto sin un retiro o reembolso a
terceros de esas diferencias. El objeto de los entes sin fines de lucro no condiciona la
aplicación de la RT 11.
2. Alcance
Las normas de la RT 11 no están destinadas a los entes autárquicos estatales aunque su
aplicación puede ser aceptada. Asimismo, no están alcanzadas por sus normas las
sociedades cooperativas.
La RT 11 se aplica a asociaciones civiles sin fines de lucro, a las fundaciones y a los
organismos paraestatales creados por ley para finalidades especiales. Entre los entes a
los que se aplican estas normas se encuentran los clubes y sus asociaciones o
federaciones; mutuales; cámaras empresariales; obras sociales; sindicatos; asociaciones
de profesionales; entes educativos; organizaciones religiosas; entidades benéficas;
consejos profesionales; etc.
3. Estados contables básicos
Los estados contables básicos son idénticos a los establecidos por la RT 8, sólo cambia
la denominación de estado de resultados que, para estos entes sin fines de lucro, se
denomina estado de recursos y gastos.
De mismo modo se aplican los criterios de síntesis y flexibilidad establecidos en la RT 8
4. Particularidades en el estado de situación patrimonial
Los cuatro rubros, excepto el patrimonio neto que se trata luego, que tienen diferencias
son los siguientes:
Créditos
Son derechos que el ente posee contra terceros y asociados para percibir sumas de
dinero u otros bienes y servicios, incluyendo compromisos de subsidios por parte de
autoridades nacionales, provinciales o municipales.
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Deben discriminarse entre cuentas por cobrar a asociados o entes afiliados por servicios
prestados y por sus correspondientes compromisos (cuotas sociales, financiaciones de
aranceles especiales, derechos de ingreso, compromisos o promesas de aportes o
donaciones, etc.), cuentas por cobrar a terceros y derechos a recibir servicios. Las
cuentas por cobrar a terceros deberán clasificarse entre las vinculadas con las
actividades principales del ente y las que no tengan ese origen (publicidad por cobrar,
subsidios, depósitos en garantía, etc.).
En un club deportivo, son ejemplos de cuentas de este capítulo: Cuotas sociales por
cobrar; Cuotas por cobrar por facilidades; Aranceles por percibir; etc. En una institución
educativa: Deudores por servicios de enseñanza; Matrículas por cobrar; etc.
Bienes para consumo o comercialización
Son los bienes destinados para la venta o el consumo en el curso habitual de la actividad
del ente, así como los anticipos a proveedores por las compras de estos bienes.
Se deberá prever la distinción de sus componentes en:
a) existencias de bienes para consumo interno
b) existencia de bienes de cambio para su comercialización
Son ejemplos de cuentas las siguientes:
En clubes deportivos:
I.
Consumo: pelotas; implementos deportivos; redes, etc.;
II.
Comercialización: vestimentas y equipos deportivos; artículos para prácticas;
pelotas de tenis, etc.
En instituciones educativas:
I.
II.
Consumo: papelería; elementos didácticos; artículos de limpieza, etc.
Comercialización: artículos de librería; libros para la venta; apuntes, etc.
Activos intangibles
Son similares a los establecidos en la RT 9, sólo que se agrega. a lista de los intangibles
tradicionales: los derechos de pases de jugadores profesionales; las inscripciones y
afiliaciones, etc.
Fondos con destino específico
Es un rubro del pasivo. Se incluyen en él los fondos que, con destino específico,
correspondan a los distintos sectores internos componentes del ente que, desde el punto
de vista de la realidad económica, deben considerarse como un “tercero” distinto del
ente. Estos fondos se transferirán a recursos (ingresos) en el mismo momento en el cual
se produzca el gasto para el que fueron recaudados. Por ejemplo, el grupo de rugby del
Club Old Rosarians va depositando en la Institución fondos que obtiene de bailes y
otras reuniones similares con el propósito de pagar los gastos de una gira deportiva a
Nueva Zelanda. Hasta que no se utilicen esos fondos, ellos permanecen en esta cuenta.
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Cuando se imputen los gastos reales al estado de recursos y gastos del Club, los fondos
recaudados se excluirán del pasivo con crédito a “recursos para fines específicos”.
5. Particularidades del estado de recursos y gastos
Sólo se incluyen en este resumen, como se ha dicho, aquéllos rubros que tienen algo
especial que destacar.
La norma dice que, se deben separar los recursos de los gastos y, a su vez, clasificarlos
en ordinarios y extraordinarios. Cuando el ente realice distintas actividades, se
recomienda que los recursos y gastos se separen por actividad. La información
complementaria es un lugar apropiado para ello.
Recursos ordinarios
Recursos para fines generales
Son los destinados a cumplir los objetivos del ente, Vg. cuotas sociales o afiliaciones de
carácter periódico. También se incluyen cuotas cobradas por única vez, por ejemplo
cuotas de ingreso. Estas últimas serán ordinarias sólo si no obedecen a campañas no
habituales de captación de socios.
Recursos para fines específicos
Estas contribuciones están constituidas por aportes recibidos para fines determinados.
Por ejemplo, el grupo de aficionados al golf del club más arriba citado, hace un aporte
mensual adicional a la cuota social para el mantenimiento de la cancha, en particular,
para los gastos de siembra de pasto especial, fertilizantes y herbicidas, etc.
Recursos diversos
Son los recursos no clasificados en los títulos anteriores y se explicarán en la
información complementaria. Por ejemplo, venta de bienes en desuso; aportes
publicitarios recibidos; subsidios y donaciones de terceros, etc.
Gastos Ordinarios
Gastos generales de administración
Son los gastos no clasificables en otros sectores y que contribuyen a la administración
general del ente.
Gastos específicos de sectores
Como su nombre lo dice, se pueden clasificar por actividad; localización geográfica, por
usuario; etc.
El resultado del período se denomina, según su signo, superávit o déficit y se clasifica
según su origen en ordinario y extraordinario.
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Cabe notar que, no sabemos si por olvido o por alguna razón especial, la definición de
recursos y gastos extraordinarios, no requiere que la partida en cuestión sea producto de
“decisiones ajenas al ente”, como lo exige la RT 8. El resto de las condiciones
requeridas para calificar una partida como extraordinaria están mencionadas.
6. Estado de evolución del patrimonio neto
Se divide en 1) aporte de los asociados, en su caso, separado del ajuste para reflejar las
variaciones del poder adquisitivo, y 2) el superávit o déficit acumulado. En ciertos
entes, por su naturaleza jurídica, podría considerarse la no existencia de la cuenta capital
o aportes necesarios al inicio. Si ese fuera el caso, no sería necesario presentar un estado
de evolución del patrimonio neto que sólo tuviera el superávit o déficit acumulado. En
tal caso, podría presentarse en conjunto con el estado de recursos y gastos.
Capital
El capital, es tal aunque los asociados no tengan derecho a su titularidad, situación esta
habitual en los estatutos de este tipo de organizaciones, cuando establecen que, en caso
de disolución, el remanente luego de pagar el pasivo, sea legado a otra entidad sin fines
de lucro o pase directamente al estado.
Superávit reservado
Son los retenidos en el ente por disposición estatutaria, de la asamblea u otras.
Resultados no asignados
Superávit o déficit, sin asignación específica.
7. Estado de flujo de efectivo e Información complementaria
Para el mencionado estado y respecto de la información complementaria nada merece
destacarse que diferencie a los entes sin fines de lucro de los analizados en la RT9. Sólo
deben adaptarse los rubros y las notas a las particularidades comentadas
precedentemente.
8. Información presupuestada
En función de la naturaleza jurídica de los entes sinfines de lucro y de los órganos
directivos y administrativos respectivos, se recomienda incorporar, en la información
complementaria, un anexo en el que se incluya el detalle de los componentes del
presupuesto económico y/o financiero, si existiere, aprobado por el máximo órgano
decisorio del ente al inicio del período, reexpresado en moneda de cierre, comparado
con el monto final de los recursos y gastos, los orígenes y aplicaciones de efectivo y los
correspondientes desvíos. Es recomendable, asimismo, exponer el presupuesto para el
siguiente período.
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