GESTIÓN TRIBUTARIA

UNIVERSIDAD TÉCNICA DE AMBATO
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CARRERA: MARKETING Y GESTIÓN DE
NEGOCIOS
MÓDULO: GESTIÓN TRIBUTARIA
SEXTO SEMESTRE
PROFESOR
LENYN G. VÁSCONEZ A.
SEMESTRE SEPTIEMBRE-FEBRERO 2009-2010
UNIDAD I
GENERALIDADES
1.1
El Estado
1.2
Elementos del Estado
1.3
Finanzas Públicas
1.4
El Presupuesto
1.5
El Presupuesto General del Estado
1.5.1 Constitución de la República del Ecuador
1.5.2 Componentes del Presupuesto General del Estado
1.5.3 Fases del Presupuesto General del Estado.
1.5.4 Participes
1.5.5 Conclusiones
1.1
ESTADO
Es el instrumento creado por la sociedad para auto dirigirse. Esta organización
política une en un mismo territorio; una población, que en el caso ecuatoriano
está conformado por diversas culturas, pueblos y nacionalidades, con objetivos
comunes, bajo el Gobierno de una autoridad.
El Estado es la sociedad jurídica y políticamente organizada dentro de los
límites de un territorio propio y bajo el imperio de una autoridad suprema e
independiente, con el fin de alcanzar orden y la regulación de las funciones
imprescindibles que éste asume.
1.2
ELEMENTOS
•
Territorio
•
Población / Pueblo
•
Gobierno
•
Sistema jurídico
•
Aspecto Filosófico
•
Soberanía
•
Reconocimiento Internacional
•
Fuerza Coactiva
1.3
LAS FINANZAS PÚBLICAS
El Estado requiere de los medios económicos que le permitan su realización.
El "bien común" no se puede alcanzar sin los fondos necesarios para efectuar
sus actividades - cubrir sus necesidades.
Finanzas Públicas, que en términos generales nos dan la idea de dinero.
La palabra Finanzas se deriva de la voz latina finer, que significa terminar,
pagar.
La definición de Finanzas hace referencia a todo lo relativo a pagar y relaciona
no solo el acto de terminar con un adeudo, de pagar, sino también la forma de
manejar aquello con que se paga y la manera en que se obtuvo, a fin de estar
en posibilidad de lograr el finiquito (liquidación de la deuda).
Es así que por finanzas se debe entender la materia relativa a los recursos
económicos.
En definitiva, las Finanzas Públicas “constituyen la materia que comprende
todo el aspecto económico del ente público, que se manifiesta en la actividad
tendiente a la obtención, manejo y aplicación de los recursos con que cuenta el
Estado para la realización de las actividades que le permitirán la consecución
de sus fines”.
El Estado obtiene sus recursos por muy diversos medios, como:
 la explotación de sus propios bienes
 el manejo de sus empresas
 así como por el ejercicio de su poder de imperio
El manejo de los recursos que obtiene el Estado se efectúa mediante los
diferentes órganos que integran la administración pública. En nuestro país, esto
se traduce en el manejo que se opera a través del Gobierno central que delega
estas funciones al Ministerio de Finanzas.
Es Estado busca regular la producción y el comercio, la igualdad en la
distribución de la riqueza y la protección contra los riesgos sociales, todo lo
cual lo lleva a cabo a través de Políticas Económicas.
1.4
EL PRESUPUESTO
El Presupuesto del Estado es el instrumento de política fiscal en el cual constan
las estimaciones de ingresos a obtener, así como de los gastos que podrán
realizarse en función del financiamiento previsto.
Es decir, constan por una parte el origen de sus fuentes de financiamiento a
través de la identificación de las diversas fuentes tributarias y no tributarias y
por otra, el destino que se dará a los recursos financieros durante su vigencia.
La formulación del presupuesto en el país tiene el marco legal de referencia de
la Constitución Política de la República, disposiciones de Ley, Decretos,
normas técnicas complementarias de carácter secundario constantes en
acuerdos ministeriales emitidos por el ente rector de la administración
financiera pública y otras disposiciones administrativas.
El
Presupuesto
debe
tener
determinadas
características
para
ser
razonablemente formulado: estar fundamentado en la planificación y en la
programación de acciones debidamente priorizadas, en ese sentido se dice que
el Presupuesto es la cola de la Planificación; debe contener todas las
previsiones de ingresos y gastos sin excepción y estar debidamente
equilibrado; es decir, los ingresos deben ser siempre iguales a los gastos.
EQUILIBRIO PRESUPUESTARIO
INGRESO
=
GASTOS
El equilibrio presupuestario es un principio básico de transparencia que debe
observarse para que no existan presiones que pongan en peligro la estabilidad
macroeconómica del país, además tiene que reflejar lo más fielmente posible el
comportamiento esperado de los ingresos y gastos, evitando las sobre o las
subestimaciones.
1.5
EL PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO
1.5.1 Constitución de la República del Ecuador
Según la Constitución de la Republica del Ecuador 2008 dice:
El Presupuesto General del Estado es el instrumento para la determinación y
gestión de los ingresos y egresos del Estado, e incluye todos los ingresos y
egresos del sector público, con excepción de los pertenecientes a la seguridad
social, la banca pública, las empresas públicas y los gobiernos autónomos
descentralizados.
La formulación y la ejecución del Presupuesto General del Estado se sujetarán
al Plan Nacional de Desarrollo. Los presupuestos de los gobiernos autónomos
descentralizados y los de otras entidades públicas se ajustarán a los planes
regionales, provinciales, cantonales y parroquiales, respectivamente, en el
marco del Plan Nacional de Desarrollo, sin menoscabo de sus competencias y
su autonomía.
Los gobiernos autónomos descentralizados se someterán a reglas fiscales y de
endeudamiento interno, análogas a las del Presupuesto General del Estado, de
acuerdo con la ley.
La Función Ejecutiva elaborará cada año la proforma presupuestaria anual y la
programación presupuestaria cuatrianual. La Asamblea Nacional controlará que
la proforma anual y la programación cuatrianual se adecuen a la Constitución, a
la ley y al Plan Nacional de Desarrollo y, en consecuencia, las aprobará u
observará.
El Presupuesto General del Estado se gestionará a través de una Cuenta Única
del Tesoro Nacional abierta en el Banco Central, con las subcuentas
correspondientes.
En el Banco Central se crearán cuentas especiales para el manejo de los
depósitos
de
las
empresas
públicas
y
los
gobiernos
autónomos
descentralizados, y las demás cuentas que correspondan.
Los recursos públicos se manejarán en la banca pública, de acuerdo con la ley.
La ley establecerá los mecanismos de acreditación y pagos, así como de
inversión de recursos financieros. Se prohíbe a las entidades del sector público
invertir sus recursos en el exterior sin autorización legal.
1.5.2 Componentes del Presupuesto General del Estado
El Presupuesto concebido en la forma descrita, contiene previsiones de
ingresos y de gastos, llamados asignaciones, a dichos elementos se los define
a continuación.
Ingresos
Generalmente se define al ingreso como el dinero, especies o cualquier
ganancia o rendimiento de naturaleza económica, que puede obtener una
persona natural, una persona jurídica (sociedad), o un gobierno.
Estos tienen la siguiente clasificación:

Ingresos Petroleros

No petroleros, se dividen en:

Tributarios administrados por el SRI y la CAE

No tributarios en los que constan las multas, intereses y los ingresos de
autogestión como el cobro por la cédula de identidad o por las consultas
en hospitales públicos, entre otros.
Gastos
Los gastos desde la óptica presupuestaria están constituidos por las
adquisiciones de “bienes económicos” que realizan las personas o las
instituciones para el cumplimiento de sus respectivos objetivos o fines;
constituyen las compras de los insumos necesarios para el desarrollo de
determinada función productiva, ya sea ésta de índole comercial, industrial,
agropecuaria, minera, financiera, profesional, administrativa, etc.
Estos se dividen en:

Gastos corrientes que incluyen sueldos, salarios, intereses
de la deuda,
materiales y suministros, entre otros

Gastos de capital o inversión que básicamente se refieren a la obra
pública en infraestructura como escuelas, colegios, hospitales, carreteras, y
puentes.

Además existe el pago de la deuda, es decir la amortización del capital
recibido como préstamo.
Otra clasificación de los ingresos y los gastos:
De acuerdo a su naturaleza
De acuerdo a la función económica
En función de la clasificación económica, los ingresos son: corrientes, de
capital y de financiamiento; los gastos se clasifican en: corrientes, de
producción, de inversión, de capital y de aplicación del financiamiento.
1.5.3 Fases del Presupuesto General del Estado.
El proceso presupuestario esta constituido por una serie cíclica de fases o
etapas que implican actividades que deben cumplirse en forma ordenada y
secuencial (excepto las dos últimas), estas son:

Planificación

Programación

Formulación o Elaboración

Discusión y Aprobación

Ejecución

Clausura

Liquidación

Control

Evaluación
Planificación.- Etapa permanente y continua en la que deben participar, bajo
la dirección, coordinación y supervisión de la unidad interna encargada de la
Planificación, todas las unidades administrativas de cada institución, con el
propósito de esbozar las acciones que llevarían a cabo en el corto, mediano y
largo plazo, las que deben guardar conformidad con sus respectivas
competencias y estar enmarcadas dentro de la visión y misión institucional.
Programación.- En función de las políticas y directrices establecidas por el
Gobierno de turno, las acciones a cumplir en esta fase están encaminadas
primero a priorizar las actividades, proyectos y programas que estarían dentro
de los lineamientos definidos por la autoridad, a establecer cronogramas de
cumplimiento y a efectuar una serie de precisiones: objetivos, costos, plazos,
coberturas, especificaciones técnicas, etc., a las que se ceñirán las actividades
administrativas y productivas, las construcciones de obras o el desarrollo de
programas sociales, para asegurar que los resultados esperados se cumplan
de acuerdo a lo previsto, en los ámbitos, cantidades y calidades concertados.
Formulación.- Es en sí la elaboración del proyecto (proforma presupuestaria)
en la que se realizan:

Cálculos técnicos

Establecer los Ingresos y Gastos

Se da forma integral a la Proforma Presupuestaria.
Discusión y Aprobación.- La Proforma o proyecto de presupuesto, pasa al
organismo competente (Asamblea), para su aprobación
Una vez aprobado entra en vigencia desde el 1 de enero al 31 de diciembre de
cada año.
Ejecución.- Una vez aprobados los presupuestos institucionales pueden ser
ejecutados en el transcurso de su vigencia, que coincide con el año calendario;
es decir, del 1º. de Enero al 31 de Diciembre. Esta etapa coincide con la
instancia del flujo económico real de entrega o recepción de bienes
económicos, para su registro contable y las afectaciones presupuestarias
correspondientes.
Clausura.- La fecha límite para ejecutar el Presupuesto es hasta el 31 de
Diciembre de cada año, después de ese término, ya no pueden contraerse
compromisos ni obligaciones que lo afecten y los ingresos corresponderán al
período en que se originen; queda cerrado e inhabilitado.
Liquidación.- La etapa de liquidación presupuestaria comprende del 1º. de
enero al 31 de Marzo del año siguiente al de la vigencia del Presupuesto,
constituye el período en el cual la autoridad presupuestaria central o
descentralizada, deben informar sobre la gestión y resultados obtenidos de la
ejecución presupuestaria al Congreso Nacional y al país.
Evaluación.- La fase de evaluación presupuestaria, al igual que la de Control,
son etapas no secuenciales dentro del proceso, es decir, están presentes en
todo momento en que se efectúa una actividad en el ambiente presupuestario;
está dirigida a medir y comparar el grado de cumplimiento de los objetivos
planteados en el Presupuesto.
Control.- Esta etapa debe estar siempre presente en toda actividad humana,
es permanente y debe aplicarse a todas y cada una de las diversas fases del
proceso presupuestario arriba indicadas; cada servidor debe velar por la
pertinencia y legalidad de sus actuaciones, antes y durante las acciones que
cumple en el ámbito del control interno que es inherente a la institución. El
control externo es privativo de la Contraloría General del Estado.
Resultado fiscal
El resultado fiscal puede ser superávit (cuando los ingresos son mayores a los
gastos) y déficit (cuando los gastos son mayores a los ingresos)
Históricamente, el Ecuador ha tenido superávit sin tomar en cuenta el pago de
intereses y el capital de la deuda. Al incluir estos dos conceptos en el gasto, el
Presupuesto del Estado, generalmente presenta déficit. La política debería ser
tener un presupuesto de ingresos y gastos totalmente equilibrado.
Consideraciones importantes
Los ingresos del Estado sirven fundamentalmente para financiar la obra pública
de los diferentes sectores.
Cuando al Estado no le alcanzan sus ingresos propios debe recurrir al
endeudamiento.
No se podrá financiar gasto corriente mediante endeudamiento público.
Generalmente, existe gran presión social para aumentar los gastos, pero estos
se deben limitar por el nivel de ingresos.
1.5.4 Participes
En el Presupuesto del Estado no constan todos los ingresos que este recibe a
través de los impuestos que recauda y de los ingresos que recibe mediante la
venta externa de petróleo e interna de derivados de combustible. Existen
preasignaciones fijas para ciertos organismos que no entran directamente al
Presupuesto.
Por ejemplo: en el Caso del Impuesto del Impuesto a los Vehículos
motorizados de Transporte Terrestre, el 20% esta destinado para el Fondo
Nacional de Modernización y de Ferrocarriles, el 30% para la Ley de Gratuidad
y Reconocimiento a los combatientes del conflicto bélico y el saldo ingresa al
Presupuesto General del Estado.
1.5.4 Conclusiones
Es conveniente que todos los ingresos del Estado entren al Presupuesto y los
egresos tengan el respectivo sustento del fin para el cual van a ser utilizados.
Es importante que la comunidad conozca el origen de los ingresos y el destino
y uso de los gastos del Estado, para lo cual todas las instituciones deberían
publicar y dar a conocer sus estadísticas.
UNIDAD II
TEORIA GENERAL DE LA TRIBUTACIÓN
2.1
Ingresos Públicos
2.2
Los Tributos
2.2.1 Definición
2.2.2 Clasificación
2.2.3 Principios que rigen los Tributos
2.3
La Obligación Tributaria y sus elementos
2.3.1 Ley Tributaria
2.3.2 Hecho Generador
2.3.3 Sujeto Activo
2.3.4 Sujeto Pasivo
2.1
INGRESOS PÚBLICOS.
Definición.- Se entiende por ingreso público, los bienes o valores que recibe el
Estado, en un período económico determinado, generalmente en un año, con el
fin de prestar servicios públicos encaminados a satisfacer las necesidades
colectivas o públicas.
* Necesidades colectivas: Aquellas que la persona no puede satisfacer por si
misma por ser físicamente imposible o demasiado costoso.
Clasificación.- Varias son las clasificaciones que existen de los ingresos
públicos, pero los criterios más comunes son los siguientes:
De acuerdo a la periodicidad se dividen en:

Ordinarios
Aquellos ingresos públicos que el Estado recibe de forma constante o
permanente.

Extraordinarios
Aquellos ingresos que se reciben bajo circunstancias especiales.
De acuerdo al origen se dividen en:
 Originarios o de derecho privado
Cuando el Estado obtiene los ingresos públicos actuando como particular; es
decir, cuando recibe dividendos de sociedades del sector privado o
arrendamientos de inmuebles
 Derivados o de derecho público
Cuando el Estado obtiene los ingresos actuando con imperio y poder; es decir,
cuando recauda tributos en general.
Otra clasificación muy común es aquella que agrupa a los ingresos públicos
en los siguientes:
 Patrimoniales
Ingresos que se obtienen con los bienes o pertenencias.
Ejemplo: arriendos, dividendos, etc.
 Empresariales
Aquellos que se obtienen realizando trabajo o gestión de tipo oneroso; es decir,
cuando el Estado cobra un precio por el servicio que presta, lo que se conoce
como “tasa”.
 Tributarios
Ingresos que obtiene el Estado de la recaudación de los tributos.
Ejemplo: Impuesto a la Renta, Impuesto al Valor Agregado, etc.
 Gratuitos
Valores que se reciben a cambio de nada (donaciones).
 Por sanciones
Valor que recibe el Estado de las personas naturales o sociedades que han
cometido infracciones, a las que se les sanciona con “multas e intereses”.
 Por préstamos
Valores que se reciben y deben ser devueltos.
 Por emisiones monetarias
Emisión de papeles fiduciarios
2.2
LOS TRIBUTOS
La actividad del Estado depende de su financiamiento, el cual se logra con el
establecimiento de tributos
como
norma principal en la obtención de
recursos, del cual el Estado sin necesidad de invocar soberanía (no pregunta
si queremos o no pagar impuestos), ejerce su poder de imperio derivado de la
Constitución y establece un Régimen Tributario, aplicado de acuerdo a un
ordenamiento jurídico, es decir el Estado no pregunta si desean o no la
imposición de un impuesto, sino que simplemente lo impone, esa es su
potestad.
Hay que tomar en cuenta, que ningún tributo es exigible dentro de un Régimen
Tributario, si este no ha sido establecido en base a principios desarrollados en
base a la legalidad, la equidad, la igualdad y generalidad,
de ahí que el
ciudadano no paga los impuestos porque una administración tributaria lo exija,
sino por que constan como mandato legal, en un Régimen Tributario
Establecido.
2.2.1 Definición.-
Es la presentación o entrega de valores pecuniarios,
fiduciarios o en bienes o servicios exigidos por el Estado a las personas
naturales o jurídicas en virtud de su potestad , destinados para obra de
beneficio social, desarrollo general y seguridad para la comunidad, sin que es
Estado esté obligado a una contraprestación directa o equivalente.
El Código Tributario, en forma expresa define a la Obligación Tributaria como
el vínculo jurídico personal existente entre el Estado o las entidades acreedoras
de tributos y los contribuyentes o responsables de aquellos, en virtud del cual
debe satisfacerse una prestación en dinero, especies o servicios especiales en
dinero, al verificarse el hecho generados previsto por la Ley.
COMO SE DEFINE AL TRIBUTO.
Se puede definir al tributo como aquella contribución que paga obligadamente
el ciudadano al Estado por servicios que le ofrece, manifestados mediante
tasas, impuestos y controles especiales. Rentas que ingresan al sector público
a título de ingresos patrimoniales y ganancias.
Mediante la imposición de tributos y la emisión de títulos, el sector público se
apropia de recursos que genéricamente se prestan a cubrir sus gastos
corrientes y el financiamiento de obras públicas.
OBJETIVOS Y FINES DE LA TRIBUTACION.
Los tributos además de ser medios para recaudar ingresos públicos, servirán
como instrumento de política económica general, estimulando la inversión, la
reinversión, el ahorro y su destino hacia los fines productivos y de desarrollo
nacional, atenderán las exigencias de estabilidad y progresos sociales y
procurarán una mejor distribución de la renta nacional.
2.2.1 Clasificación de los Tributos
Los tributos se clasifican en impuestos, tasas y contribuciones especiales.

Impuestos.− Con las características distintivas siguientes:
a) Emanados de la potestad estatal.
b) Establecidos por la ley.
c) Prestaciones obligatorias en dinero, bienes o servicios
d) Aplicables a personas naturales o jurídicas.
e) Que se encuentren en situaciones previstas en la ley, tales como una
determinada capacidad económica, la realización de ciertos actos y
operaciones, etc.
Ejemplo: Impuesto al Valor agregado (IVA).

Tasas.− Se refiere a la prestación pecuniaria exigida obligatoriamente por el
Estado o sus organismos, que está relacionada con un servicio efectivo o
potencial de interés público que afecte al obligado directa o indirectamente.
Ejemplo: Tasa por recolección de basura.

Contribuciones especiales.− Son las prestaciones pecuniarias exigidas
por el Estado a determinadas personas o grupos sociales, en virtud de los
efectos de un especifico beneficio social o de mejoras, sean realizadas por
el Estado o por sus organismos.
Ejemplo: Cuando adoquinan tu casa y te cobran esa contribución.
IMPUESTO
Como su nombre lo indica el impuesto, es imposición que lo establece la ley u
ordenanza, lo paga un contribuyente, sea en función del ingreso que obtenga,
patrimonio que posea o como consumidor final, de acuerdo a la capacidad
adquisitiva y contributiva.
El Estado necesita cubrir necesidades colectivas, de ahí que el pago de su
impuesto se ha convertido en un precio, precio que se paga por vivir en
sociedad.
Sin embargo, el pago del impuesto no garantiza que haya contraprestación o
beneficio especial, directo e inmediato por parte del Estado, lo cual sería lo
ideal
y
garantizaría
un
pago
voluntario.
El
impuesto
se
paga
independientemente de las actividades que el estado pueda realizar en torno a
los contribuyentes.
CLASIFICACIÓN DEL IMPUESTO
En materia tributaria se revelan varias clasificaciones, nosotros diremos que un
impuesto se distingue, por la incidencia que representa cada uno, y se divide
en directos e indirectos.
Impuesto Directo.- Son aquellos que
gravan directamente
al Ingreso, o
aumento en el patrimonio, no son transferibles y tienden a ser acumulativos,
son progresivos porque afectan directamente al que más ingreso obtenga, a
mayor ingreso, mayor impuesto.
Ejemplo: Impuesto a la Renta que grava al ingreso como incremento
patrimonial, quien más gana más paga, Impuesto a la Matriculación Vehicular
para el pago depende de la marca modelo, etc. Un vehículo con avalúo de
$20.000 paga más que uno de $5.000.
Impuesto Indirecto.- Son aquellos que gravan al consumo y que por su
naturaleza no son acumulativos, ya que la carga tributaria recae
sobre el
consumidor final, quien termina pagando la totalidad del impuesto.
Ejemplo: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Consumos Especiales
Los impuestos indirectos son regresivos, no se relaciona necesariamente al
ingreso pues a mayor ingreso el mismo porcentaje de pago, es por esto que
para atenuar esta regresividad en el IVA por ejemplo se grava con tarifa cero a
ciertos productos y servicios.
IMPUESTOS QUE ADMINISTRA EL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS
Administra
IMPUESTO A LA RENTA
DIRECTO
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
INDIRECTO
IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES
INDIRECTO
IMPUESTO A LOS VEHICULOS MOTORIZADOS
DIRECTO
IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS
DIRECTO
IMPUESTO A LAS TIERRAS IMPRODUCTIVAS
DIRECTO
IMPUESTO A LOS ACTIVOS EN EL EXTERIOR
DIRECTO
Los organismos seccionales también administran impuestos, como es el caso
del impuesto a los espectáculos públicos que lo administra los municipios.
2.2.3 PRINCIPIOS QUE RIGEN LOS TRIBUTOS
Un régimen tributario debe establecerse técnicamente, los impuestos no
pueden imponerse con el simple objetivo de generar ingresos sino que deben
estar respaldados por principios fundamentales.
Nuestra Constitución
establece que el régimen Tributario se regirá por los principios de generalidad,
progresividad, eficiencia, simplicidad administrativa, irretroactividad, equidad,
suficiencia recaudatoria. Sin embargo los principios fundamentales
por los
cuales se rige un sistema tributario son:

Principio de legalidad.- No hay tributo sin ley, se refiere a que un tributo
debe establecerse dentro de un marco jurídico, a través de una ley u
ordenanza.
Ejemplo: El Impuesto al valor Agregado se encuentra regulado y establecido
por la Ley de Régimen Tributario Interno, aún cuando no se de por ley, el
hecho generador siempre constara en una norma legal.

Principio de Generalidad.- la imposición es para todos, no se puede referir
en concreto a determinadas personas o grupos de personas.
Ejemplo: El IVA es un impuesto establecido para todas las personas, no para
un sector en especial.

Principio de equidad.- La imposición se da en los mismos porcentajes.
Ejemplo: La tarifa del IVA es para todos, en el mismo porcentaje.
Otros principios han sido parte de nuestro régimen y muchos coinciden en:

Principio
de
proporcionalidad
(progresividad).-
Se
refiere
a
la
Capacidad Contributiva. Mientras más utilidad genero más pago.

Principio de la no confiscación.-Se refiere a que la sociedad tenga
oportunidad de ahorrar e invertir.

Principio de irretroactividad.- Se refiere a que las normas tributarias rigen
para el futuro.

Principio de la eficiencia.-
Refiere a que el Estado a través de sus
administraciones tributarias, debe ser eficiente en el cobro, donde prime la
oportunidad, con costos reducidos.

Suficiencia Recaudatoria.-
Los tributos que se cobren deben ser
suficientes para cubrir el Presupuesto General del Estado.

Flexibilidad y Neutralidad.- Un tributo debe ser flexible, no debe interferir
en las decisiones de los contribuyentes sobre una actividad económica y
debe adaptarse a los cambios y modelos económicos.
2.3
LA OBLIGACION TRIBUTARIA Y SUS ELEMENTOS
LA OBLIGACION TRIBUTARIA.- En materia fiscal se genera en la realización
de una actividad económica o en la creación de un ente jurídico, en el momento
de la Inscripción en el Registro Único de Contribuyentes la herramienta
denominada vector Fiscal, determinará la obligación tributaria, dependiendo
de la actividad que se realice. Una vez generada la obligación, se crea UN
VÍNCULO JURÍDICO PERSONAL
de equidad, entre el Estado y el
Contribuyente.
El contribuyente al tener un ingreso, una actividad económica o miembro actor
de un tributo adquiere relación jurídica personal con el Estado, basados
siempre bajo
los principios antes descritos, normados en las formas que
determine la Ley.
Decimos que existe vínculo jurídico porque se sustenta en una potestad legal,
potestad que tiene el Estado de imponer un impuesto, y es personal por cuanto
el Estado tiene relación directa con las personas, llámense naturales o
Jurídicas, más no tiene relación con las cosas.
ELEMENTOS
Son elementos constitutivos de la obligación tributaria:

La Ley

Hecho Generador

Sujeto Activo

Sujeto Pasivo
2.3.1 LEY.- Es la facultad de establecer, modificar o extinguir tributos, es
exclusiva del Estado, en consecuencia no hay tributo sin Ley.
Todo Régimen Tributario legalmente constituido está normado o regulado por
un ordenamiento jurídico el cual dentro de todo proceso deberá ser respetado
de acuerdo a las jerarquías que
cada norma establece, le corresponderá
únicamente al legislador la interpretación de las leyes, sin embargo en
aspectos tributarios se puede utilizar normas supletorias o aplicar analogía.
En materia tributaria, se tiene relación directa con las leyes que rigen el
régimen impositivo ecuatoriano, para lo cual es necesario, conocer la jerarquía
de cada una.
Tomaremos de base la pirámide de Kelsen para determinar las jerarquías,
enfatizando que ninguna Ley puede estar sobre la Constitución, y que creada
una Ley se crea un Reglamento que permite viabilizar la Ley. Los tributos
cualesquiera sean su naturaleza y carácter se regirán:
En caso de controversia, entre Leyes que se encuentran al mismo nivel
jerárquico, tiene supremacía aquella Ley que administre el tema en
controversia, o la Ley destinada a cubrir los fines que se estén tratando por
ejemplo:
Hace un par de años atrás el Código de trabajo determinaba que sobre la
base de la Décima Tercera Remuneración no se podía gravar para efectos de
la liquidación y pago del
Impuesto a la Renta, pero la Ley de Régimen
Tributario Interno, en aquel momento lo consideraba como un ingreso gravable
para el Impuesto a la Renta, en este caso prevalece la Ley
de Régimen
Tributario, pues, aún cuando son leyes que están al mismo nivel jerárquico, se
trata de un tema netamente tributario, y en ese aspecto prevalecerá la LORTI.
Cabe indicar que en la normativa tributaria actual la Décimo Tercera y Cuarta
Remuneración son considerados exentos.
LEYES TRIBUTARIAS
En este sentido para efectos de los Impuestos que administra el SRI, debemos
basarnos en:

Constitución Política del Estado

Convenios de doble tributación
El Estado tiene 12 convenios firmados,
además ha firmado las decisiones
entre los países miembros de la Comunidad Andina en materia tributaria los
cuales prevalecen sobre la legislación ecuatoriana. Sin embargo en cuanto a la
legislación interna la jerarquía da cada una de éstas se resume a continuación.
VIGENCIA DE LAS LEYES
La normativa tributaria rige en todo el territorio nacional, desde el día siguiente
al de su publicación en el Registro Oficial, salvo que se establezcan fechas
especiales de vigencia posteriores a esa publicación. Una Ley tributaria en
ninguno de los casos tendrá el carácter de retroactiva.
Sin embargo, las normas que se refieran a tributos cuya determinación o
liquidación deban realizarse por períodos anuales, como acto meramente
declarativo, se aplicarán desde el primer día del siguiente año calendario, y,
desde el primer día del mes siguiente, cuando se traten de períodos menores.
Los plazos o términos a que se refieran las normas tributarias se computarán
en la siguiente forma:
1. Los plazos o términos en años y meses serán continuos y fenecerán el día
equivalente al año o mes respectivo; y,
2. Los plazos o términos establecidos por días se entenderán siempre referidos
a días hábiles.
En todos los casos en que los plazos o términos vencieren en día inhábil, se
entenderán prorrogados hasta el primer día hábil siguiente. (Una vez que son
exigibles los intereses corren todos los días). En el campo tributario, plazo y
término son sinónimos, lo cual no sucede en estricto derecho. De acuerdo a la
ley, plazo será aquel que incluya días hábiles e inhábiles, es decir, fines de
semana y feriados, mientras el término se referirá únicamente a días hábiles.
2.3.2 HECHO GENERADOR
Se entiende por hecho generador al presupuesto establecido por la Ley para
configurar cada tributo.
2.3.3 SUJETO ACTIVO
El código tributario define escuetamente al Sujeto Activo como el ente acreedor
del tributo.
Este concepto comprende tanto al Estado o Fisco, como también a los
consejos provinciales, municipalidades y demás entidades a las cuales
excepcionalmente la Ley concede derechos en materia tributaria.
El Sujeto Activo del Impuesto a la Renta es el Estado. Lo administrará a través
del Servicio de Rentas Internas.
El Estado es el sujeto Activo del Tributo, la potestad tributaria le corresponde al
Presidente de la República, este encarga la administración y recaudación de
los tributos a:

SRI - CAE.- Organismos Centrales los cuales recaudan y administran
impuestos internos y externos respectivamente, esta recaudación forma
parte del Presupuesto General del Estado.

MUNICIPIOS - CONSEJOS PROVINCIALES, representan organismos
seccionales los cuales actúan también como recaudadores de
impuestos, tasas y contribuciones; los valores recaudados, forman parte
del presupuesto de cada organismo recaudador, incluso las juntas
parroquiales forman parte de lo seccional.

Dirección de Aviación Civil, DAC Superintendencias. Administración
Tributaria de excepción, los cuales se caracterizan por que mediante ley
se le nomina como administrador de un tributo, ejemplo las tasas de
sobrevuelo que es administrado por la DAC.
2.3.4 SUJETO PASIVO
Sujeto Pasivo es la persona neutral o jurídica que, según la Ley, está obligada
al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea como contribuyente o como
responsable.
Son sujetos pasivos del impuesto a la renta las personas naturales, las
sucesiones indivisas.
Es aquel obligado a Contribuir sea como CONTRIBUYENTE Obligado directo,
a contribuir
con el Estado, el que aporta al Estado, en los volúmenes que
éste desea alcanzar o como RESPONSABLE que son aquellos que en una
forma solidaria están obligado a contribuir con el Estado.
Dentro de los obligados también tenemos:

Representantes (Representante Legal de una empresa)

Sucesores o Adquirentes (Cuando alguien recibió una herencia)

Agentes de Percepción y Retención. (Recibo impuestos, retengo
impuestos)